ПБУ 25 2018

В январе 2016 года IASB выпустил еще один важный и долго обсуждавшийся стандарт: МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Он заменит стандарт МСФО (IAS) 17 с аналогичным названием.

Рассмотрим основные изменения, которые МСФО (IFRS) 16 вводит в учет аренды, и продемонстрируем их на очень простом примере.

Это НЕ исчерпывающее описание стандарта, здесь многое упрощено для наглядности примера.

Дата вступления в силу нового стандарта МСФО (IFRS) 16 — 1 января 2019 года.

Содержание

Почему потребовался новый стандарт для учета аренды?

В основном, чтобы ликвидировать забалансовое финансирование.

В соответствии с МСФО (IAS) 17 арендаторам необходимо было классифицировать аренду либо как финансовую, либо как операционную.

Если аренда классифицировалась как операционная (операционный лизинг), то арендаторы не отражали на балансе ни активов, ни обязательств, — только арендные платежи в качестве расхода в составе прибыли или убытка.

Но в некоторых ситуациях операционная аренда не аннулировалась и продолжала действовать в долгосрочной перспективе, и поэтому она фактически представляла собой обязательство (и актив) для арендаторов.

Это обязательство было скрыто от пользователей финансовой отчетности, поскольку она не была представлена ​​нигде.

Конечно, некоторые раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности были обязательными. Но, откровенно говоря, кто, кроме аудиторов, внимательно читает примечания к финансовой отчетности?

Новый МСФО (IFRS) 16 устраняет это несоответствие и предписывает учитывать большинство договоров аренды на балансе.

Рассмотрим, что изменилось.

Как изменилось определение аренды?

В новом МСФО (IFRS) 16 появилось новое определение аренды. Оно весьма похоже на старое определение в IAS 17, однако различия все же есть.

Это означает, что если ранее вы учитывали некоторые договоры как аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», вы можете учитывать их тем же образом и по новому стандарту, хотя методология учета может измениться.

Но!

Вы должны быть очень осторожны, когда в арендном договоре речь идет об услугах.

Почему?

Потому что в новом стандарте МСФО (IFRS) 16 содержится подробное руководство для определения того, является ли ваш договор договором аренды или договором на оказание услуг (договор без аренды).

В соответствии со старым IAS 17 не имело большого значения, какой договор вы учитывали: на операционную аренду или на услуги. Это было связано с очень простой причиной: вы, вероятно, учитывали оба этих типа договоров одинаковым образом (то есть, как простой расход в составе прибыли или убытка).

Однако, поскольку учет некоторых видов операционной аренды резко меняется, теперь нужно различать, имеете ли вы дело с договором аренды (в соответствии со стандартом IFRS 16) или с каким-либо другим договором на услуги (в соответствии с иными стандартами).

В качестве простой иллюстрации рассмотрим небольшой пример:

Представьте, что вы хотите арендовать место на складе для хранения ваших товаров. Вы хотели бы заключить трехлетний договор аренды. Владелец этого склада предлагает вам 2 варианта:

  1. Вы будете занимать определенную площадь XY кубических метров, но конкретное место будет определено владельцем склада на основе фактического использования склада и свободной площади.
  2. Вы занимаете участок №13 XY кубических метров в секторе A этого склада. Это место жестко закреплено за вами, и никто кроме вас не может использовать его в течение срока действия договора аренды.

Оба контракта выглядят как договоры аренды, и действительно, в обоих случаях в соответствии со старым МСФО (IAS) 17 вы должны учитывать арендные платежи в как расход в составе прибыли или убытка.

В соответствии с новым IFRS 16 вам необходимо оценить, содержат ли эти договоры аренду так, как она определена в IFRS 16.

Первое, на что нужно обратить внимание, — определение базового актива.

Теперь эти два договора учитываются следующим образом:

  • Первый договор не содержит никакой аренды, так как базовые актив нельзя идентифицировать.
    Причина в том, что поставщик (владелец склада) может поменять одно место на другое, и вы пользуетесь только определенным объемом. Таким образом, вы будете учитывать арендные платежи как расходы в составе прибыли или убытка.
  • Второй договор содержит аренду, поскольку базовый актив можно идентифицировать — вы арендуете участок № 13 объемом XY кубических метров в секторе А.
    Поэтому вам необходимо учитывать этот договор как аренду, а это означает признание определенного актива и обязательства на вашем балансе.

Это была очень упрощенная иллюстрация, позволяющая получить примерное представление о новом определении аренды. Более подробно этот вопрос .

Должны ли арендные платежи быть исключительно арендными? Или они могут включать частичную оплату за услуги?

Это еще одно новое требование, которое необходимо соблюдать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Когда вы арендуете некоторые активы в рамках операционной аренды (как это было принято в соответствии со старым IAS 17), в большинстве случаев арендодатель оказывает вам определенные услуги, такие как обслуживание, ремонт, очистка территории и т. д.

В соответствии с IAS 17 вам не нужно было заботиться об этих услугах, потому что вы учитывали все платежи по договору аренды в качестве арендной платы — как расход в составе прибыли или убытка.

В соответствии с новым IFRS 16 вам необходимо разделить арендные платежи на те, что включают компонент аренды и те, что не включают аренду, поскольку вам необходимо:

  • Отразить в учете компонент аренды как аренду согласно IFRS 16 (если он соответствует критериям IFRS 16); а также
  • Отразить в учете компонент услуг, как и прежде, в большинстве случаев, в качестве расхода в составе прибыли или убытка.

Возвращаясь к нашему примеру: допустим, вы арендуете складскую площадь, как определено в варианте 2, и платите 10 000 д.е. в год. Этот платеж включает оплату аренды участка № 13 и его уборку один раз в неделю.

Вам необходимо разделить оплату в 10 000 д.е. на элемент аренды и элемент услуг по уборке в соответствии с относительными отдельными договорными ценами (т. е. ценами в аналогичных договорах, в которых они определены отдельно).

Вы выяснили, что можете арендовать аналогичную площадь на складе по соседству за 9 000 д.е. в год без уборки, а отдельно за уборку вам придется платить 1 500 д.е. в год.

Исходя из этого, вам необходимо:

Такой расчет, однако, может представлять собой существенную проблему, особенно когда отдельные аналогичные цены на аренду/услуги недоступны.

Самое значительное изменение: учет аренды у арендатора.

Самое большое изменение заключается в том, что арендаторы (те, кто берет актив в аренду) не должны классифицировать аренду в момент ее появления и определять, является ли она финансовой или операционной.

Вы можете подумать, что это хорошо. Но не все так просто.

Проблема в том, что МСФО (IFRS) 16 предписывает единую модель учета для каждого договора аренды у арендатора, которая заключается в следующем (вкратце):

  • Арендатору необходимо признать право собственности и соответствующее обязательство в своем отчете о финансовом положении.
  • Актив амортизируются, а обязательство списывается в течение срока аренды.

Эта модель очень похожа на учет финансовой аренды в соответствии с IAS 17.

И да, вы должны учитывать операционную аренду таким же образом.

Из этого правила есть 2 исключения:

  • Аренда активов на срок менее 12 месяцев (краткосрочная аренда) и
  • Аренда малоценных активов (таких как компьютеры, мебель и т. д.).

Пример сравнительного учета аренды по МСФО (IAS) 17 и МСФО (IFRS) 16.

Проиллюстрируем новую модель учета на примере договора, учитывавшегося ранее в соответствии с IAS 17.

Расширим приведенный выше пример склада дополнительными данными:

  • Ежегодные арендные платежи составляют 10 000 д.е., включая услуги по уборке. Обязательство по оплате арендных платежей появляется по мере образования задолженности (на конец года).
  • Ставка дисконтирования составляет 5%.
  • Срок аренды составляет 3 года.

Как следует учитывать такой договор в соответствии с IAS 17 и IFRS 16?

Учет по МСФО (IAS) 17 «Аренда».

В соответствии с IAS 17 вам необходимо сначала классифицировать аренду.

Предположим, что на основе экономических выгод от использования склада, лизинговых платежей и т. д. вы оцениваете, что это — операционная аренда .

Поэтому учет очень прост:

  • В начале вы ничего не делаете;
  • В конце каждого года вы просто учитываете расходы на аренду в размере 10 000 д.е. в составе прибыли или убытка.

Учет по МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Здесь классификация не требуется, поскольку одна модель учета применяется ко всем договорам аренды.

Вам необходимо выполнить 3 шага:

1. Является ли этот договор арендой согласно IFRS 16?

Да, здесь, наверное, это так. См. объяснение выше.

2. Есть ли в договоре какой-то элемент, кроме элемента аренды? Нужно ли отделять эти элементы друг от друга?

Да, здесь нужно отделить элемент услуг по уборке от элемента аренды. Мы уже сделали это выше:

  • 8 571 д.е. относятся к элементу аренды;
  • 1 429 д.е. относятся к услугам по уборке.

3. Как признать эти элементы в учете?

Первоначально:

  • Вам необходимо признать право использовать склад в сумме, равной арендному обязательству, а также некоторые другие операции, такие как первоначальные прямые затраты.
  • Обязательство по аренде рассчитывается по приведенной стоимости арендных платежей в течение срока аренды. В этом случае вам необходимо рассчитать приведенную (дисконтированную) стоимость 3 платежей в размере 8 571 д.е. (только элемент элемент) по ставке дисконтирования 5%, что составляет 23 341 д.е.
  • Бухгалтерская проводка:
    • Дебет. Право собственности на актив: 23 341 д.е.
    • Кредит. Обязательство по аренде: 23 341 д.е.

Впоследствии:

Когда вы делаете платеж и/или в конце отчетного периода, вам необходимо:

  • Признать амортизацию актива (на правах собственника) в течение срока аренды. В данном случае ежегодная амортизация составит 7 780 д.е. (23 341/3) при линейном методе амортизации;
  • Признать переоценку обязательств по аренде, чтобы включить проценты, исключить уплаченные суммы и принять во внимание любые изменения в аренде.

Эта простая таблица иллюстрирует наш пример:

Год

Арендное обязательство на н.г.

Добавить процент в 5%

Уменьшение суммы

Ответственность за аренду на к.г.

23 341

1 167

– 8 571

15 937

15 937

797

– 8 571

8 163

8 163

408

– 8 571

0

Итого

2 372

– 25 713

Примечание: н.г. означает на начало года, а к.г. означает на конец года.

Бухгалтерские проводки в соответствии с МСФО (IFRS) 16:

Когда

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

Первоначальный учет

Переход права собственности на активы + обязательство по аренде

23 341

Актив

Обязательства по аренде

В конце 1 года

Проценты по аренде

1 167

Прибыли / убытки: Процентные расходы

Обязательства по аренде

Арендная плата

10 000

Денежные средства (банковский счет)

8 571

Обязательства по аренде

1 429

Прибыли / убытки: Расходы на уборку

Амортизация

7 780

Прибыли / убытки: Амортизация

Актив

Теперь давайте сравним.

В соответствии с IAS 17 влияние аренды на прибыли и убытки в 1-м году составляло 10 000 д.е., поскольку мы признали арендную плату полностью в составе прибыли или убытка.

В соответствии с IFRS 16 влияние на прибыли и убытки в 1-м году было таким:

  • Проценты 1 167 д.е., плюс
  • Амортизация 7 780 д.е. плюс
  • Расходы на уборку 1 429 д.е.
  • Итого, 10 376 д.е.

Получается, что в первый год больше расходов по IFRS 16, чем по IAS 17.

Причина в том, что благодаря новой модели изменилась структура расходов:

учитываются проценты в начале аренды, и снижаются затраты в конце аренды, поскольку амортизационные отчисления уже произведены.

В целом, обе модели оказывают одинаковое влияние на прибыли и убытки в течение всего срока аренды:

Тип расходов

МСФО (IAS) 17

МСФО (IFRS) 16

Примечание

Расходы по аренде

30 000

3 * 10 000

Процентные расходы

2 372

См. таблицу выше

Амортизация

23 341

3 * 7 780

Расходы на уборку

4 287

3 * 1 429

Итого

30 000

30 000

Примечание. Здесь также учтены расходы на уборку, чтобы показать общее влияние всего договора, хотя технически эти расходы не являются частью учета аренды.

Кроме того, в соответствии с МСФО (IFRS) 16 мы отражаем больше активов на балансе, и также больше задолженности или обязательств.

Обратите внимание, что денежный поток не изменяется. Вы платите все те же суммы, независимо от того, применяете ли вы IAS 17 или IFRS 16.

Что насчет учета аренды у арендодателей в соответствии с МСФО (IFRS) 16?

Здесь хорошие новости: учет арендной платы арендодателями почти не меняется, поэтому они могут продолжать вести учет аналогичным образом.

Новый стандарт учета аренды окажет значительное влияние на компании, активно работающие с операционной арендой, — в этом нет сомнений.

Финансовые показатели этих компаний могут существенно измениться, поскольку новые активы и обязательства будут теперь учитываться на балансе.

Кроме того, многим арендаторам будет сложно создать систему сбора и анализа информации, чтобы их учет удовлетворял новым требованиям.

Виталий Семенихин,
Руководитель Эксперт-бюро «Семенихин»

Аренда, как и иной вид бизнеса, имеет свою специфику, которая не может не сказываться на порядке ведения бухгалтерского учета. Для ведения учета организация — арендодатель обязана сформировать свою учетную политику, в которой закрепляются избранные ею способы учетной работы. О формировании учетной политики организации-арендодателя и пойдет речь в настоящей статье.

Вначале отметим, что организации-арендодатели, как и все иные российские юридические лица, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) и формировать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета.

При этом в силу п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ организация-арендодатель самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь при этом законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Для справки: правила формирования учетной политики установлены ст. 8 Закона № 402-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008), приравненным к федеральному стандарту бухгалтерского учета (далее — ФСБУ), устанавливающему требования к учетной политике экономического субъекта.

Напомним, что до утверждения ФСБУ, предусмотренных Законом № 402-ФЗ для организаций коммерческой сферы, на основании ст. 30 Закона № 402-ФЗ в их роли выступают действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013.

Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 № ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

Причем в части формирования своей учетной политики для целей бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 обязаны руководствоваться все российские компании, за исключением кредитных фирм и организаций государственного сектора, а в части раскрытия учетной политики — организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Общие правила формирования учетной политики установлены п. 7 ПБУ 1/2008, согласно которому учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным ФСБУ.

В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета ФСБУ допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь п. п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008.

Если же по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в ФСБУ не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, организация его разрабатывает сама, используя последовательно следующие документы:

  • международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО);
  • положения ФСБУ и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
  • рекомендации в области бухгалтерского учета.

На это указывает п. 7.1 ПБУ 1/2008.

Организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (далее — УСВБУ), в такой ситуации вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008).

Для справки: при этом под рациональным ведением бухгалтерского учета понимается ведение учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации.

Исходить из требования рациональности в такой ситуации могут и иные компании, но только если применение учетной политики, сформированной по общим правилам, приводит к формированию несущественной информации, на что указывает п. 7.4 ПБУ 1/2008.

Для справки: под несущественной понимается информация, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности не зависят экономические решения пользователей отчетности. Организация самостоятельно относит информацию к несущественной, исходя как из ее величины, так и из характера.

В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Как видим, ПБУ 1/2008 содержит ограниченный перечень способов ведения бухгалтерского учета, которые могут закрепляться организацией в своем внутреннем регламенте. Так как действующие нормативные документы бухгалтерского учета по ряду конкретных объектов учета зачастую содержат несколько вариантов учета, то из всего многообразия методов, допускаемых к использованию действующими нормативными документами, фирма-арендодатель должна выбрать свои, наиболее отвечающие ее внутренним задачам, и закрепить их использование в учетной политике.

Заметим, что, обладая правоспособностью юридического лица, фирма-арендодатель по общему правилу признается плательщиком налогов, исчислить которые правильно можно также только в условиях наличия соответствующей учетной политики для целей налогообложения (далее — налоговая политика). В силу того, что действующее налоговое право, так же как и нормативные документы бухгалтерского учета, зачастую не содержит единых правил исчисления налоговых обязательств, НК РФ обязывает налогоплательщиков формировать свою налоговую политику (ст. 313 НК РФ, ст. 167 НК РФ).

Поддерживают необходимость формирования налоговой политики и налоговики, о чем позволяет судить Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», а также судебные инстанции (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 по делу № Ф04-7773/2006(28631-А46-26).

Причем вновь созданная организация должна утвердить свою налоговую политику до окончания первого налогового периода, но применять ее следует уже со дня создания организации, на что прямо указано в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Для справки: в силу ст. 11 НК РФ налоговая политика представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Несмотря на то, что цели бухгалтерской и налоговой учетной политики различны, утверждается она, как правило, одним приказом руководителя организации, который издается не позднее последнего рабочего дня уходящего года. Ведь положения учетной политики организации применяются с 1 января года, следующим за годом ее утверждения. Следовательно, чтобы применять данные положения уже в следующем календарном году, нужно утвердить свою учетную политику не позднее последнего рабочего дня уходящего года.

Принятая организацией учетная политика является обязательной для всех филиалов, представительств и иных подразделений компании (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Это подтверждают и финансисты своим Письмом от 10.08.2010 № 07-02-06/119.

Обычно учетная политика оформляется в виде отдельного нормативного документа, так называемого Положения об учетной политике организации, включающего в себя организационно-технический раздел и два методологических — бухгалтерского и налогового.При этом в организационном разделе отмечается, чьими силами в компании ведется бухгалтерский и налоговый учет, а также утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • способы оценки активов и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Здесь же определяется система ведения налогового учета и закрепляется состав используемых налоговых регистров.

Все эти элементы учетной политики являются обязательными для любой организации, независимо от того, каким видом деятельности она занята, а отраслевые особенности сказываются исключительно на методологических разделах учетной политики организации, как в части бухгалтерского, так и налогового учета.

Поэтому в статье мы не будем приводить все обязательные элементы бухгалтерского и налогового разделов учетной политики организаций-арендодателей, а остановимся лишь на отраслевой специфике учета аренды.

Напомним, что правовые основы деятельности компаний, сдающих имущество в аренду, определены главой 34 «Аренда» ГК РФ.

Статьей 606 ГК РФ установлено, что по договору аренды арендодатель предоставляет арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Причем в соответствии со ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Аренда может быть как краткосрочной, так и долгосрочной. В первом случае договор заключается на срок менее года, во втором — на больший срок.

Кроме того, при долгосрочной аренде возможен выкуп арендованного имущества (либо по окончанию действия договора, либо после внесения арендатором выкупной стоимости имущества).

Заметим, что поскольку в бухгалтерском учете до последнего времени не имелось специального ПБУ, посвященного учету аренды, то организации — арендодатели вели учет аренды в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99), закрепляя при этом в своей учетной политике порядок учета основных средств, которые у них являются основным видом активов.

При этом элементы учетной политики в части ОС формировались ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01), приравненным пока к ФСБУ «Основные средства».

Для справки: согласно Программе разработки ФСБУ для организаций внебюджетной сферы на 2019-2021 гг, утвержденной Приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н, вступление в силу ФСБУ «Основные средства» запланировано на 2021 год.

Между тем Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — Стандарт, ФСБУ 25/2018) уже утвержден ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды», который в обязательном порядке будет применяться только с 2022 года.

В то же время п. 48 ФСБУ 25/2018 позволяет организациям использовать его уже сейчас, но при этом обязывает раскрывать решение о добровольном его применении в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Поэтому если организация-арендодатель решит применять ФСБУ 25/2018, например, с 2020 года, то при формировании своей учетной политики она будет исходить уже из новых правил учета аренды, предусмотренных ФСБУ 25/2018 для арендодателей.

Совет: добровольный переход на применение ФСБУ 25/2018 целесообразен в том случае, если срок аренды начинается, например, в 2020 году и оканчивается уже после 2022 года, что позволит в дальнейшем не пересчитывать показатели бухгалтерской отчетности компании ретроспективным способом.

Заметим, что ФСБУ 25/2018 определяет требования к формированию в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухгалтерского учета при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества, допустимые способы ведения бухгалтерского учета таких объектов, состав и содержание указанной информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

Из чего следует, что с 2022 года учет аренды по новым правилам обязаны вести не только арендодатели, но и арендаторы имущества.

Более того, на основании п. 2 ФСБУ 25/2018 сфера применения этого Стандарта распространяется не только на стороны договора аренда (субаренды), но и на участников иных соглашений, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом (далее — арендодатель) за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу (далее — арендатор) имущества во временное пользование (далее — договор аренды).

При этом ФСБУ 25/2018 применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) и иных сходных договорах условий, в соответствии с которыми имущество, предоставляемое за плату во временное пользование в целом или отдельно по каждой из частей (далее — предмет аренды), учитывается на балансе арендодателя или арендатора.

В силу прямого указания п. 3 ФСБУ 25/2018 положения Стандарта не применяются при предоставлении:

  • участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;
  • результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;
  • объектов концессионного соглашения.

Кроме того, на основании п. 4 ФСБУ 25/2018 Стандарт не распространяется на организации госсектора. Припереходе на новый порядок учета аренды и формировании своей учетной политики организации-арендодателю имеет смысл ознакомиться с Рекомендацией Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018» Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), принятой на заседании Комитета по Рекомендациям 17.12.2018 (далее — Рекомендация).

В ней доступно и понятно разъяснено, какие моменты должны стать элементами учетной политики организации-арендодателя, решившей перейти на новый порядок учета аренды.

Если организация-арендодатель на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 ранее учитывала аренду в соответствии с МСФО, то она может сохранить прежний порядок учета, поскольку в этом случае ей не потребуется корректировать свои показатели бухгалтерского учета и применять специальные правила перехода на новый порядок.

В ином случае организация — арендодатель в первую очередь в своей учетной политике должна определить, какие из существующих у нее договоров она будет рассматривать в качестве объектов учета аренды.

Причем при выявлении таких соглашений организация должна исходить не из их юридической формы, а из их экономического содержания и проверить в отношении них соблюдение условий классификации объектов учета аренды, установленных п. 5 ФСБУ 25/2018.

Согласно указанной норме объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:

  1. арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
  2. предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
  3. арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
  4. арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

Затем организация — арендодатель должна отразить в своей учетной политике решение о применении ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2018 (применяется или нет) (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Если организация закрепляет в своей учетной политике, что в отношении таких договоров аренды ФСБУ 25/2018 не применяется, то в их части организация не будет признавать какие-либо активы и обязательства, пересчитывать балансовую стоимость ранее признанных активов и обязательств на дату начала применения ФСБУ 25/2018 и на дату начала предшествующего года, а также корректировать показатели отчетности как за отчетный, так и за предшествующий год.

Если организация-арендодатель относится к кругу лиц, которым Законом № 402-ФЗ предоставлено право применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (далее — УСВУ), то в учетной политике она вправе закрепить положение о том, что ФСБУ 25/2018 применяется в отношении договоров, исполнение которых начинается с 01.01.2022 (п. 22 ФСБУ 25/2018).

Затем в учетной политике арендодателя следует привести состав объектов аренды, классифицируемых в качестве операционной аренды.

Обращаем внимание, что классифицировать объекты арендодатель должен по каждому договору аренды.

В соответствии с п. 26 ФСБУ 25/2018 объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

Соблюдением указанного условия является любое из следующих обстоятельств:

а) срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;
б) предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
в) на дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;
г) иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

На основании п. 41 ФСБУ 25/2018 в отношении объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений.

В силу п. 42 ФСБУ 25/2018 доходы по операционной аренде арендодатель может признавать равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Выбранный вариант признания доходов по операционной аренде нужно закрепить в учетной политике.

По мнению автора, в части операционной аренды арендодателю в рабочем плане счетов имеет смысл предусмотреть специальные аналитические счета к счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», например, 01-ар и 03-ар «Основные средства, переданные в операционную аренду», а также к счету 02 «Амортизация основных средств», что в дальнейшем поможет выполнить требования ФСБУ 25/2018 в части раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объектах учета аренды.

Согласно п. 28 ФСБУ 25/2018 фирма-арендодатель, применяющая УСВБУ, может классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды, за исключением следующих случаев, когда:

  • условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  • арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права.

Если это право используется, то такое решение необходимо зафиксировать в ученой политике организации — арендодателя, применяющей УСВБУ.

Соответственно, все оставшиеся договоры, в отношении которых применяется ФСБУ 25/2018, автоматически сформируют состав объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, которые будут учитываться арендодателем в соответствии с п. п. 32—40 ФСБУ 25/2018.

Пунктом 25 ФСБУ 25/2018 установлено, что объекты учета аренды классифицируются в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды.

Соблюдением указанного условия является любое из следующих обстоятельств:

а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;

в) срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

г) на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

д) возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;

е) арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;

ж) иное обстоятельство, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.

В части объектов учета неоперационной (финансовой) аренды на дату предоставления предмета аренды арендодатель признает в качестве актива инвестицию в аренду (далее — ИвА) в размере ее чистой стоимости (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018).

Чистая стоимость ИвА определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость ИвА на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.

При этом валовая стоимость ИвА определяется как сумма причитающихся арендодателю будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

По общему правилу п. 34 ФСБУ 25/2018 затраты арендодателя, связанные с договором, включаются в чистую стоимость ИвА по мере их осуществления, исключение составляет лишь случай, когда предмет неоперационной аренды перед началом аренды отражался в качестве запасов.

Справедливая стоимость предмета аренды включается арендодателем в чистую стоимость ИвА на дату предоставления предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае договора лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана ИвА.

Если предмет неоперационной (финансовой) аренды перед началом аренды учитывался в учете арендодателя в качестве запасов (готовой продукции, товаров), то согласно п. 35 ФСБУ 25/2018 на дату предоставления предмета аренды арендодатель:

а) признает выручку в размере справедливой стоимости предмета аренды;

б) признает актив в размере чистойстоимости ИвА;

в) списывает переданные в аренду запасы;

г) признает расходы в размере списанной балансовой стоимости запасов за вычетом приведенной негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;

д) признает в качестве расходов связанные с договором аренды затраты.

После даты предоставления предмета аренды чистая стоимость ИвА увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей (п. 36 ФСБУ 25/2018).

Проценты, начисляемые по ИвА, признаются доходом арендодателя в периоде их начисления.

Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость ИвА на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за такой период, определенную в соответствии с п. 33 ФСБУ 25/2018 (п. 37 Стандарта).

Чистая стоимость ИвА проверяется на обесценение по МСФО (п. 38 ФСБУ 25/2018). Изменение чистой стоимости ИвА в связи с изменением оценки негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды учитывается арендодателем как изменение оценочных значений (п. 39 Стандарта). Согласно п. 40 ФСБУ 25/2018 при возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается им к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости ИвА.

Отметим, что по общему правилу п. 49 ФСБУ 25/2018 Стандарт применяется арендодателем ретроспективно, следовательно, последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ отражаются им ретроспективным способом.

То есть на дату начала применения ФСБУ 25/2018 балансовая стоимость всех активов и обязательств, затрагиваемых положениями Стандарта, корректируется (с учетом признания новых объектов и списания ранее признанных объектов) до той стоимости, которая должна была бы сформироваться в бухгалтерском учете на указанную дату, если бы ФСБУ 25/2018 применялся всегда.

Итоговая разница относится на нераспределенную прибыль.

Дальнейший учет всех объектов, в том числе в течение отчетного года, начиная с которого применяется Стандарт, осуществляется в порядке, предусмотренном ФСБУ 25/2018.

При составлении бухгалтерской отчетности за год, начиная с которого применяется Стандарт, соответствующим образом (без осуществления бухгалтерских проводок) арендодателем корректируются показатели бухгалтерского баланса по состоянию на начало предшествующего года, а также показатели финансовых результатов за предшествующий год.

Новое ПБУ Аренда с 2019

Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 носит название «Бухгалтерский учет арендной платы». Утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н и зарегистрирован Минюстом 25.12.2018 (ПБУ вступило в силу).

Обязательным к применению новое ПБУ по аренде становится с бухгалтерской отчетности за 2022 год. При этом разрешено не применять стандарт в отношении тех арендных договоров, исполнение которых истекает до конца 2022 года (или года, начиная с отчетности за который начали применять ФСБУ 25/2018).

ФСБУ 25/2018 является первым «не бюджетным» стандартом. Действие его не распространяется на организации и учреждения госсектора.

Таким образом, у бухгалтеров есть три года, чтобы вникнуть в новые требования по учету аренды и освоиться с ними. Напомним, что начать применять стандарт можно и до крайнего срока. Такой подход рекомендован арендаторам и арендодателям, у кого есть или планируются долгосрочные договора аренды, срок действия которых истечет после 31.12.2022.

Заблаговременный переход на учет по правилам ФСБУ 25/2018 в таком случае избавит бухгалтеров от ретроспективного пересчета показателей отчетности за предшествующие 2022 году отчетные года. Отметим, также, что решение применять новый стандарт по аренде ранее 2022 следует прописать в учетной политике и раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Новые правила учета аренды по ПБУ 25/2018: учет у арендатора

Новый стандарт предусматривает учет арендных платежей для арендатора в двух вариантах:

Первый вариант «по старому»

Арендатор, как и прежде, равномерно списывает аренду в расходы, исходя из условий договора.

Однако, чтобы применять данный метод, потребуется выполнить несколько обязательных условий:

  1. Договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и не предусмотрено право выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа.
  2. Предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

То есть, вариант становится не применим для лизинга и для субарендаторов.

  1. Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату получения арендуемого имущества.
  2. Рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов.

Таким образом, применять старый порядок списания расходов по аренде можно только для краткосрочных договоров или для аренды предметов невысокой стоимости.

Еще одна возможность дана для арендаторов, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Таким позволено учитывать любые договора аренды по старом способу .

Второй вариант – по МСФО

Если выполнить условия предыдущего пункта не получилось – аренду следует учитывать как право пользования активом по международным правилам.

Это означает следующее:

  1. На дату получения арендуемого актива он признается в бухгалтерском учете как оцененное право пользования активом
  2. Одновременно признается обязательство по арендным платежам

Тот, кто учитывал лизинг на балансе арендатора – поймет о чем идет речь. Порядок признания аналогичен, только теперь он будет распространяться и на имущество, арендуемое не по договору именно лизинга. Мы подробно расписывали порядок приема к учету объекта лизинга .

Добавим, что в «право пользования активом» для целей нового ФСБУ включаются:

  • Величина оценки обязательства по аренде – то есть сумма к уплате арендодателю за период с момента получения предмета аренды и до окончания действия договора аренды;
  • Платежи, осуществленные на дату получения предмета аренды или до такой даты. Имеются ввиду залоги, обеспечения, предоплаты и т.п., прописанные в договоре;
  • затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования. Считаются по аналогии с приемом к учету объекта ОС;
  • Величина подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства по завершению договора аренды. Имеются в виду прописанные в договоре аренды будущие затраты арендатора по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до оговоренного состояния и т.п.

При расчете всех показателей следует применять общее правило признания активов – они должны быть надежно оценены для признания в учете.

Если в договоре у вас написано «восстановление зеленых насаждений в случае их повреждения или утраты» в конце срока договора – то, пока вы не начали эксплуатировать свой предмет аренды и не увидели, что при этом происходит с зелеными насаждениями (и происходит ли вообще) – оценить и учесть стоимость расходов на восстановление вы не можете.

А, если пункт договора сформулирован: «восстановление зеленых насаждений согласно смете такой-то» — то значит, что ваши будущие расходы по восстановлению уже обсчитаны и зафиксированы. Значит, вы должны их учесть при оценке права пользования предметом аренды.

Амортизация права пользования объектом

Сформированную и учтенную на балансе стоимость права аренды арендатор амортизирует (п.17 ФСБУ 25/2018). Для правила есть исключения — случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются (например, земля).

Принятый для расчета амортизации срок полезного использования права не должен превышать срок договора аренды. Тут тоже есть исключение — если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору по истечении договора аренды.

Оценка обязательства по аренде

Обязательство по договору аренды оценивается и учитывается по приведенной стоимости.

То есть суммы, которые вы потратите в будущем на оплату аренды следует учитывать не по номиналу, а по их будущей стоимости. Определять такую стоимость надо путем дисконтирования.

Подробная инструкция, как именно определять приведенную стоимость при учете аренды рассказано в п. 15 ФСБУ 25/2018.

Новое ПБУ: учет аренды у арендодателя

Арендодатель тоже будет вести учет аренды двумя способами. Способы по ФСБУ 25/2018 зависят от классификации аренды

Операционная аренда

Если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, то аренда будет признаваться операционной.

При определении типа аренды в расчет можно принять любое из следующих обстоятельств:

  • Срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды может использоваться;
  • Предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
  • На дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;
  • Прочие обстоятельства, говорящие о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

При операционной аренде арендодатель признает доходы признает равномерно (п. 41 ФСБУ 25/2018) и не изменяет прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду.

Не операционная (финансовая) аренда

Аренда признается не операционной, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом пользования предметом аренды (п. 25 ФСБУ 25/2018).

Признаками того, что аренда финансовая, будет любое из обстоятельств:

  • Условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  • Арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;
  • Срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды остается пригодным к использованию;
  • На дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
  • Возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;
  • Арендатор имеет возможность продлить установленный договором срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;
  • Прочие обстоятельства, подтверждающие переход к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности на предмет аренды.

При не операционной аренде арендодатель признает актив «инвестиция в аренду» на дату передачи предмета аренды. Инвестиция оценивается в размере ее чистой стоимости.

Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат по договору.

Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю арендных платежей за весь период аренды и потенциальной ликвидационной стоимости предмета аренды.

Если вы уже разобрались с приведенной стоимостью оценочных обязательств по аренде у арендодателя, то поймете, что за длинными формулировками стандарта скрывается «зеркальный» показатель – все, что арендатор заплатит арендодателю по договору, с учетом дисконта по банковской ставке для верного определения стоимости денег в будущем. Плюс негарантированная будущая стоимость объекта к концу аренды.

Только арендатор рассчитает и учтет у себя обязательство в пассивах, а арендодатель учтет у себя инвестицию в активах.

Изменения стоимости инвестиций

Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

Проценты по инвестиции признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Процентный доход рассчитывается следующим образом: чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за этот период. (Выполняется действие, обратное дисконтированию, чтобы стоимость, которая на начало периода была приведенной, на конец периода стала текущей).

Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В случае, если обесценение выявлено – информация об этом вносится в учет и раскрывается в отчетности.

Затраты, связанные с договором аренды, арендодатель включает в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат, а справедливую стоимость предмета аренды — в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату передачи предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду

Итоги

Новое ПБУ по аренде основных средств приближает российские нормативы к МСФО. Бухгалтерам, чьи компании не попадают под предусмотренные стандартом исключения, придется разобраться в международной классификации договоров аренды, в том, как посчитать приведенную стоимость денег и верно признать активы и обязательства в бухотчетности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Документ

Приказ Минфина России от 25.12.2019 № 254н

28 марта 2020 г. вступили в силу изменения в федеральный стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»). Они применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с начала 2020 г.

Дополнен перечень исключений из СГС «Аренда»

Расширен перечень случаев, когда СГС «Аренда» не применяется. Имущество не является объектом аренды, если оно предоставлено учреждению в безвозмездное пользование:

  • по решению собственника для выполнения функций (полномочий) без закрепления права оперативного управления, т.е. в качестве вклада собственника (учредителя);
  • в силу обязанности в соответствии с законодательством.

Кроме того, перечень случаев, которые не подпадают под действие СГС «Аренда», дополнен новыми ситуациями:

  • имущество предоставлено в безвозмездное пользование в целях совместного владения и пользования (без объединения имущества) несколькими учреждениями для выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций) либо оказания государственных (муниципальных) услуг;
  • земельный участок предоставлен во временное владение и пользование или во временное пользование по договорам аренды или безвозмездного пользования для целей строительства;
  • поверхностный водный объект предоставлен по договору водопользования. Перечень поверхностных водных объектов приведен в ч. 2 ст. 5 Водного кодекса РФ. Отношения по договору водопользования регулируются ст. 12 – 20 Водного кодекса РФ.

Уточнен порядок определения справедливой стоимости

Справедливая стоимость объектов учета аренды по договорам безвозмездного пользования либо аренды на льготных условиях определяется передающей стороной (арендодателем). Эта норма призвана обеспечить идентичность показателей у обеих сторон договора. Однако ее можно применить, только если сторонами договора безвозмездного пользования, к которому применяется СГС «Аренда», являются организации бюджетной сферы.

Организации, которые не относятся к бюджетной сфере, СГС «Аренда» не применяют. Следовательно, они не обязаны сообщать учреждению справедливую стоимость арендных платежей. В такой ситуации при заключении договора сторонам целесообразно согласовать предоставление необходимых данных. Если контрагент такие сведения не предоставит, учреждению необходимо определить справедливую стоимость объекта учета аренды самостоятельно.

Если данные о стоимости объекта аренды на дату признания в учете недоступны, такой объект отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю. Когда данные о стоимости объекта аренды будут доступны, его балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Аналогичные разъяснения были также представлены ранее в письме Минфина России от 03.10.2018 № 02-06-10/70949.

Изменился порядок учета операций при досрочном расторжении договора

При досрочном расторжении договора аренды или безвозмездного пользования остаточная стоимость права пользования, остатки предстоящих (отложенных) доходов и расходов по упущенной выгоде корректируются дополнительной бухгалтерской записью, обратной их начислению (признанию объекта в учете). Изменения внесены в пп. 21, 23, 25, 27.2, 29.3, 30.3 СГС «Аренда».

Аналогичные изменения по отражению операций при досрочном расторжении договора планируется внести в инструкции по бухгалтерскому (бюджетному) учету, утв. приказами Минфина России от 06.12.2010 № 162н, от 16.12.2010 № 174н, от 23.12.2010 № 183н. Проекты приказов размещены на сайте Минфина России во вкладке «Документы», в подразделе «Проекты», а также на федеральном портале проектов нормативных правовых актов: https://regulation.gov.ru/.

Инструкции по бухгалтерскому (бюджетному) учету имеют приоритет перед СГС «Аренда» (разд. I методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464). Поэтому корреспонденции счетов, которые предусмотрены стандартом, могут применяться после внесения соответствующих изменений в инструкции. В настоящее время в инструкциях предусмотрена корректировка остатков методом «красное сторно».

Изменился порядок раскрытия информации в отчетности

Отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом (счет 0 401 50 000) теперь отражаются в отчетности без разделения на краткосрочные и долгосрочные.

В пояснительной записке не требуется раскрывать общие суммы процентных доходов, признанных в отчетном периоде, а также общую сумму расходов по условным арендным платежам, как это было предусмотрено ранее.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх