Совокупный доход, что это?

Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – это документ, в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление и представление отчета о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Отчет о совокупном доходе состоит из двух разделов:

  • отчета о прибылях и убытках;
  • отчета о прочем совокупном доходе (т.е. о статьях, влияющих на нераспределенную прибыль, но не отраженных в отчете о прибылях и убытках, например – объявленные дивиденды, изменение резерва переоценки и т.п.).

Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по их характеру или по их функции.

Если используется метод функции расходов, первый раздел отчета о совокупном доходе получается в целом аналогичным форме №2 по РСБУ:

  • выручка;
  • себестоимость;
  • валовая прибыль/убыток;
  • прочие доходы;
  • затраты на сбыт;
  • административные расходы;
  • прочие расходы;
  • прибыль до налогов.

При использовании метода характера расходов форма получается менее наглядной, поскольку расходы не группируются по функции, а просто перечисляются (в МСФО (IAS) 1 отмечается, что данный метод прост в применении):

  • выручка;
  • прочий доход;
  • изменения в запасах ГП и незавершенного производства;
  • использованное сырье и материалы;
  • расходы на вознаграждения работникам;
  • амортизация;
  • прочие расходы;
  • итого расходов;
  • прибыль до налогов.

В любом случае, выделяется прибыль (убыток) и прочий совокупный доход, принадлежащий отдельно материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам.

МСФО (IAS) 1 содержит минимальный перечень статей доходов и расходов, подлежащий отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов.

МСФО позволяет представлять всю указанную информацию как в одной форме («Отчет о совокупном доходе»), так и двумя документами: «Отчет о прибылях и убытках» и документ, в котором указана нераспределенная прибыль/убыток (т.е. итог отчета о прибылях и убытках) и далее перечислены строки прочих совокупных доходов.

Посмотреть, как выглядит форма отчета о совокупном доходе, подготовленная в полном соответствии с МСФО, можно в программе «Отчетность по МСФО + трансформация».

УДК 657.372.1

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: КОМПОНЕНТЫ ПРОЧЕГО СОВОКУПНОГО ДОХОДА И ПОРЯДОК ИХ РЕКЛАССИФИКАЦИИ

Г.М. ГАФИЕВА,

аспирантка, ассистент кафедры финансового учета E-mail: GMGafieva@kpfu.ru Казанский (Приволжский) федеральный университет

В статье изложены действующий состав и порядокреклассификации статей прочего совокупного дохода согласно российским и международным стандартам. Также рассмотрены группировка компонентов прочего совокупного дохода и возможные подходы к его определению.

Ключевые слова: совокупный финансовый результат, прочий совокупный доход, рекласси-фикация.

В качестве основного направления повышения качества бухгалтерской отчетности в России выбрано сближение национальных правил ее формирования с международными требованиями. В рамках этого сближения был принят приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее -приказ Минфина России N° ббн)1. Данный приказ ввел в состав отчета о финансовых результатах справочный показатель «совокупный финансовый результат», который корректирует чистую прибыль на результат от операций, не включаемых в чистую прибыль. Следует отметить, что понятие «совокупный финансовый результат» не находит

прямой ссылки в действующих положениях по бухгалтерскому учету. Однако данный показатель предусмотрен Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»2, который введен в действие на территории России с 2011 г. (с учетом поправок, внесенных в апреле 2013 г.).

Согласно МСФО (IAS) 1 общий совокупный доход — это изменение в капитале в течение периода, в результате операций и других событий, не являющееся операциями с собственниками. Следует отметить, несмотря на разность названий («совокупный финансовый результат» и «общий совокупный доход»), они обозначают один и тот же показатель, который является суммой чистой прибыли и прочего совокупного дохода. Вместе с тем состав прочего совокупного дохода довольно сложно определить. Во многом это связано с тем, что включение того или иного показателя в прочий совокупный доход регулируется непосредственно стандартами, при этом отсутствует единый подход к формированию показателя.

Таблица 1

Компоненты прочего совокупного дохода, согласно Российскому законодательству

№ п/п Показатель Основание Признание в составе прибыли (убытка) отчетного периода

1 Чистая прибыль (убыток) — —

2 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода Изменение резерва переоценки в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальных активов» (ПБУ 14/07) Нет, списывается в нераспределенную прибыль при выбытии соответствующего актива

3 Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода Курсовые разницы в соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) Да, при прекращении организацией деятельности за пределами РФ

4 Совокупный финансовый результат периода 4 = 1 + 2 + 3 —

Согласно приказу Минфина России № 66н чистая прибыль корректируется до совокупного финансового результата путем отражения:

— результата от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода;

— результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (табл. 1).

Несмотря на то, что форма отчета о финансовых результатах содержит лишь два корректировочных показателя, второй из них обеспечивает открытость списка возможных корректировок.

Однако на сегодняшний день в состав результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль, согласно российскому законодательству могут входить только курсовые разницы, возникающие в соответствии с п. 19 ПБУ 3/2006. Это результат пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами России. При прекращении организацией деятельности за пределами РФ соответствующая часть добавочного капитала относится на финансовый результат организации в составе прочих доходов и расходов, что в соответствии с терминологией МСФО является реклассификацией.

Реклассификация — это процесс переноса дохода или расхода, первоначально признанного в качестве прочего совокупного дохода в состав прибыли (убытка) текущего периода. Соот-

ветственно, сумма ранее признанного прочего совокупного дохода уменьшается на величину признанных в текущем году доходов.

Отметим также, что результат от переоценки внеоборотных активов, отнесенный в состав прочего совокупного дохода, ни при каких обстоятельствах не будет отнесен в состав прибыли (убытка) отчетного периода. При выбытии соответствующего актива резерв его переоценки относится непосредственно в нераспределенную прибыль. Проект нового положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 2012 г.3 предлагает три варианта последующего отражения резерва переоценки, признанного в составе добавочного капитала:

— не переносить добавочный капитал в состав нераспределенной прибыли ни в какой его части;

— переносить всю сумму непосредственно на нераспределенную прибыль организации при прекращении признания основного средства;

— переносить часть прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации.

Тем не менее выбор варианта переноса добавочного капитала не приведет к изменению прочего совокупного дохода, так как перенос не изменяет общей величины капитала. Следовательно, данный компонент прочего совокупного дохода не подлежит реклассификации.

3 URL: http://www.nsfo.ru/docs/Proekt_PBU_Uchet_ Osnovnih_Sredstv.pdf.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 определяет прочий совокупный доход как статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли (убытка), в соответствии с требованием конкретных стандартов и более конкретно определяет его состав. Прочий совокупный доход согласно МСФО (IAS) 1 включает:

— изменение прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;

— переоценку пенсионных вкладов с установленными выплатами;

— прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения;

— прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

— эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;

— сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательствам, классифицированным как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (табл. 2). Действующий МСФО (IAS) 1 отмечает, что

доходы, классифицированные в качестве прочего совокупного дохода, в зависимости от вида:

— могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка при выполнении определенных условий; либо

— не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка.

Примером реклассификации может служить признание в составе текущей прибыли или убытка результата перевода финансовой отчетности иностранного подразделения в валюту отчетности при выбытии подразделения. Данное требование аналогично рассмотренному ранее требованию ПБУ 3/2006. Также подлежат реклассификации прибыли и убытки от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков.

К компонентам, по которым не производится реклассификация, относится изменение прироста

Таблица 2

Компоненты прочего совокупного дохода согласно МСФО

№ п/п Показатель Основание Рекласси-фикация

1 Изменения прироста стоимости от переоценки МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы» Нет

2 Прибыли и убытки от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» Да

3 Актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами Пункт 93А МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» Нет

4 Изменения справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты, не предназначенных для продажи Пункт 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 Нет

5 Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Да

6 Изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которое относится на изменение кредитного риска Пункт 5.7.7-8 МСФО (IFRS) 9 Нет

стоимости в результате переоценки основных средств, нематериальных активов и пенсионных планов с установленными выплатами. Данные компоненты прочего совокупного дохода переносятся напрямую в состав нераспределенной прибыли по мере использования или при прекращении признания актива.

Основным отличием прочего совокупного дохода от прибыли/(убытка) текущего периода считается тот факт, что он является незаработанным. Также данный доход не находится под контролем руководства и является неоперационным. Оценка величины данного дохода не может поддаваться точной оценке.

Таким образом, определение прочего совокупного дохода не позволяет четко определить его компоненты и связать их с последующей реклассификацией. Отсутствие единого подхода к классификации и реклассификации компонентов прочего совокупного дохода вызвало необходимость закрепления этого понятия в составе концептуальных основ подготовки и представления финансовой отчетности. В частности, в существующих концептуальных основах не определен принцип разграничения прибыли (убытка) текущего периода и прочего совокупного дохода, а также указано, при каких условиях объекты, учтенные в составе прочего совокупного дохода, должны быть признаны в составе прибыли (убытка) текущего периода.

В связи с этим работа по определению прочего совокупного дохода была включена в программу работы над пересмотром концептуальных основ. В рамках этой работы в июне 2013 г. был выпущен дискуссионный документ, который наряду с остальными аспектами концептуальных основ раскрывает возможные подходы к определению показателя прочего совокупного дохода.

Для внесения ясности относительно состава компонентов прочего совокупного дохода Совет по МСФО предлагает объединить их в три группы.

В первую группу относятся компоненты прочего совокупного дохода, возникшие в результате того, что одни и те же активы и обязательства представлены в отчете о финансовом положении и включены в состав прибыли (убытка) текущего периода исходя из разных баз оценки.

Примером может служить оценка финансовых активов согласно проекту стандарта 2012 г. о внесении изменений в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»4. Согласно проекту финансовые активы оцениваются в балансе по справедливой стоимости с отнесением переоценки на прочий совокупный доход, а в целях определения прибыли текущего года учитываются по амортизируемой стоимости. По мере амортизации актива переоценка, признанная в качестве прочего совокупного

дохода, будет реклассифицироваться, т.е. уменьшаться и входить в состав прибыли (убытка).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Вторую группу составляют компоненты прочего совокупного дохода, возникшие в результате того, что связанная операция или событие, которое нивелирует данный доход, будет признано в будущем периоде. Признание этой операции или события приведет к полной реклассификации соответствующего прочего совокупного дохода. Примером является результат переоценки по справедливой стоимости деривативов до совершения операции, а также прибыли и убытки в результате перевода финансовой отчетности иностранного подразделения в валюту отчетности.

Следует отметить, что первые две группы компонентов прочего совокупного дохода подлежат полной реклассификации в последующих периодах. Включение в состав прочего совокупного дохода только этих компонентов является узким подходом к его определению.

Компоненты прочего совокупного дохода третьей группы должны удовлетворять одновременно следующим условиям:

— актив должен признаваться, а обязательство погашаться в течение длительного периода;

— переоценка текущего периода будет полностью или большей частью нивелирована в течение срока использования актива или погашения обязательства;

— переоценка текущего периода повышает уместность прибыли (убытка).

При этом компоненты третьей группы должны реклассифицироваться в прибыль (убыток) текущего периода, только если это повышает уместность информации.

Примерами компонентов третьей группы являются:

— прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты;

— прибыли (убытки) от переоценки основных средств и нематериальных активов;

— переоценка пенсионных вкладов с установленными выплатами;

— сумма изменения справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательствам.

Важным в третьей группе компонентов прочего совокупного дохода является предположение,

что за длительный период признания актива или погашения обязательства результат переоценки может «сам себя съесть», поэтому он отражается отдельно в составе прочего совокупного дохода.

Включение в состав прочего совокупного дохода всех трех групп компонентов представляет собой широкий подход к определению показателя. В этом случае часть компонентов третьей группы может не реклассифицироваться в состав прибыли (убытка) текущего периода, а непосредственно относиться в состав нераспределенной прибыли по мере использования или выбытия актива или погашения обязательства. Подходы к определению прочего совокупного дохода схематично представлены на рисунке.

Проанализировав существующие компоненты прочего совокупного дохода, можно выявить, что именно широкий подход к определению прочего совокупного дохода соответствует действующим международным и российским стандартам (табл. 3). Однако применение узкого подхода позволит ограничить состав статей прочего совокупного дохода и следовать единой четкой логике реклассифика-ции его компонентов. Оба подхода находятся на рассмотрении Совета по МСФО.

1-я группа 2-я группа 3-я группа

Узкий подход — все компоненты прочего совокупного дохода подлежат реклассификации

Широкий подход — часть компонентов прочего совокупного дохода не реклассифицируется

Подходы к определению прочего совокупного дохода

Анализ компонентов

На наш взгляд, узкий подход является более предпочтительным.

Во-первых, реклассифицируемые и нереклас-сифицируемые компоненты прочего совокупного дохода имеют разное назначение. Реклассифици-руемые компоненты можно условно назвать «отложенными доходами», так как они будут признаны в составе прибыли/убытка будущего периода и, следовательно, повлияют на прибыль, подлежащую распределению. Данная информация может представлять интерес для инвесторов, в том числе при формировании ожиданий по дивидендам.

Нереклассифицируемые компоненты не влияют на прибыль периода, подлежащую распределению, ни в отчетном, ни в последующих периодах. Признание этих доходов в составе нераспределенной прибыли не приводит к изменению величины капитала, а изменяет лишь его структуру.

В подтверждение этого МСФО требуют раздельного представления реклассифицируемых и нереклассифицируемых компонентов в отчете о прочем совокупном доходе.

Во-вторых, в отчете о прочем совокупном доходе отражается только изменение по нереклас-сифицируемым компонентам, что дублирует их представление в отчете об изменении капитала, в то время как реклассифицируемые показатели требуют отражения сумм реклассификации в текущем периоде. Это обусловливает необходимость их отражения в отчете о совокупном доходе.

Таким образом, нами предлагается придерживаться узкого подхода к определению прочего совокупного дохода. В этом случае отчет о прочем совокупном доходе будет представлять информа-

Таблица 3

его совокупного дохода

№ п/п Показатель Соответствие ПБУ Группа Реклассификация

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1 Изменения прироста стоимости от переоценки + 3 Нет

2 Прибыли и убытки от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения + 2 Да

3 Актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами Нет 3 Нет

4 Изменения справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты, не предназначенных для продажи Нет 3 Нет

5 Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования Нет 2 Да

6 Изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которое относится на изменение кредитного риска Нет 3 Нет

цию о прочих доходах, способных повлиять на прибыль (убыток) будущих периодов, и суммах прочего совокупного дохода, признанных в составе текущей прибыли/убытка.

Соответственно, предлагаем вывести нерек-лассифицируемые компоненты из состава прочего совокупного дохода и отражать их изменение непосредственно в отчете об изменении капитала организации.

Данный подход, на наш взгляд, повысит ясность, системность и правдивость представления информации в финансовой отчетности. Вместе с тем считаем необходимым внести изменения в структуру капитала организации, выделив в накопленном капитале реклассифицируемые и нереклассифицируемые компоненты, предусмотрев развернутое или свернутое их представление в зависимости от существенности их значений.

Следует отметить, что независимо от того, какой из подходов в итоге будет принят, признавать в качестве прочего совокупного дохода объекты учета можно только при непосредственном разрешении на это конкретного стандарта. Доходы и

расходы признаются в составе прибыли (убытка) текущего периода во всех случаях, кроме тех, когда они должны или могут отражаться в составе прочего совокупного дохода.

Таким образом, принятие одного из подходов в Концептуальных основах финансовой отчетности не приведет к мгновенному изменению международных стандартов и не станет руководством к действию для составителей отчетности, однако определит направление развития существующих стандартов в части разграничения текущей прибыли/убытка текущего периода и прочего совокупного дохода.

Список литературы

1. КуликоваЛ.И. Новый отчет о совокупном доходе // Бухгалтер Татарстана. 2012. № 7. С. 46-53.

2. Куликова Л.И. Поправки к МСФО (IAS 1) «Представление финансовой отчетности» // Бухгалтерский учет. 2012. № 11. С. 23-50.

On the way to international standards

FINANCIAL STATEMENT: THE ACCUMULATED OTHER COMPREHENSIVE INCOME

AND RECLASSIFICATION

Gul’nur M. GAFIEVA

Keywords: accumulated other comprehensive income, total financial effect, recycling

Фото: .com

Все те деньги, которые страны, организации или физическое лицо получают за определенный временной промежуток, называются доходом. На государственном уровне доходом заведует министерство финансов, на уровне предприятий — бухгалтерский отдел. Ведением семейного дохода занимается либо кто-то один, либо все вместе сразу. В данной статье будет описан совокупный семейный доход (а также доход компаний): для чего он рассчитывается и что он в себя включает.

Определение совокупного семейного дохода

Совокупным семейным доходом является сумма доходов всех членов семьи (муж и жена, родители и опекуны, а также другие родственники, что живут совместно на одной общей территории) за некоторый временной промежуток. Валюта, источник (доходы, которые не облагаются налогом, все же не учитываются) и регулярность получения этих денег значения не имеют (поступления могут быть месячными, ежеквартальными или даже ежегодными). Следует отметить, что доход несовершеннолетних не учитывается.

Если совокупный семейный доход разделить на число всех членов семьи, то полученная сумма будет называться средне душевым доходом на каждого.

Государственный доход и доход компании

Совокупный доход компании — это сумма ее доходов за определенный временной промежуток. Вычислить его легко: достаточно умножить количество проданных товаров на их стоимость. Деньги, полученные за счет продажи акций либо за счет инвестиций в счет не идут.

Под совокупным доходом государство понимают сумму ее доходов за определенный временной промежуток. Здесь учитываются деньги, полученные от налогоплательщиков, в результате какой-либо внутренней деятельности, а также деньги, полученные от других государств за какие-то услуги либо в рамках займа.

Применение совокупным доходам

Предприятия ведут такую ведомость для подсчета размера налогов. По той же причине они отслеживают доходы своих сотрудников. Также такие подсчеты помогают привлечь акционеров и заинтересовать инвесторов. У физических лиц цели можно условно поделить на три группы:

1. Для получения каких-либо государственных льгот. В основном речь касается льгот, выдаваемых семьям, чей совокупный доход находится ниже установленного государством минимума. Подсчитывать надо честно, ведь сотрудник при получении данных все равно сделает перерасчет;

2. Для оформления кредита либо получения ипотеки. Сумма месячной платы по кредиту не должна быть больше 35% от совокупного дохода семьи. Таким образом государство защищает семью от возможной нищеты, оставляя ей средства на существование. Если ежемесячная выплата превысит 35%, то в кредитовании будет отказано;

3. Для получения шенгенской визы. Принимающее государство таким образом убеждается, что вам хватит денег на жизнь в этой стране.

Совокупный доход – это термин, который используется для обозначения общей суммы всех доходов, полученных государством, предприятиями либо домашними хозяйствами, вне зависимости от валюты, источников их поступления, за определенный период времени (к примеру, квартал, 6 месяцев, год).

Может включать в себя следующие виды доходов:

  • оплату труда и прочие выплаты, приравненные к ней;
  • денежные средства и имущественные права, получение в качестве помощи либо в результате дарения (наследования);
  • страховые и процентные возмещения (по кредитным продуктам и займам);
  • денежные средства, вырученные от ведения предпринимательской деятельности;
  • прибыль, полученная за отчуждение имущества, аренду, в результате заключения прочих гражданско-правовых договоров;
  • дивиденды и страховые взносы, произведенные за физлиц юридическими лицами;
  • вознаграждения, полученные в результате использования авторских прав на произведения искусства (литературы, науки, товарного знака, патента, прочее);
  • денежные выигрыши, полученные в результате участия в конкурсах, соревнованиях и лотереях.

При расчете рекомендуется суммировать доходы в разных эквивалентах (нематериальном, денежном), которые в соответствие с действующими нормами и правилами, измеряются в рыночных ценах либо таковых, что установлены государством.

Для семьи для оказания государственной помощи

При определении совокупного дохода семьи, а также одиноко проживающих лиц, расчет которого может потребоваться при получении субсидии, в учет берутся все доходы физических лиц, которые являются по отношению к заявителю (членам его семьи) супругой (супругом), родителями (усыновителями) несовершеннолетних детей, несовершеннолетними детьми (в том числе, усыновленными).

Доходы всех этих членов семьи принимаются во внимание вне зависимости от их раздельного либо совместного проживания, в денежной либо натуральной форме.

Расчетный период составляет 6 календарных месяцев, предшествующих обращению заявителем за получением государственной помощи.

В совокупный доход включают:

  • все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, и учитываемые при исчислении среднего заработка;
  • средний заработок и компенсации, выплачиваемые госорганом (общественным объединением) за период исполнения соответствующих обязанностей;
  • соцвыплаты из бюджетов всех уровней (компенсационные выплаты, пенсии, стипендии, материальная помощь, пособие по безработице, временной нетрудоспособности, пособия на детей, прочее).

Совокупный доход семьи рассчитывается посредством умножения среднедушевого дохода семьи в конкретном расчетном периоде на число граждан, которые входят в состав семьи получателя государственной помощи (субсидии).

Среднедушевой семейный доход, в свою очередь, определяют посредством деления среднемесячного совокупного дохода на число членов семьи.

Подобные расчеты часто используют при отнесении семей к категории малообеспеченных либо при получении их членами различных льгот и субсидий, связанных с многочисленными программами соцподдержки.

Для организации

Рассматривая совокупный доход с позиции юридического лица, следует отметить, что он может включать в себя общий объем выручки, достигнутый за конкретный временной период. Другими словами, это произведение установленных ценовых показателей на объем реализованных товаров (оказанных услуг).

Для государства

Речь идет о получении прибыли, полученной от перечислений налогоплательщиков, которые зарегистрированы на территории этой страны. Также это могут быть доходы, связанные с ведением какой-либо внутренней деятельности, перечислениями от иных государств (различных международных организаций, спецфондов), работами (услугами), направленными на получение средств из-за границы.

см. начало:
CFA — Основные финансовые отчеты: Баланс (Отчет о финансовом положении)

Отчет о совокупном доходе может быть представлен либо в виде единого отчета о совокупном доходе, либо в виде двух отчетов, — отчета о прибыли и убытке и отчета о совокупном доходе.

Volkswagen Group выбрала вторую форму представления.

Отчет о прибыли или убытке.

Отчет о прибыли или убытке (или отчет о прибылях и убытках, англ. ‘income statement’) представляет информацию о финансовых показателях (результатах) деятельности компании за определенный период времени. Он сообщает, сколько выручки и прочих доходов компания получила в течение периода, а также, какие расходы она понесла, чтобы обеспечить эту выручку и прочие доходы.

См. также:

  • Раздел МСФО (IAS) 1, посвященный этому отчету.
  • CFA — Компоненты и формат отчета о прибылях и убытках.

Выручка (англ. ‘revenue’), как правило, означает денежные суммы, взимаемые за поставку товаров или услуг в ходе обычной деятельности компании.

Прочие доходы (англ. ‘other income’) могут включать в себя как доходы, возникающие в ходе обычной деятельности, так и другие доходы, такие, как прибыль от отчуждения бизнеса.

Расходы (англ. ‘expenses’) отражают оттоки, уменьшающие активы компании и возникновение обязательств, уменьшающих собственный капитал. Расходы, как правило, включают в себя такие статьи, как себестоимость реализованной продукции (стоимость проданных товаров), административные расходы, расходы по налогу на прибыль, и также могут включать убытки.

Чистая прибыль (выручка + прочие доходы минус расходы) по отчету о прибылях и убытках часто упоминаются как «нижняя строка» (англ. ‘bottom line’) из-за его близость к нижней части прибылей и убытков.

Чистая прибыль (англ. ‘net income’) также может упоминаться как «net earnings», «net profit» и «profit or loss» (т.е. прибыль или убыток). В том случае, если расходы превышают выручку и прочие доходы, результат упоминается как «чистый убыток» (англ. ‘net loss’).

Отчет о прибыли и убытках иногда упоминается как отчет о результатах деятельности (англ. ‘statement of operations’) или P&L (от ‘profit and loss statement’).

Основное уравнение, лежащее в основе отчета о прибылях и убытках:

Выручка + Прочие доходы — Расходы =
Доходы — Расходы =
Чистая прибыль.

Отчеты о прибылях и убытках представляются на консолидированной основе. Это означает, что они включают в себя доходы и расходы дочерних компаний, находящихся под контролем материнской (отчитывающейся) компании.

В общих чертах, когда одна компания (материнская) контролирует другую компанию (дочернюю), материнская компания представляет в финансовой отчетности собственную информацию, консолидированную с информацией этой дочерней компании.

Если материнская компания владеет более чем 50% голосующих акций дочерней компании, это означает, что она контролирует дочернюю компанию и, таким образом, она должна представлять консолидированную финансовую отчетность.

См. также:

Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?

Каждая строка консолидированного отчета о прибылях и убытках включает в себя полную сумму из соответствующей строки отчета о прибылях и убытках дочерней компании (после исключения всех внутригрупповых операций). Однако, если материнская компания не владеет 100% долей дочерней компании, материнской компании необходимо представлять распределение чистой прибыли по долям миноритарных владельцев.

См. также:

Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО.

Доли миноритарных владельцев (англ. ‘minority interests’), называемые также неконтролирующими долями участия (англ. ‘non-controlling interests’), принадлежат владельцам остальных акций дочерней компании, которые не принадлежат материнской компании. Доля консолидированной чистой прибыли, приходящаяся на миноритариев, указывается в нижней части отчета о прибылях и убытках, вместе с чистой прибылью, приходящейся на владельцев материнской компании.

Практический пример отчета о прибыли или убытке.

В Иллюстрации 5 представлен годовой отчет о прибыли или убытке Volkswagen Group за 2017 год.

Иллюстрация 5. Отчет о прибыли или убытке Volkswagen Group (выдержка).

€ млн.

Sales revenue

Выручка (доход от продаж)

230,682

217,267

Cost of sales

Себестоимость продаж

(188,140)

(176,270)

Gross result

Валовой результат (валовая прибыль)

42,542

40,997

Distribution expenses

Расходы на дистрибуцию

(22,710)

(22,700)

Administrative expenses

Административные расходы

(8,254)

(7,336)

Other operating income

Прочие операционные доходы

14,500

13,049

Other operating expenses

Прочие операционные расходы

(12,259)

(16,907)

Operating result

Операционный результат (операционная прибыль)

13,818

7,103

Share of the result of equity-accounted investments

Доля результата, приходящаяся на инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

3,482

3,497

Interest income

Процентный доходы

1,285

Interest expenses

Процентные расходы

(2,317)

(2,955)

Other financial result

Прочие финансовые доходы и расходы

(2,022)

(1,638)

Financial result

Финансовый результат (прибыль от финансовой деятельности)

Earnings before tax

Прибыль до налогообложения

13,913

7,292

Income tax income/expense

Доходы/расходы по налогу на прибыль

(2,275)

(1,912)

Текущие

(3,205)

(3,273)

Отложенные

1,361

Earnings after tax

Прибыль после налогообложения

11,638

5,379

of which attributable to

в том числе, приходящаяся на:

Noncontrolling interests

Неконтролирующие доли участия

Volkswagen AG hybrid capital investors

Инвесторов в гибридный капитал Volkswagen AG

Volkswagen AG shareholders

Акционеров Volkswagen AG

11,354

5,144

Basic earnings per ordinary share in €

Базовая прибыль на обыкновенную акцию в €

Diluted earnings per ordinary share in €

Разводненная прибыль на обыкновенную акцию в €

Basic earnings per preferred share in €

Базовая прибыль на привилегированную акцию в €

Diluted earnings per preferred share in €

Разводненная прибыль на привилегированную акцию в €

Примечание: Числа, представленные в годовом отчете, могут не точно складываться из-за округления.

Иллюстрация 5 показывает, что выручка Volkswagen за 2017 составила €231 млрд. Вычитание себестоимости продаж из выручки дает валовую прибыль (англ. ‘gross profit’), названную компанией Volkswagen «валовым результатом», в размере €43 млрд.

После вычитания операционных расходов и добавления прочих операционных доходов, образуется операционная прибыль компании (названная Volkswagen «операционным результатом»), которая составляет €14 млрд.

Операционная прибыль (англ. ‘operating profit’) представляет результат от обычной (основной) хозяйственной деятельности компании до вычета процентных расходов или налогов. Операционная прибыль (также называемая ‘operating income’ и ‘operating result’), таким образом, часто упоминается как прибыль до вычета процентов и налогов (EBIT, от англ. ‘earnings before interest and taxes’).

Далее, операционная прибыль увеличилась на доход Volkswagen, полученный от ее долевых инвестиций (€3.5 млрд.) плюс процентный доход в размере €1.0 млрд, и снизилась на убыток от ее прочей финансовой деятельности (€2.0 млрд.) и процентные расходы на € 2.3 млрд. В результате образовалась прибыль до вычета налогов (EBT, от англ. ‘earnings before taxes’) в размере €13.9 млрд.

Общие расходы по налогу на прибыль за 2017 год составили €2.3 млрд., в результате чего прибыль после налогообложения (чистая прибыль) составили €11.6 млрд.

После распределения прибыли, приходящейся на миноритариев дочерних компаний Volkswagen, прибыль, приходящаяся на акционеров Volkswagen, составила €11.4 млрд.

Показатели прибыли на акцию в отчете о прибылях и убытках.

Компании представляют в отчете о прибылях и убытках, как базовую, так и разводненную прибыль на акцию.

Показатели прибыли на акцию (EPS, от англ. ‘earnings per share’) представляют собой чистую прибыль, относящуюся к определенному классу акционеров, разделенну на соответствующее количество акций в обращении в течение периода.

Базовая прибыль на акцию (англ. ‘basic earnings per share’) рассчитывается с использованием средневзвешенного количества обыкновенных (простых) акций, которые фактически находились в обращении в течение периода, и прибыли или убытка, приходящегося владельцев обыкновенных акций.

См. также:

параграф IAS 33:9 и далее
IAS 33 — Как отчитаться о прибыли на акцию по МСФО?

Разводненная прибыль на акцию (англ. ‘diluted earnings per share’) использует разводненные акции — количество акций, которые гипотетически могли бы быть в обращении, если бы потенциальные разводняющие права на обыкновенные акции (например, опционы на акции или конвертируемые облигации) были исполнены или конвертированы их владельцами — и соответствующим образом была бы скорректирована прибыль или убыток, приходящаяся на владельцев обыкновенных акций.

См. также:

параграф IAS 33:30 и далее
IAS 33 — Как отчитаться о прибыли на акцию по МСФО?

У компании Volkswagen есть два типа акционеров (обыкновенные и привилегированные), и она представляет в отчете прибыль на акцию для обоих, хотя правила МСФО не содержат требования о представлении прибыли на акцию для привилегированных акционеров.

Базовая прибыль Volkswagen на одну обыкновенную акцию составила €22.63. Примечание к финансовой отчетности компании объясняет, что это значение было рассчитано следующим образом: €11.4 млрд. прибыли, приходящийся на акционеров Volkswagen, из которых €6.8 млрд. приходятся на держателей обыкновенных акций, а остаток приходится на держателей привилегированных акций.

Сумма в €6.8 млрд., приходящаяся на держателей обыкновенных акций, деленная на средневзвешенное количество обыкновенных акций 0.295 млрд. акций, равно базовой прибыли на акцию в размере €22.63. Аналогичная информация представлена ​​в примечаниях для каждого значения прибыли на акцию.

Аналитик, изучающий отчет о прибыли и убытках, может отметить, что Volkswagen была прибыльной в оба года. Прибыль компании существенно возросла в 2017 году, в первую очередь из-за увеличения выручки и снижения прочих операционных расходов (в примечаниях к отчету показано, что это в значительной степени вызвано снижением судебных издержек на $4 млрд. в 2017 году).

Аналитик может формулировать вопросы, связанные с рентабельностью, например, следующие:

  • Связано ли изменение выручки с увеличением количества проданной продукции, увеличением цен, или сочетанием этих факторов?
  • Если компания имеет несколько бизнес-сегментов (например, сегменты Volkswagen включают в себя легковые автомобили, легкие коммерческие автомобили, а также финансовые услуги, среди прочего), то как изменилась выручка и прибыль этих сегментов?
  • Как результаты компании соотносятся с результатами других компаний в этой отрасли?

Чтобы ответить на эти вопросы, аналитик должен собрать, проанализировать и интерпретировать информацию из ряда источников, в том числе, из отчета о прибылях и убытках, но не ограничиваться им.

Прочий совокупный доход.

Совокупный доход (англ. ‘comprehensive income’) включает в себя все статьи, которые воздействуют на собственный капитал, но не является результатом операций с акционерами.

Некоторые из этих статей включены в расчет чистой прибыли, а некоторые из них включены в прочий совокупный доход (OCI, англ. ‘other comprehensive income’).

Когда совокупный доход представлен двумя отчетами, отчет о совокупном доходе начинается с прибыли или убытка (из отчета о прибыли или убытке), а затем представляются компоненты OCI.

См. также: CFA — Совокупный доход

Практический пример отчета о совокупном доходе.

Иллюстрация 6 представляет собой выдержку из годового отчета о совокупном доходе Volkswagen Group за 2017 год.

Иллюстрация 6. Отчет о совокупном доходе от концерна Volkswagen (выдержка).

€ млн.

Финансовый год, закончившийся 31 дек. 2017

Earnings after tax

Прибыль после налогообложения

11,638

Pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income

Результат от переоценки пенсионной программы, признанный в составе прочего совокупного дохода

Pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income, before tax

Результат от переоценки пенсионной программы, признанный в составе прочего совокупного дохода, до вычета налога

Deferred taxes relating to pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income

Отложенные налоги, относящиеся результату от переоценки пенсионной программы, признанному в составе прочего совокупного дохода

(198)

Pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income, net of tax

Результат от переоценки пенсионной программы, признанный в составе прочего совокупного дохода, за вычетом налога

Share of other comprehensive income of equity-accounted investments that will not be reclassified to profit or loss, net of tax

Доля прочего совокупного дохода от долевых инвестиций, которая не будет впоследствии реклассифицирована в состав прибыли или убытка, за вычетом налога

Items that will not be reclassified to profit or loss

Статьи, которые не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка

Exchange differences on translating foreign operations

Курсовые разницы от пересчета операций в иностранной валюте

­­

Unrealized currency translation gains/losses

Нереализованные прибыли / убытки от пересчета в другую валюту

(2,095)

Transferred to profit or loss

Переведено в состав прибыли или убытка

(4)

Exchange differences on translating foreign operations, before tax

Курсовые разницы от пересчета операций в иностранной валюте, до вычета налога

(2,099)

Deferred taxes relating to exchange differences on translating foreign operations

Отложенные налоги, связанные с курсовыми разницами от пересчета операций в иностранной валюте

(8)

Exchange differences on translating foreign operations, net of tax

Курсовые разницы от пересчета операций в иностранной валюте, за вычетом налога

(2,107)

Cash flow hedges

Хеджирование денежных потоков

Fair value changes recognized in other comprehensive income

Изменение справедливой стоимости, отраженное в составе прочего совокупного дохода

6,137

Transferred to profit or loss

Переведено в состав прибыли или убытка

(558)

Cash flow hedges, before tax

Хеджирование денежных потоков, до вычета налога

5,579

Deferred taxes relating to cash flow hedges

Отложенные налоги, относящиеся к хеджированию денежных потоков

(1,597)

Cash flow hedges, net of tax

Хеджирование денежных потоков, за вычетом налога

3,982

Available-for-sale financial assets

Доступные для продажи финансовые активы

Fair value changes recognized in other comprehensive income

Изменение справедливой стоимости, отраженное в составе прочего совокупного дохода

Transferred to profit or loss

Переведено в состав прибыли или убытка

Available-for-sale financial assets, before tax

Доступные для продажи финансовые активы, до вычета налога

Deferred taxes relating to available-for-sale financial assets

Отложенные налоги, связанные с доступными для продажи финансовыми активами

(25)

Available-for-sale financial assets, net of tax

Доступные для продажи финансовые активы, за вычетом налога

Share of other comprehensive income of equity-accounted investments that may be reclassified subsequently to profit or loss, net of tax

Доля прочего совокупного дохода от долевых инвестиций, которая может быть впоследствии реклассифицирована в состав прибыли или убытка, за вычетом налога

(346)

Items that may be reclassified subsequently to profit or loss

Статьи, которые могут быть впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка

1,622

Other comprehensive income, before tax

Прочий совокупный доход до вычета налога

4,133

Deferred taxes relating to other comprehensive income

Отложенные налоги, относящиеся к прочему совокупному доходу

(1,828)

Other comprehensive income, net of tax

Прочий совокупный доход, за вычетом налога

2,305

Total comprehensive income

Итого совокупного дохода

13,943

Иллюстрация 6 показывает, что общий совокупный доход за 2017 год составил €13.9 млрд., и включает сумму прибыли после налогообложения в размере €11.6 млрд. из отчета о прибылях и убытках, а также прочий совокупный доход в размере €2.3 млрд.

Статьи OCI отражают изменения в собственном капитале компании, которые не включаются в состав прибыли или убытка, но некоторые из которых могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка в будущем, например, такие как нереализованные прибыли/убытки от пересчета в другую валюту.

Отчет о совокупном доходе будет обсуждаться более подробно в следующих чтениях.

См. далее:

CFA — Основные финансовые отчеты: Отчет об изменениях в собственном капитале и Отчет о движении денежных средств (кэш-фло)

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх