Способы амортизации

К числу нелинейных способов начисления амортизации относятся способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Получить бесплатную консультацию от специалиста ►

Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов прописывается в учетной политике организации и может быть изменен один раз в пять лет.

Амортизация по основным средства и нематериальным активам начисляется ежемесячно, независимо от финансовых результатов деятельности организации.

Особенности применения

Как и все нелинейные способы начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью.

Порядок расчета

При способе списания стоимости по сумме чисел лет, сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования:

Пример

Организация ввела в эксплуатацию торговое оборудование стоимостью 50 000 руб., сроком службы 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна 15 (1+2+3+4+5).

Во второй год эксплуатации сумма амортизации оборудования составит 13 333 руб. (50 000 руб. х (4/15)). В числителе ставим оставшееся число лет эксплуатации объекта.
Остаточная стоимость равна – 20 000 руб. (33 333 руб. – 13 333 руб.)

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации будет 10 000 руб. (50 000 руб. х (3/15)). До полной амортизации остается три года эксплуатации. Остаточная стоимость равна 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).

В четвертый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 6 667 руб. (50 000 руб. х (2/15)). До полной амортизации осталось 2 года. Остаточная стоимость составит 3 333 руб.

Месячная сумма амортизации рассчитывается как 1/12 исчисленной годовой суммы амортизации.

Таким образом, применени способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования экономически выгодно и целесообразно, так как позволяет увеличить амортизационный отчисления в начальный период эксплуатации объекта и снизить налоговую нагрузку.

Поделитесь информацией с друзьями в Контакте, Фейсбуке и Твиттере.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Способ начисления амортизации, при котором размер ежемесячных отчислений зависит от объема выпущенной продукции, произведенных работ или услуг, применяется в ограниченных случаях.

Данный метод целесообразен, когда заранее известен предполагаемый объем работ, который может выполнить ОС за время службы.

Списание стоимости ОС производственным способом

Способ списания стоимости основного средства производственным методом является нелинейным, то есть каждый месяц размер амортизации может отличаться.

Амортизационные отчисления зависят:

  • от того, какой планируемый объем продукции, услуг, работ установил производитель для конкретного объекта ОС;
  • от размера выпущенной продукции, работ, услуг за расчетный период (год, месяц).

По сути дела, такой параметр, как срок полезного использования, в расчете производственным способом не принимает участие.

Норма амортизации рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости и запланированного объема продукции за все время эксплуатации.

Если организация выбирает порядок списания стоимости пропорционально выпущенной продукции, оказанных услуг или работ, то этот факт нужно прописать в учетной бухгалтерской политике.

Важно, что выбранный способ придется применять для всей группы однородных объектов, а не только для определенного единичного основного средства. Поэтому следует заранее продумать данный момент.

Другие методы расчета амортизации:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет СПИ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Формулы для начисления амортизационных отчислений

Порядок расчета годовой и ежемесячной амортизации прописывается в п.19 ПБУ 6/01.

В соответствии с данным пунктом, если для расчета размера месячной амортизации иными способами необходимо годовые отчисления поделить на 12, то для метода начисления пропорционально продукции, работам действует другое правило.

Во внимание берется натуральный показатель – сколько выпущено продукции за отчетный период, сколько произведено работ или оказано услуг.

Особенность метода в том, что обычно годовой размер амортизации не рассчитывается, расчетным периодом признается месяц. Для каждого месяца вычисления проводятся отдельно, исходя из натурального показателя для данного периода.

Формулы для расчета:

Норма А. = Стоимость первоначальная / Планируемый объем продукции или работ за СПИ.

Амортизация = Фактический объем за расчетный период * Норма А.

Предполагаемое количество продукции, работ которое будет произведено за весь срок полезного использования, определяет изготовитель в технической документации. Если данный параметр для основного средства не определен, то применять метод списания пропорционально продукции нельзя.

Пример для выпущенной продукции

Исходные данные:

Организация в апреле 2018 года купила производственную линию по изготовлению листов поликарбоната, первоначальная стоимость составляет 12 500 000 (без НДС).

Для производственной линии установлен срок использования 5 лет.

В соответствии с техническим документом к линии завод изготовитель установил планируемый объем продукции за весь срок службы 2 160 000 кг.

За первый месяц произведено 25 000 кг поликарбоната, за второй = 32 000 кг.

Расчет амортизации пропорционально выпущенной продукции:

И т.д.

Пример для выполненных работ

Исходные данные:

Предприятие купило грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 1 200 000 руб.

За весь срок службы автомобиль может проехать 500 000 км, такой предполагаемый объем работы установил производитель в техпаспорте.

В первый месяц грузовик проехал 2 000 км, за второй – 7 500 км.

Расчет пропорционально объему работ:

  • Норма А. = 1 200 000 / 500 000 = 2,4 руб./км
  • Амортизация за 1 месяц = 2 000 * 2,4 = 4 800 руб.
  • Амортизация за 2 месяц = 7 500 * 2,4 = 18 000 руб.

И т.д.

Когда применяется метод?

Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.

Если такого параметра нет, то метод не применяется.

Метод списания амортизации удобно использовать, когда существует прямая связь между износом и частотой использования объекта.

Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.

На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.

Достоинства и недостатки

Способ списания пропорционально выпущенной продукции, работ, услуг кардинально отличается от остальных трех методов расчета амортизации. Применяется он, прежде всего, в производственной сфере, промышленности.

Достоинства Недостатки
Списание амортизации соответствует фактическому износу основного средства Применяется только в отношении ОС, для которых определен объем продукции или работ за весь срок службы
Если объект ОС не эксплуатируется, то амортизация не начисляется Необходимость ежемесячного пересчета амортизационных отчислений
При усиленной эксплуатации стоимость списывается быстрее Подходит не всем компаниям
Удобно применять для транспортных средств Появление расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, так как для налогообложения способ списания пропорционально продукции, работам не применяется
Неравномерное изменение остаточной стоимости в течение СПИ

На практике пропорциональный способ списания применяется не так часто. Гораздо удобнее выбрать равномерный линейный метод с равными суммами амортизационных отчислений.

Тем не менее, право организации установить для однородной группы объектов данный метод, например, для транспортных средств.

Выбор способа начисления амортизации закрепляется в учетной политике.

Порядок применения производственного метода расчета смотрите в видео:

Организация вправе выбрать удобный для себя метод расчета амортизационных отчислений, в том числе и производственный способ списания пропорционально той работе, которая осуществлена фактически с помощью ОС за расчетный период.

Расчет обычно проводится для каждого месяца отдельно, исходя из натурального показателя выпущенной продукции, оказанных услуг или проделанных работ.

Для расчета считается норма амортизации как результат деления начальной стоимости на предполагаемый объем. Далее для каждого месяца считаются отчисления исходя из того, как поработал объект.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

⇐ Предыдущая12345

При равномерном методе предприятия начисляют амортизационные отчисления ежемесячно, исходя из годовой нормы амортизации, деленной на 12. Равномерный метод начисления амортизации ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Его достоинством является простота применения. Сумма ежегодных амортизационных отчислений для конкретного i-го объекта основных фондов рассчитывается по формуле

Аi=Hа∙Фn(в)/100, руб. (1.1)

где Hа — норма амортизационных отчислений в процентах;

Фn(в) — первоначальная (восстановительная) стоимость i-го объекта, руб.

Рассчитаем амортизационные отчисления методом равномерного начисления амортизации:

Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления будут составлять 16,1 млн руб. на протяжении всего срока использования основных фондов, который составляет 9 лет.

На основании данного расчета составим таблицу 1.2.

Таблица 1.2 – Расчет ежегодных амортизационных отчислений методом равномерного начисления

Однако этот метод не учитывает неравномерность износа основных фондов в отдельные периоды времени, а также некоторые другие факторы. Так, например, моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами. Поэтому субъект хозяйствования должен располагать фондом амортизационных отчислений, обеспечивающим ему возможность замены при меняемых основных фондов при возникновении их ускоренного износа.

Решить эту проблему можно, используя методы ускоренной амортизации. Существует несколько методов ускоренного начисления амортизационных отчислений, применяемых на предприятиях зарубежных стран.

Наиболее распространены: а) метод суммы чисел лет и б) метод снижающегося остатка.

Методы ускоренного начисления амортизации:

А) Метод суммы чисел лет.

Сумма чисел лет определяется сложением лет, в течение которых функционируют отдельные группы основных фондов. Если, например, металлообрабатывающий станок имеет нормативный срок службы 8 лет, то сумма чисел лет будет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36 лет. Эта сумма в общем виде рассчитывается по формуле:

(1.2)

где n — нормативный срок службы конкретного вида (единицы) основных фондов.

Определим сумму чисел лет, исходя из предложенной формулы:

Расчет нормы амортизации ведется для каждого года эксплуатации по формуле:

(1.3)

где t0 — остающееся время эксплуатации в годах.

Далее расчет величины ежегодных амортизационных отчислений ведется по формуле (1.1).

Рассчитаем нормы амортизации для каждого года в отдельности и соответственно суммы амортизационных отчислений методом ускоренного начисления амортизации, а именно методом суммы лет:

Первый год:

Второй год:

Третий год:

Четвертый год:

Пятый год:

Шестой год:

Седьмой год:

Восьмой год:

Девятый год:

Исходя из данных расчетов амортизационных отчислений методом суммы чисел лет, видно, что их суммы с каждым годом убывают, так же как и сама норма амортизации.

Представим расчеты в виде таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Расчет ежегодных амортизационных отчислений методом суммы чисел лет

Б) Метод снижающегося остатка.

По этому методу для расчета ежегодных амортизационных отчислений применяют удвоенную (утроенную или увеличенную в 1,5 раза) норму амортизационных отчислений к остаточной стоимости амортизируемого объекта. Расчет ведется по формуле:

руб. (1.4)

где На — норма амортизации, установленная для метода равномерного списания, %;

∑Ai — сумма накопленных амортизационных отчислений, руб.

Расчет амортизационных отчислений методом снижающегося остатка:

Первый год:

Второй год:

Третий год:

Четвертый год:

Пятый год:

Шестой год:

Седьмой год:

Восьмой год:

В последний девятый год начисления амортизации годовая величина амортизационных отчислений равна разности между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа за весь предшествующий период, т. е. за восемь лет:

Девятый год:

Таким образом, недоамортизируемая стоимость в последний год составляет 19,47 млн. руб.

При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации

Недоамортизированная часть в этом случае должна быть отнесена на затраты последнего года использования. Резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.

Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Таблица 1.4 -Расчет ежегодных амортизационных отчислений методом снижающегося остатка

Составим сравнительную таблицу величины ежегодных амортизационных отчислений, рассчитанных различными методами начисления амортизации.

Таблица 1.5 -Сравнительные величины ежегодных амортизационных отчислений

На основе вышеизложенного материала представим графически условную динамику остаточной стоимости внеоборотных активов, суммы годовой и накопленной амортизации (рис.1.1, 1.2, 1.3).

Рис.1.1 – Амортизационные потоки при линейном способе амортизации

Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т.д.), так как их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы являлся преобладающим.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

Рис.1.2 — Амортизационные потоки при способе снижающегося остатка

Как было отмечено выше, применение способа снижающегося остатка целесообразно лишь в случае использования организацией коэффициента ускорения. В противном случае этот способ не обеспечивает полной амортизируемости объектов основных средств.

Рис.1.3 – Амортизационные потоки при способе по сумме чисел лет срока полезного использования

Таким образом, если организация стремится к интенсивному использованию объектов основных средств, то списание их стоимости целесообразно осуществлять либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы; а второй – избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.

Выводы:

А) Суммы остаточной стоимости основных средств с каждым годом уменьшаются, в зависимости от метода начисления амортизации и суммы ежегодных амортизационных отчислений.

Б) Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления и нормы амортизации. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации. То есть стоимость основных фондов переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, и тем самым изменяет себестоимость производимой продукции за счет доли амортизационных отчислений.

В) Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия.

Г) Амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных средств. Позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий.

Д) Амортизационный фонд накапливает ежегодные амортизационные начисления на протяжении всего срока полезного использования основных средств и к концу последнего год сумма амортизационного фонда становится равной первоначальной стоимости основного средства. То есть с каждым годом амортизационный фонд увеличивается.

Амортизация–это процесс переноса первоначальной стоимости основных фондов и другого амортизируемого имущества на создаваемую продукцию в течение срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления – это стоимость объекта основных средств, перенесенная на себестоимость готовой продукции за определенный период времени (за месяц).

Для расчета амортизационных отчислений используется годовая нормаамортизации –

выраженная в процентах доля стоимости основных фондов, подлежащая обязательному включению в издержки производства в течение года.

Величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику

предприятия. Слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства,следовательно, снижает конкурентоспособность продукции. Заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, что ведет к старению этих фондов.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

Амортизация не начисляется на непроизводственные основные фонды, так как возмещение их стоимости осуществляется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с бухгалтерским подходом (ПБУ 6/01) годовую сумму амортизационных

отчислений определяют одним из следующих способов.

Линейный способ – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Линейный метод характеризуется равномерным отнесением амортизационных отчислений на себестоимость продукции, простотой и точностью расчетов; полная первоначальная стоимость полностью амортизируется; амортизационный фонд формируется постепенно.

Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Метод уменьшаемого остатка является способом ускоренной амортизации основных средств; амортизационный фонд формируется быстрее; предприятие получает собственные ресурсы на капитальные вложения, на обновление основных средств.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Метод суммы чисел (кумулятивный метод) сочетает в себе возможность учесть процесс реальной эксплуатации основных средств по годам и быстрее накопить амортизационный фонд. Он соединяет достоинства линейного метода и ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)– исходя из

Натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта

основных средств.

Способ списания пропорционально объему продукции (работ) учитывает реальный процесс эксплуатации амортизируемого объекта, отражает его физический износ. Этот метод применяется в том случае, когда отдача объекта основных фондов в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена достаточно точно.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов

основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов,

входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств

начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовойсуммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В налоговом учете (Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Ч. 2. Гл. 25 «Налог на прибыль организаций») имеются свои особенности начисления амортизации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ все амортизируемое имущество объединяют в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования:

В соответствии с налоговым подходом предусматривается только два способа начисления

амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как

произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и

нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,

выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (А) для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле

где В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца, руб.;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), %.

Приведены в Налоговом кодексе. Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) будет ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной по ней амортизации.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Аннотация: Амортизация является важнейшей экономической категорией. Она оказывает непосредственное влияние на многие экономические показатели деятельности и определяет не только текущее, но и будущее развитие организации. Перед любой бухгалтерской службой ежегодно встают вопросы моделирования различных схем начисления амортизации, прогнозирования результатов амортизационных процессов и оптимизации амортизационной политики. Организации могут применять следующие четыре способа начисления амортизации ОС: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, пособ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Из данной статьи можно узнать, чем они отличаются и какой способ амортизации использовать выгоднее.
Abstract: Depreciation is an important economic category. It has a direct impact on many of the economic indicators and determines not only the current but also the future development of the organization. Before any financial service annually raises questions of modeling of various schemes of depreciation, amortization of predicting outcomes of processes and optimization of amortization policies. Organizations can use the following four methods of depreciation OS: linear method, the diminishing balance method of depreciation on the sum of numbers of years of useful life, the benefit of depreciation in proportion to the volume of goods (works). In this article you can learn how they differ and what method of depreciation is more profitable use. Ключевые слова: Амортизация, износ, первоначальная стоимость, основные средства, бухгалтерский учет
Keywords: Amortization, depreciation, cost, fixed assets accounting

Амортизация – это износ основных средств в результате их применения в процессе производства и хозяйственного использования, исчисленный в денежном выражении.

Ежемесячно амортизацию начисляют проводкой по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» и дебету счетов учета затрат – счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» и другие. Считается, что самый распространенный способ амортизации – это линейный. В бухгалтерском учете существует на выбор еще 3 способа: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чем они отличаются? Какой способ амортизации использовать выгоднее? Ответить на эти вопросы можно, решив задачу разными способами.

Задача: ООО «Весна» приобрела металлообрабатывающий станок. В декабре он был принят к учету в качестве основного средства. Первоначальная стоимость – 1 100 000 руб. Металлообрабатывающий станок относится к 3-й амортизационной группе. Ресурс станка позволяет изготовить 120 000 изделий. В январе следующего года с использованием станка было выпущено 5000 изделий. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). Рассчитайте сумму амортизации по металлообрабатывающему станку за этот месяц, используя 4 способа.

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что все части амортизационных отчислений равны, т.е. ежемесячная сумма отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из количества месяцев в сроке полезного использования.

Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, т.е. при расчете налога на прибыль. Это важно, т.к. можно избежать двойной работы. Поэтому этот способ не только прост, но и удобен.

Но самым выгодным он не является. Остаточная стоимость основного средства — это разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость, следовательно, меньше налог на имущество. По правилам Налогового кодекса РФ этот налог зависит от остаточной стоимости некоторых видов имущества. Выходит, что для организации предпочтительнее считать амортизацию не линейным способом, а каким-то другим, который позволит с самого начала списывать на расходы как можно большую часть первоначальной стоимости. Тогда налог на имущество будет меньше. Рассчитаем амортизацию еще тремя способами и сравним результаты.

При способе уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений исчисляют в соответствии со сроком полезного использования и коэффициентом ускорения, который устанавливается согласно законодательству Российской Федерации. Величина коэффициента ускорения от 1,5 до 3.

Представьте, что организация купила новый автомобиль. Как только его забирают из салона, он уже теряет в стоимости. А через 2-3 года эксплуатации его цена снизиться на 50-70%. Если посчитать суммы амортизационных отчислений за это время линейным способом, то остаточная стоимость автомобиля окажется больше той цены, по которой ее можно продать. Способ уменьшаемого остатка можно считать наиболее приближенным к реальности, т.к. в первый год эксплуатации актива организация списывает самую большую часть его первоначальной стоимости, во второй год — чуть меньше, в третий год — еще меньше.

Для расчета амортизации сначала необходимо рассчитать годовую норму амортизации:

Годовая норма амортизации = 100% : Срок полезного использования, лет * Повышающий коэффициент

Далее рассчитываем годовую сумму амортизации:

Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость актива * Годовая норма амортизации

Решение. Предположим, организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка и применяет коэффициент 3. Нам необходимо сделать расчеты за первый месяц — январь. Остаточная стоимость станка на начало этого года равна его первоначальной стоимости.

Годовая норма амортизации равна 20 процентам (100% : 5). Годовая сумма амортизации = 1 100 000 руб. * 20% * 3 = 660 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в первый год — 660 000 руб. : 12 мес. = 55 000 руб. Расчеты для последующих лет — в таблице ниже.

Таблица 1 – Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Год эксплуатации Остаточная стоимость на начало года, руб. Норма амортизации с учетом коэффициента, % Годовая сумма амортизации, руб.гр.2*гр.3 Ежемесячная сумма амортизации в течение года, руб. гр.4:12 мес. Отстаточная стоимость на конец года, руб.гр.2-гр.4
1 2 3 4 5 6
1-й 1100000 60 660000 55000 440000
2-й 440000 60 264000 22000 176000
3-й 176000 60 105600 8800 70400
4-й 70400 60 42240 3520 28160
5-й 28160 60 16896 1408 11264

Если посмотреть на последнюю строку этой таблицы, можно наблюдать, что остаточная стоимость станка на конец срока его полезного использования не равна нулю. Хотя по логике к этому моменту основное средство должно быть полностью самортизировано. В этом заключается главный недостаток способа уменьшаемого остатка, т.к. специфика формулы расчета амортизации такова, что хвостик остаточной стоимости будет тянуться бесконечно. Есть два выхода из такой ситуации.

Первый способ — начислять амортизацию следует вплоть до того момента, пока актив не будет списан. Например, из-за того, что он пришел в негодность.

Второй — в последний месяц срока службы полностью списать остаток стоимости по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета учета затрат, например, счет 20 «Основное производство». Сделать это можно, сославшись на принцип рациональности, который позволяет признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности прописывают в учетной политике. Например, это может быть 1% от первоначальной стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

Годовая сумма амортизации = Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования : Сумма чисел лет срока полезного использования, ед. * Первоначальная стоимость, руб.

Годовую норму амортизации при этом способе расчета определять не надо.

Решение. ООО «Весна» установила срок службы станка — 5 лет. Выписываем порядковый номер каждого года и складываем сумму всех чисел. Получится: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Это и есть сумма чисел лет срока полезного использования.

В 1-й год эксплуатации сумма амортизации составит: 5 : 15 * 1 100 000 руб. = 366 666,67 руб. Чтобы найти размер ежемесячных отчислений, необходимо разделить эту сумму на количество месяцев в году. В результате получится 366 666,67 руб. : 12 мес. = 30 555, 55 руб.

Во 2-й год эксплуатации годовая сумма амортизации составит: 4 : 15 * 1 100 000 руб.= 293 333,33 руб. Сумма ежемесячной амортизации: 293 333,33 руб. : 12 мес. = 24 444,44 руб. И так далее. К концу срока эксплуатации остаточная стоимость обнулится. В этом заключается преимущество данного способа перед способом уменьшаемого остатка.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции сумма начисленной амортизации определяется:

Сумма амортизации за месяц = Первоначальная стоимость, руб. * Фактический объем продукции, произведенной с использованием основного средства за месяц : Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Решение. ООО «Весна» в январе выпустило с помощью металлообрабатывающего станка 5000 изделий. Сумма амортизации составит: 1 100 000 руб.* 5000 шт. : 120 000 шт. = 45 833,33 руб.

Таким образом, ООО «Весна» начислит амортизацию по металлообрабатывающему станку за первый месяц в сумме:

Таблица 2 – Амортизационные суммы, начисленные различными способами

Способ начисления амортизации Сумма амортизации за 1-й месяц
При линейном способе 18 333,33 руб.
При способе уменьшаемого остатка 55 000,00 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 30 555,55 руб.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции 45 833,33 руб.

Анализируя проделанные расчеты, можно сделать следующие выводы. Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Это удобно на первый взгляд, однако не выгодно. Ведь чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость, а, следовательно, меньше налог на имущество.

Способ уменьшаемого остатка позволяет в первый год эксплуатации списать наибольшую часть стоимости актива, а значит, может оказаться более близким к реальной стоимости объекта основных средств на конкретный момент времени.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока службы выгоднее линейного и удобнее способа уменьшаемого остатка, т.к. к концу срока службы остаточная стоимость обнулится.

Если же необходимо, чтобы амортизация наиболее точно отражала физический износ основного средства, то можно использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе начисления амортизации срок полезного использования в расчетах не участвует. Годовую норму и годовую сумму амортизации определять тоже не требуется.

Библиографический список

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № № 26н от 30 марта 2001 года в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 года).
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 91н).
3. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение / В.П. Астахов // Экономика и жизнь. 2014. №10. С. 68
4. Балашова, Н.Н. Бухгалтерский учет основных средств / Н.Н. Балашова, Т.А. Чекрыгина // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. — 2011. № 1. С. 189-196.
5. Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание/ Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2012. № 6.
6. Гоголев, А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств / А.К. Гоголев // Бухгалтерский учет. 2014. №45. С.145.
7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. М.: Финансы и статистика, 2015. 464с.
8. Красноперова О.А. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств / О.А. Красноперова // Гражданин и право. 2012. № 1.
9. Куприянов, А.В. Бухгалтерский учет/ А.В. Куприянов, Г.В. Четверикова. — Барнаул: Алтайский гос. аграрный ун-т, 2013.
10. Любимцев, Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизации основных фондов / Ю.И. Любимцев. – 2013.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх