Проводка 23 10

Счет 23 бухгалтерского учета — это активный калькуляционный счет «Вспомогательные производства», предназначен для обобщения информации о затратах производств, являющихся подсобными (вспомогательными) для основного производства при обособленном учёте. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику применения 23 счета и особенности учета затрат вспомогательных производств.

Назначение вспомогательных производств

На крупных предприятиях в организационной структуре могут быть выделены вспомогательные подразделения, занимающиеся обслуживанием основного производства и, как правило, не производящие продукции.

Например, к вспомогательным производствам относятся:

  • энергетические цеха по электроэнергии, газу, пару и других различных видов энергии;
  • транспортное хозяйство по обслуживанию транспорта;
  • ремонтные мастерские по ремонту ОС;
  • мастерские по изготовлению строительных деталей, инструментов, запасных частей или обогащению строительных материалов в строительных организациях;
  • вспомогательные подразделения по возведению нетитульных сооружений;
  • добыче камня, гравия, песка, в том числе других нерудных материалов;
  • лесозаготовке и лесопилению;
  • засолке, сушке, консервированию с/х продуктов и т.д.

Тем не менее вспомогательные производства могут также оказывать услуги сторонним покупателям.

Расходы вспомогательного производства могут быть прямыми, то есть по непосредственной деятельности и частично косвенными по управлению и обслуживанию.

Счет 23 в бухгалтерском учете

Для учета затрат вспомогательных производств в бухгалтерском учете служит калькуляционный 23 счет:

  • по дебету счета учитываются затраты вспомогательного производства;
  • по кредиту отражается фактическая себестоимость услуг вспомогательного производства, оказанных основному производству или сторонним заказчикам;
  • остаток по счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства:


Аналитический учёт по 23 счёту бухгалтерского учёта ведут по видам производств.

Проводки по 23 счету «Вспомогательные производства»

Корреспонденция и основные проводки по счету «Вспомогательные производства» представлены ниже в таблице:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
08.03/01 23/08.03 Оприходование ОС из своей ремонтной мастерской ОС-1, 301-АПК
10 23 Стоимость услуг по доставке материалов от поставщиков 134-АПК, 4-П, 4-С, 301-АПК
15 23 Отражение услуг вспомогательных производств при заготовлении материалов Расчёт распределения услуг,

301-АПК

20.03 23.01 Отражение ремонта оборудования/механизмов промышленных (подсобных) производств в своей ремонтной мастерской 302-АПК
21 23.01 Учтены собственные полуфабрикаты 264-АПК, Отчёт по распределению услуг
23 23 Встречные услуги вспомогательных производств 301-АПК,

Бухгалтерская справка

28 23 Отнесение стоимости забракованной продукции (работ/услуг) вспомогательных производств Акт о браке продукции,

Бухгалтерская справка

29 23 Отнесение стоимости работ/услуг вспомогательного производства по обслуживанию производств/хозяйств 301-АПК, ТТН и т.д.
41 23 Оприходование продукции вспомогательного производства Бухгалтерская справка, Приёмо-сдаточная накладная
23 68 Начисление суммы платежей в дорожные фонды Бухгалтерская справка
23 69 Начисление единого социального налога в ФСС, ПФР и т.д. Т-49, Расчёт определения доли единого налога,

Бухгалтерская справка

23 70 Начисление оплаты труда работникам Т-49,136-АПК,

137-АПК и т.п.

23 71 Оплата различных расходов через подотчётных лиц АО-1 + документы на покупку МПЗ
23 73.03 Списание в расходы компенсации за использование личного авто персонала для нужд производства Договор на использование личного транспорта,

Бухгалтерская справка

23 76.08 Отражение арендатором суммы аренды (на балансе) Договор аренды, Расчёт платежей по договору,

Бухгалтерская справка

23 91.01 Отражение излишек незавершенного производства ИНВ-19,

Приказ руководителя

23 94 Включение в затраты стоимости недостающих МЦ/потерь ИНВ-3, ИНВ-19,

Приказ руководителя

23 96 Включение в издержки отчислений в резерв будущих расходов /платежей вспомогательных производств Бухгалтерская справка, Расчёты по резервам

Примеры операций и проводок по 23 счету

Пример 1. Выполнение работ для нужд сторонней организации

Допустим, ремонтная организация ООО «Весна» имеет вспомогательное производство. По итогам выполнения работ для ООО «Лето» выручка вспомогательного цеха составила 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., расходы по выполнению работ – 29 000руб.

В ООО «Весна» выполнение работ для нужд сторонней организации отражено следущими проводками по 23 счету:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
23 10/70/69 29 000 Учтены расходы по выполненным работам 261-АПК, 264-АПК, 267-АПК, 265-АПК, 136-АПК, 137-АПК, Т-49, Бухгалтерская справка
62 90.01 59 000 Учтена выручка по реализации Акт сдачи-приёмки ремонтных работ
90.02 23 29 000 Расходы списаны Отчёт о распределении услуг вспомогательного производства, 301-АПК
90.03 68 НДС 9 000 НДС начислен Акт сдачи-приёмки ремонтных работ
90.09 99 21 000 Отражение финансового результата (прибыли) от реализации по итогу месяца Акт сдачи-приёмки ремонтных работ, Бухгалтерская справка-расчёт

Пример 2. Учет расходов на нужды основного и обслуживающего производств

Допустим, ООО «Весна» имеет котельную для вспомогательного и обслуживающего производства. По итогу отчётного периода расходы производств составили:

  • основное (готовая продукция) – 150 000руб.;
  • обслуживающее – 31 000руб.;
  • вспомогательное (теплоэнергия) – 60 000руб.

Согласно учётной политики ООО «Весна» расходы вспомогательного производства распределяет в пропорции с прямыми расходами на содержание производств.

Расходы на нужды основного и обслуживающего производств в ООО «Весна» отражены проводками:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 10/70/69 150 000 Отражены затраты основного производства Акт о списании ТМЦ, Рапорт о движении деталей и т.д.
29 10/70/69 31 000 Отражены затраты обслуживающего производства
23 10/70/69 60 000 Отражены затраты вспомогательного производства 261-АПК, 264-АПК, 267-АПК, 265-АПК/ 136-АПК, 137-АПК,

Т-49, Бухгалтерская справка

20 23 37 344 Списание расходов вспомогательного производства на содержание основного производства 102-АПК, ОС-3
29 23 7 718 Списание расходов вспомогательного производства на содержание обслуживающего производства 301-АПК, ТТН и т.п.

Дементьев А. Ю., генеральный директор ООО «Аудит — Эскорт»

Журнал «Учет в строительстве» № 5/2011

Нередко для изготовления стройматериалов и конструкций, ремонта основных средств и для других целей строительные компании организуют вспомогательные подразделения. Какие особенности следует учитывать при их создании? Каков порядок учета в этих подразделениях?

Организация учета: специальных требований нет

Конкретный порядок ведения учета по вспомогательному производству определяется компаниями самостоятельно учетной политикой.
Никаких нормативных требований по организации такого учета, кроме общих требований по ведению бухгалтерского учета в строительной компании, в настоящее время нет.
Лет 20 и более назад, когда организация бухгалтерского учета строго регламентировалась ведомственными инструкциями, требования по ведению учета вспомогательного производства существовали. Сейчас же они не имеют нормативного характера.
Тем не менее для примера приведем порядок ведения учета вспомогательного производства в строительных организациях, действовавший в прошлые годы. Его можно принять за основу при организации указанного учета в современных условиях.

Виды производств и затрат

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета информация о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства, обобщается на счете 23 «Вспомогательные производства».
В строительных организациях на указанном счете могут быть выделены в аналитике следующие производства и затраты на них:
– обслуживание различными видами энергии (электроэнергия, пар, газ и др.);
– транспортное обслуживание;
– ремонт основных средств;
– изготовление строительных материалов и конструкций;
– возведение временных нетитульных сооружений;
– иные производства в зависимости от характера деятельности организации.

Обслуживание различными видами энергии

Под обслуживанием различными видами энергии следует понимать обобщение информации о расходах организации на выработку, в частности, электроэнергии, пара и тепла собственными подстанциями, генераторами, котельными и иным оборудованием для использования этих видов энергии в производственном процессе, а также для отпуска на сторону. Сюда входят расходы на приобретаемое для этих целей сырье и материалы, зарплата рабочих, занятых данными видами производств, амортизация задействованных основных средств, накладные расходы. При этом отдельно ведется учет по производству каждого вида энергии. По окончании отчетного периода общая сумма расходов на производство конкретного вида энергии определяет себестоимость единицы выработанной энергии. Та часть энергии, которая была израсходована на производство, списывается на счет учета основного производства, в себестоимость выполняемых работ. А та часть энергии, которую продали на сторону, списывается на счета учета реализации. Для обобщения информации об общих расходах на энергию здесь же учитывается стоимость приобретенной на стороне энергии, которая в конце отчетного периода списывается на основное производство.

Транспортное обслуживание

Расходы на транспортное обслуживание включают в себя амортизационные отчисления по транспортным средствам (сюда не относятся строительные машины и оборудование), зарплату водителей, стоимость запчастей, расходных материалов, топлива, а также иные затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией транспортных средств, и накладные расходы. По окончании отчетного периода сумма расходов на транспортное обслуживание относится на счет учета основного производства. Стоимость таких затрат, осуществленных для оказания услуг на сторону, списывается на счета учета реализации. Стоимость расходов на приобретенные сторонние транспортные услуги также целесообразно проводить через это производство, что даст обобщенную информацию обо всех транспортных расходах за данный период.

Ремонт основных средств

Указанные затраты целесообразно обобщать как отдельное производство при наличии отдельного ремонтного цеха, занимающегося ремонтом основных средств. Здесь учитывается стоимость расходных материалов и запчастей, зарплата рабочих ремонтного цеха, накладные расходы и т. д. Как и в предыдущих производствах, расходы на ремонт основных средств списываются на счета учета основного производства.

Изготовление материалов и конструкций

Данные расходы включают в себя стоимость сырья и материалов, зарплату рабочих, занятых на этом производстве, амортизацию основных средств, накладные и иные расходы. Изготовленные материалы и конструкции приходуются на счета учета материально-производственных запасов по фактической себестоимости их изготовления. На конец отчетного периода определяется остаток незавершенного производства материалов и конструкций, сумма которого переходит на следующий отчетный период.

Возведение временных сооружений

Расходы на строительство временных нетитульных сооружений учитываются как отдельное производство по фактической стоимости их возведения. К ним относятся затраты на используемые материалы и конструкции, зарплата рабочих, занятых строительством этих объектов, амортизация применяемых основных средств, накладные расходы, иные затраты, включая услуги и работы сторонних организаций. До тех пор пока временное сооружение не построено, расходы на его возведение не списываются. После окончания строительства временного сооружения устанавливается его фактическая себестоимость и оно приходуется на счета учета материально-производственных запасов или основных средств (в соответствии с имеющимися критериями).

Учитываем особенности

Следует также помнить о некоторых нюансах. Например, если расходы какого-либо вспомогательного производства используются другим вспомогательным производством. В этом случае по окончании отчетного периода сумма указанных расходов списывается с одного вспомогательного производства и относится в стоимость расходов по другому производству, которое использовало результат работы первого вспомогательного производства.
Общепроизводственные расходы могут включаться в стоимость затрат вспомогательного производства, если они потреблялись последним. И наоборот: расходы вспомогательного производства могут относиться на общепроизводственные расходы, если они потреблялись для общепроизводственных целей. Часть общехозяйственных расходов распределяется на вспомогательные производства в соответствии с учетной политикой организации. Также и затраты вспомогательного производства, если они потреблялись аппаратом управления, относятся на общехозяйственные расходы. Приведем основные бухгалтерские проводки по учету вспомогательных производств:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
– списана стоимость израсходованных материалов и сырья;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70, 69
– отражена сумма начисленной зарплаты и взносов во внебюджетные фонды рабочих вспомогательного производства;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02
– начислена амортизация использованных во вспомогательном производстве основных средств;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость сторонних работ и услуг, использованных вспомогательными производствами;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26 (25)
– распределена часть общехозяйственных (общепроизводственных) расходов на вспомогательные производства;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 23
– оприходованы материалы и конструкции, изготовленные во вспомогательном производстве;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23
– списаны на себестоимость работ услуги вспомогательных производств;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 23
– отражены услуги одного вспомогательного производства для нужд другого вспомогательного производства;
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 23
– списаны услуги вспомогательных производств на общепроизводственные (общехозяйственные) расходы;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– реализованы услуги вспомогательного производства на сторону;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 23
– списана себестоимость реализованных на сторону услуг вспомогательного производства.

Налоговый учет

Для целей налогообложения расходы вспомогательного производства могут учитываться и как материальные расходы (стоимость изготовленных материалов и конструкций, выработанной энергии, временных сооружений и т. д.), и как прочие расходы (расходы на ремонт основных средств), и как амортизация основных средств (временных сооружений, зачисленных в состав основных средств). В данном случае необходимо проанализировать характер таких затрат и найти в главе 25 Налогового кодекса РФ соответствующую статью расходов. При этом, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вспомогательное производство — это часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска его продукции.

Вспомогательное производство решает следующие задачи, не менее важные, чем те, которые решает основное. Например, это:

— изготовление и ремонт технологической оснастки, тары и специнструмента и снабжение ими основных цехов;

— обеспечение предприятия всеми видами энергии;

— ремонт энергетического, транспортного и механического оборудования, контрольно-измерительной аппаратуры;

— уход и надзор за оборудованием;

— ремонт зданий и сооружений и хозяйственного инвентаря;

— приёмка, хранение и выдача в цеха предприятия сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

К вспомогательному производству может быть отнесена деятельность транспортного и складского хозяйства предприятия.

Вспомогательное производство определяется особенностями основного производства, размерами предприятия и его производственными связями. Вспомогательное производство в основном осуществляется во вспомогательных цехах.

В составе крупных комбинатов и объединений (например, металлургический, химический и др.) создаются специализированные цеха и предприятия по обслуживанию основного производства.

Перспективное направление совершенствования вспомогательного производства — передача наиболее ответственной и трудоёмкой части вспомогательных работ специализированным предприятиям, обслуживающим промышленность некого района. Это позволяет применять во вспомогательном производстве высокопроизводительную технологию и передовые методы производства, удешевлять выполнение соответствующих работ на предприятиях, обслуживаемых специализированными ремонтными, инструментальными и другими базами, обеспечивать рост производительности труда.

По мере технического совершенствования основного производства необходимо параллельное развитие вспомогательного производства и повышение его технического и организационного уровня. На крупных предприятиях и объединениях вспомогательное производство следует развивать на основе централизации и специализации работ, обеспечивающих его наибольшую эффективность. В состав каждого промышленного предприятия входит определенный комплекс цехов, участков и служб так называемого вспомогательного хозяйства.

Структура вспомогательного хозяйства предприятия состоит из следующих элементов:

— вспомогательные цеха: ремонтно-механические, энергетические, инструментальные и ряд других (в зависимости от специфики отраслей промышленности);

— обслуживающего хозяйства (транспорт, склады и пр.) службы в основных производственных цехах.

Рабочие, занятые в этих подразделениях, относятся к вспомогательным рабочим.

Основное назначение вспомогательного хозяйства — обеспечение профилактическим, предупредительным обслуживанием нормального протекания основных производственных процессов и устранение возникающих перебоев в производстве.

Вспомогательные работы и функции обслуживания по степени их связи с основным производством подразделяются: на выполняемые непосредственно в составе основного производства; на непосредственно не связанные с основным производством, которые могут быть выполнены отдельно от него.

Соответственно, и вспомогательные рабочие подразделяются на две группы.

Что касается резервов повышения производительности труда, то данное в значительной мере заключается в совершенствовании организации и технической оснащенности вспомогательных работ.

Совершенствование техники и организации вспомогательного производства предприятия представляет систему мер, направленных на улучшение обслуживания основного производства, в целях общего повышения эффективности производства.

Система рационального обслуживания производства предусматривает:

— специализацию и централизацию на предприятиях важнейших функций обслуживания, которые могут быть отделены от процесса непосредственного изготовления продукции;

— технологическое регламентирование выполнения транспортно-складских, погрузочно-разгрузочных и других вспомогательных работ на основе применения принципов комплексной технологии и увязывание его с работами по техническому перевооружению предприятия;

— механизацию транспортно-складских, погрузочно-разгрузочных работ на основе типовых решений, унификации средств механизации;

— концентрацию транспортно-складских и погрузочно-разгрузочных работ на крупных предприятиях, выполнение их единым транспортно-складским цехом предприятия ;

— проведение работ по ремонту промышленных зданий и сооружений специализированными ремонтно-строительными организациями;

— совершенствование ремонтного хозяйства предприятий;

— выбор вариантов выполнения всех операций по обслуживанию, которые были бы связаны с наименьшими затратами труда и средств;

— сокращение объема работ на основе рационализации и совмещения операций по обслуживанию с основными производственными процессами;

— производительное использование машин и механизмов, применяемых при осуществлении транспортных, ремонтных, инструментальных, контрольно-сортировочных и других работ;

— внедрение сравнительного анализа, рациональных форм организации, научно обоснованных методов нормирования, планирования и учета труда.

Вполне очевидно, что состав и масштабы вспомогательного производства определяются особенностями основного производства, размерами предприятия и его производственными связями.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх