Проценты за пользование кредитом

Как начисляются проценты по кредиту?

Проценты по кредиту начисляются по формуле с применением ежемесячной или ежедневной процентной ставки. Процентная ставка по потребительскому кредиту (займу) может определяться с применением фиксированной или переменной ставки.

Процентная ставка

Процентная ставка по кредиту относится к существенным условиям кредитного договора. Ее размер и порядок определения, в том числе в зависимости от изменения предусмотренных в кредитном договоре условий, как правило, устанавливается кредитором по соглашению с заемщиком (п. 1 ст. 819 ГК РФ; ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 30 Закона от 02.12.1990 N 395-1).

Начисление процентов при ежемесячной и ежедневной процентной ставке по кредиту

Сумма процентов (СП) в составе платежа по кредиту в отдельных банках рассчитывается по-разному. Одни банки для ее расчета определяют ежемесячную процентную ставку, другие — ежедневную процентную ставку (более распространенный случай).

В первом случае сумма процентов рассчитывается по формуле:

СП = СКост. x ПС,

где СКост. — остаток задолженности по кредиту, на который начисляются проценты;

ПС — месячная процентная ставка (1/12 годовой процентной ставки, деленная на 100).

Во втором случае сумма процентов рассчитывается по формуле:

СП = СКост. x (П / (год. дн.) x дн.),

где П — годовая процентная ставка, деленная на 100;

год. дн. — количество дней в году (365 или 366 дней);

дн. — количество дней, за которые в текущем периоде начисляются проценты. Если платежи ежемесячные, то значение «дн.» может быть, в зависимости от месяца, от 28 до 31.

Иногда в расчетах величина «год. дн.» независимо от високосного года составляет 365. В отдельных банках данная величина всегда равна 360.

Пример. Расчет процентов по кредиту

1. Остаток задолженности по кредиту — 100 000 руб.

Процентная ставка — 16% годовых.

Расчетный период — с 09.01.2020 по 06.02.2020 (обе даты включительно), то есть количество дней в расчетном периоде — 29.

Расчетная сумма процентов = (16% / 100 / 366 x 29) x 100 000 = 1 267,76 руб.

2. Немного иначе проценты рассчитываются в случае, если расчетный период частично приходится на обычный год, а частично — на високосный.

Остаток задолженности по кредиту — 100 000 руб.

Процентная ставка — 16% годовых.

Расчетный период — с 10.12.2019 по 09.01.2020 (обе даты включительно). В этом случае общее количество дней в расчетном периоде — 31, но 9 из них относятся к високосному году, а 22 — к обычному.

Расчетная сумма процентов = (16% / 100 / 366 x 9) x 100 000 + (16% / 100 / 365 x 22) x 100 000 = 1 357,82 руб.

Начисление процентов при аннуитетном и дифференцированном способах погашения кредита

Согласно условиям договора кредит может погашаться аннуитетными и дифференцированными платежами.

Так, в соответствии с аннуитетным порядком погашения кредита он подлежит возврату путем ежемесячной уплаты заемщиком фиксированной денежной суммы, которая в первую очередь включает полный платеж по процентам, начисляемым на остаток основного долга, а также часть самого кредита, рассчитываемую таким образом, чтобы все ежемесячные платежи были равными.

Дифференцированный способ погашения кредита предполагает уплату платежей, не одинаковых на протяжении срока кредитования, включающих твердую сумму, составляющую часть основного долга, и процентов сверх нее.

В любом случае платеж состоит из двух частей — суммы процентов (СП) и части основного долга (ОД):

АП = СП + ОД.

Вне зависимости от способа погашения кредита проценты начисляются по общей формуле, указанной выше.

Особенности начисления процентов по договору потребительского кредита (займа)

Процентная ставка по договору потребительского кредита (займа) определяется с применением одной из ставок (ч. 1 ст. 9 Закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ):

  • фиксированной ставки;
  • переменной ставки — в зависимости от изменения предусмотренной договором переменной величины.

В случае применения переменной процентной ставки кредитор обязан уведомить заемщика о ее изменении не позднее семи дней с начала того периода кредитования, в течение которого будет применяться измененная ставка (ч. 4 ст. 9 Закона N 353-ФЗ).

При этом законодательством в отношении потребительского кредита (займа) установлено ограничение его полной стоимости (далее — ПСК), что влияет на размер процентной ставки по нему. Так, на момент заключения договора ПСК в процентах годовых не может превышать наименьшую из следующих величин: 365% годовых или среднерыночное значение ПСК, рассчитанное Банком России и применяемое в соответствующем календарном квартале, более чем на 1/3.

Данные ограничения не применяются к договорам без обеспечения, заключенным на срок не более 15 дней, на сумму не более 10 000 руб., при соблюдении определенных условий (ст. 6.2 Закона N 353-ФЗ).

Обратите внимание!

В зависимости от того, начисляются ли согласно договору на сумму потребительского кредита (займа) проценты за период просрочки заемщиком его возврата или уплаты процентов по нему, размер неустойки за такую просрочку не может превышать 20% годовых, если проценты за период просрочки начисляются, или 0,1% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки, если проценты за период просрочки не начисляются (ч. 21 ст. 5 Закона N 353-ФЗ).

«Электронный журнал «Азбука права», актуально на 04.02.2020

Другие материалы журнала «Азбука права» ищите в системе КонсультантПлюс.

Наиболее популярные материалы «Азбуки права» доступны в мобильном приложении КонсультантПлюс: Студент.

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налоговый контроль » Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ

При определении сопоставимости сделок производится анализ их характеристик.

Понятие сопоставимости сделок

Действующие правила, действующие в отношении взаимозависимых и приравненных к ним лиц вводят понятие контролируемых коммерческих сделок. Они призваны обеспечить возможность установления фактов занижения налоговой базы при реализации работ, услуг и товаров внутри холдинговых и других схожих структур.

Эти функции требуют наличия подходящего инструментария. Одним из его видов выступает определение сопоставимости условий сделок по реализации товаров, работ и услуг. Также применяется их функциональный анализ.

Указанные методы предусматриваются в ст. 105.5 НК.

Закон не содержит понятия таких сделок в виде определения, объединяющего се признаки. Однако нормы ч. 1 и 2 ст. 105.5 НК позволяют установить следующие их особенности:

  • это не действия, а информация о совершенных сделках или их группах. Речь идет об их финансовых и коммерческих условиях;
  • указанные данные должны касаться отношений сторон, не относящихся к взаимозависимым лицам и не приравненных к ним. Их перечень приведен в ст. 105.1 НК;
  • необходимость сбора такой информации объясняется анализом контролируемых сделок на предмет отсутствия признаков занижения налоговой базы. Это делается путем сравнительного анализа соглашений взаимозависимых сторон и лиц, не являющихся таковыми, на сопоставимость ряда условий;
  • итогом признания сопоставимости выступает признание примененных в контролируемых сделках условий рыночными или отказ в таковом.

Воспользовавшись указанными признаками, можно получить следующее определение.

Сопоставимость сделок – это информация о характеристиках исполненного соглашения (коммерческих и финансовых условий) между субъектами, не являющимися взаимозависимыми, которая используется при анализе контролируемых сделок в целях определения следования их сторон рыночной конъюнктуре.

Понятие функционального анализа

Если сопоставимость – это совокупность определенных качеств, позволяющих сделать те или иные выводы, то функциональный анализ представляет методологию, позволяющую охарактеризовать имеющиеся данные.

Базовые нормы, устанавливающие его особенности, содержатся в ч. 4 ст. 105.5 НК.

Функциональный анализ предполагает изучение более мелких аспектов коммерческих отношений сторон при реализации работ, товаров и услуг.

Они касаются действий участников деловых отношений. Указанные нормы устанавливают обязанность изучения каждой характеристики из следующего перечня:

  • функции сторон в разрезе применяющихся деловых обычаев;
  • характеристики применяемых при исполнении соглашений активов;
  • риски, которые стороны принимают на себя;
  • порядок разделения ответственности при возникновении конфликтных или других непредвиденных ситуаций;
  • иные аспекты деятельности сторон, если они носят существенный характер.

Изучение происходит через выполняемые участниками сделок функции, либо через возможность их реализации.

Признание сделок сопоставимыми с анализируемой сделкой

Критерии, которые позволяют признать сопоставимость между сделками, изложены в ч. 5 ст. 105.5 НК. В перечень входят следующие параметры:

  • количественные или объемные показатели, касающиеся услуг, работ или товаров;
  • данные о сроках выполнения сопутствующих обязательств сторон;
  • информация об условиях платежей, которые применяются;
  • показатели рублевых курсов иностранных валют, если они применяются в качестве базы для расчета цен;
  • данные о распределении прав и обязанностей между участниками этих правоотношений, сформированные посредством анализа каждого действия их участников.

Если по этим характеристикам соглашения и их реализация схожи, то договоры действующие между взаимозависимыми лицами, признаются рыночными. Обратная ситуация предполагает появление оснований для доначисления налогов.

Коммерческие и (или) финансовые условия

Перечень соответствующих параметров в части коммерческих и финансовых условий изложен в ч. 4 ст. 105.5 НК. К ним относятся следующие характеристики:

  • параметры предмета соглашения (товара, работы или услуги);
  • данные о каждой выполняемой сторонами функции;
  • положений соглашений, которые оказывают влияние на уровень цены;
  • информация об общем положении на рынке таких товаров, работ или услуг;
  • данные о рыночной стратегии, применяемой каждой из сторон.

Определение сопоставимости при корректировке условий

Если условия и реализация сравниваемых соглашений схожи, то проблем в установлении их сопоставимости не будет. Сложности возможны, если изучаются хоть и схожие правоотношения, но отличающиеся по ряду деталей.

В этом случае, применяются правила, установленные ч. 3 ст. 105.5 НК. Они предусматривают возможность признания сопоставимости, если различия не носят существенного характера.

Налоговый орган вправе признать таковыми и соглашения, обладающие более серьезными различиями.

Закон устанавливает такую возможность, если допустимо применить различные корректирующие способы.

Таковыми могут выступать поправочные коэффициенты.

Правила ч. 12 ст. 105.5 НК конкретизируют эту процедуру. Она должна отвечать следующим принципам:

  • доход, получаемый сторонами, отражает действующие на том или ином рынке риски и деловые обычаи. При этом, их функции полностью соответствуют характеру правоотношений;
  • каждое действие, предполагающее повышенные риски, и осуществление дополнительных функций должно влиять на увеличение дохода.

Закон предусматривает разработку соответствующих методик ФНС, которые должны учитывать оба принципа.

Функции участников

Правила оценки функций участников правоотношений изложены в ч. 6 ст. 105.5 НК. Главным принципом служит учет имеющихся у сторон активов.

Под последними понимаются не только финансовые средства, но и другие источники извлечения доходов (интеллектуальная собственность, другое имущество, имущественные права).

Эти же нормы устанавливают ряд конкретных действий, подлежащих изучению. К ним относят следующие операции:

  • разработка блика изделия и совершение действий разработчиков для достижения определенных характеристик;
  • производственная деятельность;
  • сбор товаров, либо их частей;
  • инсталляция технологического оборудования;
  • осуществление НИОКР;
  • приобретение ТМЦ;
  • занятие торговой деятельностью любого типа;
  • выполнение сервисных функций;
  • осуществление деятельности маркетингового характера;
  • функции хранения;
  • деятельность по перевозке продукции;
  • осуществление страхования;
  • оказание услуг консалтингового характера;
  • услуги бухучета;
  • обслуживание в правовой сфере;
  • услуги аренды персонала;
  • деятельность при агентировании и посредничестве;
  • оказание услуг финансового характера;
  • выполнение заказов в сфере контроля за качеством;
  • оказание услуг управленческого типа;
  • функции в сфере образования и обучения;
  • организация продаж или изготовления продукции с привлечением 3-х лиц, которым принадлежат торговые или производственные площадки.

По сути, речь идет обо всех экономических операциях, существующих на сегодняшний день. Однако этот перечень носит открытый характер. Причиной этому служит постоянно развивающаяся экономическая структура.

Если изучению будут подлежать коммерческие или финансовые правоотношения в других сферах, налоговый орган будет оценивать более широкий круг параметров.

Риски, принимаемые сторонами

Правила ч. 7 ст. 105.5 НК предусматривают обязанность учитывать следующие риски в ходе сравнения сделок:

  • риски производственного типа, включая простой мощностей;
  • Проблемы, связанные с возможными изменениями условий на рынке сырья и готовых изделий;
  • возможная утрата качеств товаров при хранении;
  • все риски, связанные с утратой контроля над имуществом;
  • волатильность валютных курсов;
  • отсутствие результатов НИОКР;
  • возможность совершения ошибок при осуществлении инвестиций, которые связаны с потерями финансовых ресурсов;
  • сложности, связанные с нанесением экологического ущерба;
  • ошибки, совершаемые в управления бизнесом, в связи с ценовой политикой и другими важными факторами;
  • проблемы, связанные с невысокими продажами и крупными запасами на складах.

Получение кредита от банка или от иной кредитной организации происходит на основании договора. Деньги перечисляют на расчетный или валютный счет компании. За их использование необходимо уплачивать проценты. Рассмотрим типовые проводки по выдаче, возврату и начислению процентов по кредитам.

Проценты по краткосрочному кредиту

Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.

Получение кредита отражают записью по дебету 51 и кредиту счета 66. Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате.

Проценты по кредиту начисляют проводкой:

  • Дебет 91.2 Кредит 66.

Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий расход:

  • Дебет 91.2 Кредит 66.

Списывается эта сумма в соответствии с условиями учетной политике: единовременно или равными долями в течение всего срока кредита.

Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:

  • Дебет 91.2 Кредит 76 (66).

Пример:

Организация получила краткосрочный кредит в сумме 450 000 руб. Процентная ставка 9% годовых. Срок — 4 месяца.

Проводки по получению и процентам по кредиту:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 66 Получен кредит 450 000 Выписка банка
91.2 66 Начислены проценты по краткосрочному кредиту 13 500 Договор займа

Бухгалтерская справка

66 51 Ежемесячное перечисление процентов по кредиту 13 500 Платеж. поручение исх.
66 51 Ежемесячное погашение задолженности по кредиту 112 500 Платеж. поручение исх.

Проценты по долгосрочному кредиту

Заемные средства, которые выданы на срок больше года называют долгосрочными. Их учитывают на счете 67. Получение идентично краткосрочному кредиту:

  • Дебет 51 Кредит 67 – поступление на расчетных счет заемных средств.

Проценты за пользование долгосрочным кредитом оформляют записью:

  • Дебет 91.2 Кредит 67 «Проценты по кредиту».

Уплату процентов по кредиту и суммы основного долга оформляют записями:

  • Дебет 67 Кредит 51.

Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:

  • Дебет 91.2 Кредит 76.

Пример:

Организация получила долгосрочный кредит на 5 лет в сумме 4 250 000 руб. Ставка – 12% годовых. Погашение кредита – ежемесячно, равными платежами. В один из месяцев по оплате процентов были начислены пени за просрочку платежа в сумме 1 749,30 руб.

Проводки по начисленным процентам и получению кредита от юридического лица:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 67 Получен кредит 4 250 000 Выписка банка
91.2 66 Проводка: начислены проценты по кредиту 42 500 Договор займа

Бухгалтерская справка

67 51 Ежемесячное перечисление процентов 42 500 Платеж. поручение исх.
67 51 Ежемесячное погашение задолженности по кредиту 70 833,33 Платежное поручение исх.
91.2 76 Начисление пени за просрочку уплаты процентов 1749,30 Бухгалтерская справка
76 51 Уплата пени 1749,30 Платеж. поручение исх.

Особенности учета процентов

Те проценты, которые подлежат нормированию (из среднего уровня долговых обязательств или из ставки рефинансирования) могут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этого возникают постоянные разницы. Сверхнормативные проценты нужно отразить в учете по Дебету 99 счета и кредиту 68.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх