Проводки по аккредитиву

Что такое расчет аккредитивом

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862, ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву в России регулирует глава 6 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П и статьи 867–873 Гражданского кодекса РФ. При международных расчетах следует руководствоваться Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, которые публикует Международная торговая палата (ICC Uniform Customs and Practice for Documentary Credits UCP 600).

Аккредитивы бывают покрытые, непокрытые, отзывные и безотзывные (ст. 867, 868 и 869 ГК РФ). В международной практике аккредитив подразумевает исключительно безотзывное обязательство и используется наряду с банковской гарантией (ст. 2 и 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов, публикуемых Международной торговой палатой).

Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, пропишите это условие в договоре. Также согласуйте вид аккредитива, который будут использовать стороны для расчетов. Такой порядок следует из положений статей 421, 422, пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса РФ.

Открытие аккредитива

Расчеты по аккредитиву между сторонами сделки – плательщиком и получателем средств (бенефициаром) – можно представить в виде следующей последовательности действий.

Во-первых, после согласования условий сделки плательщик обращается в свой банк (банк-эмитент) для открытия аккредитива в пользу получателя средств (бенефициара).

Для этого организация представляет два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Банк-эмитент осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает аккредитив в исполняющий банк (банк, в котором открыт счет бенефициара).

Если аккредитив составляется в виде документа на бумажном носителе, используется форма, установленная банком (п. 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). По соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком аккредитив может быть оформлен в электронном виде (п. 6.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Ситуация: как оформить заявление на открытие аккредитива?

Унифицированной формы такого заявления нет. Каждый банк-эмитент разрабатывает ее самостоятельно. Несмотря на это, законодательство предъявляет определенные требования к данному документу.

Во-первых, в заявлении необходимо указать все обязательные для любых расчетных документов реквизиты (например, вид платежа, сумму и т. д.).

Во-вторых, нужно прописать дополнительные реквизиты, характерные только для данной формы: расчетов:

• номер и дата аккредитива;

• сумма аккредитива;

• реквизиты плательщика;

• реквизиты банка-эмитента;

• реквизиты получателя средств;

• реквизиты исполняющего банка;

• вид аккредитива;

• срок действия аккредитива;

• способ исполнения аккредитива;

• перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;

• назначение платежа;

• срок представления документов;

• необходимость подтверждения (при наличии);

• порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

Такой порядок следует из пункта 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Во-вторых, исполняющий банк получает аккредитив.

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву).

Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками). То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

В-третьих, исполняющий банк извещает получателя средств (бенефициара) об открытии аккредитива и его условиях.

В-четвертых, получатель средств (бенефициар) исполняет свои обязательства по договору, а плательщик принимает их.

В-пятых, получатель средств (бенефициар) заявляет об исполнении аккредитива.

Для этого в исполняющий банк необходимо представить документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки. Подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.

В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет получателя средств (бенефициара). Данная операция проводится только после проверки представленных получателем средств (бенефициаром) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения плательщику.

Такой порядок предусмотрен пунктами 6.15–6.30 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Закрытие аккредитива

Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:

• отказа получателя средств (бенефициара) от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

• требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).

Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.

Об этом сказано в статье 873 Гражданского кодекса РФ.

Подробнее порядок действий по получению, использованию и закрытию аккредитива приведен в пунктах 6.15–6.33 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Бухучет: расходы по аккредитиву

Расчеты по аккредитиву являются платной банковской услугой. За открытие (обслуживание) аккредитива банк взимает комиссию. Сумма и условия оплаты комиссии прописываются в договоре с банком. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, по общему правилу возмещает плательщик. Однако условиями договора такая обязанность может быть возложена и на получателя средств. Это следует из положений пункта 2 статьи 870, статьи 422 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в бухучете комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива?

Если комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива оплачивает получатель средств (бенефициар), данную сумму можно учесть только в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Плательщик же, кроме того, имеет право включать расходы на услуги банка в стоимость активов, приобретенных за счет аккредитива.

Расходы на оплату комиссии банка за открытие (обслуживание) аккредитива плательщик может учесть одним из следующих способов:

• в первоначальной стоимости основного средства (п. 7, 8 ПБУ 6/01);

• в стоимости приобретаемых товаров (материалов) (п. 5, 6 ПБУ 5/01);

• в составе прочих расходов (например, при оплате выполненных работ, оказанных услуг) (п. 11 ПБУ 10/99).

Освежить знания по дебету, кредиту и сальдо можно в нашей статье: дебет и кредит простыми словами. На примерах разобраны принципы формирования дебета, кредита и их сальдо на предприятие.

В день списания банком комиссии сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 51
– списана комиссия банка за обслуживание аккредитива (на основании выписки банка).

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76
– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства;

Дебет 41 (10) Кредит 76
– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена в составе прочих расходов комиссия банка.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров

1 июня АО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с покрытого аккредитива.

В этот же день «Альфа» подала заявление в банк-эмитент об открытии покрытого аккредитива на сумму 500 000 руб. за счет собственных средств «Альфы».

Основанием для перечисления денег является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Согласно выписке банка-эмитента деньги «Альфы» переведены с расчетного счета на аккредитив 2 июня. Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги на счет «Гермеса».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

2 июня:

Дебет 55-1 Кредит 51
– 500 000 руб. – открыт аккредитив;

Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – списана комиссия банка за обслуживание аккредитива.

8 июня:

Дебет 08 Кредит 60

– 423 729 руб. – принято к учету оборудование;

Дебет 08 Кредит 76
– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.

17 июня:

Дебет 60 Кредит 55-1
– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с покрытого аккредитива.

Бухучет: покрытый аккредитив

При открытии покрытого аккредитива банк открывает специальный счет, на который переводит средства с расчетного счета организации (п. 6.10 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)
– перечислены денежные средства на аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1
– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива;

Дебет 51 (52) Кредит 55-1
– возвращены на текущий счет неиспользованные средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

Дебет 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств (бенефициара) операция по поступлению оплаты от контрагента отражается в общем порядке:

Дебет 51 Кредит 62 (76)
– отражено поступление денежных средств;

Кредит 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).

Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: непокрытый аккредитив

При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками.

При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива:

Дебет 009
– открыт непокрытый аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве сделайте запись:

Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
– произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.

При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву сделайте проводки:

Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51
– погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

Кредит 009
– списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 009, 60, 76).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример отражения в бухучете расчетов по непокрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров

1 июня АО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива.

В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.

Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

1 июня:

Дебет 009
– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив;

Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива.

8 июня:

Дебет 08 Кредит 60
– 427 729 руб. – принято к учету оборудование;

Дебет 08 Кредит 76
– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.

17 июня:

Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;

Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51
– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

Кредит 009
– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке.

На момент открытия плательщиком непокрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

Дебет 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.

В день поступления денежных средств от покупателя с открытого аккредитива сделайте проводки:

Дебет 51 (52) Кредит 62 (76)
– получены средства по аккредитиву;

Кредит 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Для учета денежных средств в аккредитивах, чеках и прочих платежных документах, которые размещены на особых и специальных банковских счетах, организации используют счет 55. Все, что необходимо знать о правилах использования счета 55, Вам расскажет наша статья, а наглядные примеры помогут разобраться в учете типовых операциях со спецсчетами.

Бухгалтерский счет 55: особенности использования

Счет 55 используют для отражения обобщенной информации о средствах, которые организация хранит на спецсчетах в банке. Для организации аналитического учета предприятия открывают субсчета к счету 55 в разрезе выполняемых операций:

• расчеты по аккредитивам;
• операции с чековыми книжками;
• средства в иностранной валюте;
• банковские кредиты (депозиты);
• прочие расчеты, осуществляемые на особых счетах.

Для отражения операций по зачислению средства на спецсчет используют Дт 55, при списании – делают проводки по Кт 55.

Средства, зачисляемы на спецсчет, могут поступать из различных источников. Рассмотрим операции по некоторым из них:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
55	52	Иностранная валюта, купленная в депозит, зачислена на спецсчет	Банковская выписка
55	62	Погашена сумма дебиторской задолженности за отгруженные товары	Банковская выписка
55	60	Зачислены средства, излишне (ошибочно) уплаченные поставщикам (подрядчикам)	Банковская выписка
55	68, 69…	Поступление бюджетных средств в сумме осуществленной переплаты по налогам и сборам	Банковская выписка

Списание средств со счета 55 осуществляется, как правило, в целях проведения расчетов с подотчетными лицами (кредитные, дебетовые карты), а также для расчетов по кредитам и займам. Рассмотрим типовые проводки:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
67	55	Погашение суммы долга по долгосрочному кредиту	Банковская выписка
79	55	Перечисление средств в пользу обособленных структурных подразделений	Банковская выписка
71	55	Выдача средств для расчетов с подотчетными лицами	Банковская выписка
76	55	Перечисление средств для осуществления расчетов прочими контрагентами	Банковская выписка

Счет 55 в бухгалтерском учете: расчеты по чековым книжкам

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «Магистраль” оформило в банке «Банкир Плюс” лимитированную чековую книжку (120 чеков), в связи с чем в банк было перечислено 347.250 руб. За услуги оформления книжки банку была оплачена сумма 320 руб.

По итогам августа 2015 книжка была использована для проведения следующих расчетов:

• оплата за строительные работы, выполненные ООО «Строймонтаж” – 5 чеков на общую сумму 185.500 руб.;
• расчеты с ООО «Канцелярия” за поставку бумаги – 3 чека на общую сумму 24.200 руб.;
• оплата за производственные материалы, поступившие от АО «Магнит” – 4 чека на общую сумму 74.350 руб.

Остаток средств был зачислен банком «Банкир Плюс” на текущий счет «Магистрали”. Неиспользованные чеки были возвращены в банк.

Для учета чеков на забалансовом счете была использована их условная стоимость – 3 руб./шт.

Отражая данные операции, бухгалтер АО «Магистраль” сделал такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
91.2	76	Сумма комиссии банка за услуги оформления книжки учтены в составе расходов	320 руб.	Банковский договор
76	51	С расчетного счете АО «Магистраль” списаны средства в счет оплаты за услуги оформления чековой книжки	320 руб.	Банковская выписка
55.2	51	Отражена сумма средств, депонированных для расчетов чеками	347.250 руб.	Банковская выписка
006		Лимитированная чековая книжка учтена на забалансовом счете (3 руб. * 120 шт.)	360 руб.	Акт приема-передачи
60	55.2	Отражена сумма списания средств для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками (185.500 руб. + 24.200 руб. + 74.350 руб.)	284.050 руб.	Банковская выписка
	006	Отражено списание чеков, использованных для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками ((5 шт. + 3 шт. + 4 шт.) * 3 руб.)	36 руб.	Акт списания
51	55.2	Депонированные ранее, но не использование средства, зачислены на расчетный счет (347.250 руб. – 284.050 руб.)	63.200 руб.	Банковская выписка
	006	Отражено списание неиспользованных чеков (360 руб. – 36 руб.)	324 руб.	Акт списания

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Счет 55: операции с покрытым аккредитивом

Между АО «Флагман” и ООО «Промышленник” заключен договор на поставку оборудования для торговых судов на сумму 1.314.500 руб. Договором предусмотрено, что оплата в пользу ООО «Промышленник” осуществляется посредством покрытого аккредитива, в связи с чем АО «Флагман” открыл в банке «Омега” аккредитив на сумму 1.314.500 руб.

Поставка оборудования по договору была осуществлена в неполном объеме на сумму 1.220.300 руб., о чем были предоставлены соответствующие документы. Остаток средств был зачислен на расчетный счет «Флагмана”.

За обслуживание аккредитива банком «Омега” была удержана комиссия в размере 0,05% от суммы аккредитива.

Расчеты по договору поставки были произведены по факту предоставления транспортных документов и счета-фактуры ООО «Промышленник”.

В учете АО «Флагман” были произведены следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
55.1	51	Отражена сумма средств, депонированных на покрытый аккредитив	1.314.500 руб.	Банковская выписка
08.4	60	Оборудование, приобретенное у ООО «Промышленник”, принято к учету	1.220.300 руб.	Товарная накладная
60	55.1	Перечислены средства в пользу ООО «Промышленник” в счет оплаты за приобретенное оборудование	1.220.300 руб.	Платежное поручение
08.4	51	Учтена сумма комиссии банка «Омега” за обслуживание аккредитива (1.314.500 руб. * 0,05%)	657 руб.	Банковская выписка
51	55.1	Остаток неиспользованных средств зачислен на текущий счет «Флагмана” (1.314.500 руб. – 1.220.300 руб.)	94.200 руб.	Банковская выписка

Счет 55: расчеты по кредитной карте

В апреле 2015 между АО «Сегмент” и банком «Восточный” заключен договор на выпуск и обслуживание кредитной карты. Согласно условий договора:

• кредит выдан в размере 218.000 руб.;
• срок погашения – 18 мес.;
• процентная ставка – 15% годовых;
• сумма процентов начисляется ежемесячно (на сумму средств, которые по факту были израсходованы в текущем периоде).

В июне 2015 сотрудник АО «Сегмент” Савельев К.П. был направлен в командировку в г. Краснодар, в связи с чем ему был выдан аванс в сумме 4.850 руб. Расходы на проезд и проживание в командировке (4.850 руб.) Савельев оплатил кредитной картой.

Бухгалтер АО «Сегмент” отразил данные операции таким образом:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
55	66	Учтена поступившая сумма кредита по факту снятия средств с кредитной карты	4.850 руб.	Банковская выписка
71	55	Савельеву К.П. выдан аванс на командировку в г. Краснодар	4.850 руб.	Заявление на выдачу аванса
26	71	Учтены расходы на командировку Савельева	4.850 руб.	Авансовый отчет
91.2	66	Сумма процентов за пользование кредитной картой списана на расходы (4.850 руб. * 15% / 12 мес.)	61 руб.	Банковский договор
66	51	Отражена уплата процентов за пользование кредитной картой	61 руб.	Банковская выписка

Счет 55: расчеты по дебетовой карте

Для директора АО «Кондор” Тимофеева В.С. была оформлена банковская карта для осуществления расчетов во время командировок, в связи с чем на банковский спецсчет АО «Кондор” было перечислено 43.500 руб.

В августе 2015 во время командировки в г. Тула Тимофеевым был произведен расчет банковской картой за проживание в гостинице (12.300 руб.).

По факту получения авансового отчета Тимофеева, бухгалтер АО «Кондор” сделал в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
55	51	Отражено перечисление средств на корпоративный счет АО «Кондор”	43.500 руб.	Банковская выписка
71	55	Тимофеевым В.С. получены средства в счет аванса на командировку	12.300 руб.	Банковская выписка
26	71	Сумма командировочных расходов (услуги проживания) отражены в учете	12.300 руб.	Авансовый отчет

Подробнее про используемые счета читайте в статьях: счет 51 (расчетный счет), счет 71 (учет расчетов с подотчетными лицами), счет 26 (общехозяйственные расходы).

Счет 55: учет операций на депозитных счетах

В марте 2015 АО «Сфера” был размещен депозит в банке «Центральный”:

• срок размещения – 6 месяцев;
• сумма депозита – 145.000 руб.;
• проценты – 22% годовых.

Бухгалтером АО «Сфера” были сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
55.3	51	АО «Сфера” перечислены средства для размещения депозита в банке «Центральный”	145.500 руб.	Банковская выписка
76	91.1	Отражены доходы по начисленным процентам (145.000 руб. * 22% /12 мес. * 6 мес.)	15.950 руб.	Банковский договор
51	76	На текущий счет АО «Сфера” зачислены средства в счет погашения задолженности по начисленным процентам	15.950 руб.	Банковская выписка

Подробнее читайте про счет 76 в статье: «Учет имущественного и личного страхования (счет 76).».

Аккредитив – это форма расчета между контрагентами, при которой покупатель отдает банку распоряжение выполнить операцию по перечислению денег на счет продавца. При этом сразу и строго фиксируется сумма перевода. Деньги поступают на счет через некоторый временной промежуток, это происходит тогда, когда продавец дает пакет прописанных в договоре документов. В статье расскажем про учет аккредитива, дадим примеры проводок.

Особенности применения аккредитивов

В аккредитив включается три группы участников:

• Аппликанты, которые должны платить по аккредитиву.
• Бенефициары, то есть те, кто получает по аккредитиву платёж.
• Сам банк, присутствие которого и выступает гарантом сделки.

Услуги банка при аккредитиве не бесплатны. Сумма комиссии за создание аккредитива оплачивается покупателем или продавцом, ее размер варьируется и зависит от конкретного банка. В первом случае расходы на комиссию у покупателя увеличивают стоимость приобретенных ценностей, в втором случае данные расходы у продавца относятся в прочие.

Зачем существует именно такой вариант перевода денег? Дело в том, что как раз при аккредитивной форме расчетов есть ряд важных преимуществ: например, у поставщика получаются добавочные гарантии оплаты, а банк контролирует условия поставки.

Но подобная форма расчетов имеет и существенные недостатки, например, большая процентная ставка, которую ставят банки, и достаточно сложный оборот документов. Однако благодаря вышеназванным достоинствам она всё равно остаётся весьма востребованной.

Учет аккредитива у продавца

Продавец — это сторона, в чью пользу создаётся аккредитив. Он и принимает оплату, предусматриваемую его условиями. Для него использование подобной формы максимально благоприятно. К преимуществам аккредитива для продавца стоит отнести следующие:

• Расчёт по месту, где находится аккредитив;
• Скорость выполнения платежа;
• Увеличенный оборот средств.

Когда плательщик открывает аккредитив несвоевременно, продавец вправе задержать поставку продукции или совсем отказаться от своих договорных обязательств. Также обоснованный отказ может быть при неплатёжеспособности контрагента.

Учет аккредитива у покупателя

Учет ведется на счете 55 субсчет 1, где по дебету показывается открытие аккредитива, по кредиту – списание денежных средств или его закрытие. Читайте также статью: → «Счет 55: специальные счета в банке. Пример, проводки». Проводки при учёте аккредитива у потребителя отличаются по типу последнего. Если аккредитив открыт, то возможны следующие типы проводок:

1. Отражается обеспечение, выдаваемое в размере аккредитива – Деб.55.1 – Кред.51, если аккредитив покрытый, Деб.009 – если непокрытый.
2. Отражается открытие покрытого аккредитива: либо с применением финансов аппликанта, либо за счет банковского кредита.
3. Учитывается финансовое вознаграждение банка за работу с аккредитивом. То, какое банк получит вознаграждение, определяется величиной затраченных ресурсов на приобретение запасов, главных средств и нематериальных активов, этот состав прописывается в Учетной политике. Чтобы более обобщить налоговый и бухгалтерский учет, оказывается легче подсчитывать в бухучете комиссии банка по аккредитивам среди хозяйственных расходов, так как в учете по налогам такие комиссии принимаются во внимание при присчитывании других расходов согласно пп. 25 статьи 264 НК РФ или внереализационных расходов (отмеченных в %). Расходы на комиссию банку повышают стоимость купленных ценностей – Деб.08 (10, 41) – Кред.76.
4. Отражается прибытие дорогих вещей, проплачиваемых по аккредитиву – Деб.08 (10,41) – Кред.60.
5. Отдельно учитывается входной НДС – Деб.19 – Кред.60.
6. НДС, предъявляемый поставщиком, принимается к вычету – Деб.68 – Кред.19.
7. Делается выплата поставщику с помощью денег аккредитива при предоставлении им надлежащих бумаг – Деб.60 – Кред.55-1.

Если имеется непокрытый аккредитив, то банк, являющийся исполнителем, сам вправе снимать деньги со счета банка-эмитента. Аппликант возвращает эмитенту деньги по аккредитиву по записанным правилам между покупателем и банком.

Проводки при этом идут в таком порядке:

1. Отражается обеспечение, отданное бенефициару в величине аккредитива.
2. Отражаются деньги, отданные банку за работу.
3. Отражается прибытие всех вещей, которые проплачиваются.
4. Отмечается входной НДС.
5. Тот НДС, который предъявляет поставщик, принимается на вычет.
6. Выплаты поставщику при предоставлении им документов на отгрузку в счет денег аккредитива и отражается его долг банку.
7. Гасится долг банковскому учреждению.
8. Списывается отданное бенефициару обеспечение (как раз в величину аккредитива).

Особенности учета покрытого и непокрытого аккредитива

В первом случае основная суть в размещении денег на счету банка-эмитента до востребования их бенефициаром. Когда бенефициар требует деньги и при этом имеет документы о поставке, эмитент должен заплатить деньги в кратчайшее время. Покрытый аккредитив удобен в случае, когда есть потребность зарезервировать деньги для оплаты сделки в нужный момент.

Открытие покрытого аккредитива исключит возможность расходования денежных средств в других направлениях.

Открываемый покрытый аккредитив отражается на специальном счете 55, где создается отдельный первый субсчет. Передача денег банку показывается по дебету счета 55.1, списание денег при оплате – по кредиту 55.1.

Другая ситуация предполагает непокрытый аккредитив, при учёте которого не важна качественность залога или его ликвидность. При непокрытом аккредитиве банк-исполнитель вправе списывать всю аккредитивную сумму со счета своего эмитента.

Непокрытый аккредитив удобно использовать тем компаниям, которые по максимуму используют имеющиеся в наличие средства. При непокрытом аккредитиве не требуется перечислять нужную для оплаты сумму банку, что позволяет использовать в обороте имеющиеся деньги. С продавцом банк рассчитается, после чего в согласованное время снимет со счета покупателя уплаченную сумму. Если нужных средств у покупателя не окажется, деньги будут сниматься частями до момента полного погашения задолженности перед банком.

Открытие непокрытого аккредитива не предполагает предварительного перечисления средств банку, а потому счет 55.1 в данном случае не используется. Для учета применяется забалансовый счет 009, по дебету которого фиксируется сумма открываемого непокрытого аккредитива, по кредиту – ее списание после перечисления суммы аккредитива банку. Читайте также статью: → «Забалансовые счета — как и для чего используются?».

Пример учета непокрытого аккредитива: проводки

Первого марта ЗАО «Старт» заключает договор на получение необходимого оборудования с ООО «Финиш». Цена такого оборудования равняется 500 тыс. российских рублей, а НДС — 76 271 руб.. Согласно данным поставочного договора проплата товара происходит с непокрытого аккредитива.

В то же время «Старт» отправляет заявление в банк о том, что появляется новый непокрытый аккредитив величиной 500 тыс. рублей. Основание, чтобы отправить средства «Финишу» – выдача поставщиком в банк-исполнитель товарно-транспортной накладной, товарной накладной и счета на проплату оборудования.

Согласно информации выплата должна происходить не позже, чем через неделю со дня, когда поставщик отправит в банк-исполнитель надлежащие документы. Комиссия банка-эмитента оказывается 0.3% от аккредитивной суммы, однако не может быть меньше 10 тыс. рублей.

Оборудование поставляется 8 марта и сразу вводится «Стартом» в использование. «Финиш» в тот же день передает в банк-исполнитель надлежащие документы по всем данным аккредитива. 17 марта банк отправляет финансы с коррсчета банка-эмитента в «Финиш», а этот банк уже затем по правилам списывает их с расчетного счета «Старт». В учете «Старт» делаются такие проводки, отражающие все произошедшие события:

Дата	Сумма	Дебет	Кредит	Операция
01.03	500000	009		Открывается аккредитив непокрытый.
01.03	10000	76	51	Списывается банковская комиссия за его открытие.
08.03	427729	08	60	Принимается к учету все необходимое оборудование.
08.03	10000	08	76	Включается величина комиссии в первоначальную цену оборудования.
08.03	76271	19	60	Отражается входной НДС.
08.03	437729	01	08	Вводится в действие оборудование.
08.03	76271	68	19	Вычет по входному НДС.
17.03	500000	60	76	Выплачивается сумма поставщику с аккредитива.
17.03	500000	76	51	Гасится долг перед банком.
17.03	500000		009	Списывается аккредитив

Распространенные ошибки в учете аккредитивов

Расчеты аккредитивами широко популярны в международных сделках. При этом часто совершаются ошибки в правильном пересчете валютных средств аккредитива. Необходимо ориентироваться на актуальный курс Банка России. Читайте также статью: → «Как вести бухгалтерский учет денежных средств? 7 примеров». Также возникают сложности с различным порядком учета подобных операций в российском и зарубежном законодательстве.

Встречаются бухгалтеры, которые неправильно отражают в бухучете покрытые и непокрытые аккредитивы, забывая, что для учета первых применяется отдельный счет 55.1, а для учета вторых – забалансовый 009.

Запись на 55.1 счете двойная, то есть сумма аккредитива вносится одновременно на счет 55.1 и корреспондирующий с ним счет (51 – при открытии, 60 – при оплате продавцу). Запись на счете 009 другого вида, данный забалансовый счет не корреспондируется с другими счетами, сумма аккредитива лишь фиксируется по дебету 009 при открытии и кредиту 009 при закрытии или погашения долга перед банком.

Расчеты при ипотечной сделке или купле-продаже недвижимости можно осуществлять через покрытый безотзывный банковский аккредитив. При такой форме безналичных расчетов средства покупателя (заемщика) банк помещает на специальный счет и переводит на счет продавца только после предоставления им документов о переходе права собственности на недвижимость к покупателю. Последний во время действия аккредитива также не имеет доступа к средствам на этом счете. Если документы о переходе права собственности не предоставляются до истечения срока действия аккредитива, то деньги возвращаются обратно на счет покупателя. Аккредитивная форма расчетов служит альтернативой использованию ячейки с особыми условиями доступа, например в случаях, когда одним из участников сделки выступает юридическое лицо. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств.

Воспользоваться расчетами через аккредитив при осуществлении сделок с недвижимостью сегодня предлагают многие банки. Стоит такая услуга довольно дорого.

К примеру, возможность рассчитаться по ипотечной сделке через аккредитив предоставляет своим клиентам Нордеа Банк. Основное условие — наличие у участников сделки счетов в этом банке. Срок действия аккредитива — установленный срок государственной регистрации прав на недвижимость, увеличенный на два месяца. Комиссия за открытие аккредитива фиксированная — 2 тыс. рублей. Прием и проверка документов, а также платеж по аккредитиву производятся бесплатно.

Райффайзенбанк также предлагает аккредитивную форму расчетов только в рамках своих программ ипотечного кредитования. Комиссия за открытие аккредитива — от 1,5 тыс. до 15 тыс. рублей в зависимости от суммы. Аккредитив открывается на любой срок (до 180 дней), который может быть пролонгирован при совместном решении покупателя (заемщика) и продавца. Если срок истек и не был продлен, а право собственности на объект недвижимости не перешло к заемщику, то денежные средства возвращаются на его счет. У продавца счет может быть открыт в любом банке.

В ВТБ 24 комиссия за проведение расчета через аккредитив, не только по ипотечным сделкам, составляет 0,1% от его суммы (минимум 1,2 тыс., максимум 40 тыс. рублей), в банке «Возрождение» — 0,1% плюс 1 тыс. рублей.

Расчеты при сделках с недвижимостью через аккредитив более безопасны. За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с законодательством. При расчетах через ячейку финучреждение не отвечает за сохранность ее содержимого.

На российском рынке расчеты наличными деньгами через ячейку более понятны и предпочтительны как покупателю, так и продавцу недвижимости. Ведь кредитные организации сообщают о крупных операциях по счетам в Росфинмониторинг, и это многих пугает. Также расчет по сделке купли-продажи через аккредитив у большинства банков обходится клиенту в 2—3 раза дороже, чем наличными через сейфовую ячейку.

Наиболее весомым аргументом потребителей в пользу ячеек служит так называемая налоговая оптимизация. По закону, граждане, при продаже недвижимости, которая находится в их собственности менее трех лет, обязаны уплатить налог в размере 13% (НДФЛ), с суммы превышающей 1 млн рублей. Исходя из этого, в договоре стоимость недвижимости указывается до суммы в 1 млн рублей, независимо от оговоренной сторонами рыночной цены, которую они в итоге получают на руки. При расчете через ячейку, такая схема легко реализуется, даже если сделка ипотечная: банки никак не регулируют взаимоотношения сторон, и подобные «оптимизации» их не волнуют. При расчетах через аккредитив такая схема работать не будет.