Счет 90 4

Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.

Бухучет выручки и себестоимости

Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

Также ею могут считаться:

  • предоставление имущества в аренду;
  • предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
  • участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При признании выручки в бухучете производится запись:

Дт 62 Кт 90.1.

Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

  • фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
  • она может быть исчислена в суммовом выражении;
  • компания получила или получит оплату;
  • был осуществлен переход права собственности;
  • расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

А также необходимо начислить НДС от продажи:

Дт 90.3 Кт 68.

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

  • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
  • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

  • 20 (23, 29);

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

  • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
  • для торговых компаний — расходов на доставку.

Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Учет товаров по продажным ценам

Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

Пример

Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;

Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

За месяц все конфеты были проданы:

Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;

Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Итоги

Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добрый вечер. Уважаемые бухгалтера, обращаюсь к Вам. Проверьте пожалуйста правильность моих ответов в решении теста по бух.учету: 1. Способ начисления износа:
а) устанавливается вышестоящей организацией;
б) устанавливается налоговой инспекцией;
в) закрепляется в учетной политике предприятия +
г) зависит от количества объектов основных средств.
2. Оборот по кредиту счета 02 означает:
а) первоначальную стоимость основных средств за вычетом суммы износа;
б) уменьшение суммы износа в результате переоценки;
в) сумму начисленного износа за отчетный период;+
г) списание начисленного износа при ликвидации объекта основных средств.
3. По какой стоимости отражаются объекты основных средств в учете:
а) по сумме фактических расходов по приобретению и доставке за вычетом начисленного износа;+
б) по остаточной стоимости;
в) по стоимости, отраженной в счете поставщика, за вычетом НДС;
г) по первоначальной стоимости.
4. Сумма ежемесячного износа по объектам основных средств первоначальной стоимостью 270000 руб. и нормой амортизации 9% в год (начисленная линейным способом) составляет:
а) 1950 руб.;
б) 2000 руб.;
в) 2300 руб.;
г) 2025 руб.+
5. Каким первичным документом отражается поступление объекта основных средств на предприятие:
а) накладная;
б) платежное поручение;
в) счет;
г) акт приемки-передачи.+
6. Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д26-К02:
а) начислен износ по объектам общехозяйственного назначения;+
б) списан начисленный износ;
в) списаны общехозяйственные расходы на издержки производства;
г) отражен НДС по реализуемым объектам основных средств.
7. Выбытие объекта ОС оформляется с использованием:
а) ведомостью дефектов;
б) товарно-транспортной накладной;
в) акта о ликвидации объекта основных средств;+
г) акта по претензиям поставщику объекта основных средств.
8. Основные средства используются в производственном процессе:
а) однократно;
б) многократно;+
в) не используются;
г) используются меньше года.
9. Основные средства отражаются в учете по:
а) восстановительной стоимости;+
б) остаточной стоимости;+
в) первоначальной стоимости;+
г) по стоимости, указанной в документах поставщика.
10. Приобретение оборудования у поставщика оформляется в учете проводкой:
а) Д08-К60;+
б) Д08-К76;
в) Д19-К60;
г) Д01-К08.
11. Сальдо начальное по счету 01 «Основные средства» означает:
а) остаточную стоимость собственных основных средств;+
б) восстановительную стоимость на начало месяца;
в) первоначальную стоимость собственных и арендованных основных средств;
г) первоначальную стоимость собственных основных средств.
12. Учет реализация объектов основных средств организуется с использованием счетов:
а) 01;
б) 90;
в) 02;
г) 91;
д) А, В, Г.+
13. Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д08-К07:
а) поступило оборудование от поставщика;
б) оборудование, требующее монтажа, передано в монтаж;+
в) оборудование, требующее монтажа, введено в эксплуатацию;
г) оплачено поставщику за поставленное оборудование, требующее монтажа.
14. Учет основных средств организуется с использованием счетов:
а) 01,10,20;
б) 01,91,06;
в) 01,90,08;
г) 01,08,91.+
15. Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д10-К91:
а) приобретены материалы у поставщика;
б) приобретены производственные запасы у подопечного лица;
в) материалы поступили в качестве вклада в Уставный Капитал фирмы;
г) материалы получены в результате выбытия объекта основных средств.+
16. Каким первичным документом отражается прием объекта основных средств:
а) актом приемки-передачи;+
б) доверенностью;
в) счетом;
г) приходным кассовым ордером.
17. Какой счет приходуется поступление оборудования, требующего монтажа:
а) ;01
б) 0;8+
в) 07;
г) 10.
18. Начисление износа станка оформляется в учете проводкой:
а) Д20-К02;+
б) Д02-К91;
в) Д20-К05;
г) Д01-К08.
19. Регистром аналитического учета по объектам основных средств является:
а) акт приемки-передачи основных средств;
б) накладная на внутреннее перемещение;
в) инвентарная карточка;
г) инвентарный список.+
20. Когда прекращается начисление амортизации основных средств:
а) с момента ввода объекта в эксплуатацию;
б) с момента определения восстановительной стоимости;
в) с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств;
г) с последнего числа месяца полного погашения стоимости объекта основных средств.+
21. Способ начисления износа:
а) устанавливается налоговой инспекцией;
б) закреплен в учетной политике предприятия;+
в) устанавливается вышестоящей организацией;
г) устанавливается в зависимости от организационно-правовой формы предприятия.
22. Сальдо по счету 02 «Износ основных средств» означает:
а) сумму ежемесячных амортизационных отчислений;+
б) сумму списанного износа при реализации объекта;
в) величину накопленного износ;
г) остаточную стоимость основного средства.
23. Бухгалтерская проводка Д02-К91 означает:
а) ежемесячное начисление износа;
б) уменьшение сумм износа после переоценки;
в) списание начисленного износа при выбытии объекта основных средств;
г) определение финансового результата при реализации основного средства.+
24. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском учете:
а) по восстановительной;+
б) по остаточной;+
в) по первоначальной;+
г) по первоначальной за вычетом износа.
25. Передача оборудования в монтаж отражается в учете проводкой:
а) Д08-К07;
б) Д01-К08;+
в) Д07-К60;
г) Д07-К75.
26. Сохраняется ли за объектом основных средств инвентарный номер, если объект находится на консервации?
а) да;+
б) нет;
в) сохраняется, если по объекту начислялся износ;
г) сохраняется, если объект был приобретен за счет бюджетных средств.
27. Начисляется ли износ по объектам основных средств, полученных в виде вклада в Уставной капитал предприятия:
а) да;+
б) нет;
в) да, если срок полезного использования установлен;
г) да, если объекты прошли переоценку.
28. Списание первоначальной стоимости при реализации объекта основных средств оформляется в учете проводкой:
а) Д91-К68;
б) Д01-К87;
в) Д91-К01;+
г) Д01-К08.
29. Зависит ли ежемесячная сумма амортизационных отчислений при применении линейного метода начисления износа от объема выпускаемой продукции:
а) да;
б) нет;+
в) зависит, если продукция реализуется со склада;
г) зависит, если это отражено в приказе по учетной политике предприятия.
30. Какая проводка отражает списание расходов по ликвидации объекта основных средств:
а) Д91-К01;
б) Д91-К60,70;
в) Д02-К91;+
г) Д10,12-К91.
31. Какие счета используются при организации учета объектов основных средств на предприятии:
а) 01, 02, 04, 05, 06, 07, 08, 10, 40, 91, 80;+
б) 01, 02, 07, 08, 91;
в) 01, 04, 80, 02, 08;
г) 01, 02, 07, 10, 91.
32. Начисляется ли износ по объектам основных средств, полученных от учредителей в виде вклада в уставный капитал:
а) да;+
б) нет;
в) начисляется, если согласованная цена не ниже рыночной;
г) начисляется, если объекты не требуют дополнительных затрат по доведению их до рабочего состояния.
33. Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д08-К07:
а) производится ремонт объекта основных средств хоз. способом;
б) отражены расходы по монтажу оборудования;
в) оборудование, требующее монтажа, передано к установке;+
г) от поставщика получено оборудование, требующее монтажа.
34. Списание начисленного износа при ликвидации объекта основных средств оформляется в учете проводкой:
а) Д20-К02
б) Д02-К91+
в) Д02-К87
г) Д87-К02
35. Каким первичным документом отражается поступление объекта основных средств на предприятие:
а) счетом поставщика;
б) накладной на внутреннее перемещение;
в) доверенностью;
г) актом приемки-передачи.+
36. НДС по реализуемым объектам основных средств отражается в учете проводкой:
а) Д70-К68;
б) Д91-К68;+
в) Д19-К60;
г) Д81-К68.
37. Уменьшение суммы износа основных средств в результате переоценки оформляется проводкой:
а) Д20-К02;+
б) Д02-К91;
в) Д02-К87;
г) Д25-К02.
38. Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д01-К08:
а) отражены затраты подрядной организации по созданию объекта основных средств;
б) отражены затраты подрядной организации по строительству объекта основных средств;+
в) объект основных средств введен в эксплуатацию;
г) отражены расходы по доведению объекта до рабочего состояния.
39. При реализации объекта основных средств должен ли списываться начисленный износ:
а) нет;
б) да;+
в) должен, если выручка от реализации поступает в кассу предприятия;
г) не должен, если объект отражается в учете по остаточной стоимости.
40. Почему поступление объекта основных средств от поставщика отражается с использованием счета 08 «Капитальные вложения»
а) по причине невозможности использования других счетов;
б) на счете 08 отражается все фактические затраты, связанные с приобретением основных средств и произв. запасов;
в) на счете 08 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением основных средств.+
41. Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д10-К91:
а) списана первоначальная стоимость объекта;
б) отражены материальные затраты, связанные с реализацией;
в) отражена стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации объекта;+
г) списан начисленный износ.
42. Составить бухгалтерскую проводку «Оборудование, требующее монтажа, передано к установке»:
а) Д08-К60;
б) Д07-К60;
в) Д08-К07;+
г) Д19-К60.
43. Оборудование, требующее монтажа, учитывается у подрядчика на счете:
а) 08;+
б) 01;
в) 005;
г) 90.
44. Составить бухгалтерскую проводку «Начислен износ по объектам основных средств общехозяйственного назначения»:
а) Д25-К05;
б) Д26-К02;+
в) Д25-К12;
г) Д26-К10.
45. Начисляется ли износ по объектам основных средств, полученных от учредителей в виде вклада в Уставный Капитал предприятия:
а) да;+
б) нет;
в) да, если нет задолженности по вкладам в уставный капитал;
г) да, если предприятие выпускает товары на экспорт.
46. Списание первоначальной стоимости при реализации объекта основных средств отражается в учете проводкой:
а) Д08-К60;
б) Д91-К01;+
в) Д87-К01;
г) Д01-К08.
47. НДС по реализуемым объектам основных средств отражается в учете:
а) Д68-К19;
б) Д91-К68;+
в) Д81-К68;
г) Д70-К68 .
48. Оплата счета поставщика за поставленный объект основных средств оформляется проводкой:
а) Д08-К60;
б) Д60-К51;+
в) Д07-К60;
г) Д51-К62.
49. Если объект основных средств находится в запасе, сохраняется ли за ним инвентарный номер:
а) нет;
б) да;+
в) да, если объект приобретен за счет собственных средств;
г) да, если объект учитывается по остаточной стоимости.
50. НДС по реализуемым объектам основных средств отражается в учете с помощью проводки:
а) Д68-К51;
б) Д81-К58;
в) Д19-К60;
г) Д91-К68.+
51. По кредиту счета 91 отражаются:
а) первоначальная стоимость объекта, начисленный износ, выручка от реализации;
б) начисленный износ, расходы по реализации, выручка от реализации;
в) начисленный износ, стоимость полученных от ликвидации материалов;
г) начисленный износ, НДС по реализуемым объектам, первоначальная стоимость объекта.+
52. Ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляется в учете проводкой:
а) Д01-К75;
б) Д01-К87;
в) Д01-К08;+
г) Д90-К01.
53. При линейном методе начисления амортизации размер ежемесячно начисляемого износа по объекту основных средств:
а) корректируется в зависимости от объема выпускаемой продукции;
б) остается неизменным;+
в) остается неизменным, если номенклатура выпускаемых изделий остается постоянной;
г) изменяется в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия и объема выпущенной продукции. Свои ответы я пометил плюсами. Ошибок у меня по теории уйма, прошу очень строго не судить…. я еще только учусь))))

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о том, что относится к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о таких доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к сч 90

К счету 90 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

Конкретный перечень субсчетов устанавливается организацией в зависимости от особенностей ее деятельности и утверждается в составе рабочего Плана счетов в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на счете 90

Как было указано выше, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и их сопоставления. Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей будет состоять в том, по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция.

Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету.

Поэтому когда в бухучете признается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг, проводка обычно формируется такая:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90

Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается такими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж. Например, общехозяйственные расходы, которые могут рассматриваться как условно-постоянные в соответствии с Учетной политикой организации. Поэтому по дебету счета 90 проводки могут быть еще и такие:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет на счете 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Также, в зависимости от целей, аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям.

Закрытие счета 90

Синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Поэтому в конце месяца составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль:

Дебет счета 90-9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90-9

В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.

Обращаем внимание, что при использовании бухгалтерских программ ежемесячное закрытие счета 90, а также реформация баланса в конце года обычно производятся автоматически.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх