Статья 169 НК РФ

Федеральная налоговая служба по вопросу ведения продавцом книги продаж, в случае невыставления им счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Пунктом 1 раздела II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

В случае несоставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Вышеуказанное разъяснение необходимо довести до сведения подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 22.01.2015 № 03-07-15/1704).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д. ЕГОРОВ

Содержание

Ст. 169 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 169 НК РФ

Ст. 169 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 169 НК РФ рассказывает о счете-фактуре — документе, неразрывно связанном с НДС. Новшества, дополняющие и упрощающие ее применение, вносятся в статью постоянно, но количество вопросов при этом не снижается.

Когда создается счет-фактура (п. 3 ст. 169 НК РФ)?

Согласно тексту п. 3 статьи 169 НК РФ 2017 года счет-фактуру надо оформить:

  • Плательщикам налога по операциям, расцененным как налогооблагаемые (ст. 146 НК РФ).
  • Лицам, имеющим освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ).
  • Налоговым агентам по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ).

О том, кто такие налоговые агенты по НДС, как они уплачивают налог, представляют декларацию и отражают данные в учете, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Об особенностях вычета по НДС при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) вы можете прочитать в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Когда при покупке или аренде имущества можно получить статус налогового агента, читайте в статье «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

  • Плательщикам НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
  • Неплательщикам НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (пп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).

Не нужно оформлять этот документ:

Возможно не составлять документ:

  • При розничной продаже за наличку по чеку кассы или иному документу, его заменяющему (п. 7 ст. 168 НК РФ).
  • Письменном согласовании этого обстоятельства с покупателем, который не платит НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Не потребуется тогда и составление документов на авансы (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13808). При этом продавец не лишается возможности оформить документ в единственном экземпляре (письмо Минфина России от 09.10.2014 № 03-07-11/50894).
  • Поступлении авансов по договорам на работы с длительным циклом, по продажам по ставке 0%, по операциям и объектам, которые не облагаются НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Какого вида документ выбрать?

Видов счетов-фактур несколько:

  • на продажу, к которому также относится перевыставляемый посредником документ;
  • на аванс;
  • корректировочный, который составляют при произошедшем после отгрузки изменении цены или количества;
  • исправительный, оформляемый при выявлении существенных технических ошибок в первых 3 видах документов.

Об исправлении счетов-фактур читайте в статье «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Установленные формы бланка документа и порядок их заполнения содержит постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом документы на продажу, аванс и исправительный к ним составляются на одном и том же бланке. Отличает их только набор обязательных для заполнения реквизитов.

Корректировочный же счет-фактура и исправительный к нему имеют особую форму в связи с необходимостью указания разниц, отражающих вносимые изменения. Кроме того, при совпадении параметров изменяемых позиций корректировочный документ может быть составлен одновременно по нескольким выставленным ранее документам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

С 01.10.2017 применяются новые формы счетов-фактур. Скачать их вы можете на нашем сайте.

Скачать форму счета-фактуры

Скачать форму корректировочного счета-фактуры

Что статья 169 НК РФ (пп. 5, 5.1 и 5.2) относит к важным данным?

В зависимости от вида счета-фактуры информация, обязательная для его заполнения, складывается из определенного набора показателей. При этом во всех них должны присутствовать:

  • Реквизиты (номер и дата).
  • Сведения о продавце и покупателе: название, ИНН, адрес. С 01.10.2017 адрес приводится в соответствии с данными ЕГРЮЛ или ЕГРИП с указанием всех его элементов (до 01.10.2017 адрес указывался согласно учредительным документам (письмо Минфина России от 28.01.2015 № 03-07-09/2992).
  • Валюта, в которой отражены цифры документа.
  • Однозначное наименование объекта продажи.
  • Общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть.
  • Подписи лиц, на которых возложено такое право.

Могут отсутствовать:

  • КПП продавца и покупателя (постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 № КА-А40/1164-10, Центрального округа от 27.01.2010 № А35-3983/07-С21).
  • Информация о грузоотправителе и грузополучателе при реализации услуг и поступлении авансов. В документе, составленном одновременно на продажу товара и услуг, эти данные обязательны (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-07-09/51). Данные платежного документа при оформлении продажи, если ей не предшествовало получение авансового платежа. Для счета-фактуры, оформляемого на аванс, этот реквизит обязателен (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Допустимо указание номера, содержащего только последние 3 цифры (письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-07-09/46986).
  • Данные, связанные с единицей измерения (количество), если единица измерения не определена (п. 5 ст. 169 НК РФ).
  • Величина налогов и ставка НДС, если налоги отсутствуют. Лица, освобождаемые от НДС, но не от обязанности оформления счета-фактуры, в местах, отведенных для информации об НДС, пишут: «Без НДС» (подп. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
  • Данные об иностранном происхождении товара, если он произведен в РФ. С 01.10.2017 приводятся данные о стране происхождения товаров и регистрационный номер таможенной декларации (до 01.10.2017 указывался не регистрационный номер таможенный декларации, а номер таможенной декларации). См. также «Регистрационный номер таможенной декларации — в счете-фактуре теперь должен быть именно он».

При поступлении из нескольких стран приводятся данные по всем ним (письмо Минфина России от 23.04.2015 № 03-07-08/23285), а если определить страну ввоза оказывается невозможным, эти сведения могут отсутствовать (письмо Минфина России от 05.02.2015 № 03-07-09/4572).

См. также «Как заполнить ГТД в счете-фактуре на товар, который после ввоза переупаковывается?».

Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не приводят к отказу в вычете НДС, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Кроме того, в документах определенного вида необходимо указать следующую дополнительную информацию:

  • В документах посредников — данные об агенте, которые рекомендуется приводить под строкой данных о идентификаторе госконтракта, чтобы не менять основную последовательность реквизитов (письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/87).
  • В корректировочном документе — реквизиты документа (или документов), которых касается изменение цены или количества (подп. «б») п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства № 1137).
  • В исправительном документе — данные об исправляемом документе (подп. «б») п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, подп. «б» п.1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства № 1137).

Какие дефекты сделают документ негодным?

Непригоден для вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ) документ, в котором:

  • сведения о лицах, указанных в нем, отсутствуют или принципиально неверны;
  • невозможно однозначно определить объект продажи;
  • отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (письма Минфина России от 19.04.2017 № 03-07-09/23491, от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, от 30.05.2013 № 03-07-09/19826);

См. также «Арифметическая ошибка в счете-фактуре лишит вычета».

  • отсутствует или неправильно указана валюта (письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Какие дефекты не критичны?

Допускаются дефекты, не мешающие достоверному определению основных данных, внесенных в документ (п. 2 ст. 169 НК РФ):

Подробнее о печати читайте в статье .

Когда документ составляется с прочерками?

Прочерк в соответствующем месте счета-фактуры используется, если нет данных для проставления показателя (постановление № 1137). Например, наличие прочерков оправдано при составлении документов:

  • По авансам, услугам, продаже прав, для которых не указываются грузоотправитель и грузополучатель и могут отсутствовать сведения о единице измерения и связанных с ней количестве и цене (письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2012 № 16-15/22629).
  • По объектам продажи, созданным (переработанным) в РФ, или тем, для которых невозможно указать страну их происхождения (письма Минфина России от 15.08.2013 № 03-07-08/33247, от 26.12.2014 № 03-07-08/67893).
  • По товарам из Таможенного союза, при ввозе из которого ГТД не оформляют и в связи с этим не нужны сведения о месте происхождения (письма Минфина России от 12.09.2012 № 03-07-14/88, от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43).
  • По товарам из Европейского союза, для которого не существует особого кода, и тогда при наличии наименования союза в качестве страны прочерк будет присутствовать по графе ее кода (письма Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-09/68, ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705@).

У кого по ст. 169 НК РФ (п. 6) есть право подписи?

Счет-фактуру, созданный на бумаге, подписывают:

  • От фирмы — руководитель и главбух или иные лица (или одно лицо), имеющие доверенность. Для главбуха доверенность не нужна (письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-09/53005). При использовании доверенности реквизиты этого документа отмечаются рядом с расшифровкой подписи. Расшифровкой служат фамилия и инициалы (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-09/11863). Можно привести также должность доверенного лица (письмо Минфина России от 23.04.2012 № 03-07-09/39).
  • За ИП — сам ИП или его представитель по доверенности.

Допускается подписание разных экземпляров одного и того же документа разными лицами, если это обусловлено особенностями документооборота продавца (письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-07-15/25437, ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13161@).

Использование факсимильных подписей неприемлемо (письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-07-09/49478).

Для подписи электронного документа применяется усиленная квалифицированная электронная подпись (п. 6 ст. 169 НК РФ) одного из следующих лиц:

  • руководителя фирмы;
  • ИП;
  • уполномоченного лица.

В течение какого срока делается счет-фактура?

  • за отгрузкой;
  • получением аванса;
  • согласованием факта изменения цены или количества уже реализованного товара.

Если последний день этого срока выпадает на выходной день, его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обычно счет-фактура оформляется на каждое событие отдельно, но возможно составление одного документа на все отгрузки, сделанные в адрес 1 покупателя за 1 день (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44).

Оформление счета-фактуры датой, превышающей 5-дневный срок, не должно повлечь проблемы с вычетом у покупателя (письмо Минфина России от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 по делу № А65-11811/2013).

В чем изюминка документа подразделения?

Документы, оформляемые подразделениями, имеют следующие особенности:

  • Их номер содержит указание (через дробь) на номер подразделения (п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
  • В качестве продавца указывается основная фирма, но с КПП подразделения (см. письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038). При этом при продаже в страны Таможенного союза допустимо указание КПП основной фирмы (письма Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@).
  • В качестве грузоотправителя указывается тот, кто фактически отгрузил товар, в том числе это может быть подразделение (письма Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@).
  • В качестве покупателя указывается основная фирма, но с КПП подразделения.
  • В качестве грузополучателя указывается тот, кто фактически получает товар, — основная фирма или подразделение.

Что выделяет счет-фактуру ИП?

В документе, составленном ИП, особенными будут такие данные:

  • В качестве наименования продавца, а при необходимости и грузоотправителя приводится Ф. И. О. индивидуального предпринимателя.
  • В качестве адреса продавца для ИП указывается его место жительства, указанное в ЕГРИП.
  • КПП, не присваиваемый ИП, в счете-фактуре не отражается никогда.
  • Дополнительно приводятся данные свидетельства о госрегистрации ИП. Можно указать ОГРНИП в дополнительной строке после подписи ИП.

В какой форме может существовать счет-фактура?

У счета-фактуры есть две формы (п. 1 ст. 169 НК РФ):

  • Бумажная, которую, как правило, составляют в 2 экземплярах и хранят соответственно у продавца и покупателя.
  • Электронная, для применения которой нужны необходимые технические средства и согласие контрагента. Хранится она в электронном виде (письмо ФНС России от 06.02.2014 № ГД-4-3/1984@). При этом не запрещается оформление бумажных документов (письмо Минфина России от 12.09.2013 № 03-07-09/37682), но тогда их электронный вариант покупателю повторно не направляется (письмо ФНС России от 17.06.2013 № ЕД-4-3/10769).

В соответствии с постановлением Правительства от 19.08.2017 № 981 форма счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры изменяется с 01.10.2017, и, следовательно, можно ожидать изменения формата представления этих документов в электронном виде. Однако на момент подготовки настоящей статьи новый формат электронного счета-фактуры еще не утвержден.

О порядке заполнения счета-фактуры по форме, применяемой с 01.10.2017, читайте в статье «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».

Полученный в электронной форме счет-фактуру по запросу ИФНС можно представить на проверку через ТКС (письмо ФНС России от 09.09.2015 № СА-4-7/15871).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ст. 169 НК РФ содержит нормы, определяющие сущность счета-фактуры и устанавливающие общие правила его создания. В предложенном ниже материале рассказано, когда оформляется такой документ, как в него вносятся данные и в какой форме возможно его существование.

При каких обстоятельствах возникает необходимость в создании счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ)

Какой вид счета-фактуры предпочесть

Какие сведения в пункте 5 статьи 169 НК РФ признаны обязательными для включения в счет-фактуру

Какие изъяны делают документ непригодным для вычетов

Какие изъяны допустимы при предъявлении налога к вычету

В каких случаях в счете-фактуре ставятся прочерки

Кто вправе подписывать счет-фактуру (согласно п. 6 ст. 169 НК РФ)

Срок выставления счета-фактуры

Нюансы выставления счета-фактуры обособленным подразделением предприятия

Особенности счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем

Формы счета-фактуры

При каких обстоятельствах возникает необходимость в создании счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ)

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ необходимость в создании счета-фактуры возникает:

  • у НДС-плательщиков по тем операциям, которые позиционируются как налогооблагаемые, а также при поступившей предоплате и при корректировке количества отгруженного товара или в результате изменения его цены;
  • НДС-неплательщиков, освобожденных от обязанностей платить НДС и подпадающих под действие ст. 145 и 145.1 НК РФ;
  • налоговых агентов, если они осуществляют покупки у иностранных продавцов или пользуются государственным имуществом;
  • организаций, не являющихся плательщиками НДС, когда они ведут торговлю от своего имени, а также когда счета-фактуры выставляются заново.

Есть перечень случаев, при которых необходимости в счете-фактуре нет и его не требуется формировать, а именно:

  • при оформлении операций, которые позиционируются как необлагаемые;
  • если операцию проводят организации или ИП, не являющиеся плательщиками НДС;
  • когда операция осуществляется налогоплательщиком, использующим один из налоговых спецрежимов, — независимо от того, сами налогоплательщики участвуют в сделке или они это делают через посредников.

Однако есть и промежуточные ситуации, когда допускается не оформлять счет-фактуру, а именно:

  • В случаях торговли в розницу за наличный расчет, при этом покупка оформляется кассовым чеком или аналогичным документом.
  • Когда счет-фактура не выставляется на основании письменного согласия покупателя, не платящего НДС. В таких обстоятельствах, в соответствии со ст. 169 НК РФ с комментариями на 2017 год, не требуется оформление этого документа и на предоплату. Продавцу налоговое законодательство разрешает составить счет-фактуру в единственном экземпляре исключительно для себя.
  • После получения авансов по соглашениям на проведение работ, характеризующихся длительным производственным циклом, при осуществлении продаж с нулевой ставкой НДС, а также по операциям и объектам, не облагающимся этим налогом.

Какой вид счета-фактуры предпочесть

В деловой практике насчитывается несколько видов счетов-фактур:

  • на реализацию, в т. ч. и при выставлении посредником;
  • авансовые;
  • корректировочные, требующиеся при смене цен или изменении объема уже отгруженного товара;
  • исправительные, создаваемые при обнаружении значительных ошибок технического характера в предыдущих трех видах счетов-фактур.

Все графы, строки, реквизиты документа, а также правила его заполнения строго нормированы и содержатся в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Счета-фактуры, оформляемые при реализации, получении авансовых выплат, а также исправительный документ к этим двум видам имеют одинаковые бланки. Некоторая разница присутствует лишь при их заполнении.

Особняком стоит корректировочный документ и, соответственно, исправительный к нему. Они имеют отдельную форму, что обусловлено необходимостью в отражении возникающих отличий. Помимо этого, причиной особого бланка является и то, что корректировочный счет-фактуру разрешается составлять сразу по нескольким документам, оформлявшимся ранее.

С бланками описанных выше счетов-фактур можно ознакомиться на нашем сайте, здесь же их можно и скачать.

Вставить бланк счета-фактуры на реализацию

Вставить бланк корректировочного счета-фактуры

Какие сведения в пункте 5 статьи 169 НК РФ признаны обязательными для включения в счет-фактуру

Счета-фактуры содержат информацию, требуемую для оформления определенной операции. Но в форме документа предусмотрены и блоки, куда следует заносить только обязательные сведения. Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ имеются в виду:

  • Номер документа и дата составления.
  • Информация о продавце и покупателе: наименование предприятия, его ИНН, адрес местонахождения, указанный в уставных документах. Разрешается приводить развернутое или сокращенное наименование компании, а также их сочетание.
  • Название валюты, в которой ведутся расчеты по этой сделке.
  • Название объекта продажи.
  • Стоимость реализуемого объекта, с НДС и без него, налоговая ставка, размер налога, если он фигурирует при совершении операции.
  • Подписи руководителя или индивидуального предпринимателя, а также главбуха (если он есть).

В документе допускается отсутствие следующих сведений:

  • КПП сторон сделки.
  • Сведения об отправителе груза и его получателе, если в счете-фактуре речь идет о продаже услуг или о поступлении предоплаты. Если в документе фигурирует хоть одной строкой товар, эта информация должна присутствовать обязательно. Разрешается приводить как развернутое, так и краткое наименование предприятия, осуществляющего отгрузку или получающего груз.
  • Реквизиты документа, подтверждающего факт оплаты, если ранее не было предоплаты. Если счет-фактура создавался для авансовой выплаты, такая информация должна присутствовать непременно. Чтобы не загромождать форму лишними сведениями, Минфин РФ разрешил приводить три последние цифры номера платежного документа.
  • Информация о единице измерения, если она не определяется.
  • Налоговая ставка и размер налогов, если таковых не было. Налогоплательщики, которые освобождены от НДС, но должны оформлять счета-фактуры, в графах, отведенных для сведений об этом налоге, проставляют: «Без НДС».
  • Информация о зарубежном происхождении продукции, если она изготовлена в РФ. Если же имеются сведения о ввозе товара из-за рубежа, они должны приводиться в документе в полном соответствии с данными таможенной декларации. Когда товары поступают из разных точек мира, то в счете-фактуре надо приводить соответствующую информацию по всем странам. Только в том случае, если информация о стране ввоза отсутствует, можно ее не приводить.

Помимо этого, в счетах-фактурах определенных видов следует указывать дополнительные данные, а именно:

  • Когда документ оформляет посредник, приводится информация об агенте, для нее отведено место под данными о валюте расчетов. Это расположение обусловлено необходимостью соблюсти последовательное изложение реквизитов.
  • Корректировочный счет-фактура должен содержать реквизиты документа, который имеет отношение к смене цены или объема товара.
  • Исправительный счет-фактура должен содержать информацию о документе, подвергаемом исправлению.

Какие изъяны делают документ непригодным для вычетов

В некоторых случаях обстоятельства или неверные действия специалистов предприятия могут привести к тому, что счет-фактура станет непригодным для вычета. Из деловой практики вытекает, что к таким факторам можно отнести:

  • отсутствие или сильное искажение информации об указанных в документе лицах — продавце, покупателе, грузополучателе, грузоотправителе;
  • обозначение объекта реализации таким образом, что его невозможно идентифицировать;
  • отсутствие или указание ошибочных данных по стоимости реализации, налоговой ставке, размеру налога;
  • отсутствие или неправильное указание названия валюты.

Какие изъяны допустимы при предъявлении налога к вычету

Помимо дефектов, считающихся критичными для возможности оформить вычет, есть ошибки и неточности, присутствие которых в документе особого вреда не приносит, как то:

  • явно определяемые опечатки и описки, допущенные в информации о сторонах сделки, названиях объектов реализации, их стоимости, налоговой ставке и итоговой сумме НДС;
  • отсутствие номера счета-фактуры, непоследовательная нумерация, наличие обозначений, не предусмотренных правилами оформления документа;
  • отсутствие либо приведение ошибочных кодов показателей;
  • указание в качестве страны происхождения РФ;
  • неточная информация о грузовой таможенной декларации;
  • пустые места в тех графах, в которых при отсутствии информации должны ставиться прочерки;
  • неточности, представляющие собой пропуск промежуточных счетов-фактур в ссылках на документ, подвергаемый коррекции или исправлению;
  • подписи различных лиц на различных экземплярах при том, что все они имеют право на подписание счетов-фактур;
  • дополнение счета-фактуры иными блоками информации, не нарушающими целостность основных данных и проставление печати предприятия.

В каких случаях в счете-фактуре ставятся прочерки

Если отсутствует информация, которую следовало бы внести в счет-фактуру, то в соответствующих строках и графах ставятся прочерки. Приведем отдельные примеры таких случаев:

  • Когда счет-фактура оформляется на авансовые выплаты или передачу прав, не надо приводить данные на грузоотправителя и грузополучателя. Кроме этого, в таких случаях чаще всего отсутствуют единица измерения, объем поставки и цена за единицу.
  • Когда по объектам реализации не представляется возможным указать страну происхождения.
  • Когда при поставках из стран Таможенного союза не оформляется грузовая таможенная декларация и не требуется информация о месте изготовления объекта.
  • По тем товарам, которые поставляются из ЕС и не обозначаются своими кодами. В таком случае в графе, где должна быть указана страна происхождения, ставится прочерк.

Кто вправе подписывать счет-фактуру (согласно п. 6 ст. 169 НК РФ)

При оформлении счетов-фактур на бумажных носителях их действительность должна подтверждаться подписями ответственных лиц. Статья 169 НК РФ на 2017 год гласит, что в этом качестве выступают:

  • В организациях — руководитель и главный бухгалтер, а также лица, получившие доверенность на право подписи. Подпись может ставить и один человек, имеющий соответствующие полномочия. Когда применяется доверенность, то информация о ней приводится рядом с местом для расшифровки подписи, под которой подразумевается приведение здесь же фамилии и инициалов. В качестве дополнительной информации допускается указание должности подписывающего.
  • ИП сами подписывают счета-фактуры, но допускается и визирование документа по доверенности. В последнем случае рядом с подписью надо будет привести данные о доверенности.

Разрешается подписывать разные экземпляры счета-фактуры различным лицам, если это практикуется на предприятии и имеет смысл. Естественно, все эти лица должны иметь соответствующие полномочия.

ВАЖНО! Факсимиле на счете-фактуре ставить нельзя (письмо Минфина РФ от 27.08.2015 № 03-07-09/49478).

При оформлении документа в электронной форме его действительность подтверждается электронной подписью. Заверять документ таким путем разрешается следующим лицам:

  • руководителю компании;
  • лицу, имеющему соответствующие полномочия;
  • индивидуальному предпринимателю.

Срок выставления счета-фактуры

Для создания документа предусмотрен строго ограниченный срок. Выставлять счет-фактуру следует в течение 5 дней после того, как свершилось соответствующее событие. Имеются в виду следующие обстоятельства:

  • отгрузка объекта поставки;
  • приход авансового платежа;
  • возникновение необходимости в смене цены объекта поставки или объема уже проданного товара.

Может так случиться, что окончание 5-дневного срока придется на выходной или праздничный день. Тогда допускается выписка документа в первый же следующий рабочий день.

Как правило, выставляют счета-фактуры на каждое событие, однако если одному покупателю сделано в один день сразу несколько отгрузок, то разрешается объединить их в одном документе, даже если объекты по своей сути различны (товары и работы, например). Однако на практике такой принцип применяется редко, чтобы в дальнейшем не возникало трудностей при оформлении вычетов по НДС у получателей.

Кроме того, когда объекты отгружаются постоянно и непрерывно, то контрольные органы не возражают, если будет выписываться один документ на определенный период (на месяц, например).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выписка счета-фактуры после истечения 5-дневного срока не может стать препятствием для получения вычета приобретающей стороной. Такое мнение изложено Минфином РФ в письме от 25.01.2016 № 03-07-11/2722.

Нюансы при выставлении счета-фактуры обособленным подразделением предприятия

Счета-фактуры, выставляемые обособленными подразделениями, имеют некоторые отличия от документов, оформляемых головными компаниями, а именно:

  • В номере документа присутствует номер конкретного подразделения. Он выглядит как цифра, проставленная через дробь от основного номера.
  • В строке, отведенной для названия предприятия, оно и указывается. А вот в графе, отведенной для КПП, приводится код подразделения. Если реализация производится в государства Таможенного союза, то разрешается ставить и КПП головной компании.
  • В строке, отведенной для грузоотправителя, приводится наименование того, кто на самом деле произвел отгрузку. Если в качестве грузоотправителя выступает подразделение компании, то оно здесь и указывается.

Есть определенные тонкости и для случаев, когда непосредственным покупателем является подразделение компании. Приведем их:

  • покупателем в счете-фактуре обозначается головная компания, но КПП указывается подразделения;
  • в строке, отведенной для названия грузополучателя, следует указывать того, кто на самом деле получает отгруженный объект — неважно, головная это компания или ее подразделение.

Особенности счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем

Счета-фактуры, оформляемые индивидуальными предпринимателями, отличаются от составляемых организациями:

  • В строку, отведенную для названия продавца, вписываются фамилия, имя и отчество предпринимателя. Так же заполняется строка для грузоотправителя.
  • Юридическим адресом для ИП считается адрес его места жительства. Эту информацию и надо приводить в соответствующих строках.
  • Никогда не указывается КПП, поскольку этот код не присваивается предпринимателям.
  • В качестве дополнительных сведений можно привести реквизиты регистрационного свидетельства ИП, а еще лучше и ОГРНИП.

Формы счета-фактуры

Счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, может существовать в двух возможных формах:

  • На бумажном носителе — и тогда составляется в двух экземплярах — по одному для продавца и приобретателя.
  • В электронном виде. Этот формат требует наличия у обеих сторон определенного технического оснащения, позволяющего вносить в документ требуемую информацию, отправлять его по назначению и хранить в дальнейшем в памяти компьютера. На выставление электронного документа (ЭД) требуется согласие партнера по сделке. Можно распечатать эти данные и отправить счет-фактуру в бумажном виде, но тогда ЭД остается на месте. ЭД можно направлять по ТКС налоговикам при получении требования от них о предоставлении документов.

Формат ЭД периодически обновляется, что обусловлено изменениями в нормативах ФНС. В настоящее время действуют сразу два формата электронных счетов-фактур, утвержденные приказами ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ и от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, определяющими требования по оформлению основного и корректировочного счета-фактуры. Однако после 30.06.2017 будет действовать только формат по последнему приказу.

***

В ст. 169 НК РФ содержится характеристика счета-фактуры и основные правила его заполнения. Помимо этого, имеется множество последующих уточнений положений статьи в отношении той или иной ситуации заполнения счета. Все существующие нормы следует учитывать, чтобы у продавца не возникло ошибок, а у покупателя — сложностей при получении вычетов по НДС.

Статья 201 УК. Нарушение авторского права, смежных прав и права промышленной собственности

1. Присвоение авторства либо принуждение к соавторству, а равно разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца или иного объекта права промышленной собственности до официальной публикации сведений о них, совершенные в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, —

наказываются общественными работами, или штрафом, или исправительными работами на срок до двух лет.

2. Незаконное распространение или иное незаконное использование объектов авторского права, смежных прав или объектов права промышленной собственности, совершенные в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение или сопряженные с получением дохода в крупном размере, —

наказываются общественными работами, или штрафом, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на срок до двух лет.

3. Действия, предусмотренные частями 1 или 2 настоящей статьи, совершенные повторно, либо группой лиц по предварительному сговору, либо должностным лицом с использованием своих служебных полномочий, либо повлекшие причинение ущерба в крупном размере, —

наказываются штрафом, или арестом, или ограничением свободы на срок до пяти лет, или лишением свободы на тот же срок.

Статья 9.21 КоАП. Нарушение авторского права, смежных прав и права промышленной собственности

1. Присвоение авторства либо принуждение к соавторству, а равно разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца или иного объекта права промышленной собственности до официальной публикации сведений о них —

влекут наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин, на индивидуального предпринимателя — от двадцати до пятидесяти базовых величин, а на юридическое лицо — от тридцати до ста базовых величин.

2. Хранение с целью распространения контрафактных экземпляров произведений, записанных исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного и кабельного вещания —

влечет наложение штрафа в размере от двадцати до сорока базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения независимо от того, в чьей собственности он находится, или без конфискации, на индивидуального предпринимателя — от тридцати до семидесяти базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения независимо от того, в чьей собственности он находится, или без конфискации, а на юридическое лицо — от пятидесяти до двухсот базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения независимо от того, в чьей собственности он находится, или без конфискации.

3. Незаконное распространение или иное незаконное использование объектов авторского права, смежных прав или объектов права промышленной собственности —

влекут наложение штрафа в размере от тридцати до пятидесяти базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения независимо от того, в чьей собственности он находится, или без конфискации, на индивидуального предпринимателя — от пятидесяти до ста базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения независимо от того, в чьей собственности он находится, или без конфискации, а на юридическое лицо — от ста до трехсот базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения независимо от того, в чьей собственности он находится, или без конфискации.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

  1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов

Счет-фактура является налоговым документом, который является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.

Форма счета-фактуры.(Статья 169 НК РФ)

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено НК РФ.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав должны быть указаны:

  1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
  2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
  6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
  7. наименование валюты;
  8. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
  9. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
  10. сумма акциза по подакцизным товарам;
  11. налоговая ставка;
  12. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  13. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
  14. страна происхождения товара;
  15. номер таможенной декларации.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

  1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
  2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3. номер платежно-расчетного документа;
  4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  5. наименование валюты;
  6. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  7. налоговая ставка;
  8. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

  1. наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;
  2. порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  3. наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  4. наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
  5. количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  6. наименование валюты;
  7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
  8. стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
  9. сумма акциза по подакцизным товарам;
  10. налоговая ставка;
  11. сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости;
  12. сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости;
  13. разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости и показателями, исчисленными после изменения стоимости.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это в соответствии с законодательством РФ.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС (освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика), по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (подпункт 1 пункт 3 статьи 169 НК РФ).

В этом случае в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, содержащие данные по совершенным операциям.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 января 2015 г. N ЕД-4-15/1066

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПП. 1 П. 3 СТ. 169 НК РФ

Федеральная налоговая служба по вопросу ведения продавцом книги продаж, в случае невыставления им счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Пунктом 1 раздела II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

В случае несоставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Вышеуказанное разъяснение необходимо довести до сведения подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 22.01.2015 N 03-07-15/1704).

Ст. 169 НК РФ содержит нормы, определяющие сущность счета-фактуры и устанавливающие общие правила его создания. В предложенном ниже материале рассказано, когда оформляется такой документ, как в него вносятся данные и в какой форме возможно его существование.

Формы счета-фактуры

Счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, может существовать в двух возможных формах:

  • На бумажном носителе — и тогда составляется в двух экземплярах — по одному для продавца и приобретателя.
  • В электронном виде. Этот формат требует наличия у обеих сторон определенного технического оснащения, позволяющего вносить в документ требуемую информацию, отправлять его по назначению и хранить в дальнейшем в памяти компьютера. На выставление электронного документа (ЭД) требуется согласие партнера по сделке. Можно распечатать эти данные и отправить счет-фактуру в бумажном виде, но тогда ЭД остается на месте. ЭД можно направлять по ТКС налоговикам при получении требования от них о предоставлении документов.

Формат ЭД периодически обновляется, что обусловлено изменениями в нормативах ФНС. В настоящее время действуют сразу два формата электронных счетов-фактур, утвержденные приказами ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ и от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, определяющими требования по оформлению основного и корректировочного счета-фактуры. Однако после 30.06.2017 будет действовать только формат по последнему приказу.

В ст. 169 НК РФ содержится характеристика счета-фактуры и основные правила его заполнения. Помимо этого, имеется множество последующих уточнений положений статьи в отношении той или иной ситуации заполнения счета. Все существующие нормы следует учитывать, чтобы у продавца не возникло ошибок, а у покупателя — сложностей при получении вычетов по НДС.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх