Расчет курсовых разниц

В ходе проверки отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов в иностранной валюте мы сталкиваемся с необходимостью расчета образующихся курсовых разниц.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

Сегодня мы рассмотрим, как рассчитать курсовые разницы по телу кредита, учитывая изменения курса иностранной валюты и изменение величины кредита.(таблица 3)

Содержание

Нормативные документы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Положения законодательства приведены не полностью, а лишь фрагментами, которые необходимы для понимания конкретного примера.

п.3 ПБУ 3/2006
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

п.4 ПБУ 3/2006
Стоимость активов и обязательств (средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

п.7 ПБУ 3/2006
Пересчет стоимости средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пример расчета курсовых разниц.

Дано:
Временной промежуток для пересчета с 30.06.2013 по 31.12.2013,
Обязательство в виде кредита, выданного иностранным банком БНП-Калимба (в долларах),
Величина тела кредита (без процентов) на 30.06.2014 составила 175 000 000 $.

Произошли следующие изменения величины кредита в период с 30.06.2013 по 31.12.2013:

Таблица 1. Изменение величины кредита

Дата Характер изменения Сумма, $
22.07.2013 Погашение кредита 15 000 000
23.07.2013 Увеличение кредита 3 000 000
22.08.2013 Увеличение кредита 4 000 000
16.09.2013 Увеличение кредита 800 000

Курс валюты на отчетные даты и даты изменения величины кредита (применяется при расчете данных, указано как «курс$» в столбце 7 таблицы 3):

Таблица 2. Курс доллара

Рассчитаем возникающие курсовые разницы в период с 30.06.2013 по 31.12.2013 в таблице 3.
Пересчет тела кредита в рубли и выведение курсовой разницы производится на дату изменения величины кредита и на последний день каждого месяца.
Цветом выделены месяца для удобства восприятия информации.

Таблица 3. Расчет курсовых разниц

Таким образом, мы рассчитали суммы курсовых разниц на конец каждого месяца и на дату изменений величины кредита.

Итоговая свернутая сумма образуется как разница положительных и отрицательных курсовых разниц. Эта сумма должна быть отражена в бухгалтерском учете на 31.12.2013г.

На этом все. Счастья Вам и причин для счастья! =)

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

Например:

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Термин «курсовая разница» определяется специалистами как сумма, которая образовалась в результате изменения курса рубля или любой другой национальной валюте к иностранной во время начала и окончания конкретной операции.

Следует отметить, что разница в курсах в большинстве случаев возникает как последствие следующих экономических ситуаций:

  • инфляции;
  • активной торговле на валютном рынке;
  • изменение курса одних иностранных денег относительно к другим.

В основном курсовая разница особенно возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность. Специалисты отмечают, что в случае оплаты товара 100 % валютным авансом, переоценка продукции, конечно же, не потребуется.

Курсовая разница образуется именно тогда, когда организация осуществляет пересчет денежных средств в валюте, а также задолженностей, которые необходимо погашать. В случае внесения аванса за товар, а только после его отгрузки выплата основной суммы наблюдается самая непростая и сложная ситуация при расчете курсовой разницы.

Согласно законодательству РФ такой пересчет осуществляется на:

  • дату поступления иностранных денежных средств иностранных государств, ценных бумаг в кассу компании или выдачи их из кассы;
  • дату зачисление денег на счет организации в валюте другой страны или списания их с банковского счета компании в иностранной валюте;
  • дату признания расходов после осуществления покупки материально-производственных запасов;
  • дату окончательно утверждения авансового отчета;
  • дату признания расходов компании в иностранных денежных средствах;
  • дату признания расходов в результате конкретной приобретенной услуги.

Варианты расчета курсовой разницы

Специалисты утверждают, что вышеуказанную сумму можно рассчитывать только в два способа:

  • ежедневно (по мере поступления и совершения хозяйственных операций;
  • ежемесячно (курсовая разница определяется за все отчетное время в конце периода. Для этого важно сопоставить остатки по счету, где ведется учет обязательств и имуществ, рассчитанные согласно текущему курсу и курсу, который существует на дату составления вышеуказанной отчетности или конец месяца).

Именно второй вариант является более оптимальным.

Виды курсовой разницы:

  • положительная (курс валют увеличивается);
  • отрицательная (отмечается тенденция к снижению курса иностранной валюте).

Краткое пояснение:

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход (имеется в виду счет 91.01), для кредиторской – расход (то есть счет 91.02);
  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (имеется в виду счет 91.02), для кредиторской — доход (то есть счет 91.01).

Если наблюдается рост курса иностранных денег к рублю, то положительные курсовые разницы наблюдаются по активным счетам бухгалтерской отчетности (например, по дебиторской задолженности в валюте иностранных государств, остаткам денег на валютных счетах, краткосрочным ценным бумагам).

Отрицательные курсовые разницы образуются по кредиторской задолженности, то есть по пассивным счетам.

Если наблюдается снижение курса валюты иностранных государств к рублю, то положительные курсовые разницы наблюдаются именно по пассивным счетам, а отрицательные – возникают по активным.

Как рассчитывается курсовая разница?

При расчете вышеуказанной величины специалисты советуют исходить из официального курса Центробанка. При этом не следует учитывать курс валюты на межбанковском валютном рынке. Просто между этими курсами существуют очевидные расхождения.

Формула для расчета вышеуказанной величины:

Курсовая разница = (курс 1 (курс Центробанка на момент первоначальной оценки) – курс 2 (курс Центробанка на момент расчета курсовой разницы) * СВ (сумма в валюте на момент исчисления вышеуказанной величины)

В результате данного расчета курсовая разница может быть:

  • отрицательной (КР меньше 0);
  • положительной (КР больше 0);
  • отсутствовать (если КР равна 0).

Области практического применения

В результате осуществления следующих операций возникает курсовая разница:

  • получение финансовых инвестиций в деньгах иностранных государств;
  • приобретение или продажа товара, сырья, различных услуг;
  • валютные операции с ценными бумагами;
  • возмещение расходов работникам компании или определенного предприятия за период командировок за границей;
  • операции продажи или купли иностранной валюты.

Следует отметить влияние курсовой разницы при осуществлении внешнеэкономических операций, которые обусловлены довольно-таки длительными сроками исполнения. Специалисты отмечают, что при правильном прогнозировании изменения курса валют, можно удачно и прибыльно научится извлекать выгоду из курсовой разницы при проведении операций с ценными бумагами. Такой феномен характеризуется как «курсовая прибыль». Специалисты также обращают внимание, что не стоит забывать о возможности курсовой потери в случае понижения курса валют.

Курсовая разница в условиях биржевого рынка

Специалисты рекомендуют заключать сделки на определенный срок, при этом включая в договорное соглашение такое условие, как пункт о валютной оговорке. Поскольку вышеуказанное условие поможет в случае резкого снижения курса валюты или ее обесценивания уберечь себя от существенных курсовых потерь.

Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте.

Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.

Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров.

1. Учет валютных операций

2. Как образуются курсовые разницы

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

4. Курсовая разница при покупке валюты

5. Курсовая разница на конец месяца

6. Курсовая разница при продаже валюты

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

8. Курсовая разница по предоплате

9. Курсовые разницы по импорту

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

Учет валютных операций

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.

Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

  1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
  2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
  3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
  4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

Как образуются курсовые разницы

Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях. Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Теперь, когда основные правила оценки активов и обязательств в валюте вам известны, приступим к правилам бухгалтерского учета, а затем подробно разберем несколько примеров.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам зависят от того, где эти разницы возникают. Могут быть задействованы счета 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Но в любом случае в проводках будет участвовать счет 91:

  • — 91-2 «Прочие расходы», если имеет место отрицательная курсовая разница;
  • — 91-1 «Прочие расходы», если имеет место положительная курсовая разница.

Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – Кредит 91-1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 – Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная курсовая разница.

Разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам.

В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Курсовая разница при покупке валюты

Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.

ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября на­пра­ви­ла в банк по­ру­че­ние на по­куп­ку 10 000 долл. США. В этот же день банк спи­сал с руб­ле­во­го рас­чет­но­го счета организации 670 000 руб. на по­куп­ку ва­лю­ты.

Валюта была куп­ле­на 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл. (условно). Из­лишне спи­сан­ная сумма воз­вра­ще­на на руб­ле­вый счет в тот же день.

Комиссия за покупку валюты со­ста­ви­ла 0,3% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с руб­ле­во­го счета ор­га­ни­за­ции в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты.

Курс ЦБ РФ на 14 сентября со­став­лял 64,81 руб./долл. (условно).

Составим бухгалтерские проводки

13 сентября:

Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты

Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».

14 сентября:

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.

Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб. Но она курсовой не является, т.к. не связана с изменением валютного курса на разные даты. Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка. В итоге получаемая разница – это финансовый результат в результате отклонения курса банка от курса ЦБ.

Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.

Курсовая разница на конец месяца

Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52. Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца.

Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ. Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом.

Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой:

Положительная курсовая разница — это прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете.

Если бы наличная валюта хранилась в кассе, то порядок переоценки был бы тот же самый, только вместо счета 52 фигурировал бы 50. Если бы курс валюты снизился, то проводка была бы обратной.

Курсовая разница при продаже валюты

Продолжим, что ООО «Белочка» решило закупить орехов меньше, чем планировалось изначально, и продать часть валюты – 5000 долл. Сумму в валюте нужно пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

18 октября ООО «Белочка» дает поручение банку продать валюту в сумме 5000 долл., валюта куплена банком по цене 63,62 руб./долл. В этот же день на расчетный счет организации банк перечислил выручку от продажи валюты. Для упрощения примера предположим, что банк не взимает комиссию.

Официальный курс ЦБ на 18 октября составлял 65,44 руб. (условно). Напомню, что на 30 сентября курс ЦБ составлял 66,12 руб./долл.

Дебет 57 (76) – Кредит 52 – на сумму 327 200 руб. (5000 долл. * 65,44 руб./долл.) – с валютного счета списывается продаваемая валюта

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 3 400 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,44 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

Давайте проверим правильность расчетов. На 30 сентября мы оценили 5000 долл. в 5000 * 66,12 руб./долл. = 330 600 руб., именно эту цифру и дает в сумме 327 200 + 3400 руб., значит все верно.

Если бы курс по сравнению с 30 сентября вырос, то получилась бы положительная курсовая разница.

А как быть с разницей в курсе ЦБ и банковским курсом? Это тоже разница, только уже не курсовая (т.к. дата одна и та же), а финансовый результат от продажи валюты.

Дебет 91-2 –Кредит 57 (76) – на сумму 9100 руб. (5000 долл. * (65,44 – 63,62 руб./долл.) – отражен финансовый результат от продажи валюты.

Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие бухгалтерские проводки по курсовым разницам формируются в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 при продаже валюты.

Курсовая разница по предоплате

Обратите внимание на ситуацию, когда организация перечисляет поставщику аванс, в счет которого в дальнейшем отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. Или наоборот, организация получает аванс от покупателя в счет предстоящих поставок.

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

При этом курсовая разница по предоплате не возникает! Давайте посмотрим на примере, как это происходит.

ООО «Белочка» 20 октября перечислила 100% аванс иностранному поставщику в счет предстоящей поставки партии орехов в сумме 5000 долл. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,82 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 329 100 руб. (5000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары:

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 329 100 руб. – оприходованы товары.

Как видно из примера, приходуемые товары отражаются в той сумме, которая была перечислена в виде аванса, пересчет не производится, курсовая разница при предоплате не возникает.

Курсовые разницы по импорту

А вот если отгрузка товаров или оказание услуг производится до момента оплаты, или аванс был, но частичный, который не полностью покрывает поставку или стоимость услуги, то в такой ситуации уже появляются курсовые разницы.

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Белочка» 20 октября перечислила аванс под поставку орехов в сумме 2000 долл. Остальное – 3000 долл. – организация перечислила 16 ноября.

Проводка по перечислению аванса будет такой:

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 131 640 руб. (2000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 600 руб. (2000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары. Стоимость товаров будет складываться из двух составляющих:

  • — часть, оплаченная авансом, не будет переоцениваться;
  • — часть, не оплаченная, будет оценена по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.

Предполагаем, что курс ЦБ на 28 октября составил 66,40 руб./долл.

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 330 840 руб. (131 640 руб. + 3000 долл. * 66,40 руб./долл.) – оприходованы товары.

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:

  1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
  2. на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Оплата оставшейся части поставщику

Оставшаяся часть оплаты в нашем примере будет перечислена в ноябре. Наступает конец октября, и значит нужно производить переоценку:

  • — остатка по валютному счету – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 30 сентября)
  • — кредиторской задолженности поставщику – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 28 октября)

Пусть курс ЦБ на 31 октября составит 66,32 руб./долл. У нас получится 2 бухгалтерские проводки по курсовым разницам:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 600 руб. (3000 долл. * (66,32 – 66,12 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате роста курса валюты, а, следовательно, и остатка по валютному счету в рублях

Дебет 60 – Кредит 91-1 – на сумму 240 руб. (3000 долл. * (66,40 – 66,32 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате снижения курса валюты и уменьшения задолженности поставщику в рублевой оценке.

16 ноября ООО «Белочка» перечисляет остаток поставщику. Курс ЦБ на эту дату 66,80 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 200 400 руб. (3000 долл. * 66,80 руб./долл.) – погашена задолженность поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 1440 руб. (3000 долл. * (66,80 – 66,32 руб./долл.) – отрицательная курсовая разница.

Кстати, вопросы таможенного оформления товаров и учета импорта мы изучали в этой статье.

Как учитывать курсовые разницы

Итак, давайте подытожим. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе:

  • — прочих доходов – положительные курсовые разницы
  • — прочих расходов – отрицательные курсовые разницы

В налоговом учете учитывать курсовые разницы нужно в следующем порядке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):

  • — положительные курсовые разницы – внереализационные доходы;
  • — отрицательные курсовые разницы – внереализационные расходы.

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…)   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

ПРИМЕР 1. УЧЕТ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

АО «Радар» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Радар» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Радара» в долларах США 30 января отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 25 января – 24,50 руб./USD;

— на 30 января – 25,00 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

25 января

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,50 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

30 января

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62
— 25 000 руб. (1000 USD × 25,00 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25,00 руб./USD – 24,50 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
  • при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…)
— отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах отрицательные курсовые разницы показываются по строке 2350 «Прочие расходы».

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР 2. УЧЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

АО «Космос» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Космос» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Космосу» в долларах США 30 января отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 25 января – 25 руб./USD;

— на 30 января – 24,5 руб./USD.

Бухгалтер «Космоса» сделает такие проводки:

25 января

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

30 января

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 62
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Как учесть курсовую разницу при покупке основных средств

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.

Обратите внимание: при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает.

ПРИМЕР 3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ООО «Полет» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 6000 долл. США. 3 февраля отчетного года фирма оплатила станок в долларах США.

Право собственности на станок перешло к «Полету» 10 февраля отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 3 февраля – 24,5 руб./USD;

— на 10 февраля – 25 руб./USD.

Чтобы упростить пример, начисление таможенных платежей и сборов мы не рассматриваем. Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

3 февраля

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 52
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – перечислена предоплата поставщику;

10 февраля

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован станок на балансе «Полета»;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – станок введен в эксплуатацию.

Как учесть курсовую разницу по вкладам в уставный капитал

Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.

Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 83
— отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 83   КРЕДИТ 75-1
— отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

ПРИМЕР 4. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Канадская фирма Goods Ltd. 21 января отчетного года внесла в качестве вклада в уставный капитал ООО «Полет» 5000 долл. США. Дата государственной регистрации «Полета» – 20 января отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 20 января – 24,5 руб./USD;

— на 21 января – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

20 января

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 80
— 122 500 руб. (5000 USD × 24,5 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

21 января

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 75-1
— 125 000 руб. (5000 USD × 25 руб./USD) – поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 83
— 2500 руб. (5000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.

Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам

Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.

Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Положительную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 71   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 71
— отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.

ПРИМЕР 5. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ

Заместителю генерального директора ООО «Полет» А.Б. Иванову 15 февраля отчетного года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Со­гласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля отчетного года, расходы на командировку составили 500 долл. США.

Курс доллара США составил:

— на 15 февраля– 24,5 руб./USD;

— на 20 февраля – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

15 февраля

ДЕБЕТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»   КРЕДИТ 50
— 14 700 руб. (600 USD × 24,5 руб./USD) – выдана наличная валюта под отчет;

20 февраля

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 12 250 руб. (500 USD × 24,5 руб./USD) – суммы, выданные под отчет, включены в состав расходов;

ДЕБЕТ 50   КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 2500 руб. (100 USD × 25 руб./USD) – возвращена в кассу неиспользованная валюта, ранее выданная под отчет;

ДЕБЕТ 71 СУБСЧЕТ «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США»   КРЕДИТ 91-1
— 50 руб. (100 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Как учитываются курсовые разницы у продавца

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная курсовая разница.

Формула расчета курсовой разницы у продавца

Стоимость товаров на день их оплаты покупателем Стоимость товаров на день их отгрузке = Положительная курсовая разница

В бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.

Положительная курсовая разница на величину НДС не влияет. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2015 года в налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключено понятие «суммовых разниц» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Теперь в налоговом учете суммовые разницы являются частью курсовых. Порядок их учета соответствует ПБУ 3/2006.

ПРИМЕР 6. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.

Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США).

«Космос» оплатил товары в рублях 23 октября.

Курс доллара США составил:

— на 21 октября – 24 руб./USD;

— на 23 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4320 руб. (180 USD × 24 руб./USD) – начислен НДС;

23 октября

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
—180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 62
— отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательная курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР 7. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.

Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США). «Космос» оплатил товары в рублях 23 октября текущего года.

Курс доллара США составил:

— на 21 октября – 25 руб./USD;

— на 23 октября – 24 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС;

23 октября

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 62
— 1180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: при получении от покупателя 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у продавца не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учитываются курсовые разницы у покупателя

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная курсовая разница.

Формула расчета курсовой разницы у покупателя

Стоимость товаров на день их оприходования Стоимость товаров на день их оплаты поставщику = Положительная курсовая разница

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги. При этом положительную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

ПРИМЕР 8. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с российской фирмой АО «Радар» договор на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). 16 октября текущего года «Полет» оприходовал товар, а 19 октября расплатился с «Радаром» в рублях.

Курс доллара США составил (цифры условные):

— на 16 октября – 25 руб./USD;

— на 19 октября – 24,5 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

16 октября

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 250 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 25 руб./USD) – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 45 000 руб. (1800 USD × 25 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 45 000 руб. – НДС принят к вычету.

19 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 289 100 руб. (11 800 USD × 24,5 руб./USD) – перечислены деньги «Радару»;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— 5900 руб. ((25 руб./USD – 24,5 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: при перечислении продавцу 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у покупателя не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров (подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

ПРИМЕР 9. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии – 1000 долл. США. 21 октября текущего года был уплачен НДС на таможне и товар был выпущен. В этот же день «Полет» оприходовал товар у себя на складе, а 23 октября оплатил счет Goods Ltd. в рублях.

Курс доллара США составил (цифры условные):

— на 21 октября – 25 руб./USD;

— на 23 октября – 24,5 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
— 4500 руб. – уплачен НДС на таможне;

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – оприходован поступивший товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 4500 руб. – НДС принят к вычету;

23 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – товар оплачен поставщику;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, в учете отражается отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом отрицательную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Читайте также «Заплатили валютой: как подтвердить обоснованность»

ПРИМЕР 10. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с российской фирмой АО «Радар» договор на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). 16 октября текущего года «Полет» оприходовал товар, а 19 октября расплатился с «Радаром» в рублях.

Курс доллара США составил (цифры условные):

— на 16 октября – 24,5 руб./USD;

— на 19 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

16 октября

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 245 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 24,5 руб./USD) – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 44 100 руб. (1800 USD × 24,5 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 44 100 руб. – НДС принят к вычету.

19 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 295 000 руб. (11 800 USD × 25 руб./USD) – перечислены деньги «Радару»;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— 5900 руб. ((25 руб./USD – 24,5 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена отрицательная курсовая разница.

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза.

ПРИМЕР 11. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии – 1000 долл. США. 21 октября текущего года был уплачен НДС на таможне и товар был выпущен. В этот же день «Полет» оприходовал товар у себя на складе, а 23 октября оплатил счет Goods Ltd. в рублях.

Курс доллара США составил:

— на 21 октября – 24,5 руб./USD;

— на 23 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
— 4410 руб. – уплачен НДС на таможне;

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован поступивший товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 4410 руб. (180 USD × 24,5 руб./USD) – начислен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 4410 руб. – НДС принят к вычету;

23 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – товар оплачен поставщику;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Как учесть курсовую разницу по прочим доходам и расходам

К прочим доходам относятся:

  • доходы от сдачи имущества в аренду;
  • доходы от предоставления другим организациям прав на патенты;
  • поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • прибыль от совместной деятельности;
  • доходы от продажи имущества и имущественных прав;
  • проценты по облигациям и депозитам;
  • проценты за пользование денежными средствами на банковских счетах;
  • проценты за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

При получении прочих доходов на сумму положительной курсовой разницы сделайте проводку:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по прочим доходам.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76
— отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

ПРИМЕР 12. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ

АО «Радар» продает иностранной фирме принадлежащий ему грузовой автомобиль за 6000 долл. США.

Расчеты производятся в рублях. Право собственности на автомобиль перешло 8 октября текущего года.

15 октября текущего года покупатель оплатил автомобиль. Для упрощения примера мы не будем рассматривать проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации автомобиля.

Курс доллара США составил:

— на 8 октября – 24 руб./USD;

— на 15 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

8 октября

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— 144 000 руб. (6000 USD × 24 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

15 октября

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76
— 150 000 руб. (6000 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя;

К прочим расходам относятся:

  • расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты;
  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;
  • проценты, уплачиваемые за предоставление займов и кредитов;
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в резервы;
  • прочие расходы.

Положительную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

ДЕБЕТ 66 (67,76)   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по прочим расходам.

Отрицательную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 66 (76)
— отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

ПРИМЕР 13. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ

ООО «Полет» арендует у АО «Радар» здание в Москве. Арендная плата составляет 1000 долл. США.

29 июля текущего года бухгалтер «Полета» начислил арендную плату.

Деньги были перечислены «Радару» 19 августа текущего года.

Расчеты производятся в рублях.

Курс доллара США составил:

— на 28 июля – 24 руб./USD;

— на 18 августа – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

28 июля

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— 24 000 руб. (1000 USD × 24 руб./USD) – начислена арендная плата;

18 августа отчетного года

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76
— 1000 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – перечислена арендная плата.

Читайте также «Лабиринты валютного законодательства: выход есть»

Светлана Тиверзина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх