Проводка себестоимость

Готовая продукция в бухгалтерском учете из производства принимается к учету либо по фактической производственной себестоимости либо по плановой (нормативной). Фактическая складывается из суммы всех затрат, связанных с ее производством.

Плановая или нормативная — это себестоимость продукции, исходя из установленных в организации норм затрат на производство.

В случае, если готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, то для бухгалтерского учета используется счет 43, если же используется плановая или нормативная – то, как правило, дополнительно вводится сч. 40 «Выпуск готовой продукции».

Содержание

Учет по фактической себестоимости

Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости используют, как правило, небольшие предприятия либо предприятия с небольшой номенклатурой.

Готовая продукция из производства приходуется по фактической себестоимости, которая складывается из всех производственных затрат, связанных с ее изготовлением. Подробнее о расчете себестоимости методом калькулирования затрат читайте в этой статье.

Продукция принимается на учет в дебет сч. 43 (проводка Д43 К20 (23, 29)) на основании акта выпуска готовой продукции.

Проводки по счету 43:

Учет по плановой себестоимости

Если продукция на предприятии принимается к учету по плановой себестоимости, то можно пойти двумя путями: ввести дополнительный сч. 40 либо обойтись без него.

📌 Реклама

Учет выпуска с помощью счета 40

Если организация решила воспользоваться сч. 40, то из производства готовая продукция поступает в дебет этого счета по фактической себестоимости (проводка Д40 К20 (23)). На 43 счет продукция приходуется уже по плановой себестоимости (проводка Д43 К40).

Возникшее на сч. 40 отклонение в себестоимости относится на сч. 90 «Продажи».

Если фактическая себестоимость оказалась выше плановой, то возникает отрицательное отклонение в стоимости, которое необходимо списать с кредита сч. 40 проводкой Д90/2 К40. Отрицательное отклонение свидетельствует о том, что произошел перерасход в производстве и следует проверить технологический процесс и выяснить, в результате чего произошло завышение фактической стоимости.

Если фактическая стоимость оказалась ниже плановой, то наблюдается положительное отклонение (экономия), которое сторнируется Д90/2 К40.

В результате выполнения проводок по учету возникших отклонений сч. 40 полностью закрывается на конец месяца, и его сальдо становится равным 0.

Учет выпуска без счета 40

При использовании плановой себестоимости не обязательно вводить счет 40, можно обойтись и без него. При этом на синтетическом сч. 43 учитывается продукция по фактической себестоимости, а в аналитическом учете по плановой (учетной).

Для этого на сч. 43 следует открыть субсчет «Готовая продукция по учетным ценам», в дебет которого приходуется продукция из производства по плановой себестоимости (проводка Д43 К20 (23)).

По окончании месяца определяется расхождение между учетной и фактической стоимостью, полученное отклонение отражается на открытом субсчете «Отклонение фактической от учетной».

Перерасход списывается проводкой Д43 К20 (23).

Экономия сторнируется проводкой Д43 К20 (23).

Таким образом, на субсчетах отражается готовая продукция по учетным ценам и отклонение в стоимости, а на синтетическом счете 43 получаем фактическую стоимость.

Данный метод учета удобен для крупных и серийных производств.

Проводки:

КАК УСТАНОВИТЬ ПРАВИЛЬНУЮ ЦЕНУ НА ИЗДЕЛИЕ РУЧНОЙ РАБОТЫ?

Это вопрос на миллион долларов. Наверняка, вы перечитали массу статей и советов о том, как сформировать цену на свои изделия. Когда-то я тоже перерывала весь интернет и искала именно то, что подходит мне.

На самом деле существует много формул ценообразования. Каждое изделие ручной работы создается по-разному, применяется разная техника. Некоторые украшения (в моем случае) могут быть сделаны с дорогими элементами (драгоценные камни, золото, серебро), а некоторые из полимерной глины. Некоторые изделия требуют 20 минут для сборки, а некоторые изготавливаются в течение недели.

Эта статья ориентирована для тех, кто создает изделия ручной работы. Я поделюсь с вами разными способами ценообразования.

Когда вы начинаете формировать цену на свои изделия ручной работы, вы должны принять во внимание не только стоимость затраченных материалов, но и свое время, потраченное на изготовление изделия.

Когда хобби является всего лишь хобби, мы не задумываемся о стоимости материалов. Нет, конечно, задумываемся! Но не для будущей продажи 🙂 Но когда мы решаем превратить хобби в бизнес и заниматься этим делом серьезно, контроль над затратами должен иметь первостепенное значение.

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗДЕЛИЯ

Иными словами, во сколько вам обойдется создание одного изделия. Для того, чтобы посчитать себестоимость, нужно учесть несколько элементов.

МАТЕРИАЛЫ

Учитывайте абсолютно все, что вы используете при создании изделия, каждый элемент, даже мелкие детальки (обрезки ленточек, печать маленького изображения и т.д.)

СТОИМОСТЬ ВАШЕГО ВРЕМЕНИ ИЛИ СКОЛЬКО ВЫ СЕБЕ ПЛАТИТЕ В ЧАС

Если вы продаете только в своем регионе, стране или в местном магазине, вы можете просчитать час рабочего времени, отталкиваясь от средней месячной зарплаты в вашей стране. То есть, вы берете среднюю З/П, делите ее на 22 рабочих дня, затем делите еще на 8 рабочих часов. Эта формула не есть правильной в плане количества рабочих дней и рабочих часов, их я привела для примера. Таким образом, вы можете высчитать стоимость часа вашего рабочего времени.

Если же ваши покупатели находятся в Европе или на Западе, то час вашего рабочего вы уже ставите себе самостоятельно. Многие продавцы устанавливают себе 5-10$ в час. А вот в Америке большинство выбирают минимальную ставку 10$ в час. Здесь уже все зависит от опыта и мастерства. Если вы новичок, то можете смело брать 5$ за час рабочего времени. И наоборот, если вы уже опытный мастер, ваше имя знают уже многие покупатели, то стоимость часа рабочего времени гораздо повышается.

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ

Также нужно учитывать и накладные расходы – аренда помещения для мастерской, электричество, газ, вода, реклама, упаковка, счет за интернет и т.д. Эти расходы учитываются для того, чтобы вы их смогли покрыть не «из своего кармана», не работая себе в убыток.

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Как минимум у вас должно быть 100% наценка к себестоимости товара. Но еще лучше себестоимость умножить на 2.4 или 2.5, так делают многие продавцы. То есть, если себестоимость вашего изделия составляет 10$, то стоимость изделия составит 24$ или 25$. В эти 14$ или 15$ входят все сопутствующие расходы. Не нужно думать, что это чистая прибыль, так как вам нужно еще покупать упаковку, платить за электричество, интернет, рекламу, комиссии и т.д.

ДРУГИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА СТОИМОСТЬ

Вы ведь уже исследовали рынок и своих конкурентов? Вы примерно видите какую цену предлагают ваши конкуренты. Нет никакого смысла конкурировать с ними по цене, то есть, урезая свою стоимость. На каждый товар есть покупатель! А чтобы успешно продавать свои изделия и создать устойчивый бренд (если можно так выразиться), нужно очень хорошо исследовать рынок и создать свое УТП (уникальное торговое предложение). Покупатели, приобретая ваш продукт, ожидают высокое качество работы, которое отражается на цене. Если же цена на ваши изделия будет низкой, покупатель может подумать, что качество вашей работы или материалов не очень хорошее.

После того, как вы составили розничную стоимость вашего изделия, вам легче спланировать количество продаж, чтобы сделать вашу целевую прибыль.

СОЗДАЙТЕ РАЗРАБОТКУ ЦЕНЫ ДЛЯ СЕБЯ

  • Разработайте для себя формулу ценообразования, которая подходит именно вам, и придерживайтесь ее.
  • Будьте в курсе изменения цен – стоимость материалов и экономики в целом.
  • Ваши цены всегда должны отражать качество. Если вы сделали какое-то изделие с меньшим совершенством, пусть это также отразится и на его цене.

Как я говорила выше, существует много формул формирования цены. Все они разные, но вы можете выбрать для себя одну или же создать свою собственную.

ФОРМУЛА РАСЧЕТА ЦЕНЫ № 1

х 1.1 = оптовая цена изделия

Оптовая цена х 2 = розничная цена

В первом уравнении мы высчитываем, сколько времени потрачено на создание изделия, и умножаем его на стоимость часа рабочего времени, которую вы себе установили. Умножаем стоимость материалов на 2. Почему? Наверняка, вы используете какие-то мелкие детальки, стоимость которых не так легко посчитать. Или же клей, вы же не станете рассчитывать стоимость капли клея? Для этого здесь мы и умножаем стоимость материалов на 2. Далее складываем полученную стоимость времени и материалов и умножаем все на 1.1 (в данном случае это 10% накрутка на амортизацию: электричество, газ, вода и т.д. и прибыль). В итоге, мы получаем оптовую стоимость вашего изделия.

Умножив оптовую стоимость на 2, мы получаем розничную цену. При умножении уже автоматом учитываются и все остальные мелкие расходы: оплата комиссии с продажи, реклама, листинги на Etsy, упаковка и т.д.

Если вы немного в шоке от получившейся стоимости, это нормально. Конечно, если ваше изделие это, например, колье с цветами из бисера, и вы в общей сложности потратили 12 часов на его изготовление (время работы без перерыва, здесь я иногда пользуюсь таймером), и час вашего времени стоит 10$, то цена действительно может немного вас шокировать. Опять же, все зависит от вашего мастерства и качества изделия. Но с другой стороны, не забывайте о том, что если покупатель полюбил ваше изделие, но сам он такое сделать не может, скорее всего, он готов расстаться с указанной вами суммой денег.

ФОРМУЛА РАСЧЕТА ЦЕНЫ НА ИЗДЕЛИЕ РУЧНОЙ РАБОТЫ № 2

Материалы + затраченное время = стоимость товара

Стоимость товара х 2.2 (можно умножить до 2.5 в зависимости от того, какую прибыль вы хотите получить) = Оптовая цена

Оптовая цена х 2.5 = Розничная цена

Скачайте калькулятор расчета стоимости изделия, он поможет сэкономить время при ценообразовании.
(загрузка Excel файла начнется сразу)

ПОЛУЧИТЬ КАЛЬКУЛЯТОР РАСЧЕТА СТОИМОСТИ

Эти две простые формулы достаточно гибкие, и вы можете настроить их под свои потребности.

Раньше я рассчитывала стоимость изделия так:

  • стоимость затраченных материалов
  • время работы
  • комиссии, проценты
  • упаковка
  • доставка (хоть в магазине у меня и стояла бесплатная доставка 🙂 )
  • % прибыли, которую я хотела получить
  • газ (если это была работа с полимерной глиной — духовку нужно еще разогреть перед выпеканием)
  • электричество
  • интернет

Все это я суммировала и получала стоимость изделия. Но сейчас я пользуюсь в основном второй формулой.

А как вы рассчитываете стоимость ваших изделий?

Я надеюсь, что эта статья оказалась полезной для вас.

Желаю вам хороших, а главное, регулярных продаж!

Не стесняйтесь поделиться

Из этой статьи вы узнаете:

  • На каком этапе производить расчет себестоимости готовой продукции
  • Как производится расчет себестоимости готовой продукции
  • Что включает в себя расчет фактической себестоимости готовой продукции

Расчет себестоимости готовой продукции необходим в различных ситуациях, в том числе для ценообразования. Это крайне важный показатель. Он отражает суммарные финансовые затраты на изготовление изделия. На его основе рассчитывают оптимальную конечную цену товара. Анализ издержек на производство продукции необходим для того, чтобы компания не понесла убытки из-за завышенных цен. Рассмотрим методы расчета себестоимости и статьи расходов, которые нужно учитывать для получения реалистичного результата.

На каком этапе производить расчет себестоимости готовой продукции

Чтобы создать успешное предприятие, недостаточно выбрать направление и придумать идею. Главное – составить разумный бизнес-план с расчетом всех расходов и ожидаемых поступлений. Как только достигнута ясность по этим показателям, можно переходить к его реализации.
Основную часть расходов составляет себестоимость готовой продукции, для расчета которой нужно обладать специальными знаниями и навыками. Расчет себестоимости необходим и действующему бизнесу, особенно при оптимизации затрат (ведь нужно знать их состав и структуру, понимать, на что они влияют). У различных фирм и расходы будут отличаться. Все затраты объединяют в статьи, но далеко не каждый их вид влияет на себестоимость готовой продукции, и определять это приходится в каждом случае индивидуально.

В зависимости от номенклатуры расходов выделяют три типа себестоимостей: полную, неполную цеховую и производственную. Но вовсе не обязательно, что все они будут задействованы в расчетах. Каждый бизнесмен самостоятельно решает, какие затраты и иные показатели включать в свой анализ. Например, в расчете налогов себестоимость готовой продукции не участвует, так как они от нее не зависят.
Однако себестоимость товаров должна обязательно отражаться в бухгалтерских отчетах, поэтому следует включать все затраты, влияющие на нее, в учетную политику предприятия.
Можно вычислить как общую себестоимость производства, так и себестоимость по одной конкретной категории товаров. Во втором случае полученное значение нужно будет разделить на число единиц готовой продукции, чтобы определить затраты на одно изделие.

Читайте также: Как контролировать свои расходы

Как производится расчет себестоимости готовой продукции

Чтобы выпустить один экземпляр товара, компании придется потратить какое-то количество денег на сырье, оборудование, расходные материалы, топливо и другие виды энергии, налоги, оплатить труд работников и понести некоторые издержки, связанные со сбытом готовой продукции. Сумма этих затрат и будет себестоимостью единицы изделия.
В практике учета принято два способа расчета себестоимости готовой продукции для целей производственного планирования и подсчета готовой товарной массы:

  1. Расчет себестоимости всей массы изделий по экономическим элементам затрат.
  2. Расчет себестоимости одной единицы товара через калькуляционные статьи расходов.

Все деньги, потраченные фирмой на производство продукции (до момента помещения партии готовых изделий на склад), составляют чистую заводскую себестоимость. Однако в нее не входит реализация товаров, которую тоже следует учитывать. Поэтому полная себестоимость готовой продукции также включает в себя затраты на погрузку и доставку заказчику – зарплату грузчиков, аренду крана, транспортные расходы.
Расчет себестоимости показывает, сколько денег ушло непосредственно на изготовление товара в цехе, а сколько – на его транспортировку уже после выхода с завода. Полученные величины затрат пригодятся и в дальнейшем, на других этапах учета и анализа издержек.

Всего различают несколько видов себестоимости продукции:

  • цеховая;
  • производственная;
  • полная;
  • индивидуальная;
  • среднеотраслевая.

Просчитав каждую из них, мы получаем материал для анализа всех этапов производственного цикла, что поможет, например, найти возможности для удешевления выпуска без потери качества товара.
Для расчета себестоимости единицы готовой продукции все расходы объединяют в статьи. Показатели по каждой товарной позиции записывают в таблицу и суммируют.
Расчет себестоимости готовой продукции с учетом затрат
Отраслевая специфика производства сильно влияет на структуру себестоимости конечного товара или услуги. В каждой отрасли есть свои преобладающие статьи производственных расходов. Именно на них нужно обращать особое внимание при поиске способов снижения себестоимости и повышения рентабельности.
Каждому виду расходов, присутствующему в расчетах, соответствует своя процентная доля, показывающая, является данный вид затрат приоритетным или же дополнительным. Все издержки, сгруппированные по статьям, образуют структуру себестоимости, и их позиции отражают долю в общей сумме.

На долю, занимаемую тем или иным типом затрат в общей сумме расходов, влияют:

  • место производства;
  • применение инноваций;
  • уровень инфляции в стране;
  • концентрация производства;
  • изменение величины процентной ставки по кредитам;
  • другие факторы.

Очевидно, что размер себестоимости готовой продукции будет постоянно меняться, даже если вы выпускаете один и тот же товар много лет подряд. За этим показателем нужно тщательно следить, иначе предприятие может обанкротиться. Анализировать себестоимость и оперативно снижать производственные расходы можно с помощью оценки издержек, перечисленных в статьях калькуляции.
Обычно в компаниях применяют калькуляционную методику расчета себестоимости готовой продукции, полуфабриката или услуги. Это расчет на товарную единицу, изготавливаемую на промышленном предприятии (к примеру, стоимость поставки одного кВт/ч электроэнергии, одной тонны металлопроката, одной т/км перевозки грузов). За калькуляционную берется стандартная единица измерения в натуральном выражении.

Рекомендуемые к прочтению статьи:

  • Типы клиентов в продажах: как найти к каждому подход
  • Стратегии развития продаж: от теории до практики
  • Как развить уверенность в общении с клиентом

Для выпуска продукции необходимы сырье и дополнительные материалы, оборудование, работа обслуживающего персонала, управляющих и других сотрудников. Поэтому в расчетах могут использоваться различные статьи расходов. К примеру, калькулировать цеховую себестоимость продукции можно на основе одних только прямых затрат, остальные показатели не будут задействованы в анализе.
Для начала все имеющиеся расходы группируют по схожим признакам, что дает возможность точно определить сумму производственных издержек по одной экономической составляющей. Группировать их можно по таким параметрам, как:

  • разновидности изготавливаемой продукции;
  • экономическая однородность;
  • способы добавления в себестоимость того или иного товара;
  • назначение расходов;
  • количество в объемах производства и т. д.

Цель классификации статей себестоимости на основе общих признаков – определить конкретные объекты либо места, где возникают затраты.
Группировку на основе экономической однородности осуществляют для того, чтобы рассчитать суммарные расходы на единицу производимой продукции, которые складываются из:

  • сырья, основных материалов;
  • дополнительных комплектующих;
  • топлива, оплаты энергии;
  • налогов;
  • амортизации техники, зарплаты работников;
  • других издержек.

Этот список экономических элементов един для всех промышленных отраслей и используется везде, поэтому мы имеем возможность сравнить структуру затрат на выпуск товаров различными предприятиями.

Читайте также: Составление бизнес-плана для начинающих: подробные рекомендации

Расчет фактической себестоимости готовой продукции

Чтобы выгодно продавать свои изделия, необходимо точно определять их себестоимость. Готовая продукция – это товары, прошедшие все этапы технологической обработки и контрольные проверки (остальные относят к незавершенному производству).

Произвести расчет фактической себестоимости изделия можно двумя методами. Для того чтобы воспользоваться первым, необходимо:

  • учесть все прямые расходы и остальные затраты;
  • оценить товар.

Инструкция по первому способу:

  1. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для сбыта, и отражается на счете 43 с характерным названием. Ее можно оценить на основе себестоимости – плановой производственной либо фактической.

В качестве затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции, могут выступать абсолютно все расходы, составляющие производственную себестоимость товара, или же одни только прямые издержки (это актуально, когда непрямые списываются со счета 26 на счет 90).

  1. На практике мало кто формирует цену на товар, основываясь на его фактической производственной себестоимости. Этот метод расчета практикуют небольшие компании, выпускающие ограниченную номенклатуру изделий. В остальных случаях он оказывается слишком трудозатратным, ведь фактическая себестоимость товарной партии становится известна только по окончании отчетного месяца, а реализация продукции идет и в течение него. Поэтому обычно используется условная оценка изделий на основе их отпускной цены (не включающей НДС) либо планируемой себестоимости.
  2. Можно вести расчет на основе отпускной цены, но только если она не меняется в течение отчетного месяца. В остальных ситуациях учет осуществляют по плановой себестоимости готовой продукции, которую отдел планирования вычисляет исходя из фактической за предыдущий месяц, скорректированной в соответствии с прогнозом динамики цен (получается учетная цена).
  3. Произведенные товары списывают с кредита счета 23 в дебет счета 26, а себестоимость изделий, уже отгруженных покупателю, – с кредита 26 в дебет 901. После того как в конце месяца будет произведен расчет фактической производственной себестоимости, подсчитывают разницу между ней и учетной ценой, а также отклонения, касающиеся реализации товара.

При вычислении денежных затрат следует учитывать различные факторы, опираясь, прежде всего, на себестоимость (сумму издержек предприятия на выпуск продукции), поскольку от нее напрямую зависят величина прибыли и меры, которые следует предпринять для повышения рентабельности.

Читайте также: Как посчитать рентабельность продаж разными способами

Как найти фактическую себестоимость (второй способ):

Вам потребуются:

  • смета всех производственных расходов;
  • калькулятор.

Порядок действий таков:

  1. Сложите все затраты на производство готовой продукции, чтобы вычислить ее фактическую себестоимость. Для отражения структуры расходов обратитесь к смете.
  2. Просчитайте издержки: суммируйте все затраты на приобретение сырья и основных материалов, комплектующих, топливо и электроэнергию, упаковку готовой продукции. В расчетах исходите из известных вам цен, включая таможенные платежи и страховые взносы.
  3. Определите стоимость труда работников: сложите все оклады, надбавки к зарплате, премии и финансовые бонусы, отчисления в социальные фонды.
  4. Учтите расходы на внедрение инноваций, усовершенствование технологий, повышение квалификации работников.
  5. Подсчитайте все затраты, связанные с эксплуатацией и модернизацией оборудования, обеспечением деятельности компании, соблюдением требований безопасности, экологических норм и т. п.
  6. Оцените остальные расходы: производственные издержки, убытки из-за брака.
  7. Вычислите сумму всех предыдущих типов затрат.

Имейте в виду, что расчет себестоимости готовых изделий, выпускаемых на заказ, возможен только по окончании всех работ – до этого момента все издержки квалифицируются как расходы на незавершенное производство.

Совет: если вы имеете дело с мелкосерийной продукцией, то лучше вычислять ее фактическую себестоимость исходя из средних значений затрат для товаров данного типа в течение расчетного периода.

Искренне надеемся, что вы нашли в статье полезные идеи для своего бизнеса. Попробуйте применить их на практике и напишите нам о результатах. Также будем рады вашим вопросам, комментариям и пожеланиям.

С нами можно связаться:

  • E-mail: client@pg-consult.ru
  • Телефон: +7 (495) 792-99-62
  • Форма обратной связи

Подписывайтесь на YouTube-канал Евгения Котова о бизнесе, лидерстве и продажах, где вас ждет очень много полезного контента.

До новых встреч!

Основные темы

Задачи калькулирования себестоимости продукции

Отличие плановой калькуляции от фактической

Порядок составления калькуляции затрат на продукцию (работы, услуги)

Включение затрат в калькуляцию

Анализ себестоимости

Задачи калькулирования продукции

Одной из основополагающих задач управления себестоимостью продукции (работ, услуг) является ее калькулирование. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это расчет издержек на изготовление, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), связанных с использованием в процессе ее производства сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической или плановой себестоимости продукции и оценки издержек производства.

Обратите внимание!

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период. Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг). Кроме того, благодаря качественно составленной калькуляции затрат появляется возможность установить оптимальную цену для контрактации с контрагентами.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость готовой продукции или выполненных работ. Кроме расходов, предусмотренных планом, в фактической калькуляции также отражаются расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Важно!

Фактическая калькуляция необходима для анализа себестоимости, оценки отклонения фактических показателей от плановых и позволяет правильно проводить планирование в дальнейшем.

Составляем калькуляцию: какие расходы в нее необходимо включить?

Рассмотрим фактическую калькуляцию себестоимости продукции ООО «Альфа», занимающегося ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей.

В первую очередь в калькуляцию включаются расходы, которые стоит отнести к себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами, основным из которых является обоснованность отнесения статей затрат на себестоимость и их включение в цену.

В общем виде калькуляция имеет следующий вид (табл. 1).

Таблица 1

Фактическая калькуляция (ремонт агрегата А)

№ п/п

Наименование статей калькуляции

Сумма, руб.

1

Затраты на материалы всего

34 718,00

В том числе:

2

сырье и основные материалы

7112,00

3

вспомогательные материалы

0,00

4

покупные полуфабрикаты

0,00

5

возвратные отходы (вычитаются)

0,00

6

комплектующие изделия

27 606,00

7

транспортно-заготовительные расходы

0,00

8

топливо на технологические цели

0,00

9

энергия на технологические цели

0,00

10

тара (невозвратная) и упаковка

0,00

11

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего

210 795,00

В том числе:

12

основная заработная плата

210 795,00

13

дополнительная заработная плата

0,00

14

Страховые взносы

63 238,50

15

Затраты на специальную технологическую оснастку

0,00

16

Общепроизводственные затраты

314 207,00

17

Общехозяйственные затраты

583 219,00

18

Производственная себестоимость

1 206 177,50

19

Внепроизводственные затраты

0,00

20

Полная себестоимость

1 206 177,50

К сведению

Представленная калькуляция имеет исключительно рекомендательный характер. Для каждого предприятия статьи затрат могут быть абсолютно разными, все зависит от специфики деятельности. Например, в нашем случае не указаны такие статьи затрат, как «Услуги сторонних организаций», «Командировочные расходы основных производственных рабочих» и пр.

Рассмотрим каждую статью расходов, включенных в калькуляцию.

Затраты на материалы

В данную статью включают затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и прочие затраты за вычетом стоимости реализуемых отходов.

Отходы — это остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства и потерявшие свои потребительские качества.

Для достижения наилучшего результата на предприятиях зачастую утверждают нормы расхода материалов и устанавливают лимит расходов. Норма расхода — это максимально допустимое количество материалов, расходуемое на изготовление единицы продукции.

На практике также утверждают так называемые лимитные карты на списание материалов (табл. 2), в которых, собственно, устанавливают лимит на материалы. Если необходимо большее количество материалов, превышающее установленный лимит, пишут служебные записки на необходимое превышение количества материалов с обоснованием причины их потребности и выписывают их по отдельному требованию.

Таблица 2

Лимитная карта на материалы

Лимитная карта необходима в первую очередь для того, чтобы при выпуске каждого изделия не было случаев «забытых» материалов и комплектующих, а также для мониторинга за соблюдением лимита списания материалов. Также благодаря ведению таких карт постоянно и на каждое изделие или работу облегчается работа у бухгалтерии при списании материалов в производство.

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

В эту статью включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, относящуюся на производство конкретных изделий или оказание услуг в качестве прямых затрат.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

  • затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ для конкретных категорий работающих, непосредственно участвующих в процессе производства или оказания услуг;
  • начисления стимулирующего характера, премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные системой оплаты труда в конкретной организации;
  • затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, связанные с особым режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.

Дополнительная заработная плата — это компенсации, которые включают начисления за неотработанное время, установленные коллективным договором предприятия или иным локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством.

В случае составления плановой калькуляции для производственных предприятий с несколькими цехами и установленной повременной системой оплаты труда, как в ООО «Альфа», где утверждена нормативная трудоемкость на выполнение конкретных операций, можно составить следующую расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих (табл. 3).

Таблица 3

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

Вид работ

Трудоемкость и заработная плата, учтенные при составлении калькуляции

трудоемкость, нормо-часы

стоимость нормо-часа, руб.

основная заработная плата (фонд оплаты труда), руб.

Промывка

17,00

500,00

8500,00

Демонтаж агрегата А

34,00

500,00

17 000,00

Проверка агрегата А на стенде и ремонт

71,00

500,00

35 500,00

Монтаж агрегата

68,00

500,00

34 000,00

177,00

500,00

88 500,00

Итого повременно

367,00

500,00

183 500,00

Начисления стимулирующего характера

Начисления за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных

Начисления, обусловленные районным регулированием

Итого трудоемкость, основная заработная плата (фонд оплаты труда)

367,00

500,00

183 500,00

Страховые взносы

Страховые взносы уплачиваются в:

  • Пенсионный фонд РФ (ПФР) — на обязательное пенсионное страхование;
  • Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с законодательством Российской Федерации тариф страховых взносов для ООО «Альфа» составляет 30 %, в том числе:

  • в ПФР — 22 %;
  • в ФСС РФ — 2,9 %;
  • в ФФОМС — 5,1 %.

К сведению

При условии достижения базы начисления страховых взносов в пользу конкретного работника в течение года применяется регресс:

  • свыше 711 000 руб. в ПФР тариф составит 10 %;
  • свыше 670 000 руб. в ФФОМС — 0 %.

Предельной величины базы в отношении взносов в ФФОМ нет, в любом случае тариф составляет 5,1 %.

Затраты на специальную технологическую оснастку

В эту статью включают затраты на изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии технологической оснастки целевого назначения, непосредственно связанной с производством конкретной продукции.

Общепроизводственные затраты

К общепроизводственным затратам относят издержки на обслуживание и управление производством, в том числе затраты на:

  • амортизацию зданий, сооружений, производственного оборудования, транспортных средств, ремонт зданий и сооружений производственного назначения, содержание и эксплуатацию имущества;
  • заработную плату аппарата управления цеха и страховые взносы;
  • содержание транспортных средств, занятых перемещением грузов на территории предприятия;
  • арендные платежи за основные средства цехового назначения и пр.

В соответствии с принятой в ООО «Альфа» учетной политикой общепроизводственные затраты распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

К сведению

При составлении плановой калькуляции можно воспользоваться пропорцией за прошедшей период и в процентном соотношении распределить затраты между выпускаемыми изделиями.

Для распределения фактических расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 25 (табл. 4).

Таблица 4

Распределение общепроизводственных расходов

Счет

Кор. счет

Дебет

Кредит

Статьи затрат

Начальное сальдо

Амортизация ОС

Начальное сальдо

410 967,63

410 967,63

Оборот

410 967,63

410 967,63

Конечное сальдо

Аренда имущества

Начальное сальдо

167 912,86

167 912,86

Оборот

167 912,86

167 912,86

Конечное сальдо

Износ спецодежды сверх типовых норм (СПИ > 12 мес.)

Начальное сальдо

4,58

4,58

Оборот

4,58

4,58

Конечное сальдо

Инструмент, расходные материалы производственного назначения

Начальное сальдо

57 283,64

57 283,64

Оборот

57 283,64

57 283,64

Конечное сальдо

Командировочные расходы

Начальное сальдо

395 822,40

69 557,50

326 264,90

Оборот

395 822,40

395 822,40

Конечное сальдо

Оплата труда

Начальное сальдо

1 308 487,61

1 308 487,61

Оборот

1 308 487,61

1 308 487,61

Конечное сальдо

Охрана и безопасность труда

Начальное сальдо

16 944,91

18 639,83

1 694,92

Оборот

18 639,83

18 639,83

Конечное сальдо

Содержание и эксплуатация транспорта

Начальное сальдо

4 380,87

35 865,92

31 485,05

Оборот

35 865,92

35 865,92

Конечное сальдо

Содержание и эксплуатация помещений, территории

Начальное сальдо

624,26

624,26

Оборот

624,26

624,26

Конечное сальдо

Страхование имущества (обязательное и добровольное)

Начальное сальдо

3 049,23

3 049,23

Оборот

3 049,23

3 049,23

Конечное сальдо

Страховые взносы

Начальное сальдо

392 531,29

392 531,29

Оборот

392 531,29

392 531,29

Конечное сальдо

Транспортные расходы

Начальное сальдо

115 254,24

115 254,24

Оборот

115 254,24

115 254,24

Конечное сальдо

ФСС — НС

Начальное сальдо

2 568,89

2 568,89

Оборот

2 568,89

2 568,89

Конечное сальдо

Оборот

2 909 012,38

2 909 012,38

Итог по счету 25 «Общепроизводственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 5).

Таблица 5

Распределение общепроизводственных расходов

№ п/п

Выпускаемая продукция (товар, оказываемые услуги и пр.)

Сумма заработной платы основных производственных рабочих, руб.

Распределение общепроизводственных расходов, руб.

Распределение общепроизводственных расходов, %

1

Ремонт агрегата А

210 795,05

314 207,00

10,801

2

Ремонт агрегата Б

714 561,49

1 065 111,45

36,614

3

Ремонт агрегата В

498 529,28

743 098,04

25,545

4

Ремонт агрегата Г

527 711,09

786 595,88

27,040%

Итого

1 951 596,91

2 909 012,38

100,00

Общехозяйственные затраты

В эту статью включают издержки по управлению и обслуживанию производства в целом — затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата плюс страховые взносы, командировочные расходы, почтовые расходы, затраты на канцелярские товары, охрану труда, соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, услуги интернет-провайдеров, аренду офисных помещений и пр.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы ООО «Альфа» распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (по аналогии с распределением общепроизводственных расходов). Для распределения фактических общехозяйственных расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 26 (табл. 6).

Таблица 6

Общехозяйственные расходы

Счет

Кор. счет

Дебет

Кредит

Статьи затрат

Начальное сальдо

Аренда имущества

Начальное сальдо

480 000,00

480 000,00

Оборот

480 000,00

480 000,00

Конечное сальдо

Интернет

Начальное сальдо

13 770,44

13 770,44

Оборот

13 770,44

13 770,44

Конечное сальдо

Информационные, консультационные услуги

Начальное сальдо

74 551,97

74 551,97

Оборот

74 551,97

74 551,97

Конечное сальдо

Канцелярские расходы

Начальное сальдо

24 831,36

24 831,36

Оборот

24 831,36

24 831,36

Конечное сальдо

Командировочные расходы

Начальное сальдо

190 599,90

83 668,90

106 931,00

Оборот

190 599,90

190 599,90

Конечное сальдо

Оплата труда

Начальное сальдо

3 297 432,37

3 297 432,37

Оборот

3 297 432,37

3 297 432,37

Конечное сальдо

Охрана и безопасность труда

Начальное сальдо

10 264,34

18 214,34

7 950,00

Оборот

18 214,34

18 214,34

Конечное сальдо

Почтовые расходы

Начальное сальдо

8 040,16

5 783,21

2 256,95

Оборот

8 040,16

8 040,16

Конечное сальдо

Программное обеспечение (офисное)

Начальное сальдо

469,63

469,63

Оборот

469,63

469,63

Конечное сальдо

Профподготовка, обучение

Начальное сальдо

16 800,00

16 800,00

Оборот

16 800,00

16 800,00

Конечное сальдо

Связь

Начальное сальдо

10 279,71

10 279,71

Оборот

10 279,71

10 279,71

Конечное сальдо

Сертификация, лицензирование

Начальное сальдо

8 000,00

8 000,00

Оборот

8 000,00

8 000,00

Конечное сальдо

Содержание и эксплуатация транспорта

Начальное сальдо

13 761,70

45 854,23

28 692,53

1 400,00

2 000,00

Оборот

45 854,23

45 854,23

Конечное сальдо

Содержание и эксплуатация оргтехники

Начальное сальдо

400,00

400,00

Оборот

400,00

400,00

Конечное сальдо

Содержание и эксплуатация помещений, территории

Начальное сальдо

4 239,10

4 919,10

680,00

Оборот

4 919,10

4 919,10

Конечное сальдо

Сотовая связь

Начальное сальдо

15 860,00

15 860,00

Оборот

15 860,00

15 860,00

Конечное сальдо

Спецлитература

Начальное сальдо

41 734,30

41 734,30

Оборот

41 734,30

41 734,30

Конечное сальдо

Страхование имущества (обязательное и добровольное)

Начальное сальдо

1 583,75

1 583,75

Оборот

1 583,75

1 583,75

Конечное сальдо

Страховые взносы

Начальное сальдо

1 137 952,70

1 137 952,70

Оборот

1 137 952,70

1 137 952,70

Конечное сальдо

ФСС — НС

Начальное сальдо

8 303,53

8 303,53

Оборот

8 303,53

8 303,53

Конечное сальдо

Оборот

5 399 597,49

5 399 597,49

Итог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 7).

Таблица 7

Распределение общехозяйственных расходов

№ п/п

Выпускаемая продукция (товар, оказываемые услуги и пр.)

Сумма заработной платы основных производственных рабочих, руб.

Распределение общепроизводственных расходов, руб.

Распределение общепроизводственных расходов, %

1

Ремонт агрегата А

210 795,05

583 219,01

10,801

2

Ремонт агрегата Б

714 561,49

1 977 019,13

36,614

3

Ремонт агрегата В

498 529,28

1 379 310,16

25,545

4

Ремонт агрегата Г

527 711,09

1 460 049,18

27,040

Итого

1 951 596,91

5 399 597,49

100,00

Составляющие полной себестоимости:

Полная себестоимость

=

Производственная себестоимость

+

Внепроизводственные затраты

Производственная себестоимость — это текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма затрат, отраженных в калькуляционных статьях по строкам 1, 11, 14, 15, 16, 17.

Внепроизводственные затраты — это расходы, связанные с реализацией продукции (на подготовку к транспортировке (тару, упаковку и т. д.), доставку продукции, на погрузку и пр.).

Анализируем плановую и фактическую калькуляции

Изучив статьи затрат калькуляции, определив, какие расходы включаются в каждую из них, необходимо проанализировать себестоимость, сравнив плановую и фактическую калькуляции. Этот вид анализа позволяет эффективно оценить деятельность предприятия, необходим при разработке планов его дальнейшего развития, так как позволяет найти способы снизить себестоимость и, соответственно, повысить рентабельность предприятия.

3 основные цели сравнительного анализа плановой и фактической калькуляций:

1) проверить обоснованность плановой калькуляции, степень отклонения показателей плановой калькуляции от фактической;

2) изучить причины отклонения;

3) разработать способы снижения себестоимости (при наличии такой возможности).

Анализ структуры затрат калькуляции проводится на основе данных бухгалтерского учета при сопоставлении плановых показателей с фактическими. Проведем сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции ООО «Альфа» на примере ремонта агрегата А.

Таблица 8

Сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции

№ п/п

Наименование статей калькуляции

Плановая калькуляция, руб.

Фактическая калькуляция, руб.

Отклонения фактических показателей от плановых, руб.

Отклонения фактических показателей от плановых, %

1

Затраты на материалы всего

25 614,00

34 718,00

9 104,00

35,54

В том числе:

2

сырье и основные материалы

3413,00

7112,00

3699,00

108,38

3

вспомогательные материалы

0,00

0,00

0,00

4

покупные полуфабрикаты

0,00

0,00

0,00

5

возвратные отходы (вычитаются)

0,00

0,00

0,00

6

комплектующие изделия

22 201,00

27 606,00

5405,00

24,35

7

транспортно-заготовительные расходы

0,00

0,00

0,00

8

топливо на технологические цели

0,00

0,00

0,00

9

энергия на технологические цели

0,00

0,00

0,00

10

тара (невозвратная) и упаковка

0,00

0,00

0,00

11

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего:

183 500,00

210 795,00

27 295,00

14,87

В том числе:

12

основная заработная плата

183 500,00

210 795,00

27 295,00

14,87

13

дополнительная заработная плата

0,00

0,00

0,00

14

Страховые взносы

55 050,00

63 238,50

8188,50

14,87

15

Затраты на специальную технологическую оснастку

0,00

0,00

0,00

16

Общепроизводственные затраты

275 250,00

314 207,00

38 957,00

14,15

17

Общехозяйственные затраты

550 500,00

583 219,00

32 719,00

5,94

18

Производственная себестоимость

1 089 914,00

1 206 177,50

116 263,50

10,67

19

Внепроизводственные затраты

0,00

0,00

0,00

20

Полная себестоимость

1 089 914,00

1 206 177,50

116 263,50

10,67

В целом отклонение фактической себестоимости от плановой (10,67 %) не является критичным (по данным Минэкономразвития России, инфляция в 2015 г. составляет 12 %). Отклонения наблюдаются по каждой статье затрат калькуляции, причем наибольшие — по статьям «Сырье и основные материалы» (в 2 раза!) и «Комплектующие изделия». Такой резкий рост обусловлен ростом цен на материалы, который было сложно спрогнозировать в начале периода.

Учитывая постоянный рост цен на материалы, стоит проработать варианты снижения этой статьи затрат (например, пересмотреть контракты предприятия с поставщиками или найти поставщиков с более приемлемыми условиями доставки, оплаты и более низкими ценами). Этот тип расходов не стоит недооценивать — он один из основополагающих на промышленных предприятиях.

4 эффективных способа снижения уровня затрат по статье «Сырье и основные материалы»:

  • сократить закупочную стоимость, заключая контракты с изготовителями напрямую в обход посредников или уменьшив их количество;
  • закупать большие партии (в этом случае можно договориться с поставщиком об индивидуальных скидках).;
  • выбирать дешевое сырье. Опасный способ: можно выиграть на цене сырья, но сильно потерять на качестве;
  • производить некоторые материалы самостоятельно (при возможности). Но нужно помнить, что иногда самостоятельное производство обходится дороже, чем приобретение готового.

К сведению

Вариант закупки большой партии товаров подходит предприятиям, у которых есть свободные финансовые потоки и помещения для хранения большой партии материалов. Кроме того, можно договориться с другим предприятием-покупателем одного поставщика для совместной закупки материалов и, таким образом, получить скидку за большой объем закупки.

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих и страховые взносы сложно сокращать. Эту проблему можно решить, автоматизируя процессы. Но в таком случае расходы на оплату труда станут меньше, а вот обслуживание производства будет обходиться в несколько раз дороже.

Можно сократить численность, но это болезненный для всех процесс. Часто предприятия, чтобы не сокращать численность персонала, сокращают основную заработную плату на определенный процент для каждого работника или рабочее время с одновременным сокращением оплаты, чтобы не допускать разлада в коллективе, который возникает при массовых сокращениях.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты имеют наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Здесь есть расходы, с которых можно начинать сокращение, так как это не повлияет на производственный процесс, — канцелярия, Интернет, консультационные и информационные услуги, обучение административно-управленческого аппарата и пр.

Выводы

  • Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической себестоимости продукции и оценки издержек производства.

  • Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг).

  • Анализ затрат и себестоимости продукции по данным плановой и фактической калькуляций в целом позволяет увидеть проблемные зоны анализируемого предприятия и определить возможности изменения сложившейся ситуации.

Себестоимость продукции — это измеренные в денежном выражении затраты предприятия на ее выпуск и продажу (рис. 1.). Без расчета и анализа себестоимости невозможно принятие эффективных управленческих решений на всех уровнях. Рассмотрим какие бывают виды себестоимости и типовые проводки по учету.

Рис. 1. Перечень затрат предприятия, образующих себестоимость.

Показатели себестоимости могут быть плановыми и фактическими. Плановые рассчитываются на основе плановых норм расхода ресурсов. Фактические определяются после того, как все расходы были понесены по факту.

Виды себестоимости

В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:

  • операционную, или технологическую;
  • цеховую;
  • производственную;
  • полную.

Технологическая

Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и общепроизводственных расходов.

Цеховая

Цеховая себестоимость, помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете 25 и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.

Производственная

Производственная себестоимость, кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете 26 и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.

Полная

В полную себестоимость, помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.

С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.

Отражение себестоимости на продукции

В общем виде себестоимость продукции формируется с помощью следующих проводок:

Проводки по выпуску готовой продукции

Выпуск готовой продукции может быть учтен бухгалтерией по фактической или нормативной себестоимости. В первом случае списание идет напрямую на счет 43. При использовании счета 40 составляются две проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
43 20, 23, 29 Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости 10000 Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции
40 20, 23, 29 Списывается фактическая себестоимость готовой продукции основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений и цехов 10000 Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции
43 40 Списана нормативная себестоимость готовой продукции (плановая) 10200 Справка-расчет

Как отразить в проводках продажу готовой продукции

При бухгалтерском учете без использования счета 40 фактическую себестоимость выпуска продукции списывают на счет 90.02. Если используют счет 40 для учета готовой продукции по ее нормативной себестоимости, то составляют еще одну проводку для корректировки отклонений фактической себестоимости от плановой.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
90.02 43 Направлена на реализацию готовая продукция по фактической производственной себестоимости 10000 Справка-расчет, ТТН
90.02 40 Корректировка отклонения в себестоимости 200 Справка-расчет

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх