Организационные затраты

К нематериальным активам в налоговом учете относятся относится только первые и второй пункты бухгалтерской классификации за исключением

Приведем развернутую характеристику отдельных видов нематериальных активов.

Патент – это документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретения и закрепляющий за лицом, которому он выдан, исключительное право на изобретение.

Патент на изобретение дает его владельцу исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или техпроцессов. Эти права закреплены юридически. Срок действия патента – до 20 лет. Патенты могут быть внесены в качестве вклада в Уставный капитал.

Промышленный образец – это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Оригинальное внешнее оформление изделия – увеличивает спрос на изделие, способствует его сбыту. Патент на промышленный образец имеет срок до 10 лет.

Полезная модель – это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Это различного вида устройства, конструкции, применяемые в производстве и быту. В отличие от изобретений техпроцессы производства (способы) не признаются полезными моделями. Полезная модель должна обладать двумя признаками: новизной и промышленной применимостью. Свидетельство на полезную модель аналогично патенту, но срок действия его до 5 лет (повторно его можно еще продлить на 3 года).

Товарный знак – это обозначение, служащее для отличия товаров (или услуг) одних организаций или граждан от аналогичных товаров других производителей.

Патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, патенты на промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки (знаки обслуживания), фирменные наименования и др. составляют промышленную собственность. Любой предприниматель, заинтересованный в хозяйственном использовании запатентованных технических новшеств, должен заключить договор с патентообладателем о выдаче ему лицензии (лицензионный договор) или полной уступке прав (договор об уступке патента). Научно-технические организации – разработчики новой техники – реализуют свои патентные права на основе лицензионных договоров, заключаемых с заинтересованными предприятиями.

Под «ноу-хау» (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Стоимость «ноу-хау» определяется экспертным путем. Правовой формой передачи «ноу-хау» является договор.

Права пользования земельными участками и природными ресурсами предоставляются гражданам и юридическим лицам на основании решения уполномоченного государственного или муниципального органа.

Организационные расходы – это затраты, объективно возникающие при образовании предприятия: расходы на консультации (с зарубежным партнером); рекламные мероприятия; регистрационные и другие сборы; изготовление штампов, печатей; получение лицензий на осуществление определенной деятельности.

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержки производства. Величина суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, т. е. того срока, в течение которого они приносят доход. По тем нематериальным активам, по которым невозможно определить срок использования и нормы износа, устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Остаточная стоимость нематериальных активов – это первоначальная стоимость за минусом начисленного износа.

Нематериальные активы поступают на предприятие:

Ö в качестве вкладов учредителей в уставный капитал предприятия или в оплату акций АО (стоимость определяется по договоренности);

Ö в результате долгосрочных инвестиций предприятия на приобретение или создание нематериальных активов (по фактическим затратам);

Ö при безвозмездной передаче от других физических и юридических лиц (стоимость определяется экспертным путем).

Нематериальные активы выбывают из состава имущества предприятия:

Ö в результате реализации (по договорной цене);

Ö вследствие списания из-за нецелесообразности дальнейшего использования, потери доходных свойств или полного износа;

Ö при внесении в качестве вклада в Уставный капитал другого предприятия;

Ö при безвозмездной передаче другим лицам.

В бухгалтерском и налоговом учете в РФ нематериальные активы классифицируются по разному.

Трудовое законодательство обязывает работодателя возместить командированному сотруднику суточные, расходы по проезду и по найму жилого помещения. С разрешения или ведома работодателя могут быть возмещены и другие расходы. Порядок и размеры возмещения каждая компания определяет самостоятельно и «закрепляет» в локальном нормативном акте.

Для покрытия предстоящих командировочных расходов работнику выдается денежный аванс. В дальнейшем в течение 3-х рабочих дней с момента возвращения из служебной поездки работник обязан отчитаться о расходовании подотчетных сумм: заполнить авансовый отчет и приложить к нему документы по имевшим место затратам. (ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 10, 23, 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749).

Для целей бухгалтерского и налогового учета ключевым моментом является утверждение авансового отчета, поскольку именно на эту дату признаются командировочные расходы. Следовательно, до момента утверждения авансового отчета авансом являются:

  • денежные средства, перечисленные на «зарплатные» или личные карты сотрудника;
  • наличные суммы, снятые с корпоративной карты в банкоматах и отделениях банков;
  • платежи за услуги, произведенные с использованием корпоративной карты.

Руководствуясь этим выводом, рассмотрим особенности учета затрат, произведенных в иностранной валюте и оплаченных банковской картой.

Используем личную карту работника

Денежный аванс под отчет зачастую перечисляется на рублевую личную или «зарплатную» карту работника, направленного в деловую поездку. Представители Минфина и Федерального казначейства одобряют такой подход, считая возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках «зарплатных» проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов. (Письма Минфина РФ № 02-03-10/37209 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013 г., Минфина РФ от 05.10.2012 г. № 14-03-03/728, Федерального Казначейства РФ от 26.07.2011 г. № 42-7.4-05/5.2-500).

Чтобы свести к минимуму риски налоговых споров, целесообразно:

  • в учетной политике организации предусмотреть положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами через их личные банковские карты (ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
  • получить от работника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием ее реквизитов (Письмо Минфина РФ от 25.08.2014 г. № 03-11-11/42288); указать в платежном поручении, что перечисленные средства являются подотчетными (Письмо Минфина РФ от 25.08.2014 г. № 03-11-11/42288);
  • получить от работника оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты, в частности, квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых указывается фамилия держателя банковской карты (Письмо Минфина РФ от 06.04.2015 г. № 03-03-06/2/19106). Эти документы прилагаются к авансовому отчету.

В данном случае работнику в качестве аванса перечисляются на банковскую карту рубли, а «валютные» расходы за рубежом банк конвертирует по курсу, установленному в договоре, заключенном с банком. Значит, организация не осуществляет операции в иностранной валюте. Как следствие, не подлежат применению нормы ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее – ПБУ 3/2006). В целях налогообложения величина расхода определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета; затраты не пересчитываются по курсу на дату перечисления аванса (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Соответственно, в бухгалтерском и налоговом учете отражается «рублевая» стоимость услуг, оплаченных личной картой, определяемая по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. На практике курс конвертации банка, как правило, выше курса ЦБ РФ. Поэтому с рублевой карты работника сумма списывается в большем размере.

В создавшихся условиях работодателю необходимо принять решение: как поступить с расходом в виде разницы между фактической стоимостью услуг, списанной с личной карты сотрудника, и вышеуказанной «рублевой» стоимостью (компенсировать эти затраты работнику или нет). Принятое решение целесообразно закрепить в соответствующем локальном акте по предприятию.

ПРИМЕР 1

Сотрудник направлен в командировку в Италию с 8 по 11 июня 2015 г.

Положением о командировках, действующем в торговой организации, предусмотрены следующе условия:

  • при использовании личной банковской карты в служебных командировках расходы на конвертацию валюты при оплате товаров (работ, услуг) картой возмещаются работнику в случае представления банковской выписки;
  • выплата суточных в размере 60 Евро при направлении в Италию.

Совершены следующие операции:

  • 05.06.2015 г. – выданы под отчет авиабилеты, приобретенные работодателем – 24 000 руб.;
  • 05.06.2015 г. – аванс зачислен на личную карту работника – 35 000 руб;
  • 11.06.2015 г. – оплачен счет гостиницы за проживание 430 Евро (согласно выписке банка со счета списано 26 500 руб.);
  • 15.06.2015 г. – утвержден авансовый отчет (работник представил в бухгалтерию банковскую выписку по личной карте).

В учете бухгалтер отразил следующие проводки:

05.06.2015 г.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-3 «Денежные документы»
– 24000 руб. – выданы под отчет авиабилеты;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51
– 35000 руб. – перечислен аванс на личную карту работника;

15.06.2015 г.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 14 754,10 руб. (60 Евро × 4 дня × 61,4754* руб.) – признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ
– 26 434,42 руб. (430 Евро × 61,4754* руб.) – признаны расходы на проживание в гостинице;

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71
– 65,58 руб. (26500 – 26434,42) – затраты на конвертацию включены в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 24 000 руб. – признаны расходы на авиаперелет;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51
– 6254,10 руб. (14754,10 + 26434,42 + 65,58 – 35000) – сумма перерасхода зачислена на личную карту работника.

=»cap»>

Отдельного внимания заслуживает расчет НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Напомним: суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода. Суточные, превышающие 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке, облагаются НДФЛ (п. 5 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ). Причем датой получения такого дохода является дата утверждения авансового отчета.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями Примера 1. Определим сумму НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать со сверхнормативных суточных.

Налоговая база составит 4754,10 руб. (60 Евро × 4 дня × 61,4754** руб. – 2500 руб. × 4 дня)

НДФЛ к уплате 618 руб. (4754,10 руб. × 13%).

На дату очередной выплаты заработной платы бухгалтер отразил в учете запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 «НДФЛ»
– 618 руб. – удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных.

=»cap»>

Используем корпоративную карту

Корпоративные банковские карты представляют собой форму безналичных расчетов, при которой зачисленные на специальный карточный счет денежные средства принадлежат организации – работодателю. Находясь в деловой поездке, сотрудник имеет возможность не только расплатиться картой за те или иные услуги, но и снять наличную иностранную валюту в банкомате или в отделении банка. (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 24 декабря 2004 г. № 266-П). Карточный счет может быть как рублевым, так и валютным.

Рублевая корпоративная карта

При использовании рублевой корпоративной карты за пределами РФ, банк конвертирует необходимую сумму платежа. При этом применяется курс, установленный в договоре, заключенном с банком. И этот «договорной» курс, как правило, выше официального курса ЦБ РФ. Так же, как и в ситуации, когда в поездке используется «зарплатная» или личная карта работника, при расчетах корпоративной картой компания не совершает операций в иностранной валюте. Значит, в бухучете ПБУ 3/2006 не применяется, а для целей налогообложения величина расхода определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Пересчитывать затраты по курсу на дату перечисления аванса не нужно (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, в налоговом и бухгалтерском учете отражается «рублевая» стоимость услуг, оплаченных картой (величина затрат определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета). Кроме того, на основании бухгалтерской справки признаются расходы на конвертацию (то есть, разница между суммой, списанной с карты в момент совершения операции, и вышеуказанной «рублевой» стоимостью).

ПРИМЕР 3

Сотрудник направлен в командировку в Португалию с 3 по 5 июня 2015 г.

Положением о командировках, действующем в торговой организации, установлены суточные в размере 40 Евро при направлении в Португалию.

Совершены следующие операции:

  • 29.05.2015 г. – выданы под отчет авиабилеты, приобретенные работодателем – 22 000 руб.;
  • 29.05.2015 г. – на рублевую корпоративную карту зачислено 40 000 руб.;
  • 03.06.2015 г. – сотрудник обналичил суточные в банкомате за рубежом (согласно выписке банка со счета списано 7580 руб.);
  • 05.06.2015 г. – оплачен счет гостиницы за проживание 280 Евро (согласно выписке банка со счета списано 17 550 руб.);
  • 09.06.2015 г. – утвержден авансовый отчет.

В учете бухгалтер отразил следующие проводки:

29.05.2015 г.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-3 «Денежные документы»
– 22 000 руб. – выданы под отчет авиабилеты;

ДЕБЕТ 55 «Специальный карточный счет» КРЕДИТ 51
– 40 000 руб. – денежные средства, списанные с расчетного счета, зачислены на банковскую карту;

03.06.2015 г.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 55 «Специальный карточный счет»
– 7580 руб. – сняты средства с корпоративной карты;

05.06.2015 г.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 55 «Специальный карточный счет»
– 17 550 руб. – оплачен счет за проживание;

09.06.2015 г.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71 – 7500,64 руб. (40 Евро × 3 дня × 62,5053*** руб.) – признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71
– 79,36 руб. (7580 – 7500,64) – затраты на конвертацию включены в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 17 501,48 руб. (280 Евро × 62,5053 руб.) – признаны расходы на проживание в гостинице;

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71
– 48,52 руб. (17550 – 17501,48) – затраты на конвертацию включены в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 22 000 руб. – признаны расходы на авиаперелет.

=»cap»>

Валютная корпоративная карта

Если организация открыла валютную корпоративную карту, остатки иностранной валюты на ней нужно переоценивать.

Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). По общему требованию п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. При выплате аванса расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (в части, приходящейся на аванс).

В бухучете действует аналогичный порядок пересчета командировочных расходов в рубли (п. 9 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

ПРИМЕР 4

Воспользуемся условиями Примера 3.

Внесем некоторые коррективы в перечень совершенных операций. Предположим:

  • 29.05.2015 г. – на валютную корпоративную карту зачислено 380 Евро;
  • 03.06.2015 г. – сотрудник обналичил суточные (120 Евро) в банкомате за рубежом;
  • 05.06.2015 г. – оплачен счет гостиницы за проживание 280 Евро (в т. ч. 260 Евро списаны с карты, 20 Евро доплачены наличными);
  • 09.06.2015 г. – утвержден авансовый отчет.

Официальный курс ЦБ РФ:

В учете бухгалтер отразил следующие проводки:

29.05.2015 г.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-3 «Денежные документы» – 22 000 руб. – выданы под отчет авиабилеты;

ДЕБЕТ 55 «Специальный карточный счет» КРЕДИТ 52
– 21 714,45 руб. (380 Евро × 57,1433 руб.) – перечислены средства на корпоративную карту;

31.05.2015 г.
ДЕБЕТ 55 «Специальный карточный счет» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы» – 331,06 руб. (380 Евро × (58,0145 руб. – 57,1433 руб.)) – отражается положительная курсовая разница по средствам на корпоративной карте;

03.06.2015 г.
ДЕБЕТ 55 «Специальный карточный счет» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы» – 223,94 руб. (380 Евро × (58,6038 руб. – 58,0145 руб.)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на корпоративной карте;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 55 «Специальный карточный счет» – 7032,46 руб. (120 Евро × 58,6038 руб.) – сняты средства с корпоративной карты (суточные);

05.06.2015 г.
ДЕБЕТ 55 «Специальный карточный счет» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы» – 869,26 руб. ((380 Евро – 120 Евро) × (61,9471 руб. – 58,6038 руб.)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на корпоративной карте;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 55 «Специальный карточный счет» – 16 106,25 руб. (260 Евро × 61,9471 руб.) – оплачен счет за проживание;

09.06.2015 г.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71 – 7032,46 руб. – признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71 – 17 356,36 руб. (16106,25 руб. + 20 Евро × 62,5053 руб.) – признаны расходы на проживание в гостинице;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71 – 22 000 руб. – признаны расходы на авиаперелет.

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51 – 1250,11 руб. (20 Евро × 62,5053 руб.) – сумма перерасхода зачислена на «зарплатную» карту работника.

=»cap»>

* 1 Евро = 61,4754 руб. – курс ЦБ РФ на 15.06.2015 г. (на дату утверждения авансового отчета).

** 1 Евро = 61,4754 руб. – курс ЦБ РФ на 15.06.2015 г. (на дату утверждения авансового отчета).

*** 1 Евро = 62,5053 руб. – курс ЦБ РФ на 09.06.2015 г. (на дату утверждения авансового отчета).

Яна Лазарева, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Развивайтесь профессионально

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в профессиональной прессе для бухгалтеров. Оформите быструю подписку >>

Это суммы, необходимые для разовых выплат в процессе организации бизнеса. То есть деньги, которые нужны для доведения идеи до первого рабочего дня вашего предприятия. Это расходы на закупку обору­дования, транспорт, реконструкцию помещений, регистрационный сбор, изготовление фирменных бланков и печати, а в отдельных случаях, может быть, приобретение нового магазина или партии товаров, необходимых для начала работы. Сюда также могут входить и суммы, которые потребуются для обеспечения работоспособности бизнеса на этапах его становления. Это оборотный капитал. Организационные издержки должны учитываться отдельно от текущих затрат, связанных с работой предприятия. Деньги, необходимые для создания бизнеса, принято именовать стартовым капиталом.

Постоянные расходы

Постоянные расходы есть на любом предприятии, независимо от объема производства. К ним относятся аренда помещений, заработная плата, отчисления в бюджет, страхование и административные расходы.

После того, как ваше предприятие начало свою деятельность, любое оборудование, приобретенное для обеспечения его работы, например, пишущая машинка, попадает в категорию постоянных затрат, которые также известны как накладные расходы.

Переменные расходы

Существуют затраты, которые напрямую связаны с объемом производства и реализации вашей продукции. Для производственных отраслей основной переменной составляющей является стоимость материалов и затраты труда для изготовления продукции. Для предприятий сферы обслуживания это скорее затраты предприятия по реализации товаров, скажем, через магазин, или же стоимость материалов и работы по обслуживанию клиентов. Они также называются прямыми расходами.

ПРАКТИЧЕСКОЕЗАДАНИЕ

В предыдущей главе мы рассматривали пример кафе, которое Ольга Кузнецова собирается открыть на железнодорожной станции. • В ходе проработки этой идеи Ольге предстоит произвести финансовые расчеты ее рентабельности.

Ниже приведен перечень расходов. Какие из них относятся к постоянным, переменным и организационным? Вы сможете убедиться, что зачастую границы между ними размыты:

Мебель. Чай. Реконструкция. Посуда. Электричество. Аренда. Патент. Официанты. Страховка. Зарплата Ольги.

Поиск информации о затратах

Информация о затратах должна быть достоверной. В противном случае ваши расчеты рентабельности окажутся неверными, и вместо прибыльного вы можете получить убыточное предприятие. Оптимальным решением является самостоятельный поиск информации.Нельзя рассчитывать на ориентировочные данные, хотя и они в определенной степени могут понадобиться. Вам надо изложить на бумаге все виды вашей деятельности и продумать все необходимые затраты. Не забудьте и административную, «бумажную» работу. Ее часто не принимают в расчет, а она может потребовать много времени. Не следует забывать также о таких вещах, как ваша зарплата, финансирование планов возможного расширения бизнеса, замены оборудования.

При прогнозировании организационных расходов лучше перестраховаться и заложить в смету чуть больше. Ибо если вдруг не хватит стартового капитала, предприятие может так и не открыться, в то время как излишек всегда пригодится для покрытия всяких непредвиденных расходов. Эти деньги необходимы потому, что трудно знать заранее, во что выльются организационные издержки.

Не упускайте возможности проконсультироваться у тех, кто уже создал свое предприятие и может дать вам полезный совет. В некоторых городах в России есть ассоциации для оказания помощи начинающим предпринимателям. Побывайте там и, может быть, получите дельные рекомендации.

«В начале я немного переоценил спрос, но уже через полгода мы освоили оборудование, и наш оборот пошел на поправку

«В начале я немного переоценил спрос, но, тем не менее, несмотря на все мои опасения, уже через полгода мы освоили оборудование, и наш оборот пошел на поправку. Это даже хорошо, что нас не завалили заказами сразу, и некоторое время мы работали в убыток, зато мы использовали это время для освоения технологии, а без этого мы могли бы понести серьезные потери.»

Константин Борцов, президент фирмы Пицца Риф», С-Петербург.

Как рассчитать прибыль

Понятие постоянных и переменных расходов служит для упрощения процедуры расчета рентабельности бизнеса. В этой главе мы будем излагать материал на следующем примере:

Предприниматель собирается создать малое предприятие по изготовлению оконных рам, которые он планирует продавать по $5 за штуку.

Для простоты будем считать, что у предприятия всего 2 статьи расходов: аренда $20 000 в год и закупки комплектующих материалов по цене $2.50 на одну раму/Предприниматель предполагает в первый год продать 16 000 рам и рассчитывает прибыль следующим образом:

……………………………………………………$………………………….$……………………………

Выручка от реализации (16 000 х $5)………80000

Аренда,………………………………………..20000

Материалы (1 б 000 х $2.50)…………………40000

Итого затрат……………………………………………………….60000

ПРИБЫЛЬ………………………………………………………….20000

Предприниматель делает вывод, что при таком раскладе идея перспективна. Теперь давайте посмотрим, что произойдет, если прибыль в первый год окажется ниже ожидаемой, и будет продано всего 50% расчетного объема реализации, т.е. 8 000 рам. Такое вполне может случиться с новыми предприятиями: например, появился какой-то конкурент, другие предприятия снизили цены, чтобы создать проблемы для этого нового бизнеса, или сам предприниматель завысил плановые показатели. Итак, если фактический объем реализации составил половину планового, какова же будет прибыль? Может быть $ 10 000?

Вернемся к цифрам:…………………………$……………$

Выручка от реализации (8 000 х $5)…………………40000

Аренда…………………………………….20000

Материалы (8 000 х $2.50)……………….20000

Итого затрат…………………………………………..40000

ПРИБЫЛЬ……………………………………………..0

Этот пример наглядно иллюстрирует необходимость разграничения между постоянными и переменными расходами. В данном случае сумма арендной платы остается неизменной, $20 000, независимо от показателей дохода предприятия. Затраты на материалы являются переменными и, стало быть, увязываются с объемом реализации, а значит, равны половине плановых. Поэтому, это предприятие получило нулевую прибыль.

Как в данных обстоятельствах должен поступить предприниматель, чтобы не упустить прибыли? Варианты следующие:

Повысить или сократить объем реализации.

Повысить или снизить цену.

Сократить постоянные издержки.

Этим подтверждается, насколько важно для предпринимателя уметь предвидеть поведение потребителя, чтобы принять правильное решение. Единственная переменная величина, которую можно оперативно изменить, это цена. Но если предприниматель повысит цену, заплатит ли покупатель ее или пойдет к конкуренту? А если цена будет понижена, то достаточной ли будет прибыль?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

В соответствии со структурой затрат, представленной выше, определите величину прибыли или убытка в результате изменения цены:

Цена повышена до $5.50, и объем реализации

сократился до 6 400 рам.

Цена понижена до $4.50, объем реализации вырос «до 10 400 рам.

Целесообразно, прежде чем изменять цену, провести дополнительное исследование состояния рынка и постараться выяснить реакцию потребителя. Тогда, возможно, предприниматель примет решение понизить цену, ибо в таком случае предприятие имеет прибыль, хотя бы в сумме $800, но зато не убыток в таком же размере. Этот пример иллюстрирует, как важно постоянно быть в курсе потребностей ваших клиентов и предвидеть их поведение.

Предел безубыточности

В одном из наших примеров показана ситуация с нулевой прибылью (на пределе безубыточности), когда совокупный доход равен сумме постоянных и переменных затрат. Издержки на организацию бизнеса не входят в этот расчет, так как они не имеют отношения к текущей работе предприятия.

Существует несколько способов расчета предела безубыточности. В том числе графический и арифметический. Покажем их на примере предприятия, выпускающего оконные рамы.

Согласно расчетам владельца предприятия объем реализации в первый год должен составить 16 000 рам по цене $5 за штуку при себестоимости единицы продукции $2.50 и при единственном показателе постоянных издержек, арендной плате, равном $20 000.

Предел безубыточности можно рассчитать двумя путями:

Бухгалтерский баланс — что это такое?

Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса внесены изменения!

Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для проведения экономического анализа деятельности предприятия.

Возникли сложности с балансом? На нашем форуме можно проконсультироваться по любому вопросу. Например, можно посмотреть, нужна ли пояснительная записка к бухгалтерской отчетности небольшого предприятия.

Изменения в балансе с 2019 года

С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы:

  • теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
  • ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
  • в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Более существенные изменения произошли в форме 2. Подробнее о них см. .

Классификация бухгалтерских балансов

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.

По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:

  • статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
  • динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.

По отношению к моменту составления различают балансы:

  • вступительный — на начало деятельности;
  • текущий — составляемый на отчетную дату;
  • ликвидационный — при ликвидации организации;
  • санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
  • разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
  • объединительный — при объединении организаций в одну.

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:

  • единичный — по одной организации;
  • сводный — по сумме данных нескольких организаций;
  • консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

  • пробным (предварительным);
  • окончательным;
  • прогнозным;
  • отчетным.

В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:

  • инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
  • книжный (составленный только по учетным данным);
  • генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).

По способу отражения данных:

  • брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
  • нетто — с исключением данных регулирующих статей.

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

  • горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
  • вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.

О том, как составить бухгалтерский баланс малому предприятию, читайте в статье «Бухгалтерский баланс для малых предприятий (особенности)».

Структура бухгалтерского баланса предприятия

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.

Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

  • внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
  • оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Подробнее о них читайте в материале «Оборотные активы в балансе — это…».

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:

  • капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
  • долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;
  • краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.

О том, какие проводки используют, отражая в бухучете собственный капитал, читайте в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

Содержание разделов бухгалтерского баланса

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

  • внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
  • оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:

  • капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
  • долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;
  • краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Об отражении в балансе переоценки подробнее читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

Понятие и значение статей бухгалтерского баланса

Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах:

  • полном (приложение 1);
  • сокращенном (приложение 5).

Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»).

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса.

Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям:

  • внеоборотные активы:
    • нематериальные активы;
    • результаты исследований и разработок;
    • нематериальные поисковые активы;
    • материальные поисковые активы;
    • основные средства;
    • доходные вложения в материальные ценности;
    • финансовые вложения;
    • отложенные налоговые активы;
    • прочие внеоборотные активы;
  • оборотные активы:
    • запасы;
    • НДС по приобретенным ценностям;
    • дебиторская задолженность;
    • финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
    • денежные средства и денежные эквиваленты;
    • прочие оборотные активы;
  • капитал и резервы:
    • уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
    • собственные акции, выкупленные у акционеров;
    • переоценка внеоборотных активов;
    • добавочный капитал (без переоценки);
    • резервный капитал;
    • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

О том, по какой строке отражается валовая прибыль в балансе, узнайте .

  • долгосрочные обязательства:
    • заемные средства;
    • отложенные налоговые обязательства;
    • оценочные обязательства;
    • прочие обязательства;
  • краткосрочные обязательства:
    • заемные средства;
    • кредиторская задолженность;
    • доходы будущих периодов;
    • оценочные обязательства;
    • прочие обязательства.

При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

Посмотрите образец заполнения баланса по форме, рекомендованной ФНС, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в материал.

Состав статей бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):

  • Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
  • В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
  • Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
  • Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
  • ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
  • Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Баланс бухгалтерский с 01.06.2019 заполняется только тысячах рублей (без десятичных знаков).

Подробный построчный алгоритм заполнения бухгалтерского баланса вы можете посмотреть в Путеводителе по бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.

А ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

  • По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.
  • Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
  • Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным — все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
  • Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и 02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в матценности) и затратам на капвложения (счет 08, за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).
  • Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов.
  • Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям.
  • По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
  • Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» — это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.
  • Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
  • По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19.
  • Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
  • По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59) по краткосрочным вложениям.
  • Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
  • В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия. Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая операция.
  • Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
  • Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81.
  • Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
  • Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.
  • По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
  • Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения, установленного действующим законодательством), либо она подлежит ликвидации.

О реформации бухгалтерского баланса подробнее читайте в статье «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

  • Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
  • По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77.
  • Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.
  • По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
  • Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
  • Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
  • Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
  • Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
  • По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.

Об одном из наиболее часто создаваемых краткосрочных резервов читайте в материале «Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

Прочие внеоборотные активы — это в балансе что такое?

«Прочие внеоборотные активы» — в балансе это, как уже было сказано, внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например:

  • вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели;
  • оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 и 16;
  • разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

О правилах учета вложений во внеоборотные активы читайте в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Текущие пассивы в балансе — это строка 1500 баланса

Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда требуется указать текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе — это строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса.

О том, когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы), узнайте .

Итоги

Бухгалтерский баланс – основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую а также представляется другим заинтересованным пользователям. Начиная с 1 июня 2019 года нужно использовать бланк в редакции от 19.04.2019.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх