Порядок составления

Пояснительная записка содержит сведения и краткую характеристику направлений и видов деятельности – текущей, финансовой и инвестиционной. В документе обязательно указываются основные финансовые показатели, которые имеют большое значение и влияние на конечный результат деятельности за отчетный период, а также объем прибыли и ее распределение и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

  • субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту (п. 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;
  • общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества/работ, услуг (п. 4 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Цель пояснительной записки в том, чтобы предоставить пользователям дополнительную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. В пояснительной записке можно:

  • расшифровать отдельные показатели отчетности;
  • раскрыть порядок их формирования;
  • проанализировать их в динамике и во взаимосвязи.

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.

2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.

4. Информация об аффилированных лицах.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

6. Решения учредителей по итогам отчетного года.

Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.

Общие сведения

В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п. 31 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации , в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это следует отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

  • о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
  • о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
  • о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Основные положения учетной политики организации

В этом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

  • о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;
  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Для описания особенностей учета НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учета НМА согласно учетной политике.

Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

  • о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, в частности, порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления).

Расшифровка отдельных показателей отчетности

В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

В пояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчетности) данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода:

  • отдельных видов нематериальных активов;
  • отдельных видов финансовых вложений;
  • отдельных видов дебиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);
  • отдельных видов кредиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);
  • внереализационных доходов и расходов;
  • резервов предстоящих расходов и платежей;
  • оценочных резервов.

Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:

  • общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;
  • долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;
  • способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 , в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде.

Информация об аффилированных лицах

Согласно ПБУ 11/2000, информация об аффилированных лицах в пояснительной записке должна быть изложена так, чтобы у заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности сложилось ясное представление о характере отношений с аффилированными лицами и операциях, проведенных с ними в течение отчетного года.

Поэтому в п. 12 ПБУ 11/2000 рекомендовано раскрывать как минимум следующую информацию по каждому аффилированному лицу:

  • характер отношений;
  • виды операций;
  • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  • стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;
  • использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

При анализе основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Необходимо также привести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу. Здесь можно отразить показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели:

  • наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе организации;
  • наличие убытков;
  • наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • наличие не погашенных в срок кредитов и займов;
  • полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;
  • наличие уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Кроме того, для более полной характеристики деятельности организации целесообразно представить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Решения учредителей по итогам отчетного года

В пояснительной записке следует отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности, решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.

Общая характеристика пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке. Чтобы облегчить труд бухгалтера по ее составлению, поговорим о тех данных, которые нужно в ней раскрыть.

Федеральный Закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не устанавливает требований к содержанию пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заметим, что и сама пояснительная записка в новом законе не поименована в составе форм бухгалтерской отчетности. Но стоит отметить, что согласно пункту 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности» иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (помимо отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств) именуются пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Следовательно, можно предположить, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в части 1 статьи 14 Закона № 402-ФЗ.

Составление пояснительной записки не является обязательным для следующих экономических субъектов:

  • — бюджетные организации;
  • — общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;
  • — субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);
  • — организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

Само название «пояснительная записка» говорит о том, что этот документ наряду с формами N 3 — 6 приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках служит для пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).

Бухгалтер, который приступил к подготовке пояснительной записки, прежде всего, должен помнить о цели создания этого документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

Достоверно и полно представить сведения о финансовом состоянии организации означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. Такие требования установлены в 3 перечисленных выше нормативных документах, а также в действующих ПБУ (практически в каждом из которых имеется раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности»).

Таким образом в пояснительной записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Стоит заметить, что в пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается существенной (и, значит, ее отражение необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других — рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде.

Если компания является акционерным обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Что же касается структуры пояснительной записки, то она может быть произвольной, так же как объем и форма представленного в ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. Тем не менее, целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы.

Методика составления пояснительной записки.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

  • 1) первый этап — анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;
  • 2) второй этап — выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
  • 3) третий этап — составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Следует отметить, что каждая организация должна разработать собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей будут приниматься важнейшие решения как со стороны менеджмента и собственников, так и со стороны внешних пользователей. В основе таких показателей — стратегия компании и формулировка конкретных целей на определенный срок.

Разделы пояснительной записки и их содержание.

Для того чтобы было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, ее можно разбить на разделы, например:

  • 1) Общие сведения об организации;
  • 2) Учетная политика;
  • 3) Сведения об отчетности;
  • 4) Расшифровка отдельных показателей отчетности;
  • 5) Сведения об аффилированных лицах;
  • 6) События после отчетной даты;
  • 7) Условные факты хозяйственной деятельности;
  • 8) Государственная помощь и безвозмездное получение;
  • 9) Информация по сегментам;
  • 10) Информация по прекращаемой деятельности;
  • 11) Сведения о совместной деятельности;
  • 12) Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;
  • 13) Информация, раскрываемая акционерными обществами;
  • 14) Информация о научно-исследовательской деятельности;
  • 15) Прочая информация.

Рассмотрим содержание каждого из разделов.

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать:

  • — юридический адрес организации;
  • — основные виды деятельности;
  • — среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
  • — состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т.п.

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной только в случае ее формирования из правил, которые установлены российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, нужно привести количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (подпункты 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, относящиеся к представленным в отчетности показателям. Изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Для понимания того, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Факты о несопоставимости данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах следует представить согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99. Кроме того, в пояснительной записке необходимо отразить информацию о существенных изменениях в принятом содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним вместе с указанием причин, которые вызвали эти изменения.

По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») должна быть раскрыта следующая информация:

  • — о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  • — об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
  • — о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
  • — о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

По материально-производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») раскрытию подлежит информация:

  • — о способах оценки запасов по их группам (видам);
  • — о последствиях изменений способов оценки запасов;
  • — о стоимости запасов, переданных под залог;
  • — о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») в пояснительной записке с учетом требования существенности информации должны раскрываться следующие сведения:

  • — о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);
  • — последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
  • — стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
  • — стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
  • — данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
  • — по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, раскрываются:

  • — величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
  • — величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
  • — официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о связанных сторонах теперь обязаны не только акционерные общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при составлении отчетности показывать следующую информацию:

  • — характер отношений с такими лицами;
  • — виды операций;
  • — объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  • — стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;
  • — условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
  • — величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  • — величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, взыскать которые нереально, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Также описанию подлежат отношения между физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны одного и того же физического или юридического лица (непосредственно или косвенно через третьи юридические лица) в независимости от того, имели ли место операции между ними в отчетном периоде.

Еще одно новшество — порядок раскрытия информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

  • — краткосрочных — суммах, которые подлежат выплате за время отчетного периода и двенадцать месяцев после отчетной даты ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде. Зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты, и внебюджетные фонды. Оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала;
  • — долгосрочных — суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи, которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):

  • — события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к первой группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

Во вторую группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

Из ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» можно увидеть, что по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

  • — величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;
  • — сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
  • — сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;
  • — списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;
  • — увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
  • — характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
  • — неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
  • — ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрываются:

  • — характер условного обязательства;
  • — оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;
  • — неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
  • — возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта.

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

  • — характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
  • — назначение и величина бюджетных кредитов;
  • — характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
  • — не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

Информация по сегментам применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также, если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Раскрытию подлежат:

  • — перечень сегментов;
  • — общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
  • — финансовый результат (прибыль или убыток);
  • — общая балансовая величина активов;
  • — общая величина обязательств;
  • — общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
  • — общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
  • — совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
  • — общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной записке, включается:

  • — описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой. Дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
  • — стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

Согласно ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности подлежит раскрытию следующая информация:

  • — виды и количество договоров простого товарищества;
  • — цели организации совместной деятельности;
  • — сумма вклада в совместную деятельность;
  • — стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  • — сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
  • — информация по совместно используемым активам;
  • — информация по совместно осуществляемым операциям.

По данному разделу организация должна указать основные виды своей деятельности за отчетный период, оценить финансовое состояние на краткосрочную перспективу, рассчитав для этого коэффициенты:

  • — текущей, абсолютной и критической ликвидности;
  • — обеспеченности собственными средствами;
  • — способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
  • — рентабельности;
  • — финансовой зависимости;
  • — финансовой активности;
  • — финансовой устойчивости и т.д.

Также дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

  • — наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
  • — наличие убытков;
  • — просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
  • — не погашенные в срок кредиты и займы;
  • — наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
  • — уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
  • — оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Далее необходимо дать оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

  • — структура источников средств;
  • — степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

Акционерные общества в пояснительной записке раскрывают следующую информацию:

  • — количество акций, которые выпущены и оплачены;
  • — акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
  • — номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций раскрывают:

  • — причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
  • — дату их выпуска;
  • — основные условия выпуска;
  • — количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
  • — сумму средств, полученных от их размещения.

В пояснительной записке отражается информация:

  • — о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
  • — о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
  • — о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

  • — о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
  • — о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Помимо рассмотренных данных в пояснительной записке могут отражаться согласно установленным правилам сведения:

  • — основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
  • — экологические показатели;
  • — кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
  • — оценка деловой активности организации

Помимо этой информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.

Составление бухгалтерской отчетности – важная часть работы, которую следует проводить за установленной методикой, правилами и требованиями. Их нарушение чревато материальной ответственностью. Поэтому важно изучить порядок составления бухгалтерской отчетности, все нюансы и быть в курсе новшеств, появление которых происходит каждый год.

В бухгалтерской отчетности (БО) полностью отражается финансовое состояние компании или фирмы. Над ее составлением нельзя работать хаотично. Существует определенная последовательность, соблюдение которой позволяет получить в итоге корректные и достоверные отчеты.

Составляется отчетность в такой последовательности:

Шаги (этапы)
1 Подготавливается первичная бухгалтерская документация
2 Сверяются данные учета аналитического и синтетического, проверяется соответствие информации на бухгалтерских счетах
3 Проводится инвентаризация кассы компании и имущества. Составляется инвентаризационная ведомость
4 Корректируются записи на счетах, когда в процессе проверки были выявлены отклонения и неточности
5 Счета закрываются
6 Определяется результат от продаж и от прочих неосновных видов деятельности
7 Рассчитывается сумма чистой прибыли
8 Проводится реформация баланса
9 Непосредственная работа над заполнением форм бухотчетности
10 Продолжение фиксирования всех хозопераций, которые происходят после того, как закончился отчетный период

Важно! Проходить этапы рационально последовательно, чтобы качественно составить все требуемые отчеты.

Порядок составления бухгалтерской отчетности, технология и общие правила составления бухгалтерской отчетности

Технология составления бухгалтерской отчетности состоит из:

  • изучения и четкого осознания основных принципов, по которым происходит формирование БО;
  • соблюдения последовательности (этапов) ее составления;
  • проведения всех предварительных процедур, которые предшествуют заполнению отчетных форм;
  • соблюдения четкого порядка составления БО;
  • аудита и анализа конечных документов.

Выполнение общих правил составления БО необходимо для соблюдения ее достоверности и объективности:

  1. Не нужно пренебрегать проведением подготовительной работы. Это ускорит процесс заполнения бухгалтерских форм.
  2. Заполнять отчетные документы следует, соблюдая все стандартные требования. Каждый отчет должен быть составлен в соответствии с установленной формой.
  3. При наличии исправлений каждое из них нужно заверить подписью исправителя и датой.
  4. Если для предприятий обязательно проведение аудита, то формы отчетности подписываются только при наличии аудиторского заключения.

Все формы отчетности должен подписать главбух и руководитель.

Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятий

Тот распорядок, которому необходимо следовать в процессе работы над БО, отражен в ПБУ 4/99. Он включает такие группы правил:

  1. Принципы, которые нужно применять при составлении БО, в частности:
  • отраженная в БО информация должна быть абсолютно достоверной – показывать только то, что есть на самом деле;
  • предоставление полной информации с учетом показателей отдельных структурных подразделений. Ими могут быть филиалы, представительства компании;
  • использование только актуальных образцов форм;
  • когда числовые данные по отдельному показателю отсутствуют, следует проставить прочерк. Существенные данные нужно отражать в отдельных графах, несущественные – в пояснениях;
  • в формах БО должны присутствовать все реквизиты;

Требования к бухгалтерской отчетности

К основным требованиям относятся такие:

  1. Информация, которая отражается в формах документом, должна быть непрерывной, последовательной и предоставляться вовремя.
  2. Недопустимо создавать скрытые резервы.
  3. В предоставленной информации не должно быть противоречий. Ее содержание – на первом месте по сравнению с формой.
  4. Заполняются только те бланки документов, которые касаются деятельности предприятия. Это относится и к графам, имеющимся в формах.
  5. Обязательно следует придерживаться последовательной политики, которая установлена на предприятии касательно учета. Ее изменение возможно лишь в случае смены деятельности компании или ее ликвидации.

Куда и в какие сроки представляется бухгалтерская отчетность

БО за год должны представить все предприятия (кроме Центробанка и госорганизаций):

  • в органы госстатистики, находящийся в том населенном пункте, где компания зарегистрирована. Срок – не позднее 90 дней после того, как закончился период отчетный и наступил теперешний. Когда предоставляется экземпляр отчетности обязательный, заключение аудитора необходимо предъявить или сразу с бланком отчета, или же на протяжении 10 дней с того дня, который наступает за датой подписания аудиторских выводов.
  • в местный налоговый орган на протяжении тех же 90 дней после окончания отчетного года.

Период, за который составляется БО: 01.01-31.12. Если организация вновь создана, то его началом выступает дата внесения сведений в ЕГРИП или ЕГРЮЛ. Это относится и к ИП. Читайте также статью: → «Консолидированная финансовая отчетность 2020”

Последний день года также считается отчетной датой. Промежуточную отчетность фирмы и компании составляют на протяжении всего года. Она необходима для оперативного контроля над функционированием предприятия, анализа деятельности (см. → срок сдачи бухгалтерского баланса в 2020)

Важно! Если отчетность за год предоставлена позже, чем через установленные 90 дней, предприятие вынуждено будет платить штраф за просрочку.

Особенности составления бухгалтерской отчетности ИП и ООО

Особенностью составления БО индивидуальным предпринимателем является то, что ее содержание и объем зависит от:

  • количества сотрудников;
  • режима обложения налогами.

В том случае, когда ИП работает на УСНО, ему не обязательно вообще вести бухучет. Значит, и БО он не составляет.

ООО, также применяющие УСН, имеют право на упрощенные способы ведения бухучета и составление БО. Формы отчетных документов утверждаются минфиновскими приказами. И хотя они менее объемные, чем для предприятий на ОСНО, заполнять нужно и бухгалтерский баланс, и отчеты о финрезультатах, целевом использовании средств.

Все остальные организации должны вести бухучет и составлять БО в полном объеме. Отчеты подписываются ИП, подпись обязательно расшифровывается и ставится дата, когда именно документ составлен. Даже если баланс заполняется в упрощенной форме, правило равновесия продолжает действовать – суммы по активу и пассиву абсолютно идентичны.

Важно! Когда ИП приступает к развитию бизнеса, он вкладывает в него свои или заемные средства. Правильно составленный баланс даже в упрощенной форме, представит полную картину того, куда они использовались, и каково финансовое состояние ныне.

Формы БО для предприятий с УСН

Для предприятий с УСНО предусмотрены формы БО в виде несколько упрощенном:

  1. Бухгалтерский баланс.
  2. Отчет о финансовых результатах.

В упрощенный баланс включены:

  • данные за два предыдущих года плюс отчетный;
  • активы и пассивы в обобщенном виде.

Пример. В полноценном балансе актив состоит из двух разделов. В упрощенном – из 5 строк. Все составные нематериальных активов обобщены в одном пункте. Пассив включает шесть строк вместо трех разделов в полном балансе.

Отчет о финрезультатах отражает:

  • выручку и доходы прочие;
  • издержки;
  • налог и чистую прибыль, которая остается в распоряжении компании.

Информация предоставляется за два года.

Важно! Если малому предприятию при составлении БО нужны дополнительные расшифровки, то упрощенная форма им не подходит, поскольку графы в ней строгие.

Предоставление бухгалтерской отчетности в электронной форме

БО, как и налоговую отчетность, можно предоставить в форме:

  1. Бумажной.
  2. Электронной.

Первый способ предусматривает почтовую отсылку или доставку лично всех заполненных отчетов на бумажных страничках. Читайте также статью: → «Отчетность ИП на ЕНВД без работников в 2020”

БО онлайн предоставляется:

  1. Через оператора ЭДО по ТКС – телекоммуникационным каналам связи. Они представляют собой систему, через которую можно отправить и налоговую, и бухгалтерскую отчетность, минуя ее отражение на бумаге.

Преимуществ у данного способа множество, хотя и есть некоторые недостатки:

ТКС
Плюсы Минусы
Отсутствует надобность посещать налоговиков, поскольку отчеты можно отправить из офиса, выбрав для этого удобный момент. Это означает экономию времени и нервов Необходимо подготовить электронную подпись, усиленную и квалифицированную
Нет необходимости заполнять бумажные образцы БО Иметь в наличии скоростной интернет и защиту от вирусов
Количество ошибок технического характера сокращается до нуля, поскольку программа вовремя о них предупреждает и контролирует соответствие результатов Установить и обслуживать специальную программу доступа
Оперативное обновление формата БО в случае введения новых бланков.

Есть возможность обновить версию, что делается очень просто

Гарантированная доставка БО. В течение суток отправляется подтверждение.

Всегда можно посмотреть в оперативном режиме личную карточку. Не нужно ожидать акта сверки

БО защищена от корректировки или ознакомления с ней посторонними лицами
В электронном виде всегда можно получить перечень БО, разъяснения, оставить запрос касательно конкретной профессиональной информации

  1. Через сайт ФНС.

Для доступа к сайту необходимо:

  • зарегистрироваться и получить идентификатор;
  • установить на ПК специальную программу;
  • получить Сертификат касательно открытого ключа личной подписи (главбуха и руководителя);
  • установить специальный корневой сертификат ФНС РФ, а также список уже отозванных сертификатов.

Без специалиста по ПК никак не обойтись.

Этот способ имеет те же преимущества и недостатки, что и предыдущий.

  1. Воспользоваться одним из сервисов для онлайн отправки отчетов.

Выбор сервиса онлайн отправки отчетов

Интернет наполнен предложениями, воспользоваться сервисами, которые обеспечат грамотное ведение учета и своевременную отправку БО.

В таблице содержатся данные о нескольких из них:

Критерии Сервис
Партнер и К Мое дело Эльба
Проведение регистрации ИП + +
Дизайн интерфейса и удобство в использовании + +
Составление БО + +
Сдача БО платно платно бесплатно
Консультация специалистов + + (бесплатно) +
Общая годовая стоимость От 3500 руб. От 4000 руб. От 2000 руб.

Составление БО – непростая и ответственная работа. Возможность сдать ее через Интернет, пользуясь услугами качественно разработанных сервисов, значительно облегчает труд предпринимателей и бухгалтеров. Читайте также статью: → «Налоговая отчетность для ИП в 2020”

Специальные сервисы постепенно обрастают клиентами. Но немало предпринимателей, которые также сдают БО через Интернет, но с помощью специальных программ, установленных на ПК.

Топ-5 часто задаваемых вопросов

Вопрос № 1. Как долго придется находиться в налоговой, чтобы сдать БО в бумажном виде?

Ответ. Когда БО предоставляется лично, то на ее прием уходит приблизительно четверть часа.

Вопрос № 2. Насколько реально сдать БО по ТКС в праздничный или выходной день?

Ответ. По ТКС отчетность можно сдать в любой день и время суток.

Вопрос № 3. Есть какая-либо возможность узнать, получила ли ИФНС сданную через ТКС БО?

Ответ. Спецоператор связи автоматически фиксирует время, число, месяц и год отправки БО. Отправителю направляется подтверждение, которое в случае возникновения противоречий, имеет юридическую силу.

Вопрос № 4. За несвоевременную сдачу БО установлена ответственность со стороны контролирующих органов?

Ответ. За каждый несданный вовремя отчет в налоговую предусмотрен штраф 200 руб. Понесет админответственность и лицо, по вине которого это произошло.

Если не предоставить БО в статорганы, сумма штрафа еще выше:

  • на должностное лицо – 300-500;
  • на организацию – 3000-5000.

Вопрос № 5. Может ли малое предприятие, которому разрешено сдавать упрощенную форму БО, оформлять обычную?

Ответ. Да. Решение о том, какую отчетность заполнять и предоставлять, принимает руководство организации.

Законодательными документами предусмотрено составление БО в двух форматах – стандартном и упрощенном. Руководству компании необходимо подойти к их выбору ответственно. Следует четко изучить нормативные акты и послушать мнение специалистов.

Структура ведения творческого проекта:

  • Обоснование творческого проекта

При обосновании выбора своего проекта необходимо решить, почему именно эту творческую работу нужно в настоящее время выполнить.

Актуальность проекта – это степень его важности в данный момент и в данной ситуации для решения определенной проблемы, задачи или вопроса.

Актуальность темы проекта — это востребованность изучения данной проблемы, практической и творческой реализации ее решения.

Обоснование актуальности творческого проекта — это объяснение необходимости, нужности и полезности выполнения данного творческого проекта.

Простыми словами, если творческий проект в наше время будет не актуален, то зачем и для кого его создавать.

Обоснование выбора творческого проекта повышает значимость проекта и предполагаемых результатов и дает возможность использования и применения на практике разработки данного проекта.

Написание обоснования творческого проекта по технологии (обоснования выбора модели), как и по любому другому предмету, является основным требованием к любой творческой проектной работе.

  • Цель творческого проекта

Цель творческого проекта – это модель желаемого конечного практического результата (продукта), который должен быть достигнут учащимся в итоге проведения творческой работы по технологии.

Схема составления цели творческой работы:

  1. Выберите одно из слов типа: изготовить, разработать, создать, усовершенствовать, выполнить, научиться выполнять, сшить, нарисовать, вышить, освоить ремесло и др.
  2. Добавьте название изделия.
  3. Добавьте одну из фраз типа:
  • Задачи творческого проекта

Задачи творческого проекта — это все последовательные этапы организации и изготовления изделия с начало до конца.

Задачи творческого проекта описываются учащимся после цели.

Для того, чтобы определить задачи творческого проекта, нужно последовательно отвечать себе на вопрос: «Что нужно сделать, чтобы достичь цели проекта?»

  • Историческая справка по проблеме проекта

  • Технологическая часть

В технологической части, обычно в соответствии с планом творческого проекта, необходимо разработать последовательность выполнения объекта. Она может включать в себя перечень этапов, технологическую карту творческого проекта, в которой описывается алгоритм операций с указанием инструментов, материалов и способов обработки.

  1. Выбор идей и вариантов, их обоснование и анализ.
  2. Выбор материала для объекта, дизайн-анализ.
  3. Подбор инструментов, оборудования и организация рабочего места.
  4. Техника безопасности при выполнении работ.
  5. Конструкция изделия, эскиз (описание этапов конструирования объекта).
  6. Технология изготовления изделия, графические материалы.
  • Экономическое обоснование проекта, расчеты

В экономической части представляется полный расчет затрат на изготовление проектируемого изделия. Результатом экономического расчета должно быть обоснование экономичности проектируемого изделия.

  • Экологическое обоснование проекта (экологическая чистота изделия)

Особое внимание в плане творческого проекта по технологии необходимо уделить экологической оценке проекта: обоснованию того, что изготовление и эксплуатация проектируемого изделия не повлекут за собой изменений в окружающей среде, нарушений в жизнедеятельности человека. Экологическая оценка проекта включает в себя экологическую оценку конструкции и технологии изготовления, оценку возможностей изготовления изделия из материалов — отходов производства, оценку возможности использования отходов, возникающих при выполнении проекта.

  • Оценка творческого проекта

При оценке изделия учитывается практическая направленность проекта, качество, оригинальность и законченность изделия, эстетическое оформление изделия, выполнение задания с элементами новизны, экономическая эффективность проекта, возможность его более широкого использования, уровень творчества и степень самостоятельности учащихся.

При оценке пояснительной записки следует обращать внимание на грамотность оформления, на оформление титульного листа творческого проекта, на полноту раскрытия темы задания, оформление, четкость, аккуратность, правильность и качество выполнения графических заданий: схем, чертежей.

При оценке защиты творческого проекта учитывается аргументированность выбора темы, качество доклада (композиция, полнота представления работы, аргументированность выводов), качество ответов на вопросы (полнота, аргументированность, убедительность и убежденность), деловые и волевые качества выступающего (ответственное отношение, стремление к достижению высоких результатов, способность работать с перегрузкой).

  • Заключение творческого проекта

Краткие выводы по результатам выполненного проекта, оценка полноты решения поставленных задач. Последовательно излагаются полученные результаты, определяется их соотношение с общей целью и конкретными задачами, дается самооценка о проделанной работы.

  • Список литературы творческого проекта

После заключения принято помещать список литературы, использованной при выполнении проекта. Не следует включать в данный список работы, которые фактически не были использованы.

  • Приложения творческого проекта

Вспомогательные или дополнительные материалы, которые загромождают основную часть работы, помещают в приложениях. По содержанию и форме приложения очень разнообразны. Они могут представлять собой текст, таблицы, карты, графики, рисунки. Каждое приложение должно начинаться с нового листа (страницы) с указанием в правом верхнем углу слова «Приложение» и иметь тематический заголовок. При наличии в работе более одного приложения они нумеруются арабскими цифрами (без знака №) и т. д. нумерация страниц, на которых даются приложения, должна быть сквозной и продолжать общую нумерацию основного текста. Связь его с приложениями осуществляется через ссылки, которые употребляются со словом «смотри» (см.), заключаемым вместе с шифром в круглые скобки.

Понятие и состав бухгалтерской отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ.

Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность подразделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции — информационную и контрольную. В части первой функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, а в части второй — обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками: для выявления конечного финансового результата деятельности организации — чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.
Поскольку главной задачей индивидуальной бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, то ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемых на основе МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главной задачей консолидированной финансовой отчетности является обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, установленными законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главной задачей налоговой отчетности является снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
— форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
— форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы («Отчет о движении денежных средств» и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996. г. № 129-ФЗ) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
годовая бухгалтерская отчетность включает:
• бухгалтерский баланс — форма № 1;
? отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
• пояснительную записку;
• итоговую часть аудиторского заключения.
Порядок составления бухгалтерских отчетов
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:
• провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;
• внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
• осуществить закрытие счетов;
• провести реформацию баланса;
• отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).
Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, — записями от 31 декабря отчетного года.
Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей
Обобщение накопленного опыта позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.
Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

    • вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались

доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

  • на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.
После составления бухгалтерской отчетности необходимо:
• осуществить аудиторскую проверку отчетности;
• утвердить отчетность у участников или акционеров организации;
• сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;
• опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности
Основная форма бухгалтерской отчетности — бухгалтерский баланс.
Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности.
Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Товары отгруженные», «Уставный капитал» и др.) Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 23, 29 и т. п.
При составлении остальных форм бухгалтерской отчетности также используются в основном данные Главной книги.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится, представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх