Реализация ценных бумаг

Основу «производственно-хозяйственной» деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, таких, как брокер, дилер, составляют приобретение и реализация ценных бумаг. Приобретение ценных бумаг может производиться в виде финансовых вложений в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставление другим организациям займов.

Учет операций но приобретению, реализации и иному выбытию ценных бумаг производится на дату свершения события и перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом «О рынке ценных бумаг». С этой целью используется счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

При организации бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечиваться раздельный учет ценных бумаг, приобретенных как финансовые вложения, инвестиции с целью получения инвестиционного дохода, так и для их перепродажи с целью получения дохода от реализации. На этом основании в организации учет ценных бумаг ведется по счету 58 «Финансовые вложения».

При этом те ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения инвестиционного дохода за плату, должны приниматься к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаться по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данная операция сопровождается следующей записью в журнале учета операций, связанных с покупкой ценных бумаг:

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Приобретены ценные бумаги с целью получения инвестиционного дохода

58 «Финансовые вложения»

51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи и получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Для профессиональных участников и инвестиционных фондов действующими правилами отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами предусмотрено производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются в печати. Чтобы пояснить практику применения этого правила, необходимо установить некоторые понятия, например что понимается под котировкой ценных бумаг и их рыночной ценой.

Под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг. Техника переоценки вложений в ценные бумаги в соответствии с данным определением выглядит следующим образом: переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену.

Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.

Переоценка отражается в бухгалтерском учете в зависимости от сложившейся ситуации путем увеличения или уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося но ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи но дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58-2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58-2 «Долговые ценные бумаги»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58-2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (па общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58-2 «Долговые ценные бумаги»).

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией ценных бумаг

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

58-2 «Долговые ценные бумаги» 91 «Прочие доходы и расходы»

Доначислении суммы превышения поминальной стоимости приобретенных организацией ценных бумаг

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 58-2 «Долговые ценные бумаги»

91 «Прочие доходы и расходы»

Выручка от реализации ценных бумаг (погашение, выкуп, продажа), учитываемых на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Получена выручка от реализации ценных бумаг, погашения, выкупа, продажи

91 «Прочие доходы и расходы»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Предоставленные займы

58-3 «Предоставленные займы»

51 «Расчетные счета»

Возврат предоставленного займа

51 «Расчетные счета»

58-3 «Предоставленные займы»

На другом субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество но договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Вклады но договору простого товарищества предоставленные

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные расчеты»

Вклады по договору простого товарищества возвращенные

51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные расчеты»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Виды ценных бумаг, рыночная цена и дата сделки

Операции с ценными бумагами в Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль. Вопрос освещается в статье 280 и ряде других главы 25 части второй Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями.

Виды и классификация ценных бумаг

Общее определение ценной бумаги, как документа, который удостоверяет обязательственные и иные права и соответствует установленным законодательством требованиям, дается в статье 142 части первой Гражданского кодекса РФ, принятой 30.11.1994 г. № 51-ФЗ. Здесь же приводится широкий перечень ЦБ: от акции до чека.

1.1. Эмиссионные, именные / на предъявителя, бездокументарные/документарные ЦБ.

Статья 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. разделяет ценные бумаги на эмиссионные и неэмиссионные.
Главные признаки эмиссионной ЦБ – размещение выпусками (эмиссиями). Внутри каждого выпуска ее владельцы имеют одинаковые права по бумаге, независимо от времени приобретения.

В свою очередь, эмиссионные ЦБ делятся:
• по виду идентификации владельца – на именные и на предъявителя;
• по форме выпуска на бездокументарные и документарные.

Принципиальная черта документарной ЦБ – собственник устанавливается на основании сертификата ЦБ, а при его депонировании – по записи по счету депо. На практике преимущественно применяется сертификат.
Бездокументарные бумаги учитываются по записи в реестре владельцев ЦБ или по счету депо.

Статья 16 Закона 39-ФЗ вводит корреляцию между такими классами ЦБ. Эмиссионные именные бумаги имеют только бездокументарную форму, эмиссионные ЦБ на предъявителя – только документарную.

Ключевые эмиссионные представители рынка ценных бумаг – акция и облигация, в подавляющем большинстве случаев, имеют именной бездокументарный (иногда еще говорят электронный) вид. Их учет проводится по счету депо, который владелец ЦБ открывает в депозитарном учреждении.

1.2. Паевые и долговые бумаги

Акция и облигация — классические представители двух типов ЦБ с сточки зрения удостоверяемых ими прав.

Собственник акции владеет долей в уставном фонде акционерного общества (АО). Акционер принимает участие в управлении АО, претендует на доход в виде дивидендов по итогам отчетного периода и на часть имущества предприятия при его ликвидации. Акция имеет бессрочный характер.
В литературе за такими ЦБ закрепилось название паевых (долевых) или бумаг с нефиксированным доходом.

Облигация подтверждает отношения долга, займа. Собственник облигации имеет право на получение номинальной суммы облигации при ее погашении в оговоренный проспектом эмиссии срок. По облигации может быть предусмотрена выплата процентного (купонного) дохода.
Облигацию причисляют к долговым ценным бумагам или к ЦБ с фиксированным доходом.

1.3. Обращающиеся/необращающиеся ЦБ

Базовая статья 280 НК РФ дополнительно квалифицирует бумаги по типу рынка обращения:
1. ЦБ, операции по которым проходят на организованном (биржевом) рынке – обращающиеся ЦБ.
2. ЦБ, не допущенные к торгам на биржах – необращающиеся ЦБ.

Рыночная и фактическая цена ЦБ

Для налогового учета налоговый орган признает только рыночные цены реализации ценной бумаги.
В биржевой торговли это очевидно, на бирже нет иных цен.

Налоговый учет по биржевым операциям с обращающимися ЦБ, проводится исходя из фактической цены их реализации, а также иного выбытия бумаг (подпункт 2 пункта 11 статьи 280).

На неорганизованном рынке ситуация иная. Здесь операции с бумагами могут стать объектом манипуляций, налоговых оптимизаций и пр. Особенно велик риск таких злоупотреблений в транзакциях между взаимосвязанными лицами при проведении, так называемых «контролируемых сделок» (в трактовке раздела V.1 НК РФ).

Для противодействия подобным явлениям, законодатель в ряде пунктов статьи 280 НК (12, 14-17, 19) приводит методологию определения рыночной цены по контролируемым сделкам для необращающихся ЦБ и по обращающимся ЦБ на внебиржевых площадках.

В том случае, когда операции по бумагам не подпадают под определение «контролируемых», согласно разделу V.1 НК РФ, законодатель признает фактическую цену продажи/выбытия ЦБ рыночной стоимостью для налогообложения (п. 29 статьи 280).

Дата сделки.

Для отнесения операции с ценной бумагой к правильному налоговому периоду необходимо определиться с датой сделки по ней.

Для обращающихся ЦБ такой датой признается дата торгов (биржевой сессии), когда была заключена сделка с бумагой (подпункт 1 пункта 11 статьи 280).

Если транзакция с обращающейся бумагой прошла на неорганизованном рынке, то дата сделки по ней – дата договора, в котором прописаны все существенные (ключевые) условия приема-передачи ЦБ (подпункт 1 пункта 12 статьи 280). Аналогичная норма действует в отношении необращающихся ЦБ (абзац первый пункта 18 статьи 280).

Продолжение в следующей статье

  • Право продажи акций АО

    Бездокументарная ценная бумага, коей является акция любого АО в силу абз. 2 п. 1 ст. 25 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, на основании ст. 128 Гражданского кодекса (далее — ГК) представляет собой один из объектов гражданских прав. Что, в свою очередь, предполагает, что она может выступать объектом гражданско-правовых сделок, в том числе и сделок купли-продажи.

    По общему правилу п. 1 ст. 129 ГК акция как вид объекта гражданских прав свободна в обороте, что означает возможность ее свободной продажи и передачи прав собственности на нее в иных формах, за исключением ограничений, прямо установленных законом. Также право свободного отчуждения прав на такие бумаги следует из ст. 209 ГК, устанавливающей содержание самого права собственности. Так, на основании п. 2 указанной нормы владелец акций может свободно совершать любые действия и сделки.

    Абз. 4 п. 1 ст. 2 закона 208-ФЗ, являющегося основным нормативным документом, регулирующим вопросы совершения сделок по купле-продаже акций АО, также указывает на неотъемлемость права держателя ценных бумаг осуществить отчуждение своих акций. При этом закон не допускает ограничений на совершение данной сделки, исключение может касаться лишь акций непубличного акционерного общества.

    ВНИМАНИЕ! В ряде случаев, предусмотренных ст. 28 и 29 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 №135-ФЗ, следуку предварительно необходимо согласовать с антимонопольным органом.

    Продажа акций при установлении преимущественного права покупки

    Право на покупку ценных бумаг в преимущественном порядке, закрепленное п. 3 ст. 7 закона 208-ФЗ, накладывает соответствующее ограничение на их продажу. При этом в силу указанной нормы такое право может быть предусмотрено лишь в отношении сделок, которые носят возмездный характер — безвозмездная передача права собственности на акции в силу особенностей сделки не может быть осуществлена по преимущественному праву.

    Однако (и об этом свидетельствует в том числе судебная практика) возникают ситуации, когда безвозмездная сделка (например, дарение) совершается в целях обойти запрет передачи акций в руки третьих лиц при наличии намерения действующих акционеров приобрести их. В то же время такие сделки на основании п. 2 ст. 170 ГК являются притворными, к ним применяются последствия ничтожной сделки.

    Пленум Высшего арбитражного суда в постановлении от 18.11.2003 № 19 приходит к такому же выводу, указывая в п. 14, что при наличии доказательств притворности безвозмездной сделки по передаче акций действующие акционеры могут потребовать перевода на себя правомочий покупателя по такой сделке.

    Реализация преимущественного права покупки акций может быть осуществлена при наличии следующих условий (п. 3 ст. 7 закона 208-ФЗ):

    • осуществляется купля-продажа акций непубличного АО;
    • такое право закреплено в уставе организации;
    • воспользоваться таким правом могут лишь действующие акционеры или в прямо установленных уставом случаях само общество.

    В целях реализации этого права продавец в соответствии с п. 4 ст. 7 закона 208-ФЗ обязан известить общество о намерении осуществить отчуждение акций путем продажи.

    В условиях распространения коронавирусной инфекции чиновники изменили условия приобретения размещенных ПАО акций. Эксперты КонсультантПлюс подготовили обзор мероприятий, связанных с мерами поддержки бизнеса государством. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно изучите материал.

    Когда продавать акции, чтобы получить дивиденды см. .

    Особенности выкупа акций обществом

    Одним из вариантов продажи акций является возмездное их отчуждение АО. При этом существует два возможных варианта выкупа:

    1. Обязанность общества купить акции на основании правомочного требования акционера в установленных законом случаях.
    2. АО осуществляет покупку акций на добровольной основе на основании волеизъявления акционеров общества.

    Обязанность общества совершить покупку акций закреплена ст. 75 закона 208-ФЗ в следующих случаях:

    • принятие решения о реорганизации предприятия;
    • согласие на совершение сделки, стоимость которой более половины балансовой стоимости активов общества (крупная);
    • утверждение изменений в уставе, которыми были ограничены права акционеров;
    • изменение статуса общества с публичного на непубличное;
    • направление заявления о делистинге (прекращении торговли акциями общества на бирже ценных бумаг) по решению общего собрания.

    Во всех указанных случаях акционер может потребовать выкупа лишь при условии, что он голосовал против принятия одного из указанных решений или не присутствовал при проведении голосования по данным вопросам.

    Иные случаи покупки АО своих акций возможны на основании его волеизъявления, закрепленного в решении собрания. Однако такие акции (если это не связано с уменьшением уставного капитала АО) должны быть реализованы им в течение одного года с момента покупки на основании абз. 2 п. 3 ст. 72 закона 208-ФЗ.

    На основании п. 3 ст. 74 закона 208-ФЗ выкупная цена акций АО не может быть ниже рыночной, но определяется в соответствии с решением компетентного исполнительного органа фирмы. Рыночная стоимость акций определяется на основании независимой оценки и фиксируется в отчете, составляемом экспертом.

    См. также «МСФО№33 Прибыль на акцию — особенности применения».

    Процедура продажи акций акционером

    Перечень этапов осуществления продажи акций зависит от того, в какой форме функционирует АО и что говорит его устав относительно правил отчуждения прав на акции (можно ли продавать акции без согласия других акционеров, обязан ли продавец предварительно предлагать купить его акции действующим акционерам). При необходимости соблюдения прав других кредиторов на преимущественную покупку акций их продажа должна осуществляться с соблюдением следующих этапов:

    • извещение непубличного общества о намерении осуществить продажу акций, если такая обязанность предусмотрена уставом фирмы;
    • уведомление обществом в течение 2 дней всех акционеров о намерении одного из них продать акции с указанием условий, содержащихся в извещении;
    • уведомление акционером продавца о намерении купить продаваемые им акции в течение не менее 10 дней и не более 2 месяцев;
    • составление и подписание договора купли-продажи с соблюдением требований гражданского законодательства к данной категории договоров купли-продажи;
    • осуществление выплаты стоимости акций, указанной в договоре;
    • внесение изменений в реестр акционеров на основании передаточного распоряжения продавца.

    При соблюдении указанной процедуры у акционерного общества появляется новый акционер.

    Ограничения при совершении сделок по купле-продаже акций

    Законодательно установлены некоторые ограничения, в том числе на количество покупаемых и продаваемых акций. Среди таких ограничений можно выделить следующие:

    • если общество в связи с ограничениями, установленными законом, не может приобрести все предлагаемые к продаже акционерами акции после принятия им решения о такой покупке, то оно покупает акции в допускаемом законом объеме пропорционально предложениям каждого акционера, направившего предложение — абз. 3 п. 4 ст. 72 закона 208-ФЗ;
    • общество не может осуществлять покупку акций (и ему не могут быть проданы акции), если после их приобретения в обращении будет находиться акций меньше чем 90% от уставного капитала АО — абз. 2 п. 2 ст. 72 закона 208-ФЗ;
    • обществу нельзя продать акции на сумму, превышающую 10-ю часть чистых активов АО, так как данный запрет прямо установлен п. 5 ст. 76 закона 208-ФЗ;
    • АО не может покупать акции до тех пор, пока уставный капитал не будет оплачен в полном объеме — абз. 2 п. 1 ст. 73 закона 208-ФЗ;
    • нельзя продать акции обществу, в деятельности которого присутствуют признаки его несостоятельности — абз. 3 п. 1 ст. 73 закона 208-ФЗ.

    Итоги

    Таким образом, акционер, по общему правилу, может свободно продавать принадлежащие ему акции. Лишь в том случае, если устав АО прямо закрепляет преимущественное право покупки, продавец обязан предварительно уведомлять общество о намерении продать акции с указанием условий их продажи. Продажа акций обществу может осуществляться по требованию акционера (в указанных законом случаях) либо по решению общего собрания акционеров. При продаже акций должна соблюдаться установленная законом процедура (этапы) и имеющиеся в каждом конкретном случае ограничения.

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности на участие в управлении обществом. Акция не гарантирует возврата вложенных средств, то есть она своеобразный символ предпринимательского риска.

    В бухгалтерском учете при оценке ценных бумаг следует учитывать следующие показатели:

    • — номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;
    • — эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью, разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество составляет эмиссионный доход организации;
    • — курсовая (рыночная) стоимость — цена определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, она отражает равновесие между спросом и предложением;
    • — ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;
    • — балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
    • — учетная стоимость — сумма на которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

    Базовой оценкой стоимости акции является её курс, то есть средняя цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением в определенный интервал времени. Курс акции зависит от многих факторов:

    • — финансового состояния эмитента и его конкурентов;
    • — политической и экономической ситуации в стране;
    • -массы платежных средств в обороте;
    • — и т.д.

    Наиболее очевидная закономерность отражается формулой:

    Д

    С

    Ка = х 100%

    где Ка — курс акции, Д — дивиденд, С — ставка %, под которой понимается ссудный процент, реализуемых при помещении средств на депозитный счет в банке.

    Данная формула иллюстрирует степень привлекательности конкретной акции для потенциального инвестора, составляющего возможный доход по ней с величиной гарантируемого процента по надежному вложению тех же денег.

    Риск возможной потери средств должен как бы компенсироваться высокой доходностью ценных бумаг в случае успеха. Попытка разрешения противоречия между доходностью и надежностью акций в рамках самого АО привела к возникновению так называемых привилегированных акций. Привилегированные акции гарантируют владельцу получение фиксированного дохода (процента). Владелец привилегированных акций меньше рискует, чем обычный акционер, получающий плавающий процент, в зависимости от итогов работы АО и после расчета по всем фиксирующим обязательствам. Поэтому владельцев привилегированных акций часто лишают права голоса на акционерных собраниях, тогда как владелец обычной акции активно участвует в принятии решений, как правило, на условиях: одна обычная акция — один голос. Выпуск акций без права голоса позволяет сконцентрировать контрольно-управленческие функции в более узком кругу акционеров, не теряя при этом общей суммы акционерного капитала. Акции принято также разделять на внешние и внутренние (фантомные), в зависимости от открытой или закрытой политики построения уставного капитала АО. Внешние акции размещаются по открытой подписке, свободно обращаются на вторичном рынке. Фантомные (внутренние) распределяются по закрытому подписному листу. Если весь уставный капитал разделен на внешние акции, то АО называют открытым (ОАО). При преобладании в уставном капитале внутренних акций имеем АО закрытого типа (ЗАО).

    Для внешних акций, обращающихся в бумажной форме, необходимо предусмотреть определенную степень защиты от подделок. Обязательными реквизитами таких акций являются:

    Внутренние (фантомные) акции в основном обращаются в безналичной форме.

    Все акции организация должна разделить на две группы:

    • — котируемые,
    • — не котируемые.

    Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости, для этого корректируют их стоимость.

    Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

    • — отражен прирост стоимости акций: Дт 58/1 Кт 91/1;
    • — отражено снижение стоимости акции: Дт 91/2 Кт 58/1.

    Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

    Пример: На балансе ЗАО числится 300 акций ОАО.

    Учетная цена — 50 руб. за акцию. В учетной политике ЗАО записано, что корректировка акций производится ежеквартально. По данным фондовой биржи 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

    В бухгалтерии ЗАО делается проводка:

    Дт 58/1 Кт 91/1 2400=(300 шт. *(58руб-50руб) — отнесен на финансовый результат прирост стоимости акций.

    Таким образом в балансе за 1 квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости — 17400+(300шт *58руб). Прибыль, полученная от прироста стоимости акции, налогом на прибыль не облагается. А в апреле следующего квартала акции ОАО были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер ЗАО отразит их так же, как и в балансе за 1 квартал — 17400 руб.

    По продаже котируемых акций следует делать следующие проводки:

    • — определена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1;
    • — списана стоимость акций, исходя из последней оценки: Дт 91/2 Кт 58/1;
    • — отражены иные расходы по продаже: Дт 91/2 Кт 76;51;
    • — получены денежные средства от покупателей: Дт 51 Кт 76.

    Продажа акций НДС не облагается.

    В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

    • — прибыль: Дт 91/9 Кт 99;
    • — убыток; Дт 99 Кт 91/9.

    При продаже не котируемых акций следует учитывать следующие способы списания, исходя из их оценки:

    • — по первоначальной стоимости каждой единицы;
    • — по средней первоначальной стоимости;
    • — методом ФИФО.

    Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

    Метод первоначальной стоимости — при этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

    Пример. В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100руб. за каждую. В балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

    В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

    • — отражена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1 1000=(10шт.*100)
    • — списана учетная (первоначальная) стоимость акции:

    Дт 91/2 Кт 58/1 1100=(10шт.*110руб.);

    Метод средней первоначальной стоимости — исходя из стоимости и количества акций на начало месяца и поступившем в течение месяца акций.

    Пример. В марте ЗАО купило и продало несколько пакетов акций ОАО (акции не котируются):

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх