Ст 208 НК

Ну и ну! Операторы связи в лице ПАО «Ростелеком» и ПАО «Вымпелком» объявляют своим абонентам-физическим лицам: должникам необходимо заплатить налог 13% при списании их долга с баланса оператора связи по причине истечения срока исковой давности. При этом один из операторов связи налог на доходы физических лиц (НДФЛ) называет «подоходным налогом», но будем снисходительны к этому «ляпу» и перейдем к сущности вопроса.

А сущность такова, что право на подобное умозаключение предоставляет операторам связи сам же Налоговый кодекс. И, несмотря на то, что операторы связи ссылаются на подпункт 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ (на котором мы остановимся позднее), попытаемся докопаться до истоков проблемы.

Начнем с пункта 1 статьи 41 НК РФ, упомянутой ПАО «Ростелеком». Этот пункт для определения дохода (экономической выгоды) отсылает к главе 23 «Налог на доходы физических лиц». В главе 23 обратимся к пункту 1 статьи 210 НК РФ, где налоговая база обозначена как все доходы налогоплательщика, полученные в денежной или натуральной форме, а также в форме материальной выгоды, определяемой по статье 212 кодекса. По нормам статьи 212 НК РФ материальной выгоды в нашем случае нет. Тогда проанализируем непосредственно статью, которая раскрывает, что же такое доходы, включаемые в налоговую базу, то есть статью 208 НК РФ.

Перечень таких доходов от источников в Российской Федерации изложен в пункте 1 статьи 208 НК РФ, имеющем на сегодняшний день 12 подпунктов. В одиннадцати подпунктах перечислены конкретные виды доходов, такие как: дивиденды и проценты, доходы от сдачи имущества в аренду, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и т.п. Однако на этом список не исчерпывается. Законодатель в 2000 году не остановился на достигнутом и включил в перечень подпункт 10 о том, что для целей налогообложения в доходы физических лиц включаются «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации».

Фраза глубокомысленная, и можно только догадываться о том, что пытался вложить в нее законодатель. Если следовать букве закона, а именно статье 11 НК РФ, осуществлениедеятельностивозможно не абсолютно всеми физическими лицами, а лишь теми физическими лицами, которые зарегистрированы в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. Тогда можно предположить, что в подпункте 10 пункта 1 статьи 208 речь всё-таки идет о предпринимательскойдеятельности или о частной практике, особенностям налогообложения которых посвящена статья 227 НК РФ. С учетом реалий настоящего времени к этой категории можно также отнести физических лиц, не имеющих статус ИП, но оказывающих услуги репетиторов, нянь, сиделок и т.п., но никак не лиц-должников операторов связи, никому услуг не оказывающих.

Но это лишь одна точка зрения. Подпункт 10 пункт 1 статьи 208 НК РФ дает неограниченный простор для предположений. Самые бурные фантазии сводятся к тому, что буквально всё, чем бы ни занималось физическое лицо в процессе жизни – это осуществление им деятельности. И такая идея о том, что перечень доходов, подлежащих налогообложению, неограничен, чрезвычайно привлекательна для налоговых органов, а потому они, цепляясь за столь удобное толкование подпункта 10 пункта 1 статьи 208, облагают НДФЛ всех, кто шевелится (а, значит, по их мнению, осуществляет деятельность).

При этом никто не задается вопросом: а зачем законодатель напрягался, формулируя одиннадцать предыдущих подпунктов? Их вполне можно было бы исключить за ненадобностью, ведь, следуя подобной логике, получение дивидендов, пенсий, пособий, вознаграждений и тому подобное, перечисленное в подпунктах от 1 до 9.1, можно было бы выразить одним словосочетанием «результат осуществления деятельности».

Итак, норма неоднозначна, но менять ее или уточнять никто не собирается. Напротив, закрепляют ее другими нормами не в пользу налогоплательщиков. Так с 01.01.2016 года появились поправки в пункт 1 статьи 223 НК РФ в виде подпунктов 3-7 (о подпункте 5 как раз и сообщают операторы связи).

Статья 223 НК РФ вроде бы техническая, называется «Дата фактического получения дохода» и по логике должна формально установить ту или иную дату, не более того. Но на самом деле как бы невзначай изменения в эту статью вводят новые виды налогооблагаемых доходов, на один из которых и обратили внимание операторы связи. Называется этот вид дохода — «списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации». А почему бы и не появится такому доходу? Ведь он вполне

вписывается в расширительное понимание нормы всё того же подпункта 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ об ином доходе, получаемом при осуществлении деятельности.

Круг замкнулся, и завтра законодателям при желании можно выдумать новый доход, например, купил ты брюки дешевле, чем сосед – это значит осуществил деятельность по покупке брюк и получил экономическую выгоду — заплати НДФЛ 13%. Онлайн-кассы в помощь: налоговая инспекция будет располагать оперативной информацией о стоимости твоих брюк и брюк соседа.

Но завтра будет завтра, а сегодня согласно Налоговому кодексу РФ получается, что при потреблении услуг связи физическое лицо осуществляет виды деятельности. Например: звонит по телефону – осуществляет деятельность (можно назвать ее деятельностью по общению), смотрит ТВ – осуществляет деятельность (очевидно, деятельность по просмотру телепрограмм), пользуется сетью «Интернет» – осуществляет деятельность (ну, это понятно – деятельность по пользованию интернетом). А давайте закрепим эти новоизобретенные виды деятельности в новом ОКВЭД!

И это только начало. Должники, ждите писем от организаций по водоснабжению (в случае неоплаты вами деятельности по принятию душа), электроснабжению (за вашу неоплаченную деятельность по разогреву обеда на электрической плите), теплоснабжения (за вашу деятельность по сушке носков на батарее).

А что такого? Вот и в статье 207 НК РФ в отношении резидентов сказано, что налогоплательщиками НДФЛ признаются все физические лица, без оговорок относительно того, имеют эти лица доход или нет! Соотнесем эту норму с подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ и перспектива понятна: если ты физическое лицо, значит, доход у тебя уже есть, поскольку ты живешь, а, значит, осуществляешь деятельность! Ну и налог прилагается, как положено.

Новая редакция Ст. 208 УК РФ

1. Создание вооруженного формирования (объединения, отряда, дружины или иной группы), не предусмотренного федеральным законом, а равно руководство таким формированием или его финансирование —

наказываются лишением свободы на срок от десяти до двадцати лет с ограничением свободы на срок от одного года до двух лет.

2. Участие в вооруженном формировании, не предусмотренном федеральным законом, а также участие на территории иностранного государства в вооруженном формировании, не предусмотренном законодательством данного государства, в целях, противоречащих интересам Российской Федерации, —

наказывается лишением свободы на срок от восьми до пятнадцати лет с ограничением свободы на срок от одного года до двух лет.

Примечание. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, добровольно прекратившее участие в незаконном вооруженном формировании и сдавшее оружие, освобождается от уголовной ответственности, если в его действиях не содержится иного состава преступления.

Комментарий к Статье 208 УК РФ

1. Общественная опасность преступления заключается в нарушении государственного контроля за созданием и деятельностью вооруженных групп людей.

2. Объектом преступного посягательства являются отношения по соблюдению порядка образования и функционирования вооруженных формирований на территории России.

3. Объективная сторона состава преступления, предусмотренного ч. 1, выражается в создании, руководстве либо финансировании незаконного вооруженного формирования, ч. 2 — в участии в соответствующем формировании.

4. Незаконным вооруженным формированием могут являться объединение, отряд, дружина или иная устойчивая вооруженная группа лиц, в том числе временного назначения, созданная и функционирующая в нарушение федерального законодательства об обороне, воинской обязанности и военной службе.

5. Признак вооруженности формирования предполагает наличие любого вида оружия (см. коммент. к ст. 63), независимо от способа его изготовления и законности его наличия, хотя бы у одного члена данного формирования при осведомленности об этом иных участников формирования. Наличие макетов, изделий хозяйственно-бытового, производственного и иного назначения, конструктивно сходных с оружием, либо оружия, не пригодного к целевому применению, не может рассматриваться в качестве признака вооруженности.

6. Создание (ч. 1) незаконного вооруженного формирования предполагает разработку структуры, системы подчиненности и управления членами соответствующего формирования, порядка его комплектования, материально-технического обеспечения, функциональной направленности, включая выступления против федеральной власти, и методов деятельности, а также наем членов формирования и снабжение их оружием. Создание признается оконченным в момент получения согласия на вхождение в состав членов формирования не менее двух лиц.

7. Руководство (ч. 1) незаконным вооруженным формированием предполагает деятельность по управлению созданным формированием, т.е. выполнению организационно-распорядительных либо административно-хозяйственных функций (см. понятие данных функций в коммент. к ст. 201). Руководство признается оконченным в момент принятия лицом хотя бы одного управленческого решения, воспринятого членами формирования в качестве обязательного к исполнению.

8. Финансирование (ч. 1) незаконного вооруженного формирования предполагает предоставление денежных средств на обеспечение его функционирования либо оказание финансовых услуг (расчетно-кассовое обслуживание и т.п.). Финансирование признается оконченным в момент совершения соответствующих действий.

9. Участие (ч. 2) в незаконном вооруженном формировании предполагает выполнение действий, определяемых функциональной направленностью данного формирования. Участие признается оконченным в момент вступления лица в члены формирования в соответствии с установленным (при его создании) порядком для прохождения службы.

10. Субъективная сторона составов преступления характеризуется виной в форме умысла, причем прямого. Мотивы не имеют значения для квалификации (личные, националистические, политические, хулиганские и т.д.). В случае наличия целей насильственного захвата или удержания власти в нарушение Конституции, изменения конституционного строя или нарушения территориальной целостности РФ содеянное следует квалифицировать по совокупности (ст. 208 и ст. 278, 279).

11. Субъектом преступного посягательства является физическое вменяемое лицо, достигшее к моменту совершения преступления 16 лет.

12. Примечание распространяется на ч. 2 коммент. статьи и предусматривает специальный вид освобождения участника незаконного вооруженного формирования от УО при наличии совокупности условий: а) добровольное прекращение участия в незаконном вооруженном формировании; б) сдача оружия; в) отсутствие в действиях лица иного состава преступления.

12.1. Прекращение участия признается добровольным, если решение о нем было принято лицом по собственной воле и усмотрению независимо от мотивов при наличии фактической возможности продолжать несение незаконной военной службы. Добровольность решения отсутствует в случаях его принятия по требованию органов государственной власти, в связи с иными вынуждающими обстоятельствами, а также в случаях, когда функционирование формирования прекращено по решению его руководства. Уведомления правоохранительных органов либо руководства формирования о факте прекращения участия не требуется.

12.2. Сдача оружия предполагает как его фактическое предоставление, так и указание местонахождения оружия правоохранительным органам (см. коммент. к ст. 222).

13. Преступление, предусмотренное ч. 1, относится к категории тяжких, ч. 2 — средней тяжести.

Другой комментарий к Ст. 208 Уголовного кодекса Российской Федерации

1. В ч. 1 предусмотрена ответственность за: а) создание вооруженного формирования; б) руководство им; в) его финансирование.

Незаконным будет являться любое вооруженное формирование, образование которого не предусмотрено федеральными законами. Под вооруженным формированием понимаются объединение, отряд, дружина или иная группа, члены которой (все или значительное число) обладают любым видом оружия, не имеющие цели нападения на граждан или организации.

Создание вооруженного формирования означает совершение любых действий, результатом которых стало его образование (например, привлечение участников для совместной деятельности, разработка структуры, распределение обязанностей, вооружение участников и т.п.).

Под руководством вооруженным формированием понимается организационная деятельность лица (группы лиц) по осуществлению управленческих функций (принятие решений, связанных с планированием, обеспечением и организацией его деятельности).

Финансирование вооруженного формирования — предоставление или сбор средств, предоставление финансовых услуг с осознанием того, что они предназначены для материального обеспечения данного формирования.

2. По ч. 2 наступает ответственность за участие в незаконном вооруженном формировании, которое может заключаться в выполнении лицом определенных функций и поручений, участии в вооруженных акциях и т.д.

3. Примечание к статье предусматривает основание освобождения от уголовной ответственности: лицо должно добровольно прекратить участие в незаконном вооруженном формировании, сдать оружие, и в его действиях не должно содержаться иного состава преступления.

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

Информация об изменениях:

Подпункт 1 изменен с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

См. предыдущую редакцию

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 152-ФЗ подпункт 3 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2014 г.

См. текст подпункта в предыдущей редакции

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ в подпункт 5 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

См. текст подпункта в предыдущей редакции

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

Федеральным законом от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ пункт 1 статьи 208 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 6.1, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ (налогообложение физических лиц)

Статья 208. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Статья 208 НК РФ. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Ст 208 НК РФ с комментариями и изменениями 2018-2019 года

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

  • 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
  • 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
  • 3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
  • 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
  • 5) доходы от реализации:
  • недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
  • в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
  • в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
  • прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
  • иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

  • 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
  • 6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;
  • 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
  • 8) исключен. — Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ);
  • 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
  • 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
  • 9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;
  • 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
  • 2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

    Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

    • 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;
    • 2) утратил силу с 1 января 2012 года. — Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ;
    • 3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

    В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

    При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

    3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

    • 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок;
    • 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;
    • 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;
    • 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
    • 5) доходы от реализации:
    • недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
    • за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
    • прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;
    • иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
  • 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
  • 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
  • 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;
  • 8.1) суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с настоящим Кодексом, — для физических лиц, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой компании;
  • 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
  • 4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

    5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

    В целях настоящей главы доходами также не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика иным физическим лицом.

    Комментарий к Ст. 208 НК РФ

    Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся следующие виды доходов:

    1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

    Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в ст. 43 НК РФ. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

    НДФЛ облагаются также дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

    2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

    3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; 5) доходы от реализации:

    — недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

    — в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

    — прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

    — иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

    К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

    К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 Гражданского кодекса РФ);

    6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждения и иные выплаты, получаемые членами совета директоров организации — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Россия, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

    Следует обратить внимание, что государственные пенсии налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 2 ст. 217 НК РФ). А дополнительные пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за счет этих организаций, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13%.

    Кроме того, согласно п. 11 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения большинство стипендий;

    8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в Российскую

    Федерацию или из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой

    (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

    9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

    10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

    11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

    Перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, приведен в п. 3 ст. 208 НК РФ. Так, для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся следующие виды доходов:

    1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России,, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок;

    2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

    3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5) доходы от реализации:

    — недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

    — за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

    — прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; — иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

    При определении налоговой базы по НДФЛ предприниматель (продавец) не должен включать в состав доходов НДС, предъявленный им покупателям товаров (работ, услуг). Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 1 июля 2010 г. N 03-04-05/8-369, а также нашла свое отражение в

    Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21;

    6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности.

    Спорным является вопрос, нужно ли удерживать НДФЛ из аванса, выданного физическому лицу — исполнителю по гражданско-правовому договору. Подпунктом 6 п. 1 комментируемой нормы устанавливает, что к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относится в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу. В то же время в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ указано, что при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику.

    В этой связи часть судов принимает решения исходя из того, что налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, поскольку оценить выгоду физического лица в такой ситуации можно только после приемки результата работ (услуг), а значит аванс нельзя признать доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (услуг) (Постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. N Ф09-7355/11 по делу N А71-12013/10, Постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443).

    Однако есть и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. по делу N А03-14059/2008, в котором суд указал, что НДФЛ должен был быть удержан из аванса исполнителя по гражданско-правовому договору;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

    8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств за пределами России;

    9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

    Чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

    Так, имеет большое значение, где налогоплательщик исполнял обязанности согласно трудовому договору (контракту) — в России или за ее пределами.

    Например, если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору за пределами России и при этом не является налоговым резидентом Российской Федерации (то есть находится за пределами России более 183 дней в течение календарного года), то такой доход не может быть отнесен к доходам от источников в Российской Федерации. А раз так, обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает.

    На практике возможна ситуация, когда трудно однозначно определить, каков источник полученного дохода — в России или за ее пределами. Тогда отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляет Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ). Налогоплательщик (или в соответствующих случаях — налоговый агент) в подобной ситуации должен направить в Минфин России соответствующий запрос.

    Отметим, что с 1 января 2015 г. п. 3 ст. 208 НК РФ, которым предусматривается перечень видов доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, дополняется новым доходом. Так, согласно пп. 8.1, который введен Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, — для физических лиц, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролирующими лицами этой компании.

    Записи созданы 8837

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Похожие записи

    Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

    Вернуться наверх