Снимем квартиру для сотрудников

Во многих случаях фирмы-работодатели арендуют жилье для своих сотрудников. Какие налоги в этом случае уплачивают организация и сам сотрудник?

Как связаны аренда жилья для сотрудника и налогообложение?

Особенности налогообложения в случае аренды жилья для сотрудников работодателем заключаются в следующем.

Взаимосвязь между 2 категориями правоотношений — арендой работодателем жилья для сотрудника и уплатой налогов данным работодателем (или самим сотрудником) государству можно проследить в таких аспектах как:

  1. Начисление НДФЛ на суммы, перечисленные работодателем собственнику жилья, которое арендовано для работника.
  2. Применение соответствующих сумм для оптимизации налоговой базы при исчислении налога на прибыль работодателем.

Рассмотрим то, какова позиция Налоговой службы (ФНС) по двум указанным вопросам.

Облагается ли НДФЛ арендная плата за жилье для сотрудника?

В соответствии с рекомендациями ФНС, опубликованными в начале 2017 года, суммы, соответствующие арендной плате за жилье сотрудника, должны в общем случае облагаться НДФЛ — как, в частности, зарплата сотрудника. В обоснование данной позиции налоговики приводят следующие тезисы:

  1. Налогооблагаемым доходом по законодательству РФ признается выгода, выраженная в денежной либо натуральной форме, причем, учитываемая в тех или иных показателях. При этом, данная выгода может выражаться не только в фактическом пользовании экономическими ресурсами, но и в возможности ими пользоваться (как в случае с арендованным жильем).
  2. В соответствии с положениями Налогового Кодекса, к доходам в натуральной форме относятся, в частности, оплата имущественных прав налогоплательщика иным лицом (например, работодателем). Пользование арендованным жильем — разновидность имущественных прав.

Таким образом, с суммы, перечисляемой работодателем собственнику жилья, в котором проживает сотрудник, государству должен перечисляться налог по ставке в 13%, если работник — налоговый резидент РФ, 30% — если он не имеет статуса резидента. При этом, уплачивает НДФЛ работодатель как налоговый агент. Данный налог работник впоследствии может применить в рамках вычетов — имущественных, социальных.

Кроме того, на расходы по оплате жилья для сотрудника также нужно будет начислить социальные взносы — в ПФР, ФСС и ФФОМС, поскольку в этом случае перечисление денежных средств будет осуществлено в рамках трудовых правоотношений.

Вместе с тем, указанное правило имеет исключение (критерии определения которого, при этом, законодательно строго не определены). Дело в том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового Кодекса России не облагаются НДФЛ выплаты, классифицированные как компенсационные по законодательству РФ и относящиеся к выполнению работником своих трудовых обязанностей.

Вопрос в том — считать ли арендную плату за жилье работника компенсационной выплатой. По мнению Верховного суда, к соответствующим выплатам следует относить исключительно те суммы, что направлены на обеспечение исполнения работником своих трудовых обязанностей. То есть — если без их перечисления трудовые обязанности не могут быть исполнены работником. Это могут быть, к примеру, суммы компенсации работодателем:

  • жилья в командировке;
  • жилья на вахте;
  • проживания человека в квартире, где он выполняет работу удаленно.

Для того, чтобы подвести оплату квартиры сотрудника под выплату, которая не облагается НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ, работодателю крайне желательно:

  1. Документально закрепить строгую зависимость факта проживания работника в арендованной квартире и исполнения им трудовых обязанностей — например, прописать в трудовом договоре или приложениях к нему, что человеку за счет работодателя предоставляется жилье по такому-то адресу.
  2. Подготовить доказательства (на случай проверок ФНС), что у сотрудника нет возможности проживать в городе в другой квартире или снимать жилье за свой счет.

Самый лучший вариант для работодателя — поселить работника в квартире, принадлежащей фирме или в жилом блоке, который арендуется только для сотрудников. В этом случае у проверяющих органов возникнет меньше вопросов по поводу отнесения затрат на аренду к компенсационным — и, как следствие, не подлежащим обложению НДФЛ.

Можно ли применить расходы на аренду жилья в уменьшение налоговой базы?

В соответствии с позицией ФНС, расходы компании-работодателя на оплату аренды жилья для работника могут быть отнесены к расходам, которые можно применить в целях оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль (или УСН «доходы минус расходы»), если:

  1. Соответствующие расходы будут документально подтверждены, и будут иметь связь с экономической деятельностью организации (той, которая направлена на получение фирмой доходов).
  2. Расходы будут классифицированы как:
  • начисления сотрудникам в денежной или натуральной форме (в том числе представленные компенсациями в рамках трудовых правоотношений);
  • начисления, прописанные в трудовых соглашениях.

Расходы, о которых идет речь, могут быть применены для уменьшения налогооблагаемой базы предприятия, если будут закреплены в трудовом договоре как разновидность заработной платы, представленной в натуральном виде. Однако, стоит иметь в виду, что по закону натуральная зарплата не может превышать 20% от общей зарплаты.

Резюме

Таким образом, в аспекте взаимосвязи расходов работодателя на аренду жилья для сотрудников и уплаты налогов в бюджет наблюдается достаточно противоречивая ситуация.

С одной стороны, работодатель, уплатив арендную плату за жилье работника, может, оформив соответствующую плату определенным образом (как компенсационную в рамках трудовых правоотношений), избавить сотрудника от необходимости уплачивать НДФЛ с данной суммы.

С другой стороны, работодатель вправе применить расходы на оплату жилья для работника в целях уменьшения налоговой базы только в том случае, если данные расходы будут частью зарплаты работника по трудовому договору.

Получается, что работодателю придется выбирать между 2 основными способами оптимизации расходов (налоговой нагрузки):

  1. Возможности не перечислять НДФЛ с арендных расходов, а также не начислять социальных взносов на них (порядка 30% от соответствующей суммы) — однако, при отсутствии гарантированной законом возможности применить данные расходы для оптимизации базы по налогу на прибыль или УСН.
  2. Возможности применить расходы на оплату жилья работнику в целях оптимизации налоговой базы — при условии уплаты с них НДФЛ и социальных взносов (при этом, налог и взносы сами по себе также могут быть применены в целях уменьшения базы).

Возможны и некие альтернативные подходы к выстраиванию работодателем правоотношений с работником. Например — предоставление сотруднику жилья не по трудовому договору, а по гражданско-правовому договору за минимальную сумму (с которой можно и заплатить НДФЛ — но без социальных взносов), а то и вовсе бесплатно (соответственно, без начисления НДФЛ) в порядке переуступки права на пользование жильем, изначально арендованном у собственника. При этом, НДФЛ (при платном договоре) должен заплатить сам работник (но работодатель может помочь ему в этом).

В рамках данной схемы будет возможна и оптимизация налоговой базы работодателя — поскольку расходы он совершает, перечисляя денежные средства арендатору.

Однако, арендодатель не должен быть аффилированным с работодателем лицом, иначе у проверяющих органов будет повод обвинить работодателя в попытке уклониться от налогов. Арендодателем должна быть специализированная организация по предоставлению риэлторских или гостиничных услуг.

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Какие налоги надо платить при аренде квартиры сотруднику
  • Какие проводки использовать при аренде квартиры сотруднику
  • Как арендовать квартиру иностранному сотруднику

Проблема с подбором квалифицированных кадров существует достаточно давно. Поэтому многие компании ищут сотрудников по всей России и даже приглашают на работу иностранных специалистов. В таких случаях им приходится обеспечивать работников жильем, – как правило, работодатели оплачивают аренду квартиры или комнаты. Сегодня мы расскажем, как организовывается аренда квартир для сотрудников и возмещение затрат на наем жилья для целей налогообложения.

Какие платить налоги в случае аренды квартиры сотруднику

Министерство финансов считает, что, когда организация возмещает сотруднику расходы на аренду жилья, у него появляется дополнительный доход, на который необходимо начислить и уплатить НДФЛ и страховые взносы. Действительно ли это необходимо?

Свою позицию ведомство аргументирует следующим образом (письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253). Когда определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц, в расчет берутся все доходы гражданина как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Доходы в натуральной форме – это средства, перечисляемые предприятием или ИП за товары, работы или услуги (в том числе коммунальные) в интересах физического лица (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с этим деньги, которые организация выделяет сотруднику на аренду квартиры, являются его доходом в натуральной форме. В таком случае работодатель считается налоговым агентом, и сумма на оплату жилья должна обязательно включаться в заработную плату, то есть с нее необходимо уплачивать НДФЛ.

При этом доводы касаются как ситуаций, когда компания сама предоставляет жилье сотрудникам, так и когда только возмещает им расходы на аренду квартиры. В первом случае договор с арендодателем заключает предприятие, оно же и платит за аренду жилья. Во втором случае поиском квартиры занимается сам работник, после чего заключает договор с собственниками и производит помесячно оплату, а компания возмещает ему затраты на наем жилья. Возможны также предварительные выплаты компенсаций за аренду квартиры.

Когда уплачивать НДФЛ с аренды жилья не нужно.

Позицию Министерства финансов можно оспорить. Ведь возмещение расходов на аренду жилого помещения иногородним сотрудникам связано с выполнением ими должностных обязанностей. Это своего рода компенсация. Поэтому включение суммы аренды квартиры в налогооблагаемую базу по НДФЛ не требуется. Этот довод признают арбитражные суды.

К примеру, в одном из постановлений (пост. ФАС ВСО от 11.09.2013 № Ф02-4189/13) внимание акцентируется на ст. 169 Трудового кодекса РФ, которая обязывает работодателей возмещать сотрудникам затраты на обустройство на новом месте жительства, если им для работы пришлось переехать в другой населенный пункт. Суд приравнял расходы на оплату аренды квартиры к затратам на обустройство на новом месте жительства (с учетом того, что порядок этих выплат прописан именно в трудовом договоре).

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Как выбрать систему налогообложения, чтобы сэкономить на платежах
  • Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
  • Как создать электронную подпись быстро и без проблем

На основании нормы Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 217), согласно которой на выплаты компенсационного характера, установленные законами РФ, НДФЛ не начисляется, суд признал правоту налогоплательщика.

В другом деле (пост. ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12) удалось доказать связь перечисленных работодателем выплат за аренду квартир с исполнением сотрудниками из других городов трудовых обязанностей. То есть проживание в другом месте не позволило бы специалистам выполнять свою работу. Это стало решающим аргументом. Суд признал, что оплата аренды квартир для сотрудников была произведена в интересах компании.

Есть много других примеров судебных дел, которые решились в пользу налогоплательщиков (пост. ФАС ДВО от 25.01.2013 № Ф03-5923/12, ФАС ЗСО от 02.09.2011 № Ф04-4186/11, ФАС МО от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011). Если работодатель не боится судебных тяжб, он может не уплачивать НДФЛ с расходов на наем жилья для специалистов.

2 варианта аренды квартиры для сотрудника

Если предприятие само платит за аренду квартиры ее владельцу, возможны следующие варианты.

1. Подход 1 (безопасный, но не самый выгодный).

По мнению контролирующих органов, оплата аренды квартиры сотруднику – это заработная плата в натуральной форме, образующая доход налогоплательщика. Поэтому в трудовом договоре нужно прописывать обязанность работодателя предоставить сотруднику жилье.

При заключении договора аренды с владельцем квартиры на год или более обязательна его регистрация в органе Росреестра (п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ).

При этом, согласно Трудовому кодексу РФ, часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может быть больше 20 % от заработной платы работника (ст. 131 Трудового кодекса РФ). Минфин считает, что из всех расходов на оплату аренды жилья к заработной плате можно отнести только сумму, которая не превышает указанный лимит.

Ознакомиться с письмами Минфина и ФНС, которые мы упоминаем в статье, можно в разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы «Консультант Плюс».

Был случай, когда суд признал возможность учета расходов на аренду квартир для сотрудников для целей налогообложения прибыли полностью. ФАС Центрального округа указал на то, что средства были использованы для обеспечения процесса производства, и без них выполнение сотрудниками должностных обязанностей было бы невозможным.

Также было отмечено, что налоговые отношения не регулируются нормами Трудового кодекса РФ и довод об ограничении в 20 % неправомерен. Ведь перечень затрат на сотрудников, которые учитываются при расчете НДФЛ, является открытым (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233).

Поскольку с дохода сотрудников организаций обязательно взимается НДФЛ, то и компенсация за аренду квартиры тоже облагается налогом (пп. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Помните, если владелец, у которого предприятие арендует жилье для работников, не является ИП, то арендатор признается налоговым агентом в отношении доходов, уплаченных хозяину квартиры. Соответственно, с арендной платы взимается налог.

Кроме того, обязательно включение платы за наем жилья в базу по страховым взносам, поскольку она участвует в формировании «натурального» дохода сотрудника, полученного в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — закон № 212-ФЗ)).

В бухгалтерском учете необходимо делать следующие, связанные с арендой квартир сотруднику, проводки.

Цитата:Организация приняла в штат иногороднего сотрудника, заключила договор найма жилого помещения с целью обеспечения его жильем. Оплата стоимости аренды квартиры предусмотрена трудовым договором с данным сотрудником. Облагается ли сумма по договору найма жилого помещения НДФЛ и страховыми взносами? Возможно ли применить к данной ситуации ст. 169 ТК РФ (компенсация расходов по обустройству на новом месте жительства)?
СПС Гарант, 19 июля 2013
В случае, если организация примет решение не удерживать НДФЛ с суммы оплаты жилья для иногороднего работника, ей следует быть готовой к тому, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке. По мнению официальных органов, предусмотренные трудовыми договорами суммы оплаты жилья иногороднему работнику подлежат обложению страховыми взносами на обязательное страхование в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования на общих основаниях. Исключение рассматриваемых выплат из облагаемой базы с большой долей вероятности приведет к разногласиям с контролирующими органами. Сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что в каждом конкретном случае судьи принимают решения исходя из особенностей деятельности налогового агента и плательщика взносов.
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
По мнению Минфина России, оплата расходов по проживанию иногородних работников под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только в связи с переездом на работу в другую местность (смотрите, например, письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255), но не по проживанию работников на новом месте (смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22). Например, в п. 1 письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35, письме от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165 сказано, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
В то же время ст. 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, помимо расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), и расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Сложившаяся на данный момент судебная практика достаточно противоречива. Так, с одной стороны, суды поддерживают налогоплательщиков и не соглашаются с подходом контролирующих органов, подчеркивая, что если условие о предоставлении и оплате жилья прописано в трудовых договорах с работниками, то оплата проживания иногородних работников в период действия трудовых договоров является компенсацией их переезда на работу из другой местности, в связи с чем соответствующие суммы не подлежат обложению НДФЛ (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12, ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011, от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N 09АП-30496/2010-АК, Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943, ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8769/07-С3). В частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 судьи прямо указали, что выплаты по договорам аренды жилого помещения связаны с исполнением иногородним сотрудником его должностных обязанностей, предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя, оплата за наем жилого помещения произведена самим обществом непосредственно арендодателям жилых помещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные расходы, в фонд заработной платы не включались.
В то же время выводы не в пользу организации, выплачивающей компенсацию за аренду жилья иногороднему сотруднику, были сделаны в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 N 04АП-2578/11. По мнению судей, суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие ст. 169 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку ст. 169 ТК РФ предусмотрены компенсации в виде оплаты расходов по переезду работника и обустройству на новом месте жительства. Оплата аренды жилья за счет организации была оговорена с работником в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ) и учитывалась организацией в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Соответственно, заключил суд, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежали обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в установленном порядке.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если организация примет решение не удерживать НДФЛ с сумм, оплаченных за предоставление жилья иногороднему сотруднику, обязанность по обеспечению жилья которому предусмотрена трудовым договором, организации следует быть готовой при возникновении претензий со стороны налоговых органов отстаивать свою позицию в суде.
Страховые взносы
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФОМС для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы. Указанный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
В соответствии с пп. «б» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Если обязанность работодателя бесплатно предоставить своему работнику жилое помещение или компенсировать стоимость оплаты жилого помещения не установлена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то на такие компенсации действие пп. «б» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяется и указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом факт наличия условия об оплате стоимости аренды квартиры в трудовом договоре с иногородним сотрудником значения не имеет.
Поскольку рассматриваемые выплаты связаны с переездом работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей, то следует пытаться связать их с возмещением расходов при переезде на работу в другую местность, установленным ст. 169 ТК РФ.
Повторим, в силу ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
— расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Таким образом, в случае достижения между работником и работодателем договоренности о переводе работника на работу в другую местность у работодателя возникает обязанность возместить ему дополнительные расходы, связанные с переездом. В силу пп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Разъясняя порядок применения указанной нормы, Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 N 2519-19 указывает на то, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в организации, не подпадает под действие пп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данной нормой Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, «…суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке…»
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страхование от НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ также установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на страхование от НС и ПЗ. Указанный перечень также является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, а также с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
То есть в отношении компенсации расходов на оплату жилья иногородним работникам, с которыми организацией заключены трудовые договоры, объект обложения страховыми взносами на страхование от НС и ПЗ определяется так же, как и объект обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, предусмотренными Законом N 212-ФЗ.
В соответствии с разъяснениями ФСС РФ по вопросу обложения страховыми взносами рассматриваемых выплат (письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985) суммы, уплаченные организацией, в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных законодательством РФ) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма), в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на страхование от НС и ПЗ, представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Таким образом, рассматриваемые выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Иными словами, согласно позиции официальных органов предусмотренные трудовыми договорами суммы компенсации оплаты жилья иногородним работникам подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, включая страхование от НС и ПЗ на общих основаниях. Исключение рассматриваемых выплат из облагаемой базы, скорее всего, приведет к разногласиям с контролирующими органами.
Вместе с тем следует обратить внимание на аргументы судей при вынесении решений в отношении НДФЛ и ранее действовавшего ЕСН, в которых они поддерживали налогоплательщиков, считая, что подобная оплата жилья НДФЛ и ЕСН не облагается. Так, в вышеупомянутом постановлении ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011 по делу N А40-36395/10-107-192 судьи констатировали, что оплата работодателем проживания (арендная плата и оплата жилищно-коммунальных услуг) иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст.ст. 165, 169 ТК РФ (смотрите также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943).
Примером судебного решения в пользу плательщика в отношении взносов на страхование от НС и ПЗ является решение Арбитражного суда Красноярского края от 25.02.2009 N А33-16579/2008, в котором суд пришел к выводу, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и ее работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.
В то же время нами обнаружено судебное решение уже по применению Закона N 212-ФЗ, в котором выводы были сделаны не в пользу плательщика взносов (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 N 16АП-3826/12). Доводы судей мы приведем подробно. Итак, судом была рассмотрена ситуация, когда порядок возмещения расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность, был установлен внутренним нормативным актом организации, в частности, к возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства были отнесены следующие выплаты:
— компенсация расходов за проживание в гостинице на период жилья на новом месте жительства;
— предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры). При этом выплата компенсации производилась один раз в месяц по приказу, издаваемому по заявлению работника.
Судьи, оценив представленные доказательства в совокупности, в том числе: приказы о возмещении затрат по самостоятельному найму жилья, трудовые договоры, дополнительные соглашения, внутреннюю инструкцию по предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем, заключили, что выплаты по компенсации расходов по самостоятельному найму жилья являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, и являются составной частью заработной платы (назначение и характер выплат, произведенных иногородним работникам, свидетельствуют о том, что они обусловлены трудовыми отношениями, связаны напрямую с трудовой деятельностью, носят систематический характер и выплачивались работникам именно в связи с осуществлением работниками предприятия трудовых обязанностей. Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, при этом не имеют значение ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.
Также было сказано, что ТК РФ не обязывает работодателя обеспечивать работника жильем при приеме на работу, лишь некоторые категории работников обеспечиваются бесплатным жильем на основании специальных указаний законодательства. В данном случае при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по обустройству на новом месте жительства в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (статья 169 ТК РФ), но не расходы по найму (приобретению) жилья. По общему правилу исходя из буквального толкования указанных норм, работодатель не обязан нести затраты на наем жилого помещения для работника (в том числе иногороднего). Предоставление (наем) жилья для работников или компенсация им соответствующих расходов возможны в случае закрепления такого условия в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте и являются правом работодателя. Рассматриваемые затраты (компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему для работы в другую местность) не установлены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, определяющей перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 названной статьи и не являются предусмотренными законом компенсационными выплатами, освобожденными от обложения страховыми взносами. Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
К похожему выводу приходят судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 N Ф04-6931/12 по делу N А45-15761/2012, поддержав выводы апелляционного суда, установившего, что назначение и характер спорных выплат, произведенных иногородним работникам в качестве компенсации затрат по найму жилья, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью работников, следовательно, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов вне зависимости от названия и способа формирования источника выплат данных сумм.
Таким образом, мы видим, что позиция судей в отношении уплаты страховых взносов, установленных Законом N 212-ФЗ, в полной мере согласуется с мнением представителей контролирующих органов. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в одном из судебных решений по рассматриваемой проблеме (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 N 04АП-2578/11) ссылка заявителя на то, что судебная практика по данному вопросу не имеет единообразия, в связи с чем суду первой инстанции надлежало применить п. 7 ст. 3 НК РФ, была не принята судом апелляционной инстанции, поскольку «разнообразие практики» обусловлено не разным толкованием норм права, а различием фактических обстоятельств устанавливаемых судом.
Таким образом, заключаем, что, учитывая представленные налоговыми агентами и плательщиками взносов доказательства, в каждом конкретном случае судьи принимают решения исходя из особенностей их деятельности.

Согласно законодательству РФ, переезд рабочего в другой город, регион или страну для осуществления трудовой деятельности, подразумевает возмещение средств, затраченных на аренду жилья. Поэтому начальству нужно правильно оформить документы, учесть сумму и порядок удержания НДФЛ, уплаты страховых взносов, чтобы правильно оформить выплату.

Законодательные основания для возмещения аренды жилья работникам на 2020 год

Согласно ст.169 ТК РФ, работодатель обязан возместить сотруднику стоимость съемной квартиры только в случае приглашения последнего переехать в другой город/регион для последующей работы там.

Предприятие должно взять на себя покупку билетов до места назначения для рабочего, членов его семьи или вернуть средства, потраченные на бензин в случае проезда на своей машине.

В остальных случаях начальник не обязан возмещать стоимость наёма жилья, но может это делать по своему желанию и совместной договоренности. Есть два варианта:

  • компания сама арендует и оплачивает квартиру для сотрудника;
  • все вопросы по съему жилья решает сотрудник, а работодатель возмещает затраты.

Порядок покрытия расходов фиксируется в коллективном договоре предприятия или регламентируется внутренними нормами. Также он может быть прописан в трудовом договоре с конкретным сотрудником.

Порядок оформления

В идеале нужно прописать порядок возмещения денег в трудовом договоре во избежание разногласий.

Необходимые документы для получения сотрудником компенсации:

  • договор об аренде;
  • трудовой договор (нужен, если работодатель участвует как юридическое лицо в съеме квартиры);
  • квитанции, подтверждающие сумму коммунальных платежей.

Если договор с арендодателем заключается на срок от года и более, он обязательно должен быть зарегистрирован в Госреестре.

Особенности

В действующем законодательстве нет единого определения компенсации жилья сотруднику. По одним источникам эти расходы классифицируются как гарантия, финансовая поддержка при переезде. По другим — входят в оклад сотрудника в виде натурального дохода, получение оплаты за работу или её части в виде продукции компании или материальных ценностей.

В связи с этим арбитражной практике знакомо множество спорных случаев по вопросу покрытия расходов предприятием.

На практике работодатель вправе выбрать более подходящий для себя из этих вариантов и избежит проблем, если отчетность и трудовые отношения будут оформлены в соответствии с законом.

Налогообложение

Выплачиваемая сотруднику компенсация классифицируется законодательством РФ, как доход в натуральной форме. Следовательно, он облагается НДФЛ (подоходным налогом) по той же процедуре, что и стандартная зарплата.

  • 3% уходит в федеральную казну;
  • 17% — в региональную.

Ст. 131 ТК РФ предусмотрено, что прибыль рабочего, полученная в натуральной форме, не должна превышать 20% от общей суммы оклада, в которую входят все премии и надбавки.

Если сотрудник сам снимает квартиру, заключает договор с хозяином как физическое лицо, а организация только сумму за найм, то эти средства не считаются доходом в натуральной форме, что подтверждено письмом ФНС РФ от 12.01.2009 и нескольких письмах от Минфина.

Согласно Постановлению Правительства №187 от 02.04.2003, в случае переезда работника для осуществления трудовой деятельности на новой территории организация вправе начислить ему единоразовую компенсацию на обустройство. Но в этом случае дальнейшая оплата аренды не предусматривается.

Статья 146 НК РФ подразумевает обложение НДС (налогом на добавленную стоимость) любого имущества, которое за плату или бесплатно передается в пользование другому лицу. Однако к жилью для сотрудника это отношения не имеет.

Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 определено, что прописанное в трудовом договоре предоставление работниках предприятия компенсаций и гарантий в натуральной форме не подразумевает удержание с них НДС.

Бухгалтерский учет

Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятиях регламентирован Приказом Минфина №94н от 31.10.2000.

Когда речь идёт о выплате зарплаты работникам предприятия в натуральной форме или покрытии их расходов, делают такие проводки:

  • Д 76 К 51 — перечисление стоимости аренды хозяину жилья, которое снимает сотрудник компании;
  • Д 70 К 76 — включение оплаты жилья в оклад сотрудника;
  • Д 70 К 68.2 — из зарплаты удержан НДФЛ;
  • Д 26 (20, 44) К 69 — на арендную плату начислены страховые взносы.

В ст. 255 НК РФ указано, что любые выплаты в натуральной форме, начисляемые работнику, считаются прочими расходами. Также возместить средства, затраченные на оплату съемной квартиры, проводят как «расходы на оплату труда”, в зависимости от того, что указано по этому вопросу во внутренних нормативных актов предприятия.

При начислении сотруднику дохода в натуральной форме необходимо заполнить справку 6-НДФЛ. В ней указывают:

  • сумму компенсации до налоговых вычетов;
  • сумму НДФЛ, удержанную из дохода, который сотрудник получил в натуральной форме (деньги на оплату аренды);
  • сумму НДФЛ , удержанную из дохода в денежной форме (зарплата);
  • данные о дате начисления оплаты и компенсации за съем жилья.

6-НДФЛ

Начисление страховых взносов

В соответствии с письмом Министерства финансов от 19.02.2018 и от Министерства труда от 02.03.2016, сумма компенсации жилья работника предприятием облагается страховыми взносами.

Однако однозначного трактования в действующем законодательстве нет.

Постановлением ФАС от 01.06.2014 определено, что если порядок аренды квартиры прописан в коллективном договоре компании, а не в договоре найма на работу, работодатель не обязан делать отчисления в страховой фонд из суммы компенсации.

ООО «Небо»

Далеко не все компании предоставляют жильё своим работникам. Даже если специфика работы подразумевает приглашение хотя бы какого-то числа сотрудников из других городов, многие компании часто просят иногородних обеспечивать себя жильём самостоятельно. Почему? Потому что оплата даже очень дешёвого жилья несёт компании достаточно крупные убытки. И дело здесь не только в том, что жильё – это лишние расходы. Эти расходы ещё и облагаются налогами.

Но всё же есть компании обеспечивают иногородний персонал жильём, если прибыль получается больше тех затрат, которые требуются для того, чтобы обзавестись этой рабочей силой. Согласитесь, для человека, который планирует переезд в другой город в поисках лучшей жизни, оплачиваемое жильё кажется очень привлекательным условием.

Настолько привлекательным, что он сможет даже согласиться на меньшую зарплату. Да, оплата жилья несёт убытки компании, но если подойти к этому вопросу правильно, можно сделать эти убытки минимальными. Как грамотно оформить все налоговые отчёты, связанные с оплатой жилья и уменьшить потери – мы расскажем ниже.

Немного о предоставлении жилья в общем

Обеспечить работников жильём можно разными способами. В первую очередь компания может арендовать для сотрудников, например, общежитие, и самостоятельно вносить плату за аренду. Второй способ – каждому сотруднику выделяется одинаковая сумма, в рамках которой он может снять любое жильё, какое пожелает. Для работодателя здесь, в принципе, нет никакой разницы. Расходы в обоих случаях будут примерно одинаковыми.

В обоих случаях с тех средств, которые компания выделяет на жильё, взимается НДФЛ и страховые взносы. Некоторым это может показаться странным. Ведь жильё – это не доход физического лица. Однако ФНС смотрит на это по-другому.

НДФЛ и страховые взносы

Статьи 210 и 211 НК РФ говорят о том, что взносы по НДФЛ должны производиться со всех доходов сотрудника, которые он получает в денежной и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме относится оплата за сотрудника товаров или услуг и имущественных прав. Арендная плата за жильё – это имущественные права. Следовательно, она относится к натуральным доходам. Облагается этот вид доходов по той же ставке, что и зарплата. А датой фактического получения натурального дохода считается день оплаты аренды или день получения сотрудником денежных средств.

Страховые взносы отчисляются точно так же, как и с зарплаты. Об этом говориться в Письмах Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129 и Минтруда РФ от 02.03.2016 № 17-3/В-84.

Итак, с платы на жильё нужно делать отчисления по НДФЛ. А значит, нужно заполнять форму 6-НДФЛ. Здесь есть свои особенности.

Внесение данных по предоставлению жилья в 6-НДФЛ

Здесь, в общем, нет ничего сложного. Речь идёт о трёх строчках в первом разделе и пяти – во втором.

Раздел 1

Строка 020 – сумма дохода в натуральной форме (т.е. сумма платы за жильё);

040 – НДФЛ, исчисленный с данного вида доходов;

070 – НДФЛ, удержанный с данного вида доходов.

Раздел 2

Строка 100 – дата получения натурального дохода (т.е. дата перечисления платы арендодателю либо дата получения выделенных средств сотрудником);

110 – дата получения денежного дохода, т.е. зарплаты;

120 – рабочий день, следующий за днём получения зарплаты (крайний срок отчисления НДФЛ с обоих типов дохода);

130 – сумма натурального дохода;

140 – размер удержанного НДФЛ.

Пример

Компания «Одуванчик» наняла для одного из своих отделов группу иногородних рабочих. Для того чтобы обеспечить их жильём, компания сняла для них 2 этажа в общежитии. Арендная плата за каждую комнату составляет 10000 р. в месяц. За комнаты нужно платить каждое первое число месяца. Ставка по налогу – 13%. Следовательно, сумма налога будет 1300 р.

Приведём схематическую таблицу по заполнению 6-НДФЛ

Раздел 1
020 10000
040 1300
070 1300
Раздел 2
100 01.08.2018
110 10.08.2018 (пятница)
120 13.08.2018
130 10000
140 1300

Как немного уменьшить убытки?

С оплатой жилья для сотрудников компания может уменьшить налог на прибыль, внеся траты на аренду в список расходов. Эта схема одинаково работает для всех систем налогообложения. Эти данные могут вноситься в налоговые декларации точно так же, как и расходы на зарплату сотрудников.

Чтобы арендная плата значилась, как часть расходов компании, должны выполняться следующие условия:

  • Информация о предоставлении жилья должна быть в трудовом договоре с каждым сотрудником;

  • Должен быть договор аренды;

  • Сумма, выделяемая на оплату жилья для каждого сотрудника не должна превышать 20% от суммы зарплаты.

На последний пункт стоит обратить особое внимание. Если покопаться в законах, можно найти, что стоимость аренды теоретически может быть больше 20%, но в статье расходов не должно быть указано больше.

Поясним на примере.

Вернёмся к нашему первому примеру с компанией «Одуванчик». Каждому иногороднему сотруднику эта компания платит зарплату в размере 30000 р. Посчитаем 20% от 30000:

30000 / 100 * 20 = 6000 р.

Напомним, что аренда каждой комнаты стоит 10000 р.

6000 < 10000

Следовательно, в графе расходов компания «Одуванчик» не может указать сумму больше, чем 6000. Компания могла бы поискать общежитие с меньшей арендной платой, но общежитие, которое она сняла для сотрудников – самое дешёвое в городе. Другой вариант – можно немного повысить зарплату сотрудникам. Но это ещё увеличит расходы, а налог на прибыль от этого уменьшится не настолько существенно. Самый простой путь, по которому может пойти компания – оставить всё, как есть. Только НДФЛ «Одуванчик» будет платить с 10000 р., а в графе расходов укажет максимальную сумму – 6000 р.

Итог

Таким образом, оплата жилья сотрудникам – вещь не особо выгодная. Это расходы, с которых нужно делать отчисления и которые при этом не всегда можно указать в статье расходов, при составлении отчётности по налогу на прибыль. Лучше всего избавить себя и от лишних бумаг, и от лишних убытков.

Однако получается это не всегда. Если вы всё же решили предоставлять жильё, попытайтесь найти такое, чтобы аренда за него была не больше 20% от зарплаты. Или есть ещё один вариант. Если иногородних сотрудников не очень много, а бюджет компании позволяет, можно попробовать купить жилплощадь. На неё, правда, тоже придётся платить налог (налог на имущество). Но, возможно, это выйдет дешевле.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх