Операции с акциями и облигациями

Акции и облигации ― инвестиционные ценные бумаги, имеющие различные механизмы действия. В этой статье мы постараемся рассмотреть основные виды, особенности и принципы действия вышеупомянутых финансовых инструментов.

Акции ― виды, особенности и принцип работы

Акция представляет собой ценную бумагу, которая подтверждает право держателя на определенную долю в собственности компании. Акционер может принимать непосредственное участие в принятии ключевых решений относительно стратегии развития компании и претендовать на часть выплат для инвесторов. Простыми словами, претендовать на участие в дивидендах. В соответствии с долей пакета акций держатель имеет право на пропорциональную долю прибыли.

Акции можно приобретать и продавать напрямую у компании или акционеров, но наиболее активное их обращение происходит на фондовых биржах, что позволяет зарабатывать на колебаниях курсов.

Все акции условно делятся на два основных вида:

  • Простые ― дают своему владельцу право получать дивидендный доход и долю имущества компании (в случае банкротства), а также участвовать в собраниях акционеров с правом голоса.
  • Привилегированные ― с определенной фиксированной прибылью. Владелец таких бумаг обладает специальными правами при одновременном наложении на него некоторых ограничений. Говоря простым языком, дивиденды по привилегированной акции не зависят от текущей доходности компании, а держатель ценной бумаги, чаще всего, не обладает правом голоса на собраниях акционеров. Исключение составляют ситуации, когда принимается решение не выплачивать дивиденд по привилегированным акциям.

Привилегированные и обычные акции: основные различия

Показатель

Привилегированные акции

Обычные акции

Регулярный дивиденд

гарантирован

не гарантирован

Размер дивиденда

фиксирован

зависит от размера прибыли

Право голоса

не имеют

имеют

Облигации ― виды, особенности и принцип работы

Облигации являются своего рода долговыми расписками. Их выпускают государство или организации, которым необходим дополнительный капитал. Покупая облигации, инвестор, фактически, дает эмитенту деньги в долг, рассчитывая получить фиксированную прибыль. Величина выплат (при нескольких платежах), сроки и итоговая сумма чаще всего известны уже в момент приобретения бумаги. Главное отличие облигаций от акций заключается именно в возможности сразу оценить потенциальный доход.

Облигации классифицируются по группам в зависимости от таких параметров как:

  • Вариант выплаты.

Ценные бумаги бывают дисконтными и процентными (купонными). По последним прибыль выдается (одноразово или несколькими платежами) в соответствии с номинальной стоимостью. Дисконтные облигации в момент приобретения стоят ниже номинала, но их погашение происходит по номинальной цене.

  • Срок погашения.

Долгосрочные (от 5 лет), среднесрочные (1-5 лет) и краткосрочные (период погашения ― до 12 мес.)

  • Эмитент.

Облигации выпускаются РФ или её субъектами, муниципальными органами, корпорациями, а также некоторыми частными предприятиями (реализуются по закрытой подписке).

  • Конвертируемость.

Облигации могут быть конвертируемыми (которые можно обменивать на иные ценные бумаги эмитента) или неконвертируемыми.

  • Обеспеченность.

Более надежны облигации, обеспеченные залогом, поручительством, гарантией государства, банка или муниципального органа власти. Также выпускаются необеспеченные бумаги и субординированные необеспеченные (наиболее рискованные).

  • Валюта выпуска. Валютные и рублевые облигации.
  • Вариант обращения (покупки-продажи) ― свободный или ограниченный.

Чем отличаются акции от облигаций

Принципиальная разница между данными ценными бумагами отображена в таблице:

Характеристика

Акция

Облигация

Владелец

Собственник

Кредитор

Получение и величина прибыли

Не гарантирована, не фиксирована

Гарантирована, фиксирована

Степень доходности

Потенциально-высокая

Низкая

Участие в управлении

Да (есть исключения)

Нет (есть исключения)

Уровень риска

Высокий

Низкий

Срочность

Без срока

Конкретный период

Рыночная цена бумаги

Зависит от результатов деятельности компании и ее перспектив

Определяется средней процентной ставкой на финансовом рынке

Эмитент

Акционерное общество

Государственные и муниципальные органы, частные компании

Акция, как долевая бумага, в общем случае позволяет своему владельцу принимать участие в управлении компанией, а облигация (долговая бумага) ― нет. Однако, процент купоннных выплат по облигациям фиксированный, в отличие от дивидендов акционеров ― они меняются, в зависимости от эффективности деятельности компании. Так, при зафиксированных убытках, дивидендный доход может отсутствовать ― важное отличие акции от облигации. Если компания станет банкротом, владельцы облигаций получают выплаты по задолженности в первую очередь. Акционеры обычные – после кредиторов, а привилегированные рискуют остаться ни с чем.

Акции и облигации как инструменты инвестирования

Вопрос о том, что выбрать, должен решаться с учетом величины капитала, желаемой прибыли и срока инвестирования. На первый взгляд, выгоднее приобрести облигации и получать по ним гарантированные выплаты. Однако, потенциал доходности этих бумаг ограничен, курсовые колебания малозаметны, сроки начисления выплат довольно высоки. Для акций характерны большие курсовые колебания ― инвестор может зарабатывать как покупкой, так и продажей этих ценных бумаг. Также, курс акций поддерживается маркет-мейкерами, что делает их более ликвидными.

Инвесторам, не боящимся рисков и желающим заработать больше/быстрее, рекомендуется использовать акции. Консервативным людям, не имеющим достаточно времени для регулярного мониторинга финансовых рынков, стоит выбрать облигации.

Оптимальным вариантом считается сочетание в портфеле ценных бумаг различных видов.

Налог на прибыль

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций и долей не влияет на налогообложение до момента их выбытия.

Акции

Расходы на приобретение акций, как и любых других ценных бумаг, уменьшают базу для расчета налога на прибыль только при их дальнейшем выбытии. При этом стоимость приобретения акций зафиксируйте, например, в регистрах налогового учета. Она понадобится, когда будете определять результат от реализации акций или иного их выбытия.

Цену сделки с акциями не забудьте проверить на соответствие рыночной. Причем для акций, которые обращаются и не обращаются на рынке ценных бумаг, действуют разные правила. Все это предусмотрено статьями 280, 313 и подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Доли в уставном капитале

Расходы на приобретение долей в уставном капитале других организаций учитывайте только при их дальнейшем выбытии. В этом случае действуйте по правилам, аналогичным тем, что установлены для реализации имущественных прав согласно статье 268 Налогового кодекса РФ. При расчете налога на прибыль учитывайте не только цену приобретения доли, но и расходы, связанные с их приобретением и реализацией.

Ситуация: как для целей налогового учета определить стоимость приобретения ценной бумаги, обращающейся на рынке ценных бумаг?

Цена сделки по приобретению котирующихся акций подлежит контролю на соответствие рыночной цене (ст. 280 НК РФ).

Контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно сравнить фактическую цену приобретения акции с интервалом цен на аналогичные акции (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Датой совершения сделки в целях налогообложения считайте:

  • дату проведения торгов, на которых ценные бумаги были куплены, – если они приобретались на организованном рынке ценных бумаг. Это следует из положений пункта 11 статьи 280 Налогового кодекса РФ;
  • дату подписания договора, по которому ценные бумаги были получены, – если они передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения. Это следует из положений пункта 12 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679.

Если акции куплены не раньше 1 января 2010 года, фактическая цена приобретения ценной бумаги соответствует рыночной цене, когда соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена приобретения ценной бумаги Максимальная цена на приобретаемые ценные бумаги, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки

Когда указанное ограничение соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете цену приобретения исходя из цены договора (фактической цены).

Когда указанное ограничение не соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете цену приобретения как максимальную цену, зарегистрированную на торгах.

Если акции куплены до 1 января 2010 года, то согласно нормам налогового законодательства, действующим в период покупки, фактическая цена приобретения может превышать максимальную цену, сложившуюся на организованном рынке ценных бумаг. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/273, от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/244, ФНС России от 29 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/16016.

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на приобретаемые ценные бумаги, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки. Следует отметить, что организация не вправе использовать данные организаторов торгов, которые совершили только одну сделку, если есть информация о других организаторах, которые провели несколько сделок с акциями.

Такой порядок установлен пунктами 10, 11, 12, 14 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Максимальную цену и цену приобретения ценной бумаги необходимо определять на момент ее покупки (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-05/108). При этом учесть в расходах стоимость приобретения ценной бумаги можно только в момент ее выбытия (например, при реализации) (подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ситуация: как для целей налогового учета определить стоимость приобретения ценной бумаги, не обращающейся на рынке ценных бумаг?

Цена сделки по приобретению некотирующихся акций подлежит контролю на соответствие рыночной цене (ст. 280 НК РФ).

Контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена приобретения ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону повышения от расчетной цены.

Расчетную цену, а соответственно, и цену приобретения ценной бумаги необходимо определять на дату договора, по которому акции были получены от контрагента (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Следует отметить, что организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска акций;
  • количество акций превышает 1 процент выпуска;
  • цена акции установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
  • покупатель (продавец) акции является их эмитентом, в том числе по оферте.

Это следует из положений пункта 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену организация вправе определить самостоятельно или с помощью профессионального оценщика (п. 2 Порядка, утвержденных приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н). Подробнее об этом см., например:

  • Как учесть при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций;
  • Как отразить в учете продажу и прочее выбытие векселя третьего лица;
  • Как отразить в учете продажу и прочее выбытие корпоративных облигаций.

Если акции куплены не раньше 1 января 2010 года, фактическая цена приобретения ценной бумаги соответствует рыночной цене, когда соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена приобретения ценной бумаги Расчетная цена ценной бумаги + Расчетная цена ценной бумаги × 20%

Когда указанное ограничение соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете цену приобретения исходя из цены договора (фактической цены).

Когда указанное ограничение не соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете максимальную цену (т. е. исходя из 120% расчетной цены).

Такой порядок следует из пункта 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если акции куплены до 1 января 2010 года, то согласно нормам налогового законодательства, действующим в период покупки, фактическая цена приобретения может превышать максимальную цену (120% расчетной цены). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/273, от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/244, ФНС России от 4 марта 2014 г. № ГД-4-3/3724.

Расходы, связанные с приобретением акции (доли), включите в стоимость приобретения. Учтите их в момент реализации (иного выбытия) акции (доли). Такой порядок следует из подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и пунктов 2–3 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если в бухучете организация решит списать несущественные затраты, связанные с приобретением, в прочие расходы, возникнет вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Он будет погашен в момент выбытия приобретенных финансовых вложений. Это следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02 и статей 268 и 280 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (например, услуги реестродержателя, депозитария и прочие аналогичные затраты), учитывайте в составе внереализационных расходов. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть расходы в виде процентов по кредиту (займу), направленному на приобретение акций (долей)?

Проценты по долговым обязательствам любого вида включайте в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Даже когда кредит (заем) использован на приобретение акций (долей), организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу можно уменьшить в день начисления процентов по условиям договора. При этом соблюдайте следующие правила:

  • если по договору займа (кредита) организация платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
  • если исполнение обязательства по договору зависит от каких-либо факторов – стоимости или иного значения базового актива (процентных ставок, уровня инфляции и т. п.), а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически уплаченные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
  • если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29175, от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/2/28977, от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные проценты включите только после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операции по приобретению акций и долей других организаций. Организация применяет общую систему налогообложения

16 мая ООО «Альфа» заключило договор на оказание консультационных услуг по анализу эффективности планируемых финансовых вложений на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Консультационные услуги были оказаны и оплачены. Для отражения операций, связанных с осуществлением финансовых вложений в акции и долей других организаций, бухгалтер открыл к счету 58 субсчет «Затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей)».

22 мая, следуя полученному заключению, «Альфа» приобрела долю в уставном капитале ООО «Торговая фирма «Гермес»» и пакет акций АО «Производственная фирма «Мастер»» у гражданина И.И. Иванова.

Стоимость приобретения доли – 50 000 руб. Стоимость приобретения акции – 6000 руб. Количество приобретенных акций – 100 шт.

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Альфа» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, – 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений – доля (акция).

Для аналитического учета по видам финансовых вложений бухгалтер «Альфы» открыл к счету 58-1 «Паи и акции» субсчета «Акции» и «Доли в уставных капиталах».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

16 мая:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с «Альфой» Кредит 51
– 11 800 руб. – оплачены консультационные услуги;

Дебет 58-1 субсчет «Затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с «Альфой»
– 11 800 руб. – учтена стоимость консультационных услуг (в т. ч. НДС).

22 мая:

Дебет 58-1 субсчет «Акции» Кредит 76
– 600 000 руб. (6000 руб. × 100 шт.) – приобретены акции организации «Мастер» (при этом в аналитическом учете «Альфы» в составе финансовых вложений числятся 100 единиц бухучета – по количеству акций «Мастера»);

Дебет 58-1 субсчет «Доли в уставных капиталах» Кредит 76
– 50 000 руб. – приобретена доля в уставном капитале организации «Гермес».

Приобретенные ранее консультационные услуги непосредственно связаны с операцией по получению акций и доли. Однако по своему размеру является несущественным расходом, так как не превышает 5 процентов стоимости приобретенных финансовых вложений:
11 800 руб. : (6000 шт. × 100 шт. + 50 000 руб.) × 100% = 1,8%.

Поэтому бухгалтер «Альфы» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 субсчет «Затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей)»
– 11 800 руб. – учтена в прочих расходах стоимость консультационных услуг.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. На расчет налога на прибыль за май операция по приобретению акций и доли в организациях не повлияла (ст. 268, 280 НК РФ). На сумму консультационных услуг, не признанных в налоговом учете, но отраженных в бухучете, бухгалтер начислил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2360 руб. (11 800 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив по стоимости консультационных услуг, не учтенной в расходах при расчете налога на прибыль, но учтенной в расходах в бухучете.

Стоимость приобретения акций соответствует рыночной цене, сложившейся на рынке ценных бумаг на 22 мая. Поэтому в налоговом учете «Альфы» бухгалтер указал фактическую стоимость приобретения акций с учетом консультационных услуг (6118 руб./шт.).

О том, нужно ли удержать налог на прибыль у источника выплаты, если акции (доли) приобретаются у иностранной организации, см. Как отразить в учете продажу доли (акций) учредителя.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении покупку доли в иностранной организации?

В бухучете отразите в общем порядке. На налоговый учет такое приобретение никак не повлияет.

Бухучет

Стоимость купленной доли в иностранной организации по общим правилам отнесите к финансовым вложениям. Разница лишь в том, что стоимость такой доли выражена в иностранной валюте, поэтому ее нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на день приобретения. То есть на дату, когда факт совершения сделки будет подтвержден первичным документом. Именно при таком условии финансовые вложения принимают к бухучету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4–6 ПБУ 3/2006 и пункте 2 ПБУ 19/02.

Пересчитав стоимость приобретенной доли, сделайте проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58 и 76).

Налоговый учет

Независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, сама по себе покупка доли в иностранной компании на налоговых обязательствах никак не скажется.

При расчете налога на прибыль стоимость доли удастся учесть в расходах, только если ее решат продать.

А вот при упрощенке учесть такие расходы нельзя. Те, кто считает единый налог только с доходов, такие траты, как и большинство других, в уменьшение базы поставить не вправе вовсе. Ну а организации, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, учесть такие расходы не смогут, потому что они не предусмотрены в закрытом перечне в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД, то такой вид деятельности, как продажа имущественных прав и ценных бумаг, к вмененной не относится (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому учитывать такие расходы нужно согласно правилам, действующим для общего режима налогообложения или упрощенки.

На расчет НДС операции с долями, в том числе и по их приобретению, не влияют.

НДС

Операции по реализации акций (долей) не облагаются НДС независимо от того, кто является продавцом: организация или гражданин (подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому при приобретении акций (долей) права на вычет этого налога у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма входного налога, предъявленного продавцом (п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ).

Входной НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций или долей (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету не принимайте. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

УСН

У организации, которая платит единый налог с доходов, операция по приобретению акций и долей не влияет на налогообложение, поскольку при данном объекте налогообложения такие расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если же платите единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то операции по приобретению акций (долей) не влияют на налогообложение. Такие затраты не поименованы в закрытом перечне учитываемых расходов в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Исключение предусмотрено только для акций, которые приобретали для перепродажи. Учесть затраты на них можно только при их выбытии. Это следует из подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08 и от 2 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/144.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Операция по приобретению акций (долей) может повлиять на применяемый организацией режим налогообложения только при реализации данных финансовых вложений (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)). В этом случае у организации возникнет новый вид деятельности, который не подпадает под ЕНВД (продажа ценных бумаг, имущественных прав) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, операция по приобретению акций (долей) не влияет на налогообложение до момента их выбытия (например, продажи) (ст. 280, 268, п. 1 и 7 ст. 346.29 НК РФ).

В момент выбытия у организации возникнет новый вид деятельности, который не подпадает под ЕНВД (продажа ценных бумаг, имущественных прав) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Доходы и расходы от нее облагаются налогами в соответствии с общей системой налогообложения (п. 9 ст. 274, ст. 268 и 280 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций.

НДФЛ и страховые взносы

Организация, купившая акции (доли) у гражданина, не является по отношению к нему налоговым агентом и не обязана удерживать НДФЛ с выплаченных ему доходов (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Подробнее об этом см. С каких доходов удерживать НДФЛ.

Также суммы, выплаченные гражданину по таким сделкам, не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов при приобретении акций (долей) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Особенности заполнения формы организациями, имеющими обособленные подразделения

Для заполнения отчета по обособленному подразделению необходимо перейти на вкладку «Обособленные подразделения» и нажать на кнопку «+ (Добавить ОП)». В открывшемся списке выбирается нужное подразделение и далее, кликнув по строке с его названием, заполняется открывшийся по этому подразделению отчет в соответствии с порядком, рассмотренным ниже. Аналогично заполняются отчеты по самой организации и другим подразделениям.

Титульный лист

В адресной части формы по строке «Наименование отчитывающейся организации» указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, а затем в скобках — краткое наименование. На бланке формы, содержащей сведения по обособленному подразделению юридического лица, указывается наименование обособленного подразделения и юридического лица, к которому оно относится.

По строке «Почтовый адрес» указывается наименование субъекта Российской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом. Если фактический адрес не совпадает с юридическим, то указывается также фактическое местонахождение респондента. Для обособленных подразделений, не имеющих юридического адреса, указывается почтовый адрес с почтовым индексом.

В кодовой части титульного листа формы на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО (идентификационного номера), размещенного на Интернет-портале Росстата по адресу: http://websbor.gks.ru/online/#!/gs/statistic-codes, отчитывающаяся организация проставляет:

  • код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) — для юридического лица, не имеющего территориально обособленных подразделений, и для индивидуального предпринимателя;
  • идентификационный номер — для территориально обособленного подразделения юридического лица и для головного подразделения юридического лица.

В случае делегирования полномочий по предоставлению статистической отчетности от имени юридического лица обособленному подразделению, обособленным подразделением в кодовой части формы указывает код ОКПО (для филиала) или идентификационный номер (для обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала).

В качестве головного подразделения юридического лица выступает обособленное подразделение, где находится администрация предприятия или местонахождение которого соответствует зарегистрированному юридическому адресу.

Внимание! Чтобы выбрать направление сдачи отчета (ТОГС), следуйте данному порядку:

Внимание! Если в списке из предложенных ТОГСов отсутствует нужный, то его можно выбрать, нажав на кнопку «Показать все». Далее выбрать соответствующий регион и ТОГС в этом регионе.

Заполнение показателей

Графа А. Наименование товара

В графе А приводятся подробные наименования видов товаров (по маркам, сортам, классам и категориям).

Информацию о ценах и количестве приобретенных топливно-энергетических ресурсов предоставляют организации, относящиеся к видам экономической деятельности только разделов A, B, C, D, E классификатора ОКВЭД2. При этом по электроэнергии необходимо в графе А указать вид тарифа (одноставочный или двухставочный), по которому организация рассчитывается с поставщиками.

Информацию о ценах и количестве мяса и мяса птицы предоставляют организации, приобретающие их для дальнейшей переработки в основном производстве (относящиеся к классу 10 раздела C классификатора ОКВЭД2), а также организации, осуществляющие розничную торговлю этими товарами (относящиеся к группам 47.11, 47.22 классификатора ОКВЭД2).

Информацию о ценах и количестве рыбы и рыбопродуктов предоставляют организации, приобретающие их для дальнейшей переработки в основном производстве (относящиеся к классу 10 раздела С классификатора ОКВЭД2), а также организации, осуществляющие розничную торговлю этими товарами (относящиеся к группам 47.11, 47.23 классификатора ОКВЭД2).

Информацию о ценах и количестве приобретенных напитков и табачных изделий предоставляют организации, осуществляющие розничную торговлю этими товарами (относящиеся к группам 47.11, 47.25, 47.26 классификатора ОКВЭД2).

Графы 1-2. Цена за единицу товара

В графах 1 и 2 приводятся фактические цены приобретенных товаров по состоянию на конец отчетного месяца. Цены указываются с учетом налога на добавленную стоимость, транспортных, сбытовых, посреднических и других расходов, а также скидок и льгот. Цены на закупленные по импорту товары приводятся в рублях в пересчете по курсу валют, использованному при покупке.

Графы 3-4. Количество приобретенного товара за отчетный месяц в натуральном выражении

В графах 3 и 4 проставляются данные о количестве приобретенных за отчетный месяц товаров в натуральном выражении.

Данные в графах 1 и 2 приводятся с двумя знаками после запятой, в графах 3 и 4 — с четырьмя знаками после запятой.

Графа 5. Причина изменения цены

В графе 5 по каждому виду товара следует указать причину изменения цены отчетного месяца по сравнению с ценой предыдущего месяца, проставив трехзначный код, в котором первый знак обозначает номер графы (1 или 2), последние два знака — код основной причины изменения цены.

Код причины Код причины
1 2 1 2
Изменение объема приобретения 01 Изменение курсов валют 06
Заключение новых договоров 02 Изменение транспортных расходов, налогов или акцизов 09
Сезонное изменение цен 03 В соответствии с нормативными актами органов власти 11
Изменение спроса 04 Акции, скидки, распродажи 12
Изменение мировых цен 05 Другие причины изменения цены 10

Контроль при заполнении формы в электронном виде

— если в графах 1 и/или 2 «Цена…» по какой-либо позиции значение не равно нулю, то соответственно значение в графах 3 и/или 4 «Количество…» тоже не должно быть равным нулю, и наоборот;
— данные в графах 1 и 2 по всем строкам вносятся с двумя десятичными знаками после запятой, в графах 3 и 4 — с четырьмя знаками после запятой;
— единица измерения отдельного вида товара должна совпадать с единицей измерения товара-представителя в федеральном справочнике товаров-представителей.

5. Виткалова А. П., Миллер Д. П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. М.: Дашков и Ко, 2014. 210 с.

7. Керимов В. Е. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом, 2011. № 1. С. 23-25.

8. Кулешова И. Б. Развитие системы управленческого учета, анализа и контроля стоимости и добавленной стоимости в строительных организациях: монография / И. Б. Кулешова. М.: Издательский дом «Научная библиотека», 2014. 208 с.

9. Лавренова Н. Н. Снижаем затраты // Учет в строительстве, 2012. № 1. С. 10-12.

11. Палий В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет, 2004. № 12. С. 52-55.

An audit of the active operations of commercial banks with securities

Artemev R. (Russian Federation) Аудиторская проверка активных операций коммерческого банка

с ценными бумагами Артемьев Р. В. (Российская Федерация)

Артемьев Роман Викторович / Artemev Roman — студент, магистерская программа: учет, анализ и аудит, кафедра экономической безопасности, учета, анализа и аудита, Тюменский государственный университет, г. Тюмень

Аннотация: отражение процедур, применяемых при аудите вложений коммерческого банка в ценные бумаги. Аудиторская проверка вложений в акции, облигации, учтенные векселя. Abstract: the reflection of the procedures applied in the audit of commercial bank investments in securities. Audit of investments in shares, bonds, discounted bills.

Ключевые слова: вложения в ценные бумаги, акции, облигации, учтенные векселя. Keywords: investments in securities, stocks, bonds, discounted bills.

В данной работе отражены процедуры, применяемые при аудите вложений коммерческого банка в ценные бумаги, будь то акции, облигации либо учтенные векселя.

При проведении коммерческим банком операций с ценными бумагами в рамках инвестиционной деятельности используются активно операции, такие как приобретение, хранение, их последующая реализация. Отдельно отмечают операции с акциями и облигациями и отдельно операции с учтенными векселями .

Аудит, применяемый для вложений кредитной организации в акции и облигации. Основной целью аудиторской проверки для вложений кредитной организации в акции и облигации является формирование мнения по отношению корректного ведения бухгалтерского учета операций с данными ценными бумагами, а также соответствия данных операций российскому законодательству . Существует ряд отличий при проведении аудиторской проверки вложений в акции и облигации, по сравнению с другими операциями банка, в том числе активных операций с неэмиссионными ценными бумагами. Основными отличиями являются:

1) эмиссионные ценные бумаги, такие как акции и облигации, обычно имеют бездокументарную форму в виде записи в реестре;

2) преимущественное обращение данных бумаг на биржевом рынке;

3) права владения эмиссионных ценных бумаг подлежат учету держателями реестров либо депозитариями;

4) коммерческие банки имеют право не создавать резервы по причине обесценения данных

бумаг, если бумаги имеют рыночную котировку и переоцениваются регулярно;

5) эти бумаги обычно обладают высокой ликвидностью и выступают, как правило, залогом либо инструментом срочных сделок.

В начале аудиторской проверки необходимо установить, каким способом кредитная организация осуществляет приобретение ценных бумаг: используя биржевой или внебиржевой рынок, независимо, выступая в качестве дилера, или с помощью брокера. Обязательно анализируется портфель ценных бумаг, а именно структура портфеля, то есть распределение этих бумаг между торговым, инвестиционным и портфелем контрольного участия. Так же проводят соответствие лимитам на вложения в разрезе эмитентов .

Все записи произведенные бухгалтерией банка, подтверждаются оправдательными документами. Корреспонденция бухгалтерских счетов, использованных при отражении операций с эмиссионными ценными бумагами, должна соответствовать 385-П от 16.17.2012 г., определяющего порядок бухгалтерского учета.

Аудитор направляет запрос в кредитную организацию в письменном виде, чтобы получить необходимую ему информацию. При проведении аудита эмиссионных ценных бумаг аудитор запрашивает следующую информацию :

1) бухгалтерская отчетность, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах на определенную дату;

2) иные формы отчетности, которые составляет кредитная организация согласно правилам Центрального банка;

3) отчетность, которая предоставляется банком в лице профессионального участника рынка ценных бумаг в Федеральную службу по финансовым рынкам;

4) оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за определенный период, включая внебалансовые счета;

5) аналитические регистры внутреннего учета операций с эмиссионными ценными бумагами, где содержится информация о сделках, произошедших с ценными бумагами;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

6) биржевую информацию о ценах на ценные бумаги, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

7) отчеты биржевого брокера о проведенных сделках и состоянии расчетов по данным сделкам с данными ценными бумагами;

8) отчеты и выписки депозитариев, участвующих в данных сделках;

9) распоряжения подразделений банка об отражении данных сделок на счетах бухгалтерского учета;

10) суждения о размере резервов, созданных для оценки эмитентов данных ценных бумаг;

11) выписки по лицевым счетам и документам дня выборочно.

Данный перечень документов может быть дополнен с учетом особенности проверки и масштабов деятельности банка.

В рамках аудиторской проверки осуществляются следующие аудиторские процедуры, призванные проверить кредитную организацию по следующим позициям:

1) наличие у кредитной организации лицензии профессионального участника ценных бумаг;

2) внутренняя документация банка, регулирующая выполнения регламентов работниками по проведению операций с ценными бумагами;

3) наличие должностных инструкций работников по осуществлению операций с ценными бумагами и адекватное распределение ответственности и функций выполняемых ими;

4) правильное оформление договоров с организаторами торгов (ММВБ, брокеры, депозитарии);

5) наличие договоров купли-продажи ценных бумаг по сделкам, которые были совершены на внебиржевом рынке;

6) полномочия трейдеров;

7) правильность отнесения и перемещения ценных бумаг между портфелями банка (торговый портфель, инвестиционный портфель, портфель контрольного участия);

8) правильность ведения регистра внутреннего аналитического учета сделок с ценными бумагами и соответствие данных регистров соответствующим бухгалтерским записям;

9) правильность осуществления и отражения операций по учету итогов проведения операций с брокерами с требованиями учетной политики кредитной организации;

10) своевременность, документарное оформление, точность оценки, правильное использование счетов бухгалтерского учета при отражении операций с ценными бумагами (приобретение и реализация) на лицевых счетах;

11) правильность отражения движения данных бумаг в депозитарном учете банка и их соответствие во внешних депозитариях;

12) фактическое наличие данных бумаг по результатам проведения инвентаризации;

13) отражение в учете купонного дохода, когда приобретается облигация, затем реализуется, то есть происходит гашение облигации эмитентом;

14) правильность отражения в бухгалтерском учете оценки по начислению и фактически полученных дивидендов по акциям сторонних эмитентов находящихся в портфеле ценных бумаг банка;

15) правильность применения рыночных котировок по ценным бумагам, своевременность и правильность проведения переоценки вложений банка в акции и облигации;

16) правильность переоценки валютных ценных бумаг в связи с изменением курсов валют по отношению к номиналу данных бумаг;

17) правильность определения доходов от реализации ценных бумаг, получение купонного дохода, правильность оценки себестоимости реализованных ценных бумаг, вследствие формирование финансового результата от проведения данных операций с ценными бумагами;

18) своевременность и правильность отражения резервов на обесценение ценных бумаг в бухгалтерском учете;

19) объективное представление и раскрытие информации об операциях с ценными бумагами в бухгалтерской отчетности.

Аудит операций банка с учтенными векселями.

Наряду с операциями с акциями и облигациями также в банковской практике распространены операции с векселями. Основной целью при проведении аудиторской проверки с данным видом ценных бумаг также является формирование мнения о правильности совершения кредитной организации операций по учету векселей сторонних эмитентов, а также законности данных операций . При проведении аудиторской проверки аудитор акцентирует особое внимание на экономической сущности учета кредитной организацией векселей третьих лиц, как на виде кредитования (вексельное кредитование), а также, что резервы на возможные потери по данным ценным бумагам регламентируются порядком, установленным Центральным банком.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

На первоначальном этапе проверки аудитору следует получить следующую информацию :

1) перечень эмитентов векселей, которые формируют вексельный портфель банка, а именно кредитные организации, финансовые институты, коммерческие организации;

2) какие векселя находятся в портфеле банка (дисконтные или процентные) и какие являются преобладающими;

3) как распределяются векселя по срокам их погашения;

4) какова доля доходов по векселям в разрезе доходов банка и в частности в доли операций с ценными бумагами в целом;

5) как регулируются операции по учету операций с векселями, порядок определения лимитов по данным операциям и зона ответственности лиц в принятии решений.

Для проведения аудиторской проверки векселей в кредитной организации требуются следующие документы :

1) бухгалтерская отчетность, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах на определенную дату;

2) иные формы отчетности, которые составляет кредитная организация согласно правилам Центрального банка;

3) оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за определенный период, включая внебалансовые счета;

4) ведомость остатков по балансовым счетам 512-519 в разрезе векселедателей;

5) книгу по учету векселей;

6) договоры купли-продажи и акты передачи векселей;

7) распоряжения подразделения банка ведущего учет векселей и их отражение в бухгалтерском учете;

8) договоры о полной материальной ответственности работников кассы банка и кассовые документы, которые подтверждают учет и хранение данных бумаг в кассе (хранилище) банка;

9) кредитные досье на векселедателей, в которых содержатся финансовая отчетность, копии протоколов кредитного комитета, заключение об экономической целесообразности и возможности вексельного кредитования и любая другая необходимая информация;

10) суждения о размере резервов, созданных для оценки эмитентов данных ценных бумаг;

11) выписки по лицевым счетам и документы дня, по необходимости выборочно. В рамках проведения аудиторской проверки учтенных векселей аудитору следует ответить на следующие вопросы:

1) проверить наличие внутренней документации, регулирующих вексельное кредитование в данной кредитной организации;

2) выполнение сотрудниками кредитной организации регламентов, устанавливающих лимиты на вложения в данный вид ценных бумаг порядок учета данных бумаг кредитной организацией;

3) полномочия сотрудников, кто осуществляет оценку платежеспособности эмитентов векселей и возможность учета данных бумаг, своевременное оформление передаточных документов;

4) оформление договоров и актов передачи векселей;

5) правильное заполнение обязательных реквизитов векселя;

6) правильность ведения регистра внутреннего аналитического учета сделок с векселями и соответствие данных регистров соответствующим бухгалтерским записям;

7) выполнение требований учетной политики кредитной организации в рамках использования счетов бухгалтерского учета при отражении учтенных, проданных, погашенных и опротестованных векселей, а так же своевременность, документальное оформление, точность оценки данных бумаг;

8) учет и последующее движение данных бумаг по счетам бухгалтерского учета в соответствии со сроками, оставшимися до их погашения;

9) своевременное отражение движения данных бумаг в депозитарии банка;

10) фактическое наличие векселей в кассе банка вследствие проведения инвентаризации;

11) переоценка валютных векселей в связи с изменением курсов иностранных валют, содержащих оговорку эффективного платежа;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

12) определение доходов (дисконтных или процентных) при перепродаже либо в результате предъявления к погашению, которые получены банком;

13) формирование и отражение резервов на возможные потери по учтенным векселям в бухгалтерском учете кредитной организации;

14) в разрезе сроков погашения учтенных векселей формируется объективное представление и раскрытие бухгалтерской информации, то есть распределение данных вложений.

Ответы на поставленные вопросы подлежат документарному оформлению в соответствии с внутрифирменными стандартами принятыми аудитором и являются основанием для последующего аудиторского мнения по данным вопросам. В отчете аудитора обнаруженные замечания направляются в письменном виде руководству кредитной организации.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности коммерческого банка в части отражения в ней вложений банка в эмиссионные ценные бумаги и операций с учтенными векселями может быть сформировано только после рассмотрения всех включенных в указанные программы вопросов и получения от руководства банка объяснений относительно выявленных в ходе проверки замечаний.

Как правило, правильность ведения налогового учета операций с ценными бумагами в рамках аудита бухгалтерской отчетности кредитной организации специально аудиторами не проверяется. Однако в случае существенности налоговых платежей и налоговых обязательств коммерческого банка этот раздел аудиторской работы проверяется либо дополнительно, либо в рамках проведения отдельного налогового аудита с выдачей аудиторского заключения по специальному заданию.

Литература

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (ГК РФ) от 30.11.1994 51-ФЗ.

3. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012 № 385-П.

4. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990. № 395-1-ФЗ.

5. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ.

6. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ.

7. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» 22.04.1996 39-ФЗ.

8. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 86-ФЗ.

9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-Ф3.

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.09.2002. № 696.

Analysis of the parameters of reproduction of fixed assets

Kitovnina N.1, Kolobrodov D.2 (Russian Federation) Анализ параметров воспроизводства основных фондов Китовнина Н. Н.1, Колобродов Д. В.2 (Российская Федерация)

‘Китовнина Надежда Николаевна /Kitovnina Nadezhda — студент; 2Колобродов Данияр Владимирович /Kolobrodov Daniyar — студент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Санкт-Петербургский государственный аграрный университет, г. Пушкин

Аннотация: в статье рассмотрены основные цели воспроизводства основных фондов. Приводятся основные показатели, необходимые для анализа основных фондов предприятия, способные дать правильную оценку основных аспектов воспроизводства.

Ключевые слова: основные фонды, коэффициент ввода в действие, коэффициент замораживания.

Keywords: fixed assets, input factor in the effect offreezing rate.

Основные фонды — это неотъемлемая часть в структуре производства. Из этого следует, что для непрерывности процесса производства необходимо воспроизводство основных фондов.

Воспроизводство основных фондов — это сложный и многогранный процесс обновления основных фондов.

Исследуя воспроизводство основных фондов, К. Маркс выделил три стадии кругооборота основного капитала .

На первой стадии происходит процесс переноса стоимости основных фондов на готовую продукцию.

На второй стадии стоимость обретает денежную форму в результате реализации. На третьей стадии происходит переход от денежной к производственной форме. И этот подход к определению воспроизводства основных фондов является наиболее популярным.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Выделим следующие аспекты, которые необходимо учитывать, чтобы оценить процесс воспроизводства основных фондов:

Основные цели воспроизводства основных фондов:

1) Так как основной целью воспроизводства является обеспечение непрерывности производственного процесса, а также конкурентно способности предприятия. Поэтому, можно утверждать, что объем воспроизводства основных производственных фондов должен ограничиваться потребностями производства, чтобы не возникало ситуации, когда оборудование остается невостребованным.

2) Процесс воспроизводства требует значительных материальных затрат, поэтому становится необходимым определить характер воспроизводства с целью последующего перехода к интенсивному воспроизводству, следствием которого будет экономия людских и денежных ресурсов.

3) Основные фонды определяют на предприятии производственную мощность, поэтому важен анализ их воспроизводства.

4) Производственная мощность зависит от состояния основных производственных фондов, соответствия последних развитию НТП. Поэтому важной целью воспроизводства является снижение уровня износа.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх