Нормы потерь

Ранее определение технологических потерь при производстве или транспортировке в НК РФ приведено не было, в то же время его давали налоговые органы в своих разъяснениях. В п. 5.1 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) было указано, что технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров. Сравнивая два данных определения — сформулированное в НК РФ и приведенное в Методических рекомендациях … — следует отметить, что новое определение полнее, поскольку оно позволяет признавать в качестве расходов убыль, обусловленную не только свойствами используемого в производстве оборудования, но и физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Иное, более широкое определение технологических потерь, говорящее о возможной обусловленности технологических потерь характеристиками применяемого сырья, было дано налоговыми органами в своих разъяснениях много позже, только в 2004 году (см. письмо УМНС по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738).

1. Рождаемостьнаселения формируется под воздействием целого ряда социально-экономических условий. Общий коэффициент рождаемости рассчитывается как отношение числа родившихся живыми в течении календарного года к среднегодовой численности населения.

Среднегодовая численность населения рассчитывается как средняя арифметическая из численностей на начало и конец года:

Коэффициент рождаемости также может быть исчислен за месяц, квартал, полугодие.

Критерии оценки показателя рождаемости по ВОЗ

менее 10‰ — очень низкий 10-15‰ — низкий 16-20‰ — ниже среднего 21-25‰ – средний 26-30‰ — выше среднего 31-40‰ – высокий более 40‰ — очень высокий

Рождаемость изучается путем заполнения в родильных домах «Медицинского свидетельства о рождении». Корешок остается в родильном доме, матери отдают документ, который в течение 1 мес. обменивается на «Медицинское свидетельство о рождении» в ЗАГСе, где в 2-х экземплярах заполняется «Акт о рождении».

2. Смертность – процесс уменьшения численности населения в результате смерти отдельных людей. Это важнейший социальный индикатор, который отражает многие стороны развития общества (состояние экономики, социальной сферы, уровня жизни, здоровья населения и др.). Общее представление об уровне смертности населения даёт коэффициент смертности, представляющий собой отношение числа умерших в течение календарного года к среднегодовой численности населения:

Критерии оценки показателя смертности по ВОЗ

менее 7 ‰ — очень низкий 7-10 ‰ – низкий 11-15 ‰ – средний 16-20 ‰ – высокий 21‰ и более — очень высокий

Смертность изучается путем заполнения «Медицинского свидетельства о смерти» медицинским работником. В сельской местности его может заполнить фельдшер, если диагноз хронического заболевания, поставленный врачом, был известен ранее.

В течение 3-х дней после смерти человека «Медицинское свидетельство о смерти» обменивается на «Свидетельство о смерти» в ЗАГСе, где заполняется «Акт о смерти» в 2-х экземплярах.

3. Естественный прирост (убыль) населения –разность числа родившихся и числа умерших на данной территории за определённый период, обычно за год. Может быть положительным, отрицательным и равным нулю в зависимости от соотношения уровней и динамики рождаемости и смертности.

Коэффициент естественного прироста (убыль) населения характеризует темп роста (убыли) населения за счет превышения числа рождений над числом смертей; равен разности между коэффициентом рождаемости и смертности или выраженному в промилле (‰) отношению разности абсолютных величин родившихся и умерших к среднегодовой численности населения:

2. Естественный прирост или убыль = Показатель рождаемости — Показатель смертности

4. Средняя продолжительность предстоящей жизни (СППЖ)– один из важнейших показателей состояния здоровья населения; зависит только от уровня смертности. Представляет собой число лет, которое предстоит прожить данному поколению родившихся, если на протяжении всей жизни поколения (т.е. при переходе из одного возраста в другой) повозрастные показатели смертности будут такими, какими они являются на год определения СППЖ. Для определения СППЖ составляют таблицы смертности.

Таблицы смертности (таблицы дожития, таблицы смертности и средней продолжительности жизни) – система взаимосвязанных величин, характеризующих порядок вымирания населения при данном уровне смертности в отдельных возрастах; система возрастных показателей, измеряющих уровень смертности в отдельные периоды времени (для некоторой совокупности родившихся) дожития до некоторого возраста, продолжительности жизни и др.; представляют собой наиболее точную и адекватную характеристику уровня смертности.

Первые таблицы смертности были построены для Лондона Д. Граунтом (1620-1674); в России была составлена статистиком К.Ф. Германом (1767-1838) для мужского пола за 1797-1799 и 1801-1804 по 5-летним возрастным группам.

Таблицы смертности нередко называют таблицами жизни. Наряду с числами умирающих в каждом возрасте они показывают, сколько из данного числа родившихся доживает до того или иного возраста; какова вероятность для лиц каждого возраста дожить до следующего возраста или умереть; как велика средняя продолжительность жизни населения и т.д.

Таблицы смертности строятся для мужского, женского и для всего населения.

Наряду с таблицами для страны в целом составляются таблицы смертности для городского и сельского населения, для отдельных республик, областей, экономических районов, для крупных городов страны, для отдельных групп населения (профессиональных и иных) и т.д.

Различают таблицы смертности реального и гипотетического (условного) поколения. В полных таблицах смертности показатели даны по возрастам с интервалом в 1 год (иногда с разбивкой на первом году жизни по месяцам, неделям или дням), в кратких таблицах смертности – по пяти- и десятилетним интервалам возраста.

Большинство современных таблиц смертности рассчитаны демографическим методом, в котором исходным показателем служит вероятность смерти, определяемая из возрастных коэффициентов смертности. Этот метод требует данных о возрастном распределении живущих и умерших в некоторый период.

Кроме обычных таблиц смертности, рассчитываются также таблицы смертности по причинам смерти, в которых показатели дифференцированы по группам заболеваний, несчастных случаев и т.д., вызвавших смерть, что позволяет вычислить, на сколько лет увеличится продолжительность жизни при устранении некоторой группы причин смерти.

Показатели таблицы смертности используются при изучении динамики и дифференциации смертности, для характеристики уровня смертности всего населения или отдельных возрастных групп, при перспективном расчёте численности и возрастного состава населения методом передвижки по возрастам, для измерения влияния смертности на ход других демографических процессов.

Общий коэффициент брачности – отношение числа заключенных браков на определённой территории за некоторый период к средней численности населения этой территории, выражается на 1000 (в промиллях):

Общий коэффициент разводимости – отношение числа разводов, зарегистрированных за год к среднегодовой численности населения, выражают на 1000 (в промиллях):

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

  • доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
  • несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
  • замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
  • нарушение установленного технологического процесса;
  • утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Наименование проводки Дебет Кредит Расчет
Доставленное сырье на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 3 000 рублей
Дополнительный материал для восполнения потерь 20 10-1 3 000 рублей
Расчеты с персоналом 73 94 3 000 рублей
Возмещение ущерба 50 73 3 000 рублей

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Наименование операции Дебет Кредит Расчет
Сырье, доставленное на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 15 000 рублей
Оправданные потери 20 94 15 000 рублей

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

  1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
  2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
    • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
    • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
    • списания оправданных производственных потерь;
    • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.
  3. В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  4. Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.

Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

Налогообложение технологических потерь

Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

Ответ на данный вопрос находится в п. 4.23 СНиП 3.02.01-87 «Земляные сооружения»: «4.23. Потери грунта при перемещении его бульдозерами по основанию, сложенному грунтом другого типа, следует учитывать в размере: при обратной засыпке траншей и котлованов – 1,5%, при укладке в насыпи – 2,5%».

Размеры потерь, указанные в СНиП, в настоящий момент отражены в пункте 1.1.9. Общих указаний Технической части Сборника ГЭСН-2001-01 «Земляные работы» (в редакции 2008–2009 гг.), чего в изначальной редакции Сборника ГЭСН-2001-01 не было:
«…Объем грунта, подлежащий подвозке автотранспортом на объект для засыпки пазух, подсыпки под полы или в насыпь вертикальной планировки, исчисляется по проектным размерам с добавлением на потери: при перемещении грунта бульдозером по основанию, сложенному грунтом другого типа: при обратной засыпке траншей и котлованов – 1,5%, при укладке в насыпь – 2,5%».

Часто у сметчиков возникает вопрос: как следует понимать фразу «Потери привозного грунта при перемещении его бульдозерами по основанию, сложенному грунтом другого типа»? Фраза действительно не совсем понятная. С нашей точки зрения, эту фразу следует понимать как «Потери привозного грунта при перемещении его бульдозерами по основанию, сложенному грунтом другого типа, следует учитывать в размере: при обратной засыпке траншей и котлованов – 1,5%, при укладке в насыпи – 2,5%».

Например, для засыпки траншеи с уложенным трубопроводом согласно требованиям СНиП 3.02.01-87 «Земляные сооружения» используется песчаный грунт. Чаще всего песок отличается от того грунта, в котором отрывалась траншея. Расход песка в этом случае следует брать с учетом потерь в 1,5%.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх