Проценты по коммерческому кредиту

Коммерческий кредит: есть нюансы

Российский налоговый курьер, N 19, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налоговый и бухгалтерский учет
Кулакова М.С.,
аудитор

Нередко организации кредитуют своих контрагентов. Например, постоянному покупателю предоставляется отсрочка по оплате товара. Или, наоборот, покупатель перечисляет поставщику предоплату, и он еще до отгрузки товаров фактически пользуется полученными денежными средствами. Подобные сделки являются коммерческим кредитованием. Проанализируем особенности их налогообложения и отражения в бухгалтерском учете у обеих сторон
Порядок предоставления коммерческого кредита регулируется статьей 823 Гражданского кодекса. В ней сказано, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. При этом к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами договора, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Понятие «коммерческий кредит» и особенности его оформления

Коммерческий кредит — это предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг, аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут взиматься проценты. Коммерческий кредит не может существовать сам по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору. Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны заключают и отдельный договор. Главное — соблюдение письменной формы сделки.
Коммерческий кредит может быть беспроцентным. В этом случае цена товара не меняется в зависимости от порядка расчетов за него — покупатель, получивший отсрочку, платит столько же, сколько и покупатель, оплативший товар в означенный срок.
Если коммерческий кредит является процентным, порядок начисления процентов целесообразно зафиксировать в договоре. Иначе их размер может быть определен исходя из действующей ставки рефинансирования (ст.809 ГК РФ).

Процент начисляется со дня, когда согласно договору товар должен быть оплачен, и до дня оплаты товара покупателем, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом или договором купли-продажи. Стороны в договоре могут предусмотреть уплату процентов, начисленных на стоимость товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п.4 ст.488 ГК РФ)

Пример 1

ЗАО «Вспышка» оказало рекламные услуги ЗАО «Навигатор» на сумму 300 000 руб. Из-за сложного финансового положения ЗАО «Навигатор» не смогло вовремя оплатить задолженность и инициировало переговоры, предметом которых являлось предоставление рассрочки по оплате задолженности по договору возмездного оказания услуг. В результате было подписано соглашение о предоставлении коммерческого кредита в размере 100 000 руб. в виде отсрочки оплаты по договору. Образец договора (см. приложение к статье).
В соответствии с пунктом 5 статьи 488 ГК РФ со дня передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате этого товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Поэтому если коммерческий кредит предоставляется в связи с поставкой товара, то в договор о коммерческом кредите включается условие о залоге. В качестве залога рассматривается товар, по оплате которого предоставлена отсрочка (рассрочка). Разница между отсрочкой и рассрочкой состоит в том, что в первом случае обязанности по оплате будут исполнены единовременно в определенный договором срок, а во втором — предполагается погашение задолженности в несколько этапов.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5 ст.488 ГК РФ)

Коммерческий кредит может предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае происходит кредитование продавца покупателем, а во втором — кредитование покупателя продавцом.
Следует различать товарный* и коммерческий кредиты. Их отличительные признаки представлены в таблице.
________________
* О сделках по договору товарного кредита рассказывать в статьях «Товарный кредит и неденежный заем: учет у кредитора» // РНК, 2008, N 5 и «Договор товарного кредита и неденежного займа: учет должника // РНК, 2008, N 11. — Примеч. ред.

Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки

Согласно нормам гражданского законодательства покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Об этом сказано в статье 486 ГК РФ. Однако договором купли-продажи или непосредственно договором коммерческого кредита (соглашением о предоставлении отсрочки) дата оплаты товара может быть отложена на определенный сторонами срок. За это продавец может взимать проценты.
Как уже отмечалось, если в договоре четко не сказано, что отсрочка является беспроцентной, и при этом отсутствуют условия о размере процентов, это означает, что в соответствии со статьей 809 ГК РФ заимодавец (в нашем случае — поставщик) имеет право на получение процентов, начисленных по ставке рефинансирования Банка России. Однако на практике, как правило, в подобных ситуациях поставщик, не установивший условие о процентах, не требует их уплаты. Поэтому, несмотря на то что поставщик имеет право на получение процентов, коммерческий кредит (при отсутствии в договоре условия о беспроцентности) фактически является беспроцентным.

Налог на прибыль

Начисленные проценты в налоговом учете заимодавца (поставщика), предоставившего отсрочку или рассрочку, включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.
У заемщика (покупателя) проценты включаются в состав внереализационных расходов. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом должны соблюдаться требования статьи 269 НК РФ.

В период с 1 августа по 31 декабря 2009 года применяется новая предельная величина процентов, признаваемых в расходах в налоговом учете по долговым обязательствам, оформленным в рублях. Она равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза. Основанием является Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров по договору коммерческого кредита облагается НДС. Поставщик начисляет НДС и выставляет покупателю счет-фактуру. Последний в свою очередь вправе принять налог к вычету при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ, а именно:
— товар принят на учет;
— имеются все необходимые и оформленные должным образом первичные документы и счет-фактура от поставщика, составленный согласно требованиям статьи 169 НК РФ;
— товар предназначен для использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС.
Проценты по коммерческому кредиту увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в момент их получения. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Так, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Пункт 4 статьи 164 НК РФ предписывает в таком случае при исчислении налога на добавленную стоимость применять расчетный метод. Поэтому сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118).
Льгота, предусмотренная для процентов, начисленных согласно договору товарного кредита в виде освобождения от налогообложения суммы процентов в части, не превышающей сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России (подп.3 п.1 ст.162 НК РФ), не распространяется на сумму процентов, начисленных согласно договору коммерческого кредита. То есть исчислить налог следует с полной суммы процентов.

Расчет процентов по договору займа онлайн в 2020 году

Калькулятор займа под проценты — удобный инструмент, позволяющий наглядно увидеть сумму переплаты, оценить свои возможности. Использовать его может любой желающий, поскольку применяемая формула расчета универсальная, подходит для любых типов займов. Дополнительно можно применять калькулятор начисления процентов с возможностью отслеживания сумм по месяцам.

Возможности калькулятора процентов по займу

Калькулятор процентов по договору займа позволяет получить довольно точные данные. Связано это с тем, что ошибка в подсчетах возможна только при внесении ложной информации. Вы можете практически моментально получить любое решение как с компьютера, так и со смартфона.

С помощью сервиса:

  • легко посчитать проценты по займу онлайн на карту или наличными;
  • использовать актуальную сумму задолженности и периоды просрочки, чтобы посмотреть суммы переплаты;
  • составить наиболее оптимальный график платежей, если только планируете заключать договор.

Теперь вам не нужно тратить время на изучение всех нюансов программ от микрофинансовых организаций.Также вы можете сравните полученные данные из разных МФО, чтобы выбрать то предложение, которое подходит вам наилучшим способом.

Калькулятор займа под проценты онлайн может быть использован и гражданами, которые не хотят тратить время на самостоятельный подсчет всех переплат. Здесь достаточно ввести информацию, чтобы в автоматическом режиме получить результат расчета.

Как рассчитать проценты по займу онлайн калькулятором?

Программа расчета процентов по займу предполагает учет различных переменных:

  • типа процентов (в день, неделю, месяц);
  • суммы займа;
  • процентной ставки;
  • срока.

Обращаем внимание: несвоевременное внесение платежей приводит к тому, что могут быть начислены дополнительные проценты с момента возникновения просрочки. Их размер определяется договором. Если этого не происходит, то исчисление происходит по ст. 395 ГК РФ. Это следует учитывать при расчете.

Читайте также: Методика расчета полной стоимости займа

Результат расчета

В результате расчета вы получаете следующую информацию:

  • сумму займа;
  • сумму переплаты и полную сумму выплат;
  • полную стоимость займа в процентах.

Кроме того калькулятор предложит вам подходящие предложения по займам по вашим параметрам, где вы можете ознакомиться с ними и оставить заявку.

Если решение об использовании услуг МФО только принимается, вы можете подставить разные данные, чтобы получить нужный результат, определиться с суммами. В некоторых организациях процентная ставка подбирается индивидуально. Поэтому полученные данные можно рассматривать лишь для ознакомления.

И.В. Перелетова, генеральный директор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»

Опубликован: Журнал «Консультант Бухгалтера»

Как отражается в бухгалтерском учете выдача коммерческого кредита покупателю товара?

Покупателю отгружен товар по договору поставки на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС – 18000 руб.) с условием о рассрочке платежа на 3 месяца и уплатой процентов в размере 15% годовых. Покупная стоимость передаваемого товара – 82600 руб. (в том числе НДС).

Ответ:

Под коммерческим кредитом согласно ст. 823 Гражданского кодекса понимается предоставление продавцом покупателю отсрочки или рассрочки платежа за поставленный товар, либо перечисление покупателем поставщику аванса (предоплаты) под будущую поставку товара. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Согласно положениям п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель. Таким образом, в состав дебиторской задолженности следует сразу включить сумму ожидаемых процентов и отразить всю выручку проводкой Д-т 62 — К-т 90.1 в сумме 122425 руб. (118000 + 118000х15%:12 м-цев Х 3 м-ца). Такое отражение выручки возможно, только в том случае, когда в договоре установлен фиксированный размер дохода от предоставления покупателю коммерческого кредита (т.е. в абсолютной величине, а не в процентах годовых). В других случаях до получения от покупателя денежных средств окончательная сумма выручки не может быть точно установлена. Соответственно не может быть выполнено положение пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому, если в договоре с покупателем сумма дохода от предоставления коммерческого кредита установлена в процентах годовых, выручка в бухгалтерском учете должна признаваться только в части стоимости товара. Кроме того, согласно п.5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов и пр., когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Организация не является «заимодавцем на постоянной основе», поэтому, проценты за предоставленный коммерческий кредит по нашему мнению, должны отражаться в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99).

На основании п. 10.1. и п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Порядок учета процентов за предоставляемый покупателям коммерческий кредит должен быть отражен в учетной политике организации. В налоговом учете проценты за пользование коммерческим кредитом включаются в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 НК РФ), и признаются полученными ежемесячно (п. 4 ст.328 НК РФ). Во избежание различий между бухгалтерским и налоговым учетом рекомендуется в учетной политике для целей бухгалтерского учета также предусмотреть ежемесячные сроки начисления процентов. Такой порядок отражения процентов по коммерческому кредиту снизит трудозатраты бухгалтера, поскольку позволит не использовать ПБУ 18/02.

Начисленные проценты за пользование коммерческим кредитом облагаются НДС (п.2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумма НДС рассчитывается в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, расчетным методом, т.е. налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Обратите внимание, что сумма НДС, с процентов за предоставленный коммерческий кредит, не предъявляется покупателю товаров, следовательно, величину дохода от реализации товаров эта сумма не уменьшает. В этом случае сумма НДС может быть отражена в налоговом учете в составе внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом норм п. 4 ст. 252 НК РФ.

Бухгалтерские проводки у продавца будут выглядеть следующим образом (списание издержек обращения на реализацию в данной схеме не рассматривается).

Дебет

Кредит

Сумма руб.

Первичный документ

На дату отгрузки продукции

Признана выручка от продажи товара

62

90.1

118000

Накладная на отпуск товара, счет покупателю

Начислен НДС с выручки от реализации товара (100000х18%+4425:118х18)

90-3

68

18000

Счет-фактура

Списаны расходы в виде покупной стоимости товара (без издержек обращения)

90-2

41

70000

Бухгалтерская справка-расчет списания.

Уплачен НДС в бюджет

68

51

18000

Выписка банка

На конец каждого месяца

Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом (118000х15%:12 м-цев х 1 м-ц)

62

91.1

1475

Договор поставки, бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС с процентов (1475:118х18)

91.2

68

225

Счет-фактура (в одном экземпляре)*

Уплачен НДС в бюджет

68

51

225

Выписка банка

На конец отчетного периода (квартал)

Определен финансовый результат от реализации (без издержек)

90

99

30000

Бухгалтерская справка-расчет.

Отнесены на счет прибылей и убытков доходы от предоставления кредита (1475 х 3 – 225х3)

91

99

3750

Бухгалтерская справка-расчет, копии счетов-фактур книга продаж.

Налог на прибыль по этой операции (30000+3750) х 24%

99

68

8100

Бухгалтерская справка-расчет

*(п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Гражданский кодекс Российской Федерации:

Статья 823 ГК РФ. Коммерческий кредит

1. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

2. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

документа: Гражданский кодекс РФ Часть 2 в действующей редакции

Комментарии к статье 823 ГК РФ, судебная практика применения

В п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» содержатся следующие разъяснения:

Коммерческий кредит

Согласно статье 823 Кодекса к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.

Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Кодекса).

Проценты за пользование коммерческим кредитом

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом судам следует руководствоваться нормами статьи 809 Кодекса.

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно пункту 3 статьи 809 Кодекса коммерческий кредит предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

В п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 <Обзор практики разрешения споров по договору комиссии> содержатся следующие разъяснения:

В случае выдачи комиссионером аванса комитенту в счет будущих поступлений от реализации товара, принадлежащего комитенту, применяются правила ГК РФ о коммерческом кредите.

…Суд удовлетворил иск предпринимателя, взыскав проценты за три месяца, признав, что при авансировании комитента в счет будущих поступлений средств от покупателей товара комиссионер предоставил комитенту коммерческий кредит по правилам пункта 1 статьи 823 ГК РФ и ввиду отсутствия в договоре комиссии соглашения об ином вправе начислять проценты на сумму кредита в соответствии с пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

В данном случае комиссионер, исполнивший обязательства надлежащим образом, не несет риска неисполнения своих обязанностей покупателями товара и в рамках договора комиссии имеет право получить плату за пользование кредитом, который предоставил комитенту (см. подробнее п. 7 Информационного письма ВАС РФ N 85).

В п. 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении» содержатся следующие разъяснения:

При просрочке уплаты суммы основного долга на эту сумму подлежат начислению как проценты, являющиеся платой за пользование денежными средствами (например, проценты, установленные пунктом 1 статьи 317.1, статьями 809, 823 ГК РФ), так и проценты, являющиеся мерой гражданско-правовой ответственности (например, проценты, установленные статьей 395 ГК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 317.1 ГК РФ по общему правилу не допускается начисление предусмотренных законом или договором процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, на такие же проценты за предыдущий срок (сложные проценты), за исключением обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности. Однако, если иное не установлено законом или договором, за просрочку уплаты процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, кредитор вправе требовать уплаты неустойки или процентов, предусмотренных статьей 395 ГК РФ.

В п. 46 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 «О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством» содержатся следующие разъяснения:

Банкротство поручителя может являться основанием для требования о досрочном возврате коммерческого кредита

Введение процедуры наблюдения в отношении поручителя или признание его банкротом может свидетельствовать об ухудшении условий обеспечения и являться основанием для заявления кредитором к основному должнику требования о досрочном исполнении обеспечиваемого обязательства по возврату суммы займа или кредита на основании статьи 813 и пункта 2 статьи 819 ГК РФ.

Данное правило применяется также и в случае обеспечения поручительством коммерческого кредита (пункт 2 статьи 823 ГК РФ).

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх