Проводки при переоценке основных средств

Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию – амортизируясь. Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу. Так или иначе, стоимость основных активов предприятия – это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.

Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.

В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

  • себестоимости;
  • амортизационных отчислений;
  • рентабельности фондов;
  • базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.

Обязательно ли переоценивать фонды

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.

Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:

  • единожды проведя переоценку, фирма должна делать эту процедуру регулярно, но не чаще 1 раза в год (это становится обязанностью);
  • результат проведенной переоценки в документах нужно отражать на конец отчетного периода (до 2011 года было – на начало);
  • объекты переоценки должны находиться в собственности организации;
  • порядок переоценки должен утверждаться в учетной политике организации;
  • начало процесса переоценки инициируется приказом по предприятию и составлением ведомости переоцениваемых объектов;
  • коммерческие предприятия оставляют вопрос о самостоятельности проведения переоценки или привлечения для этого сторонних организаций на собственное усмотрение.

Цели и задачи

В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:

  • определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
  • для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
  • при перспективах увеличения уставного капитала;
  • при планах на реструктуризацию;
  • для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
  • для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
  • если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
  • при страховке имущества (уточняется страховая база);
  • возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
  • уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.

Какое именно имущество можно переоценивать

Переоценка основных средств может производиться в отношении:

  • рабочего оборудования;
  • недвижимости – зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
  • приборов, станков, инструментов;
  • вычислительной техники;
  • транспортных средств;
  • различного инвентаря;
  • оборудования, которое только подготовлено для установки;
  • любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).

Существенность переоценки ОС

Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.

НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 ­– 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.

Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.

Что необходимо для проведения переоценки

До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

  1. Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
  2. Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
    • объекты, подлежащие переоценке;
    • методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
    • лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
  3. Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
    • сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
    • данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
    • сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
    • экспертные заключения.

Способы проведения переоценки

Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:

  • индексация – стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
  • прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен – используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.

Результаты переоценки

Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.

Дооценка ОС

Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.

Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».

Балансовые проводки:

  • дебет 01, кредит 83/91.1 – увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
  • дебет 83/91.1, кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.

Уценка ОС

Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.

Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».

Проводки по балансу:

  • дебет 83/91.1, кредит 01 – уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
  • дебет 02, кредит 83/91.1 – уменьшена начисленная амортизация ОС.

ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.

Влияние на налоговый учет

С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.

Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

Коэффициент переоценки

Данный показатель представляет собой отношение реальной (восстановительной) стоимости ОС к первоначальной.

Иногда коэффициентом переоценки называют индекс-дефлятор, разработанный Росстатом для проведения переоценки методом индексации. В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки. Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости – на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам.

Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов. Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Поскольку с точки зрения закона существует выбор между методом индексации и прямого перерасчета при переоценке ОС, то он должен быть отражен в учетной политике конкретной организации.

Организация реализует объект основных средств, ранее подвергшийся переоценке. Как отразить данную операцию в учете и не ошибиться при исчислении налога на прибыль? Какие рекомендации налогоплательщикам дает финансовое ведомство?

  • Бухгалтерский учет
  • К вопросу налогового учета

При продаже объекта основных средств на сторону сумма его дооценки в целях налогообложения прибыли не учитывается – сказано в Письме Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/1/2474. Буквально: …при реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Далее Минфин, «вовлекаемый» в условия заданного налогоплательщиком примера, исходит из следующего:

  • остаточная стоимость объекта ОС до переоценки – 100 000 руб.
  • остаточная стоимость объекта ОС после переоценки – 140 000 руб.
  • объект ОС продан за 145 000 руб.

Налогоплательщик поинтересовался, правильно ли он определил налоговую базу по налогу на прибыль по результатам реализации ОС: 145 000 — 100 000 — 40 000 = 5 000 (руб.)?

Ответ Минфина: налоговая база при реализации за 145 000 руб. амортизируемого имущества, остаточная стоимость которого равна 100 000 руб., составляет 45 000 руб.

Как видим, ответ означает: налоговую базу составила сумма двух величин: 5 000 руб. и 40 000 руб. Последняя, казалось бы, и есть та самая сумма дооценки. Но. Очень важно понимать, что в данном случае о дооценке речь уже не идет, а речь идет о реализации некогда дооцененного объекта.

Что касается процитированного выше утверждения противоположного содержания, — «не учитывается», — то здесь Минфин допустил неточность, говоря о переоценке «при реализации». Потому как это свое утверждение Минфин обосновывает нормой Налогового кодекса, а именно: абз. 6 п. 1 ст. 257. Неточность в том состоит, что данная норма – совсем не о реализации. О собственно переоценке, и только о ней. Приведем данный фрагмент текста НК РФ полностью: при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

О реализации, как видим, речь не идет. Речь сугубо о переоценке. Переоценка и Реализация – две совершенно разные операции, даже в случае, если они проводятся одновременно. У них различное содержание и различны цели. Реализация направлена на списание ресурса с баланса, а переоценка (в данном случае, дооценка) – на изменение (в данном случае, увеличение) его балансовой стоимости. И потому о налогообложение можно говорить лишь тогда, когда дооцененный объект реализуется.

Бухгалтерский учет

Ввиду того, что согласно п. 15 (абз. 3) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, а в условиях задачи (см. письмо) не указаны ни первоначальная (или восстановительная) стоимость, ни сумма накопленной амортизации, то для корректности примера, нам придется эти показатели, дополнительно к базовым, ввести в начальные условия.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего дооценке, 180 000 руб. (начальное дебетовое сальдо 01 счета к моменту дооценки). Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 80 000 руб. (начальное сальдо по кредиту счета к моменту дооценки). Чистая балансовая (остаточная) стоимость равна 100 000 руб. (Дебет 01 Кредит 02) Коэффициент дооценки 1,4. Объект дооценен до 252 000 руб. В том числе: до 140 000 руб. в части остаточной стоимости, и до 112 000 руб. в части амортизации (то есть на 40 000 руб. и на 32 000 руб. соответственно). После переоценки объект продан за 145 000 руб.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Дооценка объекта основных средств
Отражен прирост стоимости объекта(252 000 — 180 000) 01 83 72 000
Отражен прирост накопленной амортизации(112 000 — 80 000) 83 02 32 000
Продажа дооцененного объекта
Предъявлен счет покупателю 76 91-1 145 000
Объект списан в реализацию (в части остаточной стоимости) 91-2 01 140 000
Объект списан в реализацию (в части амортизации) 02 01 112 000
Списан резерв переоценки, относящийся к проданному объекту основных средств 83 84 40 000

Последний абзац п. 15 ПБУ 6/01 гласит: при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Аналогичный тезис выводится из содержания п. 41 МСФО (IAS) 16 (не будем его цитировать дословно, он слишком объемный для нашего случая). В целом же, как по ПБУ 6/01, так и по IAS 16, кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала («Резерв переоценки», или пусть этот субсчет счета «Добавочный капитал» называется как-то иначе), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Этим же следует объяснить и логику налогового подхода: доход, полученный от списания объекта с баланса, учитывается при расчете налоговой базы в целях обложения налогом на прибыль, а прирост его стоимости в результате дооценки образует дополнительный капитал, но ни доходом, ни прибылью не является и потому к расчету налоговой базы отношения не имеет.

До тех пор, пока объект числится на балансе, а сумма его дооценки – в резервах, эта сумма не является прибылью: она числится там на случай уценки и, при необходимости, может быть использована по назначению. Но как только объект выбывает на сторону, резерв, как связанная непосредственно с выбывшим объектом сумма, также подвергается списанию. Но не в реализацию (на счетах учета продаж ей просто нет места, методологически), а непосредственно на капитал.

Поскольку для любой организации, независимо от сферы деятельности, доход от продажи объекта основных средств является прочим доходом, а расходы, связанные с продажей объекта основных средств, – прочим расходом, то в Отчете о прибылях и убытках будет отражено:

  • по строке 2340 «Прочие доходы» – 145 000 руб.
  • по строке 2350 «Прочие расходы» – 140 000 руб.

В справочной же строке 2510 сумма переоценки показывается только тогда и только в том случае, если соответствующий объект подвергся переоценке в отчетном периоде и еще не выбыл с баланса.

Само списание резерва переоценки со счета 83 на счет 84 будет отражено в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3330 «Изменение добавочного капитала» Отчета об изменении капитала.

В налоговой декларации показатели будут выглядеть иначе, и с результатом: прибыль 45 000 руб.

  • 145 000 – строка 010 (лист 02);
  • 100 000 – строка 030 (лист 02).

К вопросу налогового учета

При реализации амортизируемого имущества, доход от его реализации налогоплательщик вправе уменьшить на сумму его остаточной стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом в статье делается напоминание, что остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Очень важно понимать (есть смысл лишний раз это подчеркнуть), что, определяя налогооблагаемый доход от продажи амортизируемого имущества, следует забыть о его стоимости – балансовой, первоначальной, восстановительной, – ведь продается объект по той стоимости, по какой продается. В рассматриваемом случае она составила сумму 145 000 руб. И именно объем дохода (а не стоимость) налогоплательщик вправе уменьшить на сумму остаточной стоимости: в нашем случае это те же допереоценочные 100 000 руб. И это, с точки зрения НК РФ, правильно, потому как для налогового учета переоценок (проводимых после 01.01.2002), строго говоря, не существует (см. ту же ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете переоценка, конечно же, проводится (если на то есть приказ и она есть часть учетной политики организации), в налоговом учету подлежит налогооблагаемая база, а она в нашем случае 45 000 руб. (145 000 — 100 000). Переоценка здесь совершенно ни при чем.

Таким образом, мы завершили тем, с чего начали. Минфину следовало ответ сформулировать иначе. Именно потому, что ни при реализации, ни до реализации, никаких переоценок налоговый учет не отражает и не должен. А сумма, которая в бухгалтерском учете ранее числилась как резерв переоценки, в налогооблагаемую базу по декларации все равно попадает. Как раз благодаря тому, что ни первоначальная стоимость объекта, ни сумма накопленной амортизации в налоговом учете никакой переоценке не подвергалась.

Суть налоговой политики по этому вопросу в том и состоит, что для налогообложения неважно: проводилась до реализации переоценка или не проводилась – для целей налогового учета после 01.01.2002 переоценок не существует. Что имеет определенный смысл, ибо налогообложением эта сумма все равно обойдена не будет: разница между доходами и остаточной стоимостью (не подвергнутой влиянию переоценки) «вберет в себя» и ту сумму, которая в бухгалтерском учете числилась как сумма дооценки. Для налоговой декларации, в этой части декларации, важен только доход, а доход отражается в том размере, в каком он получен или ожидается к получению.

При проведении переоценки руководствоваться:

— Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»;

— Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 N 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622»;

— Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37.

2. Материалы переоценки представить до 31 января 20__ г. в следующем объеме:

— ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 20__ г.;

— акт по результатам переоценки.

3. Главному бухгалтеру результаты переоценки отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 20__ г.

Наименование должности руководителя организации ______________ ___________________________ Подпись Расшифровка подписи С приказом ознакомлен: ________________ ___________________________ Подпись Расшифровка подписи ________________ ___________________________ Подпись Расшифровка подписи ________________ ___________________________ Подпись Расшифровка подписи «___» ________________ ____ г.

КОММЕНТАРИЙ

Форма настоящего документа приведена в качестве примера. Применение данной формы не обязательно, так как она не включена в перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360.

Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы предусмотрен подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 сентября 2017 г.

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

  • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):

  • если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
  • если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

  • если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
  • если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена дооценка объекта ОС (690 000 – 613 000) 01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал» 77 000
Отражена дооценка амортизации (690 000 / 613 000 * 91 190 – 91 190) 83 02 «Амортизация основных средств» 11 455

31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.

Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, — на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена уценка объекта ОС в пределах дооценки прошлого года 83 01 77 000
Произведена уценка объекта ОС сверх суммы дооценки (130 000 – 77 000) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01 53 000
Отражена уценка амортизации за счет добавочного капитала 02 83 11 455
Отражена уценка амортизации за счет прочих доходов (171 074 – 560 000/690 000 * 171 074 – 11 455) 02 91, субсчет «Прочие доходы» 20 776

Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

Необходимость установления достоверной рыночной стоимости активов, принадлежащих предприятию, возникает обычно при разных обстоятельствах. К примеру, речь идет о предстоящей покупке или запланированной продаже бизнеса.

Или, как вариант, собственники компании намереваются увеличить сумму уставного капитала, привлечь банковскую ссуду, реализовать проект расширения предпринимательской структуры.

Так или иначе, наилучшим способом актуализации фактической цены основных средств (ОС) является их переоценка, осуществляемая в четком соответствии с нормативными требованиями.

Действующим законодательством предприятиям и организациям предоставляется возможность переоценки основных средств. Данная опция предусматривается пунктом 15 стандарта «Учет основных средств», известного как ПБУ 6/01.

Процедура переоценки ОС выполняется на предприятии с целью определения настоящей стоимости соответствующих объектов (оборудования, зданий, сооружений и т.п.).

Актуализация стоимости ОС осуществляется согласно их рыночным ценам, а также существующим условиям воспроизводства, действующим на дату проведения такой переоценки.

Каждая компания самостоятельно решает, стоит ли переоценивать имеющиеся активы. Однако следует знать, что единожды проведенная переоценка вынуждает руководство организации в дальнейшем регулярно осуществлять данное мероприятие – не чаще 1 (одного) раза за год (по состоянию на момент завершения отчетного периода).

Такая необходимость связана с тем, что стоимость переоцениваемых основных средств, отражаемая в системе бухгалтерского учета, не должна ощутимо (существенно) расходиться с их актуальной (восстановительной) стоимостью.

Порядок проведения

Переоценка ОС осуществляется на предприятии в следующем порядке:

  1. Проводится ревизия внеоборотных активов, нуждающихся в переоценке. Необходимо проверить их фактическое наличие.
  2. Оформляется надлежащий распорядительный акт руководства организации, предписывающий переоценить имеющиеся объекты ОС.
  3. Определенные активы переоцениваются соответствующими специалистами предприятия по актуальной (восстановительной) стоимости посредством прямого пересчета, осуществляемого согласно действительным рыночным ценам, или индексации.
  4. Итоги проведенной переоценки объектов ОС (дооценки, уценки) адекватным образом отражаются в соответствующих регистрах бухучета.

Переоценка имеющихся объектов основных средств подразумевает актуализацию их первоначальной (первичной) стоимости.

Однако если данные активы уже переоценивались прежде, пересчету подлежит их актуальная (восстановительная) стоимость.

Кроме того, следует пересчитать величину амортизации, начисленной (накопленной) за время эксплуатации соответствующего объекта.

Важно отметить! что первичная стоимость имущественного объекта (актива) может переоцениваться как в направлении её увеличения (это так называемая дооценка), так и в направлении её уменьшения (речь идет об уценке).

Специфика учета итогов такой актуализации будет предопределяться тем, проводилась ли прежде стоимостная переоценка конкретного основного средства.

Что такое дооценка ОС?

Если прежде не совершалась переоценка для конкретных ОС, учетные действия осуществляются по следующему правилу: величина дооценки актива фиксируется в составе так называемого добавочного капитала предприятия и, соответственно, отображается по кредиту бухгалтерского счета 83, известного под названием «Добавочный капитал».

Если ранее уже совершался оценочный пересчет ОС, операции переоценки для подобных объектов фиксируются в бухучете несколько иначе.

Так, очередная дооценка ранее переоцененных объектов ОС будет учитываться по регистрам бухучета следующим образом:

  • Если актив уже дооценивался ранее на этом предприятии, величина очередной его дооценки учитывается по бухгалтерскому счету 83.
  • Если актив уже уценивался прежде на данном предприятии, величина его дооценки, соответствующая размеру уценки, совершенной за предшествующие отчетные периоды, подлежит зачислению на счет 91, по которому, как известно, учитываются прочие доходы и затраты. Если же размер дооценки основного средства оказывается больше размера его уценки, учтенной по бухгалтерскому счету 91, величина данного превышения подлежит отнесению на бухгалтерский счет 83 (учитывается динамика добавочного капитала).

Отражение в бухгалтерском учете дооценки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

Операция Дебет Кредит
Увеличение первичной стоимости 01-счет 83-счет
Увеличение размера амортизации 83-счет 02-счет

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Дооценка на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде 01-счет 91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, выполненной прежде) 91.2-счет 02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки) 01-счет 83-счет
Амортизация дооценивается (больше величины предшествующей уценки) 83-счет 02-счет

Понятие уценки

Если какая-либо переоценка прежде не осуществлялась для конкретных объектов основных средств, соответствующие учетные операции выполняются по такому правилу: величина проведенной уценки актива учитывается по бухгалтерскому счету прочих доходов и затрат предприятия и, соответственно, отражается на дебете бухгалтерского счета 91, известного под наименованием «Прочие доходы и расходы».

Правило! Уценка стоимости учитывается в составе прочих расходов на счете 91.

Если уже совершался прежде пересчет стоимости ОС, операции переоценки отражаются в бухучете другим образом:

  • Если актив, принадлежащий данной компании, уже подвергался дооценке прежде, величина его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 83 сокращением размера добавочного капитала, сформированного посредством накопления сумм дооценки актива за минувшие отчетные периоды. Если же размер уценки оказывается больше величины его дооценки, то сумма данного превышения подлежит отнесению на финансовый итог в качестве элемента иных затрат (бухгалтерский счет 91).
  • Если актив, принадлежащий данной организации, уже уценивался ранее, величина очередной его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 91.

Бухучет и проводки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

Операция Дебет Кредит
Дооценка первичной стоимости 01-счет 83-счет
Увеличение размера амортизации 83-счет 02-счет

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Дооценка на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде 01-счет 91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, выполненной прежде) 91.2-счет 02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки) 01-счет 83-счет
Амортизация дооценивается (больше величины предшествующей уценки) 83-счет 02-счет

Примеры

Уценка предшествует дооценке

Уценка

Руководство переоценило стоимость основного средства к окончанию 2019 года.

Первичная стоимость – 400000. Актуальная стоимость насчитывает 350000. Размер накопленной амортизации составляет 80000.

Выполняются расчеты в следующем порядке:

  • Определяется коэффициент совершаемой переоценки – 0.875 (350000 разделить на 400000).
  • Уцененная амортизация – 70000 (80000 умножить на 0.875).
  • Размер уценки амортизации – 10000 (из 80000 вычесть 70000).
  • Размер уценки стоимости – 50000 (из 400000 вычесть 350000).
  • Итоговая величина совершенной уценки – 40000 (из 50000 вычесть 10000).

Дооценка

На 31.12.2020 была произведена дооценка основного средства. Актуальная стоимость насчитывает 450000. Их стоимость исходная – 350000. За минувший год накопили амортизацию 40000.

Расчеты осуществляются в таком порядке:

  • Общий размер амортизации выходит 110000 (к 70000 прибавляется 40000).
  • Коэффициент совершенной переоценки соответствует 1.3 (450000 делится на 350000).
  • Величина переоцененной амортизации равна 143000 (110000 умножается на 1.3).
  • Размер дооценки составляет 100000 (из 450000 вычитается 350000).
  • Дооценка амортизации насчитывает 33000 (от 143000 отнимается 110000).
  • Итоговая величина дооценки получается 67000 (100000 минус 33000).

Дооценка отражается так в бухгалтерском учете следующими проводками:

Операция Сумма Дебет Кредит
Отражение дооценки на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде 50000 01-счет 91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, совершенной прежде) 10000 91.2-счет 02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки) 50000 (от 100000 отнимается 50000) 01-счет 83-счет
Амортизация дооценивается (сверх величины предшествующей уценки) 23000 (от 33000 отнимается 10000) 83-счет 02-счет

Дооценка предшествует уценке

Дооценка

К завершению 2019 года осуществляется дооценка. Первичная стоимость насчитывает 200000.

Актуальная стоимость получается 250000. Величина амортизации оценивается суммой 40000.

Выполняются такие расчеты:

  • Коэффициент совершенной переоценки получается 1.25 (250000 делится на 200000).
  • Пересчитывается амортизация до 50000 (40000 умножается на 1.25).
  • Величина дооценки для амортизации соответствует 10000 (из 50000 вычитается 40000).
  • Дооценка самого объекта выходит 50000 (от 250000 отнимается 200000).
  • Совокупная величина дооценки получается 40000 (из 50000 вычитается 10000).

Уценка

К окончанию следующего 2020 года совершается уценка. За этот год накопили амортизацию на 20000. Актуальная стоимость получается 150000. Стоимость ОС соответствует 250000.

Выполняются такие расчеты:

  • Коэффициент выполняемой переоценки соответствует 0.6 (150000 делится на 250000).
  • Накопленная амортизация (общий размер) – 60000 (к 40000 прибавляется 20000).
  • Уцененная амортизация насчитывает 36000 (60000 умножается на 0.6).
  • Величина уценки равняется 100000 (250000 минус 150000).
  • Совокупная величина проведенной уценки равняется 64000 (100000 минус 36000).

Уценка отражается так в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Операция Сумма Дебет Кредит
Отражение уценки в рамках величины предшествующей дооценки актива 50000 83-счет 01-счет
Уценивается амортизация (в рамках суммы предшествующей дооценки) 10000 02-счет 83-счет
Уценивается восстановительная стоимость актива (в рамках превышения величины дооценки актива) 50000 (для этого из 100000 вычитается 50000) 91.2-счет 01-счет
Амортизация уценивается (в рамках величины дооценки актива) 26000 (для этого от 36000 отнимается 10000) 02-счет 91.1-счет

Особенности налогового учета

В налоговом учете не фиксируются итоги переоценок, отражаемых для бухучета.

Как установлено Налоговым кодексом, итоги переоценки ОС не считаются расходами/доходами – не влияют на окончательный финансовый результат, определяемый для налогообложения.

О бухгалтерском учете переоценки основных средств, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Таким образом, правильное отражение итогов переоценки ОС-объектов в регистрах бухучета считается важным аспектом учетной деятельности.

Актуализация стоимости имеет огромное значение при начислении амортизации и определении финансового результата деятельности компании. В налоговом учете не отражаются итоги дооценки/переоценки объектов ОС.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх