Списание кредиторской задолженности НДС

Содержание

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

  • акт проведения инвентаризации задолженности;
  • распоряжение директора о списании;
  • бухгалтерская справка — обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Какие налоговые последствия по НДС возникают у сторон сделки при прощении долга, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

О позиции чиновников и судей см. наш материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

  1. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
  2. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
  3. Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в этой ветке опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету

В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?

Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.

При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:

  • может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
  • нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
  • можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.

1. Принятие «авансового» НДС к вычету

При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:

  • при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
  • при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы

Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:

  • налоговым законодательством РФ не предусмотрено запрета на включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
  • принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть «авансовый» НДС в части кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.

Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.

Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету

Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.

Восстанавливать «входной» НДС не нужно.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.

Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;

Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.

Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла

Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;

Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;

Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.

Порядок списания кредиторской задолженности в налоговом учете подробно рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс:

Если у вас еще нет доступа к К+, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Итоги

Для Покупателя:

  • если «входной» НДС был принят к вычету, то при списании кредиторской задолженности восстанавливать налог не нужно;
  • если «входной» НДС не был принят к вычету, то в налоговом учете кредиторская задолженность включается во внереализационные расходы вместе с этим НДС.

Для Продавца:

  • не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей;
  • не исключать из суммы просроченной кредиторской задолженности сумму НДС при включении такой задолженности во внереализационные доходы;
  • при нежелании спорить с проверяющими не включать во внереализационные расходы «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности.

Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Эделева Наталия, аудитор

ВАЖНО! Списание задолженности должно происходить в общем порядке — по истечении установленного срока исковой давности, который в соответствии со ст. ст. 196 ГК РФ составляет три года. Списывать кредиторскую задолженность нужно в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Такое мнение высказано Минфином России в письме от 28.01.13 № 03-03-06/1/38, постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008.

Задачей автора статьи является определение возможности списания налога на добавленную стоимость, связанного с кредиторской задолженностью, по которой принято решение о списании. Для упрощения задачи будем считать, что необходимые действия для списания задолженности – инвентаризация, сверка расчетов, документальная проверки при необходимости, письменное обоснование возникновения долга и причины невозможности произвести расчеты, заключение инвентаризационной комиссии и приказ руководителя о списании – выполнены.

Кредиторскую задолженность, связанную с налогом на добавленную стоимость, можно разделить на две большие группы:

  1. перед покупателями и заказчиками – по авансам, связанным с последующей поставкой товаров, работ, услуг,
  2. перед поставщиками и подрядчиками — по полученным, но не оплаченным товарам, работам, услугам.

Рассмотрим каждый из вариантов подробнее.

Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам, связанным с последующей поставкой товаров, работ, услуг

Как правило, на суммы полученной предоплаты (аванса) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ организация-поставщик товаров, работ, услуг начисляет и уплачивает НДС.

Возникает вопрос – можно ли зачесть уплаченный НДС с предоплаты (аванса)?

Сумма НДС с предоплаты принимается к вычету в двух случаях:

— при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

— при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате соответствующих сумм предоплаты (аванса) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в действующем налоговом законодательстве отсутствуют нормы, позволяющие принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный с предоплаты (аванса) при истечении срока исковой давности по обязательству перед покупателем и заказчиком. Следовательно, такая сумма НДС не принимается к вычету – см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.

Считаю, что при отсутствии норм налогового законодательства, разрешающих принять к вычету НДС с предоплаты (аванса), доказывать в суде правомерность таких действий будет очень сложно. Поэтому проще согласиться с чиновниками.

В какой сумме надо признавать внереализационным доходом списываемую кредиторскую задолженность – с НДС или без нее?

В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Согласно п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке 10/110 или 18/118.

Таким образом, покупателю на основании счета-фактуры предъявляется НДС. Следовательно, при списании кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением предоплаты (аванса), внереализационным доходом признается кредиторская задолженность без учета НДС.

Можно ли учесть уплаченный НДС в качестве расхода?

Отметим, что согласно позиции контролирующих органов НДС при списании кредиторской задолженности по полученному авансу в связи с истечением срока давности в налоговом учете в расходах учитывать нельзя. Также этот НДС нельзя принять к вычету (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Однако необходимо обратить внимание на то, что Минфин России в этих Письмах не анализирует абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ и не поясняет, отражаются ли суммы НДС в доходах. Более того, в Письме Минфина России N 03-03-06/1/635 рассматривается ситуация с авансом, полученным в 2008 г., когда в авансах не было предъявленного покупателю НДС. Следовательно, при списании кредиторской задолженности по полученному до 01.01.2009 авансу в доходах надо было отражать всю сумму с учетом НДС. И суды, видя, что НДС по авансам, полученным до 01.01.2009, был учтен в доходах, соглашаются с правомерностью учета этих сумм в расходах (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.03.2015 N Ф03-518/2015, Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 N А64-1394/2013).

2. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, связанная с получением товаров, работ, услуг.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в большинстве случаев включает в себя НДС. Как правило, эта сумма НДС уже принята к вычету из бюджета.

Возникает вопрос — а надо восстанавливать НДС? В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, принятых ранее к вычету. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет – см. письмо Минфина РФ от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503.

В какой сумме надо признавать внереализационным доходом списываемую кредиторскую задолженность – с НДС или без нее? Согласно ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Организация-покупатель не оплачивала продавцу предъявленный НДС в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли возникает интересная ситуация. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Т.е. для целей налогообложения прибыли можно выделить сумму НДС, включенную в кредиторскую задолженность, и признать ее внереализационным расходом. Возникающие постоянные налоговые разницы, связанные с признанием такого НДС, следует учесть при расчете налога на прибыль. Необходимо отметить, что ситуация, связанная со списанием НДС в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, является спорной. Доказывать возможность применения указанной нормы налогового законодательства придется в суде. По мнению некоторых экспертов, предъявленная ранее к вычету сумма НДС, учитываемая в составе кредиторской задолженности, не может учитываться в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, если Вы по каким-то причинам не предъявили к зачету с бюджетом суммы НДС, выделенные поставщиками и подрядчиками в счетах-фактурах, и не погасили кредиторскую задолженность, то шансы признать сумму НДС внереализационным расходом повышаются.

Как происходит списание НДС на расходы?

Списание НДС на расходы происходит, если:

  1. Покупаемые объекты предполагается применять в операциях, которые не облагаются налогом.
  2. Местом реализации товаров или услуг является иностранное государство.
  3. Налогоплательщик освобожден от уплаты налогов или субъект не является плательщиком налога на добавленную стоимость из-за используемого спецрежима.
  4. Активы были куплены страховой или клининговой компанией, банком, торговой организацией, участником фонового рынка и другими схожими фирмами.

Списание НДС на расходы может осуществляться разными способами. Например, плательщики налогов на ЕНДВ могут включать сумму налога в стоимость по мере оприходования товаров. Если субъект работает на УСН, то он может произвести учет в расходах в любое время по собственному желанию.

Как происходит списание НДС с истекшим сроком исковой давности

Все зависит от того, от того, о какой задолженности идет речь. Списание НДС с истекшим сроком исковой давности имеет много подводных камней, поскольку затрагивает как бухгалтерию, так и налоговую сферу. Датой отсчета срока исковой давности обычно является конечный срок внесения оплаты покупателя, получившего товар. Иногда она связана с отгрузкой позиций или возвратом средств. Если в документации срок обязательств невозможно установить, то отсчет ведется с момента предъявления требования об оплате.

Списание НДС с истекшим сроком исковой давности может касаться и аванса. Когда поставщик получает такой платеж, он обязан произвести уплату налога. Последний принимается к вычету при отгрузке товара, в ситуации изменения стоимости либо при расторжении договора. При этом сам аванс не переходит к покупателю при списании просроченных кредиторских задолженностей. Просроченная задолженность вносится с НДС во внереализационные расход.

Тонкости списания НДС по сроку давности

Списание НДС по сроку давности содержит много противоречий. С одной стороны, при наступлении такого периода налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности. Обычно срок давности составляет три года. Однако НК РФ не содержит конкретных указаний, с какого промежутка времени отсчитывается этот период.

Особенно если речь идет о неуплате или неполной уплаты налога. Поэтому при решении вопросов, связанным со списанием НДС по сроку давности лучше опираться на ст. 113 НК РФ. По ней лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня его совершения или со следующих суток, идущих после окончания налогового периода и до момента вынесения решения, прошло 36 месяцев.

Особенности списания НДС в налоговом учете

Списание НДС в налоговом учете происходит в большинстве случаев с помощью программы 1С. Порядок действий зависит напрямую от того, каким именно способом произошла регистрация поступления ценностей в программе. Если использовался документ «Авансовый отчет», то выделенная сумма налога должна быть прописана в соответствующем поле. Если счет-фактура не была получен, то убирается флаг СФ. Это позволит в автоматическом режиме списать налог.

Иногда списание НДС в налоговом учете необходимо произвести, когда предварительно был оформлен документ «Поступление». В этом случае реквизиты счет-фактуры тоже не заполняются. При проведении данного документа выделенная сумма налога остается на определенном счете. Ее нужно будет списать отдельной операцией.

Назначение НДС при списании товара

Часто возникает вопрос о том, что делать с НДС при списании товара, который пришел в негодность. Поскольку факта реализации нет, операция не подлежит налогообложению. Это же касается и аспектов, когда происходит списание определенной позиции из-за недостачи. Согласно п.2 ст. 170 НК РФ налог должен входить в стоимость списываемого товара.

Если же налог принимался к вычету при приемке продукции от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы. В отношении НДС при списывании товаров подобной позицией руководствуются и судебные органы. В качестве обоснования используется п.3 ст.170 НК РФ. В нем описывается перечень ситуаций, когда происходит восстановление налога. Списание товара же в нем не указано.

В заключение отметим, иногда необходимо осуществить списание восстановленного НДС. Процедура это довольно сложная, поэтому может потребоваться привлечение сторонних профессионалов.

Списываем просроченную кредиторскую задолженность со счета 62. По этой задолженности есть начисленный НДС с авансов полученных на счете 76.АВ. Как его правильно списать в программе и можно ли принять к вычету?

Нормативное регулирование

БУ

Сумма НДС по списанному авансу отражается по Дт 91.02 в составе прочих расходов организации (п. 11, 16, 18, 19 ПБУ 10/99).

НУ

Учет в 1С

Отразите списание НДС по списанной кредиторской задолженности документом Списание НДС в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции по НДС — кнопка Создать — Списание НДС.

На вкладке Авансы полученные по кнопке Заполнить отразите данные по авансу, на который оформлен документ Корректировка долга вид операции Списание задолженности.

На вкладке Счет списания укажите:

  • Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Прочие доходы и расходы — статья в справочнике Прочие доходы и расходы: PDF
    • Вид статьи — НДС по списанной кредиторской задолженности;
    • флажок Принимается к налоговому учету — не установлен.

Создайте отдельную статью прочих доходов и расходов для списания НДС по авансам полученным, т. к. НДС по списанной кредиторской задолженности в других случаях может быть принят к налоговому учету.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 91.02 Кт 76.АВ — списан НДС по кредиторской задолженности;
  • Дт НЕ.01.9 — отражены расходы, не учитываемые в НУ.

Экспресс-проверка (Отчеты — Анализ учета — Экспресс-проверка) в периоде списания кредиторской задолженности выдает ошибку в части Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость:

В данном случае ошибки нет, т. к. сумма НДС не должна быть принята к вычету, а значит, не должна попадать в регистр накопления НДС покупки.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, подлежат включению во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Рассмотрим, нужно ли при этом учитывать в доходах сумму ­НДС, входящую в состав кредиторской задолженности.

Вопрос об учете в доходах ­НДС возникает при списании кредиторской задолженности, связанной с оплатой (или поставкой) товаров, работ или услуг (далее — товары). Такая кредиторская задолженность может быть у покупателя, не оплатившего приобретенные товары, или у продавца, получившего аванс в счет будущей поставки товаров.

Задолженность по оплате

При отгрузке товаров поставщик дополнительно к их цене предъявляет к уплате ­НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). То есть в состав кредиторской задолженности покупателя входит ­НДС. Этот ­НДС на основании полученного от поставщика счета-фактуры покупатель принимает к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Факт неоплаты товаров на вычет не влияет. Важно лишь, чтобы товары были приняты к учету и у покупателя имелись в наличии соответствующие первичные до­кумен­ты (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечень случаев, когда требуется восстановление ­НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. В нем списание кредиторской задолженности не значится. Таким образом, при списании кредиторской задолженности обязанность по восстановлению ­НДС, ранее принятого к вычету, у покупателя не возникает. Это подтверждают Минфин России и суды (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03‑07‑11/23503, постановление АС Центрального округа от 01.08.2017 по делу № А48-3674/2016).

Поскольку ­НДС принимается покупателем к вычету и не восстанавливается, возникает вопрос: нужно ли включать этот ­НДС в доходы при списании кредиторской задолженности?

Если кредиторская задолженность списывается, покупатель фактически освобождается от обязанности уплаты ­НДС поставщику. В связи с этим он получает экономическую выгоду, которая в целях нало­го­обложения признается доходом (ст. 41 НК РФ). Соответственно, ­НДС в составе списываемой кредиторской задолженности покупатель должен включить в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Суды это подтверждают. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.10.2019 по делу № А81-597/2019 рассмотрел следующую ситуацию. Налоговый орган при проверке обнаружил, что компания не учла во внереализационных доходах кредиторскую задолженность перед ликвидированным поставщиком. Налоговики доначислили компании налог на прибыль, включив во внереализационные доходы всю сумму кредиторской задолженности с учетом ­НДС. Однако компания посчитала, что в доходах следовало отражать задолженность без ­НДС.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали компанию. Они, так же как и компания, исходили из положений п. 1 ст. 248 НК РФ. Этой нормой установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Однако кассационный суд с этой позицией не согласился. Он указал, что из буквального толкования п. 1 ст. 248 НК РФ следует, что исключение из доходов сумм налогов распространяется только на поставщиков (продавцов), тогда как в рассматриваемом случае компания является покупателем. Суд также отверг ссылку компании на подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. Им пре­ду­смот­рено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном пе­рио­де в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Суд разъяснил, что данная норма не может применяться к ­НДС, ранее правомерно принятому к вычету, поскольку в ней идет речь о расходах в виде налогов. А на основании п. 1 ст. 170 НК РФ суммы ­НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы по налогу на прибыль. В результате суд пришел к выводу, что в налоговом учете списываемая кредиторская задолженность отражается во внереализационных доходах, включая ­НДС.

Аналогичная позиция изложена в п. 23 Рекомендаций Научно-консультативного совета о практике применения налогового законодательства, одобренных протоколом Президиума ­ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.2010 № 7. В нем сказано, что закрытый перечень случаев, когда ­НДС должен быть восстановлен, приведен в ст. 170 НК РФ. Каких-либо норм, регламентирующих восстановление ранее примененных вычетов в связи с истечением срока исковой давности по требованиям об оплате товаров (работ, услуг), ни в данной ста­тье, ни в главе 21 НК РФ в целом не пре­ду­смо­­трено. Соответственно, задолженность по оплате ­НДС поставщику подлежит учету в качестве внереализационного дохода.

Задолженность по авансу

При получении аванса в счет будущей поставки товаров продавец с полученной суммы исчисляет ­НДС по расчетной ставке (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ) и уплачивает его в бюджет.

Принять этот ­НДС к вычету продавец может только при отгрузке в счет полученного аванса товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) или при расторжении до­гово­ра и возврате покупателю авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). При списании кредиторской задолженности ни того, ни другого не происходит. Поэтому у продавца отсутствуют основания для принятия уплаченного им ­НДС с аванса к вычету (письма Минфина России от 07.12.2012 № 03‑03‑06/1/635, от 10.02.2010 № 03‑03‑06/1/58, постановление АС Московского округа от 05.03.2015 по делу № А40-179957/13).

Поскольку ­НДС уплачен в бюджет и к вычету не принимается, возникает вопрос: нужно ли этот ­НДС включать в доходы при списании кредиторской задолженности?

В постановлении от 04.04.2012 по делу № А40-24625/11‑90‑105 ­ФАС Московского округа рассмотрел ситуацию, когда компания списала кредиторскую задолженность по полученному авансу, не включив в доходы сумму ­НДС. Суд указал, что при уплате ­НДС с аванса в бюджет компания не получила экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Поэтому указанный ­НДС не является доходом в силу ст. 41 НК РФ и компания обос­нованно не включила его в состав внереализационных доходов при списании кредиторской задолженности.

На практике некоторые компании при списании кредиторской задолженности по авансу всю ее сумму учитывают в доходах, а входящий в нее ­НДС включают в расходы. Минфин России считает, что так делать нельзя. В письмах от 07.12.2012 № 03‑03‑06/1/635, от 10.02.2010 № 03‑03‑06/1/58 он разъяснил, что согласно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму ­НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном пе­рио­де. А возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы ­НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 Кодекса не пре­ду­смот­рена.

Однако ­ФАС Московского округа в постановлении от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11‑115‑241 допустил возможность учета ­НДС по списанному авансу в расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. По этой норме в состав внереализационных расходов включаются другие обоснованные расходы. Суд указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих включение в состав расходов ­НДС, уплаченного с полученных авансов, при списании этих авансов как кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх