Простое товарищество проводки

О преимуществах использования договора простого товарищества мы уже не раз писали в нашей рассылке Простое товарищество: дополнительные возможности Сегодня обратимся к такому немаловажному вопросу, как порядок учета (налогового и бухгалтерского) в простом товариществе. Для простоты восприятия разделим материал на два раздела: учет деятельности простого товарищества и учет у участников договора простого товарищества.

Как известно, создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица. п.1 ст.1041 ГК РФ Однако совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, осуществляется обособленно от их деятельности вне рамок договора простого товарищества.

Обязанность ведения бухгалтерского учета в простом товариществе вытекает из п.2 ст. 1043 ГК РФ и, как правило, поручается одному из товарищей. Заметим также, что при участии в товариществе компании-нерезидента РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. п. 2 ст. 278 НК РФ ФЗ О бухгалтерском учете также подтверждает необходимость вести учет имущества и хозяйственных операций в рамках простого товарищества с целью определения и разделения между товарищами финансового результата деятельности. п. 3 ст. 2 ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011 что, однако, не говорит об обязанности сдавать по деятельности товарищества отдельную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.

Учет общего имущества и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерского учета. Особенности бухгалтерского учета совместной деятельности содержатся в пп. 17-21 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Выделим наиболее важные из правил ведения бухучета в Простом товариществе:

1. Товарищ, ведущий общие дела, ведет обособленный учет операций товарищества (на отдельном балансе) в общеустановленном порядке. Показатели данного отдельного баланса в отчетность самого товарища не включаются.

2. Имущество, внесенное участниками договора, учитывается обособленно (на отдельном балансе). При этом оценка вкладов производится участниками самостоятельно в договоре простого товарищества (В бухгалтерском учете при этом имущество внесенное или приобретенное в результате совместной деятельности отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и пр.)

3. Амортизация осуществляется в общем порядке независимо от фактического срока их использования и применяемых ранее (до создания товарищества) способов амортизации товарищем, ведущим общие дела.

4. По окончании отчетного периода финансовый результат — нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток распределяется между товарищами пропорционально их вкладам в порядке, установленном договором.

5. При прекращении договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. Причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность. Как при внесении вклада в договор простого товарищества, так и при его возврате реализации не происходит, а следовательно, не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и базы по НДС.

6. При совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на участника, ведущего общие дела. Кроме того, ему предоставляются налоговые вычеты, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций по производству/реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению НДС. Вычеты возможны при наличии счетов фактур. п. 3 ст. 174.1 НК РФ выставленных продавцами именно участнику товарищества, ведущему общие дела. Декларация по НДС подается в налоговый орган от имени товарища, ведущего общие дела, а не от имени самого товарищества. см. Письмо Минфина от 15.06.2009 № 03-11-09/212

Учет у участников договора простого товарищества

Правила бухгалтерского учета у участников простого товарищества, связанного с их участием в нем, содержатся в пп. 13-16 ПБУ 20/03. Отметим основные особенности бухгалтерского и налогового учета:

1. Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества учитываются товарищами в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Исходя из этого положения возникает вопрос о порядке оценки таких вкладов товарищей, которые никак не были учтены ими в бухгалтерском учете. Так, в п.1 ст.1042 ГК РФ установлено, что вклад в простое товарищество может состоять не только из денег или иного имущества, но и из профессиональных и иных знаний, навыков, умений, деловой репутации и деловых связей. Профессиональные и иные навыки, умения и т.п. достаточно сложно подтвердить документально. Этим они существенно отличаются от всех иных вкладов, в том числе от исключительных прав (ст.138 ГК РФ). Оценка вкладов осуществляется по соглашению товарищей (п.2 ст.1042 ГК РФ). Порядок оценки и учета таких категорий вклада как личное трудовое участие, навыки, умения, деловая репутация в законодательстве отсутствует. Финансовое ведомство полагает, что, например, деловая репутация, не будучи отражена и оценена в балансе передающего ее товарища, не может быть вкладом в простое товарищество: Гражданский кодекс не дает юридического определения понятиям «деловая репутация» и «деловые связи», таким образом, применение ст. 1042 ГК РФ практически не представляется возможным. Если в балансе организации не отражена ее деловая репутация, отсутствуют основания для принятия данного актива к учету при осуществлении совместной деятельности. См. Письмо Минфина от 24.07.2000 N 04-02-04/1 Особые навыки и умения в таком случае возможно оценить, заключив самостоятельный гражданско-правовой договор на выполнение определенных действий (оказание услуг, выполнение работ). Цена такого договора, по нашему мнению, и будет стоимостью вклада.

Здесь также важно рассмотреть вопрос внесения основных средств (амортизируемых и неамортизируемых) в качестве вклада в простое товарищество. Упрощенцам, исходя из положений налогового кодекса, в совместную деятельность лучше передавать товарно-материальные ценности или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных гл. 26.2 НК РФ для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если в совместную деятельность будут переданы основные средства и (или) нематериальные активы, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога по УСН за весь период пользования такими объектами, а в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Исключив из расчета единого налога расходы на приобретение передаваемых в совместную деятельность объектов, вы сможете учесть взамен лишь сумму амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 Налогового кодекса.

Однако во внесении в совместную деятельность основных средств имеется и положительный для некоторых налогоплательщиков момент, не столь очевидный на первый взгляд: при покупке дорогостоящих основных средств компания-упрощенец лишается права на УСН с того периода, в котором был нарушен количественный критерий — 150 млн руб. пп. 16. п. 3 ст. 346.12 НК РФ Чтобы избежать этого, возможно внесение основного средства в качестве вклада в договор о совместной деятельности. Тогда (по правилам ПБУ 20/03) основное средство учитывается в качестве финансового вложения товарища и больше не учитывается как основные средства при расчете лимита для применения УСН. Способ, конечно, сомнительный (основное средство можно приобрести в собственность специализированного хранителя активов — если таковой имеется в группе компаний, после чего пользоваться им на основании гражданско-правового договора аренды), однако следуя букве закона эксперты приходят именно к такому выводу.

2. Имущество, подлежащее получению товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

На практике 100%-е совпадение вклада товарища и того, что он получит при прекращении договора (при реальном осуществлении деятельности в течение продолжительного периода) вряд ли возможно. Поэтому возникает вопрос об учете положительной/отрицательной разницы между двумя данными величинами. Если при возврате имущества участникам совместной деятельности возникает положительная разница, то она включается в состав внереализационных доходов товарища, как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст.250, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отрицательная разница между данными величинами убытком для целей налогообложения не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете данная отрицательная разница включается в состав прочих расходов и признается постоянной разницей (п. 4, 7 ПБУ 18/02) и приводит к возникновению постоянного налогового обязательства — суммы, которая увеличивает сумму налога на прибыль текущего отчетного периода (то есть на сумму данной отрицательной разницы необходимо исчислить и уплатить налог на доход в том налоговом периоде, в котором она возникла).

3. Начисление амортизации по принятому после прекращения деятельности товарищества имуществу осуществляется в течение вновь установленного срока полезного использования, в соответствии с ПБУ 6/01.

4. Бухгалтерская отчетность товарищами предоставляется в общем порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках показывается:

  • доля участия (вклад) в совместную деятельность;

  • доля в общих совместных обязательствах;

  • доля в совместно понесенных расходах;

  • доля в совместно полученных доходах.

5. При применении одним или всеми участниками договора ОСН необходимо также определиться с порядком исчисления и уплаты налога на имущество. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного товарищем по договору, а также приобретенного/созданного в процессе совместной деятельности и составляющее общее имущество товарищей. Данное имущество, как говорилось выше учитывается на отдельном балансе товарищем, ведущим общие дела. При этом каждый участник (применяющий ОСН) производит исчисление и уплату налога на имущества, внесенного в качестве вклада в товарищество самостоятельно. В отношении приобретенного/созанного в процессе совместной деятельности имущества исчисление и уплата налога производится пропорционально вкладу товарища в общее дело. Подробнее об этом см. Письмо Минфина РФ от 28.08.2012 г. № 03-03-05-01/12

Резюмируя вышесказанное, напрашивается вывод о том, что при взвешенном и профессиональном подходе ведение учета в простом товариществе не потребует сильного увеличения трудозатрат Вашего персонала, и, безусловно, будет несоизмеримым «недостатком» по сравнению со всеми преимуществами, получаемыми компанией от его использования. При этом никогда не следует забывать о том, что любые инструменты оптимизации являются индивидуальными, невозможно составить универсальный договор/иную документацию, «схему», которые подошли бы всем бизнесменам одновременно. Иначе, все достоинства инструмента могут обернуться для Вас совершенно неожиданными последствиями.

«Расчет», N 9, 2003
УЧЕТ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ
В последнее время все большую популярность приобретают договоры простого товарищества. Как вести учет в таком товариществе, читайте в статье.
При создании простого товарищества его участники объединяют свои вклады и действуют совместно. Для этой цели они заключают договор. Иначе такое соглашение можно назвать договором о совместной деятельности. При этом их участниками (товарищами) могут быть как фирмы, так и предприниматели.
Как правило, целью договоров простого товарищества является извлечение прибыли. Однако с их помощью можно решать и другие задачи. Например, простое товарищество позволяет уменьшить единый налог, который платят упрощенцы. Как это сделать, читайте в июльском номере «Расчета» на с. 84.
Участники могут вносить в общую собственность деньги, имущество, профессиональные знания, деловую репутацию и т.д.
Обратите внимание: регистрировать созданное товарищество не нужно.
Бухгалтерский учет деятельности товарищества, как правило, поручают вести одному из участников договора. При этом он должен его вести отдельно от своей текущей деятельности. Поэтому для безналичных расчетов, связанных с деятельностью товарищества, участник, ведущий общие дела, открывает отдельный банковский счет.
Примечание. Учет в простом товариществе ведется на основании Приказа Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н.
Фирма, ведущая учет в товариществе, всегда выступает от своего имени, но по поручению участников договора. Поэтому каждый товарищ должен выдать ей соответствующую доверенность.
Вклады участников договора
В учете простого товарищества вклады участников договора отражаются такой проводкой:
Дебет 01, 04, 10, 41, 51… Кредит 80 «Вклады товарищей»
— получены вклады от участников простого товарищества.
Все участники договора учитывают передаваемое в качестве вклада имущество на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». При этом составляется проводка:
Дебет 58-4 Кредит 01, 04, 10, 41, 51…
— передано имущество по договору простого товарищества.
Имущество списывается по стоимости, установленной договором простого товарищества. Если она не совпадает с его балансовой стоимостью, то разница между ними относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае в учете делаются такие записи:
Дебет 58-4 Кредит 91-1
— отражено превышение фактической стоимости имущества над его балансовой оценкой;
Дебет 91-2 Кредит 58-4
— отражено превышение балансовой стоимости имущества над его фактической оценкой.
Обратите внимание: передача имущества в общую собственность товарищества не облагается НДС. Дело в том, что такая операция не признается реализацией. Следовательно, фирма должна восстановить принятую ранее к вычету сумму НДС по такому имуществу.
Примечание. Передача имущества в общую собственность товарищества не признается реализацией (пп.4 п.3 ст.39 НК).
Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор простого товарищества. Общие дела поручено вести «Активу».
По договору «Актив» передает в качестве вклада товары на сумму 50 000 руб. В бухгалтерском учете «Актива» они числятся по стоимости 45 000 руб. НДС по товарам в размере 9000 руб. ранее был принят к вычету.
«Пассив» передает в качестве вклада по договору денежные средства в сумме 50 000 руб.
Бухгалтер «Актива» в учете товарищества отразил получение вкладов проводками:
Дебет 41 Кредит 80
— 50 000 руб. — получены товары в качестве вклада по договору простого товарищества;
Дебет 51 Кредит 80
— 50 000 руб. — получены деньги в качестве вклада по договору простого товарищества.
Бухгалтер «Актива» в своем учете сделал записи:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 9000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 41 Кредит 19
— 9000 руб. — восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров;
Дебет 58-4 Кредит 41
— 54 000 руб. (45 000 + 9000) — переданы товары по договору простого товарищества;
Дебет 91-2 Кредит 58-4
— 4000 руб. (54 000 — 50 000) — отражено превышение балансовой стоимости товаров над их денежной оценкой.
Бухгалтер «Пассива» сделал такую проводку:
Дебет 58-4 Кредит 51
— 50 000 руб. — перечислены деньги по договору простого товарищества.
Расчеты между товарищами
Расходы простого товарищества может оплачивать любой его участник. Такие взаиморасчеты между товарищами отражаются на субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Обратите внимание: все документы, связанные с деятельностью товарищества, должны оформляться на имя фирмы, ведущей общие дела. В противном случае расходы, которые оплатят товарищи, должны рассматриваться как их вклад в общую собственность. А вклады никак не увеличивают расходы товарищества, и по ним нельзя принять к вычету НДС.
Пример. ЗАО «Актив» ведет учет общих дел по договору простого товарищества. В сентябре «Актив» оплатил консультационные услуги, оказанные товариществу. Стоимость услуг составила 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.).
В учете товарищества бухгалтер «Актива» сделал такие записи:
Дебет 26 Кредит 76-3
— 30 000 руб. (36 000 — 6000) — отражены консультационные услуги, оказанные товариществу;
Дебет 19 Кредит 76-3
— 6000 руб. — отражен НДС;
Дебет 76-3 Кредит 51
— 36 000 руб. — возмещены «Активу» понесенные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 6000 руб. — принят к вычету НДС по консультационным услугам.
Бухгалтер «Актива» отразил эту операцию так:
Дебет 76-3 Кредит 51
— 36 000 руб. — оплачены консультационные услуги, оказанные товариществу;
Дебет 51 Кредит 76-3
— 36 000 руб. — получены деньги в возмещение понесенных расходов.
Распределение полученного результата
В обязанности фирмы, ведущей общие дела, входит распределение между товарищами результата совместной деятельности. Как правило, полученная прибыль делится пропорционально стоимости вкладов, если договором не предусмотрено другое.
В бухучете прибыль от совместной деятельности отражается как операционный доход, а в налоговом — как внереализационный.
Убытки покрываются по соглашению сторон. Если такого соглашения нет, то они распределяются также пропорционально вкладам.
Обратите внимание: в налоговом учете распределять полученный убыток между товарищами не нужно. Дело в том, что он не учитывается при расчете налога на прибыль.
Примечание. Убытки товарищей при расчете налога на прибыль не учитываются (п.4 ст.278 НК).
Все участники договора представляют бухгалтерскую отчетность с учетом результатов, полученных от деятельности простого товарищества.
Пример. По итогам отчетного периода товарищество получило прибыль в размере 25 000 руб.
Полученный доход распределяется между участниками договора «Активом» и «Пассивом» пропорционально их вкладам. Оба товарища внесли одинаковые по стоимости вклады, поэтому прибыль распределяется между ними равными долями по 50 процентов.
Учет общих дел ведет ЗАО «Актив». В учете товарищества бухгалтер «Актива» отразил распределение прибыли так:
Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 12 500 руб. (25 000 руб. x 50%) — отражена часть прибыли, причитающаяся «Активу»;
Примечание. В налоговом учете прибыль товарищей включается в состав внереализационных доходов (п.9 ст.250 НК).
Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 12 500 руб. (25 000 руб. x 50%) — отражена часть прибыли, причитающаяся «Пассиву»;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51
— 12 500 руб. — перечислена часть прибыли «Активу» по договору простого товарищества;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51
— 12 500 руб. — перечислена часть прибыли «Пассиву» по договору простого товарищества.
В своем учете бухгалтер «Актива» отразил данную операцию записями:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
— 12 500 руб. — отражена сумма прибыли, полученная по итогам работы простого товарищества;
Дебет 51 Кредит 76-3
— 12 500 руб. — получена сумма прибыли от деятельности простого товарищества.
Бухгалтер «Пассива» отразил эту операцию аналогичными проводками:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
— 12 500 руб. — отражена сумма прибыли, полученная по итогам работы простого товарищества;
Дебет 51 Кредит 76-3
— 12 500 руб. — получена сумма прибыли от деятельности простого товарищества.
Возврат товарищам внесенных ранее вкладов
Когда договор простого товарищества прекращает действовать, его участникам возвращаются внесенные ими вклады.
Вклады возвращаются по той стоимости, по которой они отражаются на балансе товарищества. Например, стоимость имущества уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время деятельности товарищества. При этом отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и стоимостью, по которой оно было передано, не учитывается при расчете налога на прибыль (п.6 ст.278 НК).
Примечание. Возвращенное имущество в пределах первоначальной стоимости не облагается налогом на прибыль (пп.5 п.1 ст.251 НК).
Возврат имущества в учете простого товарищества отражается проводкой:
Дебет 80 «Вклады товарищей» Кредит 01, 04, 10, 41, 51…
— возвращены вклады участникам простого товарищества.
При этом на дату окончания или прекращения договора простого товарищества участник, ведущий общие дела, должен составить ликвидационный баланс.
Пример. По условиям договора общие дела простого товарищества ведет ЗАО «Актив».
По окончании срока действия договора «Актив» возвращает участникам внесенные ранее вклады.
Участнику ООО «Пассив» возвращаются денежные средства в сумме 40 000 руб., а ЗАО «Актив» — в размере 60 000 руб.
В учете товарищества бухгалтер «Актива» отразил возврат вкладов проводками:
Дебет 80 Кредит 51
— 40 000 руб. — возвращен «Пассиву» вклад по договору простого товарищества;
Дебет 80 Кредит 51
— 60 000 руб. — возвращен «Активу» вклад по договору простого товарищества.
В своем учете бухгалтер «Актива» сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 58-4
— 60 000 руб. — возвращена сумма вклада.
Бухгалтер «Пассива» сделал аналогичную запись:
Дебет 51 Кредит 58-4
— 40 000 руб. — возвращена сумма вклада.
Т.Амитова
Эксперт «Расчета»
Подписано в печать
23.08.2003

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх