Счет РСБУ

Для привлечения инвестиций компания раскрывает свое финансовое положения через ряд показателей и коэффициентов, которые также принято называть мультипликаторами. Один из них – EBITDA. На что указывает этот показатель и как его рассчитать, читайте в статье.

Что показывает EBITDA?

EBITDA – прибыль, из которой еще не высчитали кредитные проценты, налоговые платежи, долю износа основных средств (амортизацию).

EBITDA выводится в финансовых отчетах компаний как показатель, характеризующий доходность предприятия, результат его работы.

Иными словами, EBITDA – денежная сумма, заработанная предприятием, из которой еще надлежит уплатить долги, налоги, снять амортизационные отчисления.

EBITDA не включается в обязательные показатели установленной правительством бухгалтерской отчетности. Параметр широко используется в инвестиционной деятельности для проверки компаний на гарантию возврата капитальных вложений в их бизнес.

Преимущества и недостатки показателя

Плюсы EBITDA:

  • показатель включает амортизацию и более надежно показывает денежный запас, из которого будут выплачиваться долги;
  • доступность и убедительность для вкладчиков в бизнес;
  • содержательность параметра для сравнительного анализа предприятий одной отрасли с разными источниками финансирования, налоговыми отчислениями и учетной политикой.

Минусы:

  • EBITDA не берет в расчет изменения денежных ресурсов организации;
  • величина не сообщает о рисках невозврата дебиторских долгов;
  • по EBITDA нельзя судить о денежных оборотах предприятия, работающего с задержкой выплат контрагентам и применением метода начислений для признания доходов;
  • параметр некорректно отображает вероятность оплаты долга, так как не учитывает потребность в капитальных затратах;
  • показатель искажает состояние дел при расчете амортизационных начислений по более высоким процентам износа;
  • не сообщает сведения об источниках дохода, их надежности и особенностях;
  • тесная связь показателя и характера проводимой учетной политики.

Отличия EBITDA от EBIT

EBITDA – прибыль, из которой еще не сделаны все обязательные отчисления.

EBIT – прибыль организации до перечисления налогов и процентов по кредитам.

Расчет параметров начинается от величины чистой прибыли компании.

EBITDA = чистая прибыль + налог на прибыль + уплаченные проценты − возмещение по налогу на прибыль − полученные проценты = EBIT + отчисления на амортизацию − переоценка активов.

Индикатор EBIT отличается от EBITDA величиной амортизации, исчисленной от имеющихся в хозяйстве основных средств.

Обе величины оказываются полезными для оценки рисков инвестиционных вложений, финансового состояния и стоимости компании.

Как рассчитать показатель?

Общепринятой формулы расчета показателя нет, компания может использовать наиболее привлекательный для нее вариант формулы.

Каждому варианту соответствует своя методика вычислений, со всеми плюсами и минусами.

Формула расчета по балансу

EBITDA = прибыль от реализации товара + амортизация ОС и НМА без учета прочих поступлений и расходов.

Как считать по МСФО

Формула расчета, основанная на показателях МСФО или US GAAP.

EBITDA = ПЧ + НП + НПВ + ВРР − ВРД + ОП − ПП + АО − ПА, где:

ПЧ – прибыль чистая;

НП – налог на прибыль;

НПВ – налог на прибыль возмещенный;

ВРР – внереализационные расходы;

ВРД – внереализационные доходы;

ОП – оплаченные проценты;

ПП – принятые проценты;

АО – амортизация основных средств, включаемая в цену выпускаемого продукта;

ПА – переоценка активов.

Расчет по показателям из международных норм отчетности отличается точностью результата. Недостаток методики – необходимость производить дополнительные вычисления для получения показателей, отсутствующих в бухгалтерском балансе.

Расчет по РСБУ

Для получения исходных данных потребуются:

  • «Отчет о финансовых результатах»;
  • бухгалтерский баланс (приложение) – показатели амортизации.

EBITDA = ВР − СП + НО + ПЗ + АО, где:

ВР – выручка от реализации произведенного товара, стр. 2110 отчета;

СП – себестоимость произведенного продукта, стр. 2120;

НП – налоговые перечисления (суммирование показателей по стр. 2410, 2421, 2450);

ПЗ – проценты по займам, стр. 2330;

АО – отчисления на амортизацию основных фондов и нематериальных активов.

В сравнении с расчетом по бухгалтерскому балансу этот метод точнее и информативнее.

По сравнению с методикой, опирающейся на показатели МФСО, данный вариант проигрывает по точности результата, но выигрывает за счет использования доступных статей бухгалтерского баланса и финансового отчета.

Пример расчета по РСБУ

Выручка от продажи товара (ВР) – 10 млн руб.

Себестоимость продукции (СП) – 7 млн руб.

Налог на прибыль (НО) – 2,5 млн руб.

Проценты по займам (ПЗ) – 0,4 млн.

Амортизация (АО) – 0,8 млн руб.

EBITDA = 10 − 7 + 2,5 + 0,4 + 0,8 = 6,7 млн руб.

EBITDA margin – параметр прибыльности компании без включения налогов, амортизационных отчислений, уплаты комиссионных по займам. Рассчитывается как частное от деления параметра EBITDA на сумму выручки от реализации товара.

EBITDA margin = 6,7 / 10 = 67 %.

Предприятие работает с высоким уровнем рентабельности. При отсутствии необходимости отвлекать значительные средства на техническое перевооружение производства оно может заинтересовать инвесторов.

Пример расчета по МФСО

Чистая прибыль – 360 млн руб.

Расходы по налогу на прибыль – 108 млн руб.

Возмещение налога на прибыль (НПВ) – отсутствует.

Чрезвычайные расходы (ВРР) – 76 млн руб.

Чрезвычайные доходы (ВРД) – 79 млн руб.

Оплаченные проценты (ОП) – 234 млн руб.

Принятые проценты (ПП) – 48 млн руб.

Амортизация ОС и НМА (АО) – 390 млн руб.

Переоценка активов (ПА) – не проводилась.

EBITDA = 360 + 108 − 0 + 76 − 79 + 234 − 48 + 390 − 0 = 1041 млн руб.

Где найти готовую информацию?

Индикатор EBITDA присутствует в финансовых отчетах крупных предприятий. В отчетности любой публичной компании, предлагаемой для ознакомления инвесторам, обязательно отражается параметр EBITDA, выведенный без учета амортизации, процентов по кредитам.

Данные публикуются на сайтах компаний, там же приводится алгоритм расчетов. Существуют справочные сервисы, где можно ознакомиться с показателями, отражающими финансовое состояние фирмы.

Один из таких сервисов, «Кономи.ру», предназначен для инвесторов фондового рынка Московской биржи. «Кономи.ру» занимается сбором сведений о компаниях, присутствующих на биржевом рынке, прогнозированием финансовых и производственных перспектив деятельности эмитентов, оценкой компаний как объектов выгодного вложения капитала.

Для правильного выбора эмитента посетителям сайта предлагаются расчеты, основанные на достоверных данных.

Показатели инвестиций на основе EBITDA

Индекс EV/ EBITDA информирует о сроках окупаемости компании при использовании в расчетах прибыли без затрат на кредитные проценты, налоговые платежи, амортизацию ОС и НМА.

EV – финансовый показатель, оценивающий рыночную цену предприятия с учетом задолженностей, денежных средства и инвестиций.

EV = Р + Debt − Cash = P + Net Debt, где:

Р – рыночная стоимость;

Debt – задолженность;

Cash – денежные запасы или их равнозначная замена;

Net Debt – чистый долг предприятия.

Показатель окупаемости присутствует на справочных сервисах, служит для сравнения эффективности компаний, функционирующих в одной сфере деятельности.

Debt /EBITDA – отношение обязательств по займам к EBITDA. Индикатор отражает степень закредитованности фирмы. Сообщает о достаточности или нехватке ресурсов для погашения займов и процентных ставок по ним. Значение показателя 3 и менее единиц означает, что компания справляется со своими обязательствами, 4 и более показывает, что она испытывает трудности с погашением долга.

Производные этой характеристики:

  • Net Debt/EBITDA – частное от деления чистого долга на прибыль, без учета обязательных платежей;
  • EBITDA/interest exspense – отношение прибыли без учета надлежащих расходов к переплате по кредиту.

EBITDA margin – показывает эффективность (рентабельность) предпринимательства без учета уплаты налогов, долгов и начисления амортизации.

Используется для сравнения прибыльности компаний из разных стран, работающих в одной отрасли.

Если показатель рентабельности > 12, компания работает на должном уровне, если < 12, то после уплаты налогов и прочих расходов фирма может уйти в «минус» и стать убыточной.

Область применения показателя

EBIDTA и производные от нее показатели нашли широкое применение в анализе финансовой деятельности крупных компаний.

  1. Банки и кредитные учреждения руководствуются своими стандартами EBIDTA, по которым оценивают кредитоспособность предприятий.
  2. EBIDTA представляет интерес для собственников бизнеса и руководителей компаний в части анализа производственных процессов, финансового состояния организации и перспектив ее развития.
  3. Показатель служит индикатором профессионализма и эффективности работы менеджмента фирмы.
  4. По величине EBIDTA судят о доходах предприятия, оценивают его платежеспособность, инвестиционную значимость.
  5. Этим параметром охотно пользуются крупные предприятия с большими капитальными расходами. Доля амортизации основных средств таких компаний может составлять до 30 % от себестоимости товарной продукции. EBIDTA позволяет скрыть необходимость этих затрат, показав инвесторам прибыль без учета амортизации, налогов и процентов. Этот показатель помогает бизнесу выглядеть в более привлекательном виде, чем если бы его оценивали по реальной чистой прибыли.
  6. Аналитики и инвесторы отдают предпочтение EBIDTA, так как эта величина позволяет узнать, пойдут ли инвестируемые средства на расширение и развитие производства или будут потрачены на покрытие долговых обязательств и уплату налогов.
  7. Данный фактор служит одним из основных показателей для составления рейтингов компаний, работающих в одной отрасли. При этом не имеют значения размеры предприятий, долги, налоговые ставки.
  8. EBIDTA включают в свои отчеты российские компании, торгующие акциями на международных фондовых биржах, активно привлекающие средства иностранных вкладчиков, планирующие выпуск ценных бумаг.

Малые и средние предприятия России практически не пользуются характеристикой деятельности EBIDTA из-за специфики отчетности и отсутствия должного анализа своей деятельности.

Выводы

EBIDTA отлично подходит для сравнительного анализа предприятий в одном сегменте рынка и для оценки чистых операционных итогов компании.

Для изучения долгосрочного развития фирмы этот показатель не годится. Он не учитывает многие расходные затраты: износ оборудования, транспорта и других активов.

Руководствуясь значением показателя EBIDTA, не стоит забывать о других мультипликаторах, реально отражающих прибыльность предприятия.

Согласно информационному сообщению, опубликованному Банком России 6 февраля 2015 года, все некредитные финансовые организации (НФО) обязаны перейти на единый план счетов (ЕПС).

Планы перехода на ЕПС

В соответствии с планами регулятора – Банка России и принятым Положением от 02.09.2015 № 486-П (далее — Положение 486-П), переход организаций должен проходить в следующем порядке:

С 01.01.2017 года на Единый план счетов (далее ЕПС) и учет по Отраслевым стандартам Бухгалтерского учета (далее ОСБУ) переходят субъекты страхового дела, включая страховых брокеров, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды, бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства.

С 01.01.2018 на ЕПС переходят:

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • организаторы торговли;
  • центральные контрагенты;
  • клиринговые организации;
  • управляющие компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда (далее – УК).

Положение 486-П и ОСБУ применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами – с 1 января 2019 года.

Какие же изменения ждут участников рынка НФО?
Прежде всего, это переход на новый план счетов. НФО будут использовать единый, 20-значный план счетов. Однако смена плана счетов – не самый большой шаг в части модификации учета. Основные изменения касаются порядка учета всех хозяйственных и финансовых операций НФО, максимально приближая его к требованиям и стандартам международной финансовой отчетности (МСФО). Стандарты МСФО адаптированы Банком России к особенностям отечественного учета и законодательства. С полным списком стандартов можно ознакомиться на сайте Банка России, так же на сайте Банка России публикуются сведения о статусе разработки и вступления в силу разрабатываемых актов.

Следует учитывать, что изменения порядка учета и работы некредитных финансовых организаций требует не просто замены программного обеспечения, но и достаточно серьезной методической работы. Банк России для помощи в подготовке к переходу на новые стандарты учета опубликовал типовые шаблоны плана перехода, а также проводит обучение представителей рынка.

Выпущенные отраслевые решения с поддержкой ЕПС

1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП – универсальный межотраслевой продукт, который позволяет вести налоговый и бухгалтерский учет любых некредитных финансовых организаций на Едином плане счетов, регламентируемым Центральным Банком Российской Федерации. Продукт может быть внедрен как силами партнеров фирмы «1С», так и собственными силами IT-подразделений предприятий.

Отраслевое решение «1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации» (далее «1С:Бухгалтерия НФО») предназначено для автоматизации бухгалтерского учета на новом едином плане счетов, налогового учета, включая подготовку обязательной налоговой и иной отчетности.
«1С:Бухгалтерия НФО» может применяться в некредитных финансовых организациях, осуществляющих различные виды деятельности и имеющих в своей структуре обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс.
Функциональность решения соответствует требованиям ЦБ РФ:

  • ведение бухгалтерского учета на плане счетов НФО;
  • поддержка ведения 20 (25) – значных счетов аналитического учета;
  • поддержка ведения счетов аналитического учета в иностранной валюте, в иностранной валюте и рублях;
  • гибкая настройка правил генерации лицевых счетов как соответствие комбинациям счетов второго порядка, валюты, признака доверительного управления и финансовых аналитик;
  • соответствие данных синтетического учета оборотам и остаткам на счетах аналитического учета;
  • поддержка парных лицевых счетов (активный/пассивный), автоматическая свертка парных лицевых счетов;
  • поддержка счетов без признака счета, контроль наличия сальдо на счетах на конец дня;
  • формирование стандартных бухгалтерских отчетов как по балансовым счетам второго порядка, так и по счетам аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, анализ счетов с детализацией до аналитики);
  • поддержка одновременного автоматического отражения бухгалтерских операций на плане счетов РСБУ и ЕПС.

Важным преимуществом «1С:Бухгалтерия НФО» является ведение налогового учета по налогу на прибыль на Едином Плане Счетов НФО, что упрощает сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выполнение требований Положения Банка России 490-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями”.

Кроме того, функциональные возможности «1С:Бухгалтерия НФО» обеспечивают закрытие учетных периодов с любой требуемой частотой, формирование финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также позволяют вести учет следующих видов операций:

Учет хозяйственных операций:

  • Учёт основных средств и нематериальных активов;
  • Учет инвестиционного имущества и долгосрочных активов, предназначенных для продажи;
  • Учет запасов;
  • Учет средств и предметов труда, назначение которых неопределено, полученных по договорам отступного, залога;
  • Учет денежных средств;
  • Учет расчетов с поставщиками и покупателями;
  • Учет расчетов с подотчетными лицами;
  • Учет доходов и расходов текущего периода,
  • Учет доходов и расходов будущих периодов;
  • Учет событий после отчетной даты;

Снабжение и складской учет:

  • Учет приобретения ОС, ТМЦ, работ, услуг;
  • Учет реализации ОС, ТМЦ, услуг;
  • Инвентаризация ОС и материалов на складах;
  • Внесистемный учет материальных ценностей.

Формирование управленческой (внутренней), налоговой отчетности и регламентированных отчетных форм:

  • Ведение книг покупок и продаж в разрезе филиалов;
  • Формирование регистров налогового учета;
  • Формирование регистров по учету основных средств;
  • Расчет налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога
  • Формирование деклараций по НДС, налогу на прибыль, Налогу на имущество и др.

«1С:Бухгалтерия НФО» содержит базовую функциональность, являющуюся общей для всех типов НФО.

1С:Страховая компания КОРП – комплексный программный продукт, позволяющий субъектам страхового дела вести учет в соответствии с современными требованиями законодательства, а также автоматизирующий порядка двадцати подсистем, охватывающих наиболее распространенные виды деятельности у различных типов страховых компаний.

1С:Бухгалтерия страховой компании – Решение предназначено для автоматизации бухгалтерского учета страховых компаний и предоставляет возможность учета на Едином плане счетов в соответствии с Положением Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения.

Планы для дальнейшей реализации требований законодательства

Планируемые отраслевые решения:

В 2016 году фирма «1С» совместно с партнерами планирует продолжить выпуск отраслевых решений на базе «1С:Бухгалтерия НФО»:

  • 1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг, версии ПРОФ и КОРП – решения для профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые может использоваться и негосударственными пенсионными фондами.
  • 1С:Фронт-офис микрофинансовой организации – решение для автоматизации оперативной деятельности (фронт-офис) организаций, занимающихся микрокредитованием.
  • 1С:Управление микрофинансовой организацией — решение для комплексной автоматизации деятельности организаций, занимающихся микрокредитованием.

Перечисленные выше решения будут поддерживать отраслевую специфику и отраслевые стандарты НФО

Необходимо также отметить, что в настоящее время, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0), начиная с версии 3.0.43.30 реализована возможность автоматического заполнения некредитными финансовыми организациями отчетности о видах и суммах операций с денежными средствами в соответствии с Указанием Банка России от 09.07.2015 № 3719-У. Этот функционал также сохранится в отраслевых решениях с поддержкой ЕПС.

Планируемые сроки отражения требований законодательства в релизах программных продуктов «1С:Совместно» для НФО

Требование законодательства

Планируемый срок реализации

Положение Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей»

II кв.2016 г.

Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада»

II кв.2016 г.

Положение Банка России от 22 сентября 2015 года № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях»

реализовано

Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 490-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями»

II кв.2016 г.

Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 488-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями»

IV кв.2016 г.

Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций»

реализовано

Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями»

II кв.2016 г.

Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях»

II кв.2016 г.

Положение Банка России от 5 октября 2015 года № 496-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями»

III кв.2016 г.

Положение Банка России от 3 декабря 2015 года № 508-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов – оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями»

2016 г.

Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 524-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями»

III кв.2016 г.

Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 523-П «Отраслевой стандарт о порядке исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями»

III кв.2016 г.

Положение Банка России от 16 декабря 2015 года № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода»

II кв.2016 г.

Указание Банка России от 9 июля 2015 г. № 3719-У Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами

реализовано

Кто обязан применять план счетов

План счетов бухучета (ПСБУ) и инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) обязаны применять компании всех форм собственности и организационно-правовых форм, использующие метод двойной записи. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения. Индивидуальным предпринимателям ПСБУ не нужен.

СПРАВКА. Отказаться от метода двойной записи могут микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухучета и могут сдавать упрощенную отчетность. Об этом говорится в пункте 6.1 ПБУ /2008 «Учетная политика организации» (об упрощенной отчетности читайте в статье «Упрощенная бухгалтерская отчетность за 2019 год: что проверят налоговики»).

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Единый план счетов бухгалтерского учета для ГУП и МУП

Государственные и муниципальные учреждения применяют единый план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н. Он не похож на ПСБУ для коммерческих компаний. Счета бюджетного учета 2020 имеют другую структуру. Использовать их следует иначе, нежели в «обычной» бухгалтерии (подробнее см. «Бюджетный учет: чем бухучет «бюджетников» отличается от «коммерческого» бухучета»).
Бухгалтеру, который решил сменить сферу деятельности и перейти в бюджетную организацию, стоит порекомендовать пользоваться специализированной программой для ведения бюджетного учета. Это позволит ему быстрее разобраться в различиях и легче освоить бухучет в новой сфере.

Структура плана счетов

ПСБУ для коммерческих организаций — это схема, позволяющая зарегистрировать и сгруппировать факты хозяйственной деятельности (активы, обязательства, финансовые и хозяйственные операции и проч.).
В нем приведены счета первого порядка. Их называют синтетическими, и у каждого есть наименование и номер.

Три вида синтетических счетов:

  1. Активные. Сальдо у них может быть только дебетовым, увеличение средств всегда отражается по дебету, уменьшение по кредиту.
  2. Пассивные. Сальдо у них может быть только кредитовым, увеличение средств всегда отражается по кредиту, уменьшение по дебету.
  3. Активно-пассивные. Сальдо у них может быть как дебетовым, так и кредитовым, увеличение (уменьшение) средств отражается либо по дебету, либо по кредиту.

Также в ПСБУ приведены счета второго порядка. Их называют субсчетами. Для одного синтетического счета может быть открыто несколько субсчетов.

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Принцип работы с планом счетов

Организация должна выбрать те счета, которые она будет использовать в своей работе. Также нужно продумать, какие субсчета необходимо открыть исходя из специфики деятельности компании.

ВАЖНО. Организация не обязана строго придерживаться списка субсчетов. Их можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.

В итоге получится рабочий ПСБУ. Его следует закрепить в своей учетной политике. В случае, когда в течение года деятельность организации поменялась, на следующий год можно утвердить измененный вариант.
Если какая-либо хозяйственная операция является специфической, и для нее нет подходящего синтетического счета, допустимо с разрешения Минфина ввести для себя новый счет. Для этого используются номера, не задействованные в плане.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Таблица ПСБУ 2020 с расшифровкой

Счета первого порядка (синтетические)

Счета второго порядка (субсчета)

Тип

Наименование

Номер

Номер и наименование

Раздел I. Внеоборотные активы

Активный

Основные средства (ОС)

По видам ОС

Пассивный

Амортизация ОС

Активный

Доходные вложения в материальные ценности

По видам материальных ценностей

Активный

Нематериальные активы (НМА)

По видам НМА, по расходам на НИОКР и на технологические работы

Пассивный

Амортизация НМА

Активный

Оборудование к установке

Активный

Вложения во внеоборотные активы

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов ОС

4. Приобретение объектов ОС

5. Приобретение НМА

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Выполнение НИОКР и технологических работ

Раздел II. Производственные запасы

Активный

Материалы

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запчасти

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Стройматериалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и спецодежда на складе

11. Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации

Активный

Животные на выращивании и откорме

Активно-пассивный

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Активный

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Активно-пассивный

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Активный

НДС по приобретенным ценностям

1. НДС при приобретении ОС

2. НДС по приобретенным НМА

3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам

Раздел III. Затраты на производство

Активный

Основное производство

Активный

Полуфабрикаты собственного производства

Активный

Вспомогательные производства

Активный

Общепроизводственные расходы

Активный

Общехозяйственные расходы

Активный

Брак в производстве

Активный

Обслуживающие производства и хозяйства

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Активно-пассивный

Выпуск продукции (работ, услуг)

Активный

Товары

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Пассивный

Торговая наценка

Активный

Готовая продукция

Активный

Расходы на продажу

Активный

Товары отгруженные

Активный

Выполненные этапы по незавершенным работам

Раздел V. Денежные средства

Активный

Касса

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

Активный

Расчетные счета

Активный

Валютные счета

Активный

Специальные счета в банках

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

Активный

Переводы в пути

Активный

Финансовые вложения

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Пассивный

Резервы под обесценение финансовых вложений

Раздел VI. Расчеты

Активно-пассивный

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Активно-пассивный

Расчеты с покупателями и заказчиками

Пассивный

Резервы по сомнительным долгам

Пассивный

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

По видам кредитов и займов

Пассивный

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

По видам кредитов и займов

активно-пассивный

Расчеты по налогам и сборам

По видам налогов и сборов

активно-пассивный

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Пассивный

Расчеты с персоналом по оплате труда

Активно-пассивный

Расчеты с подотчетными лицами

Активно-пассивный

Расчеты с персоналом по прочим операциям

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

Активно-пассивный

Расчеты с учредителями

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Активно-пассивный

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

Пассивный

Отложенные налоговые обязательства

Активно-пассивный

Внутрихозяйственные расчеты

1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. Капитал

Пассивный

Уставный капитал

Активный

Собственные акции (доли)

Пассивный

Резервный капитал

Пассивный

Добавочный капитал

Активно-пассивный

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Активно-пассивный

Целевое финансирование

По видам финансирования

Раздел VIII. Финансовые результаты

Активно-пассивный

Продажи

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль / убыток от продаж

Активно-пассивный

Прочие доходы и расходы

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

Активный

Недостачи и потери от порчи ценностей

Пассивный

Резервы предстоящих расходов

По видам резервов

Активный

Расходы будущих периодов

По видам резервов

Пассивный

Доходы будущих периодов

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Активно-пассивный

Прибыли и убытки

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование, принятое для монтажа

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Износ ОС

ОС, сданные в аренду

План счетов бухучета в 2020 году позволяет организациям, использующим метод двойной записи, сделать правильные проводки. Это, в свою очередь, помогает верно заполнить отчетность и без проблем представить ее в налоговую инспекцию.

Проблема выбора метода подготовки отчетности согласно МСФО.

Параллельный учет и трансформация отчетности.

Под влиянием международной интеграции и усиления значения микрохозяйственных связей последние несколько лет отмечены привлечением внимания к проблеме унификации бухгалтерского учета.
Международные стандарты финансовой отчетности не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. В основе МСФО лежит идея отражения в первую очередь экономического содержания хозяйственных операций и положения предприятия в целом. Россия же принадлежит к так называемой континентально-европейской школе, теоретическая основа которой ориентирована на правовое содержание отражаемых фактов с явно выраженной зависимостью учетной методологии от правовым форм. Тем не менее, на сегодняшний день применение МСФО в Российской Федерации является открытым и актуальным вопросом.

Одним из ключевых моментов в процессе освоения российскими бухгалтерами отчетности согласно правилам МСФО является определение и применение методологии составления отчетности по международным стандартам на конкретном предприятии.

На сегодняшний день можно выделить два способа получения отчетности в соответствии с МСФО: методом параллельного учета и методом трансформации отчетности МСФО.
Далее мы рассмотрим оба метода и сравним их с точки зрения удобства применения, трудоемкости, оперативности и достоверности.

1. Метод параллельного учета

Параллельный бухгалтерский учет для российского предприятия представляет собой ведение двух баз учета данных для дальнейшего составления финансовой отчетности – в соответствии с российскими стандартами и международными. Такой системный подход к составлению отчетности по правилам МСФО требует от предприятия весомых финансовых вложений в приобретение соответствующей автоматизированной системы бухгалтерского учета и ее обслуживание. Это обуславливает тем, что подобного вида учет требует программного обеспечения, но не все операции можно автоматически разнести по базам российского учета и МСФО в силу различности принципов ведения учета между РСБУ и МСФО. Так, учет в соответствии с МСФО подразумевает отражение процессов хозяйственной деятельности организации в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе согласно правилам МСФО. В то же время предприятие обязано вести учет согласно РСБУ. Каждый первичный документ регистрируется и проводится параллельно в двух финансовых системах – таким образом, каждая хозяйственная операция должна быть отражена дважды: в системе учета по РСБУ и в учете по правилам МСФО (см. схему 1.1).

Схема 1.1. Схема ведения параллельного учета на предприятии
К особенностям данного метода можно отнести его ресурсоемкость (помимо программного обеспечения для параллельного учета также требуется штат квалифицированных сотрудников финансового отдела, адаптированных к ведению учета параллельно), а также непрерывность процесса учета документов по правилам МСФО.

2. Метод трансформации отчетности МСФО

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.
На практике существует два способа трансформации отчетности:

  • Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации).
  • Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»).

Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах — к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.

Независимо от способа трансформации, условно этот процесс можно поделить на следующие этапы:

  • Перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО.
  • Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1.
  • Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.
  • Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу (обычно в электронных таблицах Excel) рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус. Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущей презентации в балансе по МСФО. Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате – выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.
Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии возможности ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т. е. в промежутке между отчетными датами.
В целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. Погрешность составляет от 10% до 50%.Поскольку трансформация представляет собой упрощенный процесс, то при составлении отчетности в соответствии с МСФО используется много оценочных суждений. Например, если отчетность составляется в иностранной валюте, то при отсутствии параллельного учета невозможно точно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей. Определенная степень оценки должна применяться при элиминировании российской амортизации и других общепроизводственных расходов из себестоимости готовой и реализованной продукции и распределении амортизации и общепроизводственных расходов, начисленных по МСФО. Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода. Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

3. Сравнительный анализ методов параллельного учета и трансформации отчетности МСФО

Далее сравним оба метода, сведя для удобства и наглядности достоинства и недостатки каждого их них. (таблица 3.1.)

Таблица 3.1.
Сравнительная характеристика способов получения отчетности по МСФО

Признак

Параллельный учет

Трансформация отчетности

Достоверность отчетности

+ потенциально высокая степень надежности информации

– потенциально высокий информационный риск
– неизбежное присутствие субъективных оценок

Затратность (обучение персонала, расходы на программное обеспечение, расходы на реорганизацию системы управления в компании и пр.)

– требует от компании существенных затрат

+ не требует от компании существенных затрат

Период составления отчетности

– продолжительный, т.к. подразумевает «отладку» системы параллельного учета

+ непродолжительный

Оперативность составления отчетности

+ практически одновременно с составлением российской отчетности

– только после составления российской отчетности

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Тем не менее, при подобном подходе к организации составления отчетности согласно МСФО, организация имеет возможность получать отчетность по МСФО на любой момент времени и, что немаловажно, независимо от регламента учета документов РСБУ.
К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей. Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

Недостатками параллельного учета являются:

  • Один из самых дорогих методов для подготовки МСФО.
  • Необходимо иметь штат специалистов для ведения полноценного учета МСФО.
  • Практически не применим для компаний с холдинговой структурой, поскольку требуется вести параллельный учет для всех юридических лиц холдинга (нельзя вести параллельный учет для холдинга в целом).

К недостаткам трансформации можно отнести следующее:

  • невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО на конец года;
  • существенное искажение отчетных данных, связанное с применением большого количества допущений и невозможностью учесть исторический курс валют, в которых совершаются хозяйственные операции;
  • невозможно либо трудоемко детализировать учтенные хозяйственные операции до уровня первичного документа и контролировать их проведение в учете;
  • невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений. Параллельный метод подготовки отчетности по МСФО перечисленных недостатков не имеет.

Заключение

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) – периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.
Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) – этот метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренным российской системой бухгалтерского учета.
Таким образом, можно сделать вывод, что каждый из методов обладает своими особенностями. Так, на основании представленной таблицы, можно сказать, что параллельный метод подходит для тех предприятий, руководству которых необходимо регулярно обращаться к отчетности в формате МСФО в оперативном режиме и получать максимально достоверные сведения. Трансформация же осуществляется только после составления РСБУ отчетности, не обладая оперативностью параллельного метода. Тем не менее, этот способ является наименее ресурсозатратным и подходит большинству предприятий, где в целях управленческого учета нет необходимости в оперативном составлении МСФО и допустимы некоторые неточности в отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх