Продажа в кредит

Многие субъекты розничного бизнеса, стремясь привлечь новых покупателей и увеличить объемы продаж, реализуют товары в кредит и с отсрочкой платежа. В статье разберем, как документально оформляется продажа товара в кредит, как отразить рассрочку в бухгалтерском и налоговом учете.

Продажа товара в кредит: документальное оформление

Порядок оформления документов, в соответствие с которыми продавец реализует товар в кредит, зависит от того, осуществляется ли продажа с участием банка, либо рассрочка предоставляется напрямую магазином.

Кредит оформляется через банк

Продажа товара в кредит

Продавец может осуществлять реализацию товара в кредит с участием кредитного учреждения. В таком случае участниками сделки выступают продавец (магазин), покупатель (физлицо или организация) и банк.

В рамках данной схемы взаимодействия, покупатель приобретает товар в магазине, уплачивает часть его стоимости (к примеру, 30%) и оформляет кредитный договор с банком на получение остатка средств для уплаты за товар. После оформления документов, покупатель получает обязательства перед банком по уплате кредита. Банк, в свою очередь, выплачивает остаток средств, недоплаченный покупателем, в пользу магазина.

Реализация товара в кредит через банк сопровождается оформление следующих документов:

  • товарный чек, подтверждающий реализацию товара покупателю (с указанием полной стоимости товара);
  • кредитный договор между банком и покупателем, в котором указана сумма кредитных средств и необходимость из перечисления магазину.

Преимущества данного способа продажи товара для торговой сети:

  • продавец получает всю сумму выручки за товар сразу после его реализации (часть – от покупателя, часть – от банка);
  • магазин не несет каких-либо рисков в случае непогашения кредита покупателем;
  • продавец не обременен дополнительными расходами, так как комиссию за пользование кредитными средствами оплачивает покупатель.

При реализации товара в кредит покупатель наделяется теми же правами и обязанностями, которые предусмотрены при стандартной продаже. То есть покупатель может пользоваться услугами гарантийного обслуживания и при необходимости вернуть товар в течение 14-ти дней с момента его приобретения.

Читайте также статью ⇒ «Реализация товаров в кредит – порядок учета у продавца».

Рассрочка предоставляется магазином

Торговая сеть может реализовывать товар в кредит без привлечения банка. В таком случае все риски, связанные с непогашением задолженности покупателем, несет магазин.

Для того чтобы убедиться, что покупатель является платежеспособным лицом, магазин вправе запрашивать у покупателя справку о доходах. Если гражданин, совершающий покупку, трудоустроен и получает стабильный ежемесячных доход, магазин вправе реализовать товар с возможностью дальнейшего удержания задолженности по оплате за такой товар из зарплаты покупателя.

Продажа товаров в кредит напрямую покупателю, без участия банка, может осуществляться в следующем порядке:

  1. Перед визитом в магазин, гражданин обращается к работодателю с просьбой о выдаче справки по форме КР-1 (бланк можно скачать здесь ⇒ Форма КР-1). Документ содержит информацию о месте работы гражданина и его ежемесячном доходе.
  2. Гражданин покупает товар в магазине, оплачивая часть его стоимости. Магазин выдает гражданину товарный чек и гарантийный талон, покупатель предоставляет магазину справку о доходах КР-1 и паспорт.
  3. Представитель торговой точки оформляет поручение-обязательство, согласно которому работодатель покупателя удерживает из зарплаты сотрудника установленную сумму для погашения кредита. В тексте поручения указывают общую стоимость товара, аванс, внесенный покупателем самостоятельно, а также сумму ежемесячных платежей. Поручение-обязательство оформляется на бланке КР-2 (можно скачать здесь ⇒ Форма КР-2) и подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой точки.

Читайте также статью ⇒ «Кредит-нота в бухучете».

Налоговый учет реализации товара в кредит

Торговые предприятия, которые выступают плательщиками НДС, обязаны начислить налог на реализацию товара в кредит в общем порядке. Сумма НДС начисляется в полном размере по первому событию, в момент реализации товара покупателю.

При продаже товара в кредит с участием банка, торговая точка признает выручку в полном размере (аванс от покупателя + доплата от банка) на момент передачи товара покупателю. Если рассрочка предоставляется магазином, то на основании п. 6.2, 12 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (с учетом процентов за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром).

Что касается налога на прибыль, то расходы, связанные с выплатой комиссии банку за предоставление кредита (в случае, если данные расходы погашаются за счет магазина), торговая организация может учесть в налогооблагаемую базу в полном объеме. Аналогичное право предусмотрено для предприятий, применяющих «упрощенку».

Розничная торговля, в том числе продажа товаров в кредит, отнесена к видам деятельность, облагаемых ЕНВД. Если торговая организация удовлетворяет прочим требованиям налогового режима (количество сотрудников, участие других организаций в уставном капитале фирмы, т.п.), то в таком случае магазин может отражать операции по реализации товаров в кредит в рамках ЕНВД.

Читайте также статью ⇒ «Торговля по каталогам ЕНВД».

Отражение операций по продаже товара в кредит в бухучете

Так как право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то при реализации товара в кредит выручку следует отразить в момент продажи по счету 90.1.

Для учета стоимости товаров, проданных в кредит, рекомендуется использовать счет 41 (субсчет Товары в кредит).

Рассмотрим пример.07.09.2020 года в магазине «Фора» Копейкин приобрел в кредит холодильник стоимостью 20.000 руб. При покупке года Копейкин внес в кассу «Форы» 30% от стоимости холодильника – 6.000 руб. На остаток суммы Копейкин оформил кредит в банке «Центральный». Банк перечислил остаток суммы магазину 10.09.2020 года.

Между магазином «Фора» и банком «Центральный» заключен договор, согласно которому комиссия, перечисляемая магазином в пользу кредитного учреждения, составляет 1,5% от суммы сделки (20.000 руб. * 1,5% = 300 руб.).

Операции по реализации товара в кредит отражены в учете магазина «Фора» следующими записями:

Дт

Кт Сумма Описание
90 90.1 6.000 руб.

Покупатель внес в кассу магазина «Фора» аванс за товар, приобретенный в кредит

90.3 НДС

68 НДС 3.050 руб. Начислен НДС на полную стоимость товара

62

90.1 14.000 руб.

Учтена выручка в сумме задолженности за товар

90.2 41 12.300 руб.

Списана покупная стоимость товара

91.2

76 300 руб. Учтены расходы на комиссионное вознаграждение банку
51 62 13.700 руб. Поступили денежные средства от банка «Центральный» в счет оплаты оставшейся части стоимости товара (за минусом вознаграждения);
76 62 760 руб.

Отражено погашение обязательств магазина перед банком и покупателя перед магазином.

На расчетный счет организации денежные средства могут поступить:

  • из кассы организации;
  • с расчетного счета организации, открытого в другом банке;
  • от других организаций и граждан (например, от покупателей, учредителей);
  • из бюджета и внебюджетных фондов (например, в части возврата излишне уплаченных налогов и сборов).

Кроме того, деньги могут быть ошибочно зачислены на счет организации. Подробнее об этом см. Каков порядок действий при ошибочном поступлении денег на расчетный счет.

Безналичные расчеты

При безналичных расчетах с покупателями денежные средства могут поступить на расчетный счет на основании следующих документов:

  • платежных поручений;
  • аккредитивов;
  • чеков;
  • платежных требований;
  • инкассовых поручений;
  • платежных ордеров.

Такие виды расчетных документов предусмотрены статьей 862 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1.1 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

О том, как оформить и провести расчеты посредством платежных поручений и чеков, см:

  • Как учесть списание денежных средств с расчетного счета;
  • Как отразить в бухгалтерском учете операции по спецсчетам.

Расчеты пластиковой картой

Денежные средства могут поступить на расчетный счет организации при расчетах пластиковой картой. О том, какие документы необходимо оформить, если контрагент рассчитался с организацией пластиковой картой, см. Кто и в каких случаях должен применять ККТ.

Расчеты по инкассо

Чтобы получить на расчетный счет деньги при расчетах по инкассо, получатель денежных средств должен выставить в адрес плательщика расчетный документ и передать его в банк (п. 7.4, 7.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

При расчетах по инкассо организация может использовать следующие расчетные документы:

  • платежные требования;
  • инкассовые поручения.

Об этом сказано в пунктах 7.1, 7.4, 9.1 и 9.2 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Как должен действовать плательщик средств, чтобы банк списал с его счета деньги на основании расчетов по инкассо, см. Как учесть списание денежных средств с расчетного счета.

Расчеты платежными требованиями

Унифицированная форма платежного требования (ф. 0401061) утверждена приложением 6 к Положению, утвержденному Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Законодательством предусмотрено два вида расчетов по инкассо платежными требованиями:

  • с акцептом;
  • без акцепта.

Основание – пункт 2.1 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Условие об акцепте или безакцептном списании организация прописывает в договоре с покупателем, банком (п. 2 ст. 862 ГК РФ, п. 2.9 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

В расчетах платежными требованиями с предварительным акцептом покупатель имеет право отказаться от оплаты, если организация нарушила условия договора. При этом он должен указать причины отказа, предусмотренные в договоре (например, несоблюдение сроков поставки, отсутствие тех или иных документов на товар, его низкое качество и т. д.) (п. 2.9.1 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

При заполнении платежного требования с предварительным акцептом в поле «Условия оплаты» поставьте цифру «1» – заранее данный акцепт.

В поле «Срок для акцепта» платежного требования укажите количество дней для акцепта. Срок для акцепта стороны устанавливают в договоре (поставки, выполнения работ, оказания услуг). Однако он не может быть менее пяти рабочих дней. Если в договоре стороны не прописали срок для акцепта, примите его равным пяти рабочим дням (если более короткий срок не предусмотрен договором с банком).

Об этом сказано в приложении 1 к Положению, утвержденному Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

На всех экземплярах платежного требования сотрудник исполняющего банка в поле «Оконч. срока акцепта» проставляет дату, при наступлении которой истекает срок акцепта. При исчислении даты в расчет принимаются рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не включается. Такие указания даны в приложении 1 к Положению, утвержденному Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Обязательным условием расчетов платежными требованиями без акцепта является наличие у банка, обслуживающего плательщика (исполняющего банка), права списывать денежные средства со счета плательщика без его распоряжения (п. 2.9.1 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

То есть в данном случае при выставлении организацией-получателем платежного требования покупатель не может отказаться от оплаты. Банк списывает с его счета сумму долга в безакцептном порядке. На практике такие расчеты используются значительно реже, например при оплате коммунальных услуг, электроэнергии и т. д.

В платежном требовании в поле «Условия оплаты» укажите:

  • цифру «1», если акцепт дан покупателем заранее;
  • цифру «2», если для списания денежных средств требуется получение акцепта.

Такой порядок предусмотрен в приложении 1 к Положению, утвержденному Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Расчеты инкассовыми поручениями

Стороны могут предусмотреть в договоре расчеты по инкассо посредством инкассовых поручений. Для этого договор банковского счета должен содержать условия списания денежных средств по инкассовым поручениям и сведения о получателях, которые вправе предъявлять такие поручения. Получатель для подтверждения такого права представляет в банк соответствующие документы (п. 7.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Инкассовое поручение составьте на бланке формы № 0401071, утвержденной приложением 4 к Положению, утвержденному Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П. Такой документ должен содержать ссылку на дату, номер договора с покупателем (заказчиком) и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания.

Бухучет

Независимо от способа расчетов в бухучете поступление средств на расчетный счет отразите на основании выписки банка с приложенными к ней расчетными документами (например, платежные и инкассовые поручения, платежные требования и др.) (Инструкция к плану счетов). О том, можно ли вести документооборот по банковским операциям в электронном виде, см. Как организовать учет операций по расчетному счету.

Поступление средств на расчетный счет организации в бухучете отразите проводками по дебету счета 51 «Расчетные счета».

При поступлении денег от контрагентов в учете сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 62 (58, 60, 66, 67, 76, 91…)

– поступили на расчетный счет деньги от контрагента.

Какие проводки нужно сделать, если покупатель оплатил товар банковской картой, см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу.

Поступление процентов на свободный остаток средств на расчетном счете отразите так:

Дебет 51 Кредит 91-1

– поступили проценты на свободный остаток средств на расчетном счете от банка.

Возврат (возмещение) средств из бюджета отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 68

– поступили деньги на расчетный счет в части возврата (возмещения) из бюджета.

При поступлении средств из ФСС России в учете сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 69

– поступили деньги на расчетный счет в части возмещения из ФСС России.

Поступившие от учредителей денежные взносы отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 75-1

– внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал.

Если у вас открыто несколько расчетных счетов в различных банках, организуйте аналитический учет средств на них. Для этого откройте отдельные субсчета к счету 51. Например, счет 51 субсчет «Расчетный счет в банке 1» и субсчет «Расчетный счет в банке 2». Перевод денег между своими собственными счетами в разных банках отразите проводкой:

Дебет 51 субсчет «Расчетный счет в банке 2» Кредит 51 субсчет «Расчетный счет в банке 1»

– отражен перевод между собственными расчетными счетами (если деньги зачислены день в день).

Или при зачислении денег не в день перевода:

Дебет 57 Кредит 51 субсчет «Расчетный счет в банке 1»

– списаны средства для зачисления на другой собственный расчетный счет (в день, когда списание отражено в выписке банка 1);

Дебет 51 субсчет «Расчетный счет в банке 2» Кредит 57

– отражено поступление средств с другого расчетного счета (в день зачисления денег).

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.

Подробнее об оформлении платежного поручения при переводе денег между своими собственными счетами в разных банках см. Как учесть списание денежных средств с расчетного счета.

При оказании расчетных услуг (в т. ч. по перечислению денежных средств на расчетный счет организации) банк может взимать плату. О том, как отразить такие платежи в бухучете, см. Как отразить в учете расходы на банковские услуги.

Порядок отражения поступления денежных средств на расчетный счет при расчете налогов зависит от двух факторов:

  • системы налогообложения, которую применяет организация;
  • назначения поступивших денег.

ОСНО

Если организация применяет метод начисления, то поступление денег на расчетный счет никак не отразится на расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что признание доходов в данном случае не зависит от поступления денег на расчетный счет организации (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения на расчетный счет денег при расчетах инкассовыми поручениями. Организация применяет метод начисления

ООО «Альфа» 2 июля заключило долгосрочный договор на предоставление услуг связи ООО «Торговая фирма «Гермес»». По договору «Гермес» оплачивает предоставленные услуги связи ежемесячно. Договором предусмотрена инкассовая форма расчетов (инкассовыми поручениями).

В договоре между «Гермесом» и обслуживающим его банком содержится условие о праве банка списывать денежные средства со счета клиента без его распоряжения.

В июле «Альфа» оказала услуги связи «Гермесу» на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). На эту сумму бухгалтер «Альфы» оформил инкассовое поручение.

1 августа «Гермес» представил в обслуживающий его банк сведения:

  • о получателе средств («Альфе»), который имеет право выставлять инкассовые поручения на списание денег в бесспорном порядке (полное наименование, юридический и фактический адрес, телефон, ИНН, КПП, ОГРН, банковские реквизиты, данные о руководителе и главном бухгалтере);
  • о договоре оказания услуг связи (договор от 2 июля № 344, заключенный с «Альфой»).

На расчетный счет «Альфы» деньги в оплату услуг поступили 3 августа.

За услуги по исполнению инкассового поручения обслуживающий организацию банк списал с расчетного счета «Альфы» вознаграждение в размере 1800 руб.

Бухгалтер «Альфы» отразил проведенные операции в учете следующим образом.

31 июля:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг связи, и одновременно выставлено инкассовое поручение на их оплату;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 30 000 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных услуг связи;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг связи.

3 августа:

Дебет 51 Кредит 62
– 59 000 руб. – поступили деньги от покупателя (исполнено инкассовое поручение);

Дебет 91-2 Кредит 51
– 1800 руб. – отражено вознаграждение банка за оказанные услуги при расчетах инкассовыми поручениями.

«Альфа» применяет метод начисления, поэтому поступление на расчетный счет выручки от реализации услуг не повлияло на расчет налога на прибыль.

Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отражение поступивших денег на расчетный счет зависит от их назначения. Это связано с тем, что доходы при кассовом методе признаются в момент поступления денег на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Например, если организация получает на расчетный счет выручку от продажи товаров (работ, услуг), то учесть ее при расчете налога на прибыль нужно в момент поступления средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Это правило действует и в отношении полученного аванса (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

При поступлении денег на расчетный счет в качестве аванса за предстоящие поставки товаров (работ, услуг) у организации может появиться обязанность (п. 1 ст. 167 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку, то отражение денег, поступивших на расчетный счет, зависит от их назначения. Это связано с тем, что доходы при данном режиме признаются в момент поступления денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Так, выручку от реализации товаров (работ, услуг), которая поступила на расчетный счет, учтите при расчете единого налога в день поступлении денег на счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример учета при расчете единого налога при упрощенке полученной выручки

ООО «Альфа» применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы».

14 мая «Альфа» отгрузила покупателю партию товаров на общую сумму 550 000 руб. Оплата за отгруженные товары поступила от покупателя на расчетный счет компании 21 мая (платежное поручение от 21 мая № 352).

Бухгалтер отразил сумму полученной выручки в составе доходов в книге учета доходов и расходов за полугодие.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому поступление денег на расчет ЕНВД не влияет.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то отражение поступивших на расчетный счет денег зависит от их назначения. Подробнее об этом см. Какие налоги платить при применении ЕНВД.

1. Товары в кредит
При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости товара, начиная со дня передачи товара продавцом.
Гражданским кодексом РФ предусмотрено два варианта оплаты покупателями товаров, приобретенных в кредит:
1-й вариант: оплата товара через определенное время после его передачи (ст. 488 Гражданского кодекса РФ).
В этом случае в договоре о продаже товара в кредит должен быть предусмотрен срок оплаты товара. Если такой срок не указан, то следует руководствоваться статьей 314 Гражданского кодекса РФ. Согласно этой статье оплата товара должна быть произведена в разумный срок. По истечении указанного срока должник обязан погасить задолженность в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о погашении задолженности.
В свою очередь, если продавец не исполнил свои обязанности по передаче товара, то следует руководствоваться статьей 328 Гражданского кодекса. Согласно этой статье, покупатель вправе не оплачивать товар согласно условиям договора либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения ущерба.
Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченных товаров;
2-й вариант: оплата товара в рассрочку (ст. 489 Гражданского кодекса РФ).
В этом случае договор о продаже товара в кредит считается заключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
Если покупатель не вносит очередной платеж в срок, установленный договором, то продавец может потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда покупатель внес более половины стоимости товара.
Если продавец не передал товар покупателю в сроки, установленные договором, то покупатель может не вносить очередные платежи либо потребовать прекращения действия договора и возмещения понесенного ущерба.
При любом варианте оплаты товара, проданного в кредит, на просроченную сумму уплачиваются проценты в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ (если иное не предусмотрено самим договором продажи). Проценты начисляются со дня, когда покупатель должен был внести плату по договору, до того дня, когда он фактически внес эту плату. Размер процентов определяется установленной в месте жительства покупателя учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства по оплате товара. Договором может быть предусмотрена иная ставка процентов на просроченную часть платежа.

Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.
При продаже товара в кредит в бухгалтерском учете отражается выручка от продаж в размере полной продажной стоимости товара.
Если договором предусмотрена уплата процентов за отсрочку или рассрочку платежа (проценты за кредит), то сумма процентов также отражается в выручке от продаж. Бухгалтер отражает выручку от продажи товаров в кредит на основании ведомости-описи поручений-обязательств формы КР-3, которая сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. Выручка от продажи товаров в кредит отражается проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – на стоимость переданного товара в продажных (розничных) ценах и сумму процентов за кредит;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – на сумму НДС со стоимости проданного товара (включая проценты за кредит).
На основании распоряжения об отпуске товара формы № КР-4, которое также прикладывается к товарному отчету, бухгалтер списывает стоимость проданного в кредит товара с материально-ответственного лица:
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – списана полная стоимость товара, проданного в кредит. Списание производится в продажных (розничных) или покупных ценах в зависимости от выбранного организацией способа учета товарных запасов.
Погашение задолженности покупателя отражается проводками:
– при внесении оплаты за товар в кассу торговой организации:
Дебет 50 Кредит 62-1;
– при оплате товара с лицевого счета покупателя, открытого в банке:
Дебет 51 Кредит 62-1;
– при оплате товара организацией, в которой работает покупатель, по поручению-обязательству:
Дебет 51 Кредит 62-1.
Если торговая организация продает товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается проводками:
Дебет 73-3 Кредит 90-1 – отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов за предоставленный кредит;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – списана стоимость проданного в кредит товара по учетным ценам;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – начислен НДС со стоимости проданного товара (с учетом процентов за кредит);
Дебет 70 Кредит 73-3 – произведено удержание оплаты за товар из заработка работника;
Дебет 50 Кредит 73-3 – работник внес задолженность за товар в кассу организации;
Дебет 51 Кредит 73-3 – работник перечислил сумму задолженности со своего банковского счета.
Проценты за просрочку платежа отражаются проводкой:
Дебет 50, 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Пример
Для нашего примера воспользуемся заполненными формами. Как видно из этих форм, 16 мая старший лаборант ЗАО «Металлург» Иванова Т.П. приобрела в магазине № 8 стиральную машину-автомат. Магазин № 8 является структурным подразделением ООО «Электроника».
Учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным) ценам.
Стоимость стиральной машины составляет 10 000 руб. Иванова Т.П. внесла первоначальный взнос в оплату стоимости товара в размере 1000 руб., а на оставшуюся сумму 9000 руб. (10 000 – 1000) оформила кредит на 6 месяцев.
В магазине установлена процентная ставка за предоставление кредита в виде рассрочки платежа в зависимости от срока кредитования. При рассрочке платежа 6 месяцев покупатель должен уплатить 5% от суммы предоставленного кредита. Иванова Т.П. уплатит сумму процентов в размере 450 руб. (9000 руб. х 5%).
При оформлении покупки Иванова Т.П. внесла часть процентов за кредит в размере 150 рублей, что отражено в формах № КР-2, № КР-3 и № КР-5.
Задолженность Ивановой Т.П., которую она должна погасить в течение 6 месяцев, составила 10 000 руб. + 450 руб. – – 1 000 руб. – 150 руб. = 9300 руб.
Согласно поручению-обязательству бухгалтер ЗАО «Металлург» должна ежемесячно удерживать из заработка Ивановой Т.П. по 1550 руб. (9300 руб. : 6 мес.).
Бухгалтер магазина сделает в учете такие проводки:
– 16 мая:
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1
– 10 450 руб. – отражена стоимость проданного товара и процентов за товарный кредит;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
– 10 000 руб. – списана стоимость проданной стиральной машины;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– 1594 руб. (10 450 руб. х 18/118) – начислен НДС со стоимости проданной стиральной машины и процентов за предоставленный кредит;
Дебет 50-1 Кредит 62-1 «Иванова»
– 1150 руб. (1000 + 150) – первоначальный взнос Ивановой в кассу организации в счет стоимости товара (1000 руб.) и частичной уплаты процентов за кредит (150 руб.);
– 10 июня:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова»
– 1550 руб. – на расчетный счет ООО «Электроника» поступили денежные средства от ЗАО «Металлург» в счет погашения задолженности Ивановой Т.П. Указанные средства удержаны из заработной платы Ивановой Т.П.;
– 10 июля:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» – 1550 рублей;
– 12 августа:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» – 1550 рублей;
– 10 сентября:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» – 1550 рублей;
– 10 октября:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» – 1550 рублей;
– 11 ноября:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» – 1550 рублей.
2. Товары по образцам
Покупатель может приобрести товар после ознакомления с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.).
В торговой фирме, которая продает товары по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов. Образцы выставляют в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах.
Если торговая фирма продает товары по описаниям, то покупателю предоставляются каталоги, буклеты, проспекты, фотографии и другие информационные материалы.
В информации о товаре продавец должен указать:
• наименование товара;
• наименование и местонахождение изготовителя товара;
• страну происхождения (для импортного товара);
• стандарты, требованиям которых должен соответствовать товар;
• сведения об основных потребительских свойствах товара;
• сведения о качестве и безопасности товара;
• правила пользования товаром;
• цена, порядок и условия оплаты (предварительная оплата, оплата после доставки товара, частичная оплата и т. д.);
• гарантийный срок;
• срок службы и срок годности;
• сведения о сертификации товара;
• порядок извещения покупателем продавца о согласии заключить договор розничной купли-продажи;
• условия доставки и передачи товара покупателю;
• перечень других услуг, которые предлагает продавец товара.
Торговая фирма обязана предложить покупателю следующие услуги:
– по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта;
– по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов. Указанные работы производит сервисная служба продавца или организация, с которой у продавца заключен договор на техническое обслуживание продаваемых товаров. Работы должны быть выполнены не позднее семи календарных дней с момента доставки товара покупателю.
Торговая организация также может предложить услуги по сборке, установке, подключению, наладке и сервисному обслуживанию товаров.
В свою очередь, покупатель вправе отказаться от услуг, предлагаемых торговой организацией, при заключении договора.
Договор розничной купли-продажи товаров по образцам может быть заключен:
а) в месте продажи товара по образцам путем составления документа, подписанного продавцом и покупателем. При предварительной
оплате товара в месте продажи договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара;
б) путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести товар. Сообщение может быть передано почтой, телеграфом, электронной почтой, по телефону, факсу и т.п. В данном случае договор считается заключенным с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.
Если договор содержит условия о доставке товара, сборке, установке, подключении и т.п., то он является смешанным и должен содержать существенные условия:
а) договора розничной купли-продажи: наименование товара и его количество;
б) договора возмездного оказания услуг: вид услуги, срок оказания и порядок оплаты.
Договор розничной купли-продажи товара по образцу считается исполненным в момент доставки продавцом товара в место, указанное покупателем в договоре розничной купли-продажи (если иное не предусмотрено законом, нормативным актом или самим договором). Если такое место в договоре не указано, то продавец обязан доставить товар по месту жительства гражданина-покупателя или месту нахождения юридического лица. Продавец обязан доставить товар транспортом в пределах населенного пункта, где продан товар, в течение трех дней с момента оформления и оплаты покупки. Иные сроки могут быть установлены только письменным договором между продавцом и покупателем.
До момента передачи товара покупатель может отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи. При этом покупателю придется возместить расходы продавца, которые тот понес при совершении действий по выполнению договора.
Пример
ЗАО «Ваш дом» продает мебель по образцам на условиях предоплаты. Покупатель Иванов С.И. выбрал комплект мягкой мебели. Он заключил договор с ЗАО «Ваш дом».
В договоре было указано:
– адрес, по которому следует доставить товар: ул. Матросова, д.18, кв.45;
– наименование товара: комплект мягкой мебели «Уют» (мягкий уголок, два кресла, пуфик);
– цена товара: 70 000 рублей;
– условия оплаты: предоплата 100%;
– доставка товара: транспорт ЗАО «Ваш дом» в течение 2-х дней с момента оплаты товара;
– стоимость доставки: входит в стоимость товара;
– дополнительные услуги: сборка мягкого уголка;
– цена дополнительной услуги: 500 рублей;
– условия оплаты дополнительной услуги: после оказания услуги.
Иванов С.И. оплатил стоимость товара в размере 70 000 рублей и получил чек ККМ.
На следующий день комплект мягкой мебели был доставлен покупателю Иванову. Он расписался в товарно-транспортной накладной о получении комплекта мебели. За сборку мягкого уголка Иванов С.И. уплатил сборщику мебели 500 рублей и получил 1-й экземпляр квитанции об оплате услуги. Сборщик мебели сдал полученную выручку в размере 500 рублей и 2-й экземпляр квитанции в кассу ЗАО «Ваш дом».
Учет товаров в ЗАО «Ваш дом» ведется по покупным ценам. Цена поставщика комплекта мебели «Уют» составляет 45 000 рублей без НДС.
В организации ведется раздельный учет розничной торговли и оказанных услуг. Для этого к балансовому счету 90 «Продажи» открыты субсчета второго уровня:
1 – «розничная торговля»;
2 – «услуги».
Бухгалтер ЗАО «Ваш дом» сделает такие проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1-1 «Розничная торговля»
– 70 000 руб. – покупатель внес деньги в кассу организации;
Дебет 90-2-1 «Розничная торговля» Кредит 41-2
– 45 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3-1 «Розничная торговля» Кредит 68-3
– 10 677,97 руб. (70 000 руб. х 18 : 118) – исчислен НДС со стоимости проданного товара;
Дебет 50-1 Кредит 90-1-2 «Услуги»
– 500 руб. – сборщик мебели сдал полученную выручку в кассу организации;
Дебет 90-3-2 «Услуги» Кредит 68-3
– 76,27 руб. (500 руб. х 18 : 118) – исчислен НДС со стоимости оказанной услуги.
Пример
Магазин «Мир электроники» продает сложную бытовую технику по образцам. Покупатель выбрал стиральную машину-автомат и оплатил ее стоимость в размере 40 000 рублей, а также стоимость установки и подключения к сети водоснабжения в размере 600 рублей. Всего покупатель внес в кассу магазина 40 600 рублей.
Учет товаров в магазине ведется по покупным ценам. Покупная цена стиральной машины составляет 29 000 руб. без НДС.
Установку и подключение стиральных машин производит организация ООО «Сервис», с которой у магазина заключен договор. ООО «Сервис» является плательщиком единого налога на вмененный доход, поэтому не уплачивает НДС. Стоимость услуги
ООО «Сервис» по установке и подключению одной стиральной машины составляет 500 рублей.
В магазине организован раздельный учет розничной торговли и оказываемых услуг.
Бухгалтер магазина сделает такие проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1-1 «Розничная торговля»
– 40 000 руб. – покупатель внес деньги в кассу организации за стиральную машину;
Дебет 90-2-1 «Розничная торговля» Кредит 41-2
– 29 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3-1 «Розничная торговля» Кредит 68-3
– 6101,69 руб. (40 000 руб. х 18 : 118) – исчислен НДС со стоимости проданного товара;
Дебет 50 Кредит 90-1-2 «Услуги»
– 600 руб. – покупатель оплатил установку и подключение стиральной машины;
Дебет 90-3-2 «Услуги» Кредит 68-3
– 91,53 руб. (600 руб. х 18 : 118) – исчислен НДС со стоимости услуги;
Дебет 44 Кредит 60-1
– 500 руб. – ООО «Сервис» выставило счет на оплату услуги и предъявило копию заказа-наряда, подписанного покупателем.
Подписанный заказ-наряд подтверждает, что услуга оказана;
Дебет 90-2-1 «Услуги» Кредит 44
– 500 руб. – списана себестоимость услуги;
Дебет 60-1 Кредит 51
– 500 руб. – оплачен счет ООО «Сервис».

ПРОДАЖА МАГАЗИНОМ ТОВАРОВ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ БАНКОВСКОГО КРЕДИТА

Налоговый консультант
М.П. Бойкова

Продажа товаров в кредит пользуется огромным успехом. Ведь далеко не всегда, желая приобрести дорогостоящую бытовую технику или мебель, покупатель в состоянии сразу расплатиться за нее.
За последнее время большую популярность приобрело так называемое потребительское кредитование. Это означает, что кредитором покупателя выступает не магазин — продавец товара, а банк, с которым магазин заключает договор.
Покупка товаров в кредит, с одной стороны, позволяет покупателям оптимально планировать свой бюджет, к тому же товар в пользование они получают практически сразу, а с другой стороны, дает магазинам возможность увеличить объемы продаж товаров и как следствие этого получить прибыль.
Эта статья будет интересна бухгалтерам тех торговых компаний, чье руководство приняло решение о продаже товаров населению с привлечением банковского кредита. О том, как магазину оформить отношения с покупателем и с банком и на что обратить внимание при отражении в учете этой сделки, читайте в этой статье.

Продавец — банк

Итак, торговая фирма решила продавать товары в кредит на условиях предоставления потенциальным покупателям потребительского кредита, который выдается им банком. Для этого, прежде всего, магазину следует выбрать банк, с которым заключается договор о сотрудничестве. Для заключения такого договора в банк надо представить перечень необходимых документов. Сразу оговоримся, что перечень этих документов устанавливается самим банком, и поэтому в каждом конкретном случае он может незначительно, но отличаться. Как правило, к таким документам относятся копии устава и учредительного договора организации; свидетельство о регистрации; справка о постановке на учет в налоговом органе и присвоении ИНН; справка из банка об открытии счетов; копия договора аренды (или свидетельство о праве собственности на торговое помещение); копия протокола (решения) о назначении генерального директора и ксерокопия его паспорта и др.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх