Сведения сообщаемые аудитором руководителю аудируемого лица включают

Аудитор по окончании проверки и перед составлением аудиторского заключения сообщает информацию, полученную по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Информация, полученная аудитором, является аудиторской тайной и не может быть передана кому угодно. Поэтому первоочередной задачей является определение круга лиц из числа руководства и представителей собственника. Целесообразно по соглашению с аудируемой организацией определить лицо, которому передается информация. Во избежание в договоре на аудит можно указать следующее:

  • 1) указывается форма, в которой будет сообщаться информация;
  • 2) определяются надлежащие получатели информации;
  • 3) определяются конкретные вопросы аудита, информация по которым будет представляться.

Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, строго не определена, однако эта информация должна быть важной и, как правило, должна отражать:

  • — общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, влияние учетной политики;
  • — раскрытие рисков, влияющих на отчетность (например, судебных разбирательств);
  • — предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
  • — существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
  • — разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
  • — предполагаемые модификации аудиторского заключения;
  • — другие вопросы, заслуживающие внимания собственника (например, существенные — недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
  • — вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

  • — сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;
  • — аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Информация должна представляться своевременно. Сроки представления определяются по согласованию сторон и, как правило, прописываются в договоре. Однако при необходимости решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.

Информация может быть передана: 1) в письменной форме; 2) в устной форме. Аудитор самостоятельно решает вопрос о форме передачи информации. Основным критерием является важность. Аудит предполагает передачу важнейшей информации в письменной форме во избежание споров с руководством аудируемого лица. При передаче информации в устной форме аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководством аудируемого лица. В некоторых случаях целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица. Таким образом, наиболее важная информация должна быть представлена в письменном виде, несмотря на любые предварительные договоренности с представителями аудируемого лица. В ином случае могут возникать дополнительные споры на предмет правильности понимания представленной информации. Письменная информация позволяет исключить все противоречия и является наиболее весомой в спорах.

Информация, полученная по результатам аудита

Порядок, форма и состав информации, предоставляемой клиенту, зависит от вида аудиторской работы. Если проводится обязательный аудит, то аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация — это сведения, ставшие известными в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытии информации в ней. Информация включает в себя только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Он не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, которая имеет значение для управления аудируемого лица.

Аудитор устанавливает, кто является надлежащим получателем информации по результатам аудита из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. К руководству аудируемого лица относятся лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности. Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые выполняют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Для определения лиц, которым необходимо сообщить информацию, аудитор основывается на собственном профессиональном суждении, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации, а также учитывая права и обязанности соответствующих лиц. Если, исходя из особенностей аудируемого лица, аудитор не может определить, кто является надлежащим получателем информации, то ему необходимо согласовать с клиентом, кому должна сообщаться информация.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, ее надлежащим получателям. Такая информация включает в себя:

  • общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
  • выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;
  • возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;
  • предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
  • существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
  • разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения, и сведения о разрешении разногласий;
  • предполагаемые модификации аудиторского заключения;
  • другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника;
  • вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре на проведение аудита.

Надлежащие получатели информации должны быть проинформированы аудитором о том, что:

  • сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлекли внимание аудитора;
  • аудит финансовой отчетности не направлен на поиск информации, которая представляет интерес для управления аудируемого лица.

Информация должна поступать от аудитора своевременно, что позволяет соответствующим лицам аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. Для этого необходимо обсудить с представителями аудируемого лица порядок, сроки и принципы сообщения информации.

Сообщать информацию можно в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют:

  • размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;
  • характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;
  • существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;
  • принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

Аудитор имеет право предварительно обсудить с руководством клиента вопросы, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Если руководство аудируемого лица намерено самостоятельно передать информацию, представляющую интерес для управления организацией, представителям собственника, то аудитору не обязательно повторно сообщать такую информацию.

Любая письменная информация не является заменой модифицированного аудиторского заключения.

При повторяющемся (согласованном) аудите аудитор должен проанализировать, имеет ли значение для достоверности финансовой отчетности текущего года какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, и принять решение повторно сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом.

В отношении информации, полученной по результатам аудита, аудитор обязан соблюдать требование конфиденциальности.

При оказании сопутствующих аудиту услуг, проведении инициативного аудита, согласованных процедур аудитор предоставляет клиенту отчет по согласованию сторон. Аудиторская организация может определить во внутрифирменных стандартах перечень документов, состав, содержание и порядок их предоставления клиенту по результатам выполненной работы.

⇐ Предыдущая1234

Письменная информация носит обязательный характер при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку и составление официального аудиторского заключения.

Она готовится на завершающей стадии и отражает точку зрения аудитора об аудируемой отчетности. В этом документе указываются выявленные в ходе аудита существенные ошибки и искажения, связанные с фактами хозяйственной деятельности, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности.

Письменная информация составляется с целью доведения до руководства предприятия всех сведений о недостатках в ведении бухгалтерского учета, системе внутреннего контроля, которые могут привести к значительным нарушениям и существенным ошибкам в отчетности, и внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

Письменная информация составляется в соответствии с внутрифирменными аудиторскими стандартами и должна обязательно содержать следующие сведения:

· реквизиты аудиторской организации,

· реквизиты проверяемого предприятия,

· проверяемый период, дату подписания письменной информации,

· перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, подвергавшихся проверке,

· методику аудиторской проверки с указанием способов проверки (сплошной, выборочной),

· выявленные в ходе аудита существенные нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно порядка, установленного законодательством РФ, их влияние на достоверность отчетности,

· результаты проверки с указанием оценки выявленных расхождений в отчетных показателях,

· перечень замечаний и рекомендаций.

Требования, предъявляемые к оформлению и содержанию письменной информации:

· письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц, быть оформлена на бланке аудиторской организации либо иметь угловой штамп организации.

· сведения должны быть четкими, краткими, содержательными, с выделением наиболее значимых событий, со ссылкой на нормативные документы.

· при необходимости следует указать на существенный характер требований по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности и их влияние на формирование мнения при подготовке аудиторского заключения.

· должны быть указаны все сведения о проверяемом предприятии и проверяющей аудиторской организации, основные направления проверки, существенность обнаруженных неточностей и нарушений в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.

· письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах с предоставлением одного из них либо лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, указанному в договоре.

· информация имеет конфиденциальный характер.

· подготовленная информация должна подписываться аудиторами и другими специалистами, непосредственно участвующими в аудиторской проверке.

Пример письменной информации аудитора приводится ниже (см. пример 1).

Пример 1

Сообщение информации, полученной по результатом аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Генеральному директору

ООО «Модерн»

г-ну Максимову И.П.

Уважаемый Иван Петрович!

Обществом с ограниченной ответственностью «Аудит-Хелп» корпоративный член СРО «НП «Содружество»); свидетельство о государственной регистрации № 1027804847938 от 22.10.2002; ИНН 7810229073) на основании договора № 06-02/05А от 10.01.20ХХг. была проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Модерн» за 20ХХ год.

Проверка проводилась аудитором ООО «Аудит-Хелп» Лазаревой Мариной Николаевной (квалификационный аттестат аудитора № 039840, выданный ЦАЛАК МФ РФ 22.01.2001), ассистентом аудитора Рябининой Еленой Владимировной, юристом Яковлевой Анной Николаевной в период с 22 февраля по 28 февраля 20ХХ года.

Аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Модерн» (далее – Общество)за 2007 год проводилась по следующим направлениям:

  • проверка правильности применения законодательства РФ при ведении учета и составлении отчетности,
  • проверка достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «Модерн».

Наша обязанность состояла лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представленной бухгалтерской отчетности во всех аспектах на основе проведенного аудита.

1. Общая информация

1.1. Описание объема аудита

1). При проведении аудита достоверности промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества нами рассмотрено соблюдение Обществом действующего законодательства Российской Федерации.

2). В соответствии с Федеральным законом РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами СРО, мы определили объем работ, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом с тем, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Мы проверили соответствие ряда совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Проверка проводилась на выборочной основе.

Для аудиторской проверки были использованы следующие документы Общества:

  • приказ об учетной политике на 20ХХг.,
  • бухгалтерская (финансовая) отчетность,
  • хозяйственные договоры, трудовые договоры, договоры подряда, договоры поставки,
  • регистры синтетического и аналитического учета, сформированные автоматизированным путем с помощью программы «1-С Бухгалтерия» за 20ХХг.,
  • первичные документы (документы к расчетным счетам, кассовая книга, документы к кассе, накладные, счета-фактуры и другие.)

Перечень основных нормативных документов, использованных в ходе проверки:

· Гражданский Кодекс РФ;

· Налоговый Кодекс РФ;

· Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ (Ко АП РФ);

· Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ( в ред. от 31.12.2015года);

· Федеральный закон от 08.02.1988г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред.06.04.2015года № 82-ФЗ);

· Федеральный Закон от 06.12.11г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( в ред.от 23.05.2016года № 149-ФЗ);

· Федеральный закон от 25.12.2008 N 273-ФЗ (ред. от 15.02.2016.№ 24-ФЗ) «О противодействии коррупции»;

· Федеральный закон от 26.02.2006г. № 135-ФЗ (в ред.от 05.10.2015г. № 275-ФЗ) «О защите конкуренции»;

· Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ (в ред.18.07.2011г) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования » (в ред. от 29.12.2015 № 394-ФЗ);

· Федеральный закон от 28.12.2009года № 381-ФЗ( в ред. от 31.12.2014года № 493-ФЗ) «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской федерации»

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98г № 34н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (утв. приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н) (в ред. от 24.12.2010 №186н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н) (в ред. от 18.09.2006 № 116н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) (в ред. от 24.12.2010 № 186н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) (в ред. от 08.11.2010 № 144н);

· Положение по бухгалтерскому учету » Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от06.102008 № 106-н)( в ред.от 25.10.2010 № 132н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н) (в ред. от 08.11.2010 № 144н);

· Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н);

· Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;

· Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утв. Распоряжением Минтрансом РФ 14 июля 2008г. №АН-23р;

· Положение Банка России «О порядке ведения кассовых операций банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П;

· Указания Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», утв. Банком России 11.03.2014 № 3210-У;

· Указания банка России от 07.10.2013г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;

· Закон РФ от 18 июня 1993г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением»;

· Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

· Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011г.№ 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документах, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

  • прочие нормативные акты.

По результатам проверки мы выражаем мнение о том, что в целом постановка бухгалтерского учета соответствует действующим нормам бухгалтерского учета и позволяет осуществить подготовку отчетности предприятия таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Вместе с тем по результатам проверки мы считаем необходимым привлечь внимание руководства и собственников к определенным проблемам, касающимся учетной политики, системы внутреннего контроля, методологии и практики бухгалтерского учета и формирования отчетности предприятия

2. Анализ состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

2.1. Состояние системы внутреннего контроля

Мы отмечаем, что руководство Общества несет ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля.

При планировании и проведении нашей аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества, подготовленной по итогам первого полугодия 20ХХг., мы рассмотрели систему внутреннего контроля с тем, чтобы определить аудиторские процедуры, необходимые для выражения нашего мнения об этой бухгалтерской отчетности, но не с целью подтверждения надежности системы внутреннего контроля.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

Таким образом, в соответствии с целями и задачами аудита, нами не обнаружены факты, свидетельствующие о неадекватности структуры управления Обществом объему осуществляемых им операций.

В ходе нашей аудиторской проверки мы не выявили проблем, которые представляют собой существенные недостатки в структуре внутреннего контроля Общества.

2.2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

В ходе аудита были выявлены отдельные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, не повлиявшие на степень ее достоверности, а также были сделаны замечания и даны рекомендации по ведению бухгалтерского учета и налогообложения.

2.2.1. Аудит основных средств

Цель проверки: проверка правильности и своевременности отражения операций, связанных с движением основных средств, начисления амортизационных отчислений.

Предоставленные документы: Приказ №1 от 31.12.20ХХг. «Об учетной политике организации на 20ХХг.», регистр учета выбытия и поступления объектов основных средств, акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки, бухгалтерские справки, договоры, бухгалтерская отчетность за 20ХХг.

Исследованная совокупность: хозяйственные операции по счету 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

Масштаб выборки: хозяйственные операции по приобретению, списанию и перемещению основных средств за 20ХХг.

В ходе выборочной аудиторской проверки учета основных средств рассмотрены следующие вопросы:

· сохранность и использование основных средств;

· правильность отнесения предметов к основным средствам;

· оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· порядок и правильность начисления амортизации основных средств;

· правильность отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств;

· правильность и законность консервации объектов основных средств;

· организация учета объектов основных средств, находящихся в залоге;

· наличие в составе незавершенных капитальных вложениях объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически эксплуатирующихся;

· организация учета основных средств, переданных в аренду другим организациям, и полученным от других организаций в арендное пользование;

· полнота и правильность учета долгосрочных инвестиций в основные средства;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета операций с основными средствами.

В результате выборочной аудиторской проверки правильности бухгалтерского учета основных средств установлено следующее:

1) Основные средства в проверяемом периоде принимались к учету на основании первичных учетных документов по первоначальной стоимости.

2) В Обществе амортизация основных средств, начислялась линейным способом, исходя из первоначальной или текущей восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования конкретного объекта основных средств.

3) Контроль за наличием и сохранностью основных средств в Обществе ведется в течение всего отчетного периода.

Однако, аудиторы обращают внимание на то, что в Обществе нарушается порядок принятия объектов к учету.

По договору № 24/06 от 21.08.ХХг. с ООО «Форпост» были произведены работы по монтажу системы оповещения людей при пожаре. Расходы на установку системы в сумме 63 000 руб. списаны на издержки обращения в месяц подписания акта приемки-сдачи работ и приняты для целей налогообложения прибыли.

В то же время согласно учетной политике Общества средства труда стоимостью более 40 000 руб. рассматриваются как амортизируемое имущество и должны учитываться в составе текущих расходов периода в сумме амортизационных отчислений этого периода.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации и для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В момент передачи основного средства должен быть составлен и подписан акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Данная процедура является обязательной, так как согласно от 06.12.11г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «О бухгалтерском учете» определена необходимость оформления оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету. Объект относится к третьей амортизационной группе.

Рекомендуем Обществу изменить порядок учета объекта системы оповещения, включить данный объект в состав основных средств, внести соответствующие исправления в бухгалтерский и налоговый учет Общества.

2.2.2 Аудит денежных средств и денежных документов

Цель проверки: проверка установления соответствия применяемой Обществом методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Предоставленные документы: бухгалтерская отчетность, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, расчёт-заявка на установление предприятию лимита остатка наличных денежных средств в кассе, авансовые отчёты, первичные документы (чеки, товарные чеки, накладные и т.п.), регистры синтетического и аналитического учета, выписки с расчетных и валютных счетов с документами.

Исследованная совокупность: операции по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета».

Масштаб выборки: операции с денежными средствами за 20ХХг.

В ходе выборочной аудиторской проверки операций с денежными средствами рассмотрены следующие вопросы:

· проверка законности и юридической обоснованности операций на счетах в банках и кассовых операций;

· проверка документального оформления операций на счетах в банке;

· проверка правильности отражения в учете денежных операций;

· проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

  • проверка полноты оприходования и списания денежных средств на счетах в банке.

В результате выборочной аудиторской проверки правильности бухгалтерского учета денежных средств установлено следующее:

1) Списание денежных средств со счетов осуществляется в соответствии с договорами, на основании счетов, актов приемки выполненных работ и других оправдательных первичных документов, оформленных в установленном порядке. Бухгалтерские проводки составляются правильно. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета» соответствуют выпискам.

2) Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса» в соответствии с Указаниями Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», утв. Банком России 11.03.2014 № 3210-У. Лимит остатка кассы соблюдается.

3) Кассовая книга, представленная к проверке пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, количество листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

4) Все представленные к проверке банковские и кассовые документы оформлены в соответствии с нормами действующего законодательства.

5) Расхождений между остатками на начало дня и остатками предыдущего дня не выявлено.

В результате проведения аудиторских процедур мы отмечаем, что нами не обнаружены существенные факты, свидетельствующие о несоответствии ведения Обществом бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов действующему законодательству и нормативным актам, либо о неправильности составления Обществом финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторы выражают уверенность, что содержание настоящего отчета будет рассмотрено, и будут приняты соответствующие решения, в результате которых улучшится состояние учета и отчетности в Обществе.

Генеральный директор ООО «Аудит-Хелп» А.А. Петрова
Аудитор М.Н. Лазарева
Ассистент аудитора Е.В. Рябинина
Юрист А.Н. Яковлева
СОГЛАСОВАНО:
Аудитор С.А. Иванов

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выражение в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения устанавливаются Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя:

· наименование

· адресата (собственник аудируемого лица, акционеры, совет директоров).

· сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности; наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении),

· с ведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации),

· вводную часть

· часть, описывающую объем аудита,

· часть, содержащую мнение аудитора,

· дату аудиторского заключения,

· подпись аудитора.

Для выражения аудиторского мнения используется строгая форма.

Аудиторское заключение может быть двух видов:

· немодифицированное,

· модифицированное

§ положительное с обращением внимания на определенные обстоятельства с целью привлечения к ним внимания пользователей (мнение с оговоркой),

§ отрицательное мнение,

§ отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение модифицируется, если возникли:

· факты, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности,

· факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При наличии указанных факторов заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности или указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может модифицировать аудиторское заключение также посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципов непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Отрицательное мнение выражается тогда, когда внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место и в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Все возможные ситуации и примеры аудиторских заключений рассматриваются в правиле (стандарте) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Ниже приводится пример аудиторского заключения (см.пр.2).

Пример 2.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

о финансовой (бухгалтерской) отчетности общества с ограниченной ответственностью ООО «Модерн» за 20ХХ год

Санкт-Петербург 1 марта 20ХХ года

Обществом с ограниченной ответственностью «Аудит-Хелп» (свидетельство № 1027804847938 от 22 октября 2002 года, корпоративный член СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество»адрес 194358,г. Санкт-Петербург, пр. Энгельса, д. 42, Лит. А, пом. 10-Н) на основании договора № 06-02/05А от 06.02.20ХХ проведена аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности общества с ограниченной ответственностью «Модерн» за 20ХХ год.

Проверка проводилась аудиторами ООО «Аудит-Хелп» Лазаревой Мариной Николаевной (квалификационный аттестат аудитора № 039840, выданный ЦАЛАК МФ РФ 22.01.2001), ассистентом аудитора Рябининой Еленой Владимировной, юристом Яковлевой Анной Николаевной в период с 22 февраля по 28 февраля 20ХХ года. Последующий контроль качества аудита осуществлялся аудитором ООО «Аудит-Хелп» Ивановым Сергеем Анатольевичем.

Мы провели проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Модерн» за 20ХХ год. Представленная отчетность ООО «Модерн» состоит из:

· бухгалтерского баланса,

· отчета о финансовых результатах,

· отчета об изменениях капитала,

· отчета о движении денежных средств,

· приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Модерн». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По нашему мнению, представленная финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Модерн» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20ХХ года в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Генеральный директор А.А. Петрова

ООО «Аудит-Хелп»

Список рекомендуемой литературы для курсовой работы

Официальные материалы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 31.12.2008г.. – Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.- Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

5. Периодические журналы и издания по бухгалтерскому учету и аудиту, такие как «Аудитор», «Аудиторские ведомости», «Аудит и налогообложение» и другие.

Возникает сложная ситуация, если у аудиторов слишком мало информации, чтобы составить заключение с ограничениями или отрицательное заключение, но слишком много, чтобы отказаться от составления заключения. Такие проблемы обычно возникают из-за недостаточности информации об определенных событиях, финансовых показателях или счетах. Часто недостаток информации объясняется ограничениями масштаба проверки, невозможностью выполнить важные процедуры или неопределенностью, когда информацию просто невозможно использовать на момент принятия решения о составлении отчета.

Ограничения в основном разделе

В аудиторском отчете должна быть описана любая недостаточность информации, возникшая в результате невозможности выполнить необходимые в данных условиях аудиторские процедуры. Это может случится в различных ситуациях- в основном, это невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, проверить количество МПЗ, получить информацию об инвестициях, учтенных по долевому методу (например, информацию о стоимости таких инвестиций и об операциях между инвестором и инвеститором, результаты которых должны элиминироваться). Так, клиент может не разрешить подтверждение важных счетов дебиторской задолженности; аудиторы приглашены после проведения инвентаризации МПЗ; у руководства нет возможности получить проверенные аудиторами финансовые отчеты инвеститоров и подробную информацию об операциях между инвестором и инвеститором.

Если проблемы можно решить, собрав необходимую доказательную информацию посредством альтернативных процедур, то в отчет не требуется вносить ограничений и можно составить положительное заключение. Например, дебиторскую задолженность можно проверить с помощью альтернативной процедуры подтверждения платежей, полученных после балансовой даты. Можно провести инвентаризацию МПЗ (даже после даты балансовом отчета). Необходимо получить достоверную информацию о существенных операциях между инвестором и инвеститором, чтобы проверить, правильно ли учитываются их результаты (их следует элиминировать).

Если недостаток информации возместить нельзя, аудиторы вносят соответствующие дополнения в основной раздел отчета, описывая это обстоятельство. Кроме того, объясняются причины и характер недостатка информации (табл. № 18, пример построен на реальном отчете). Заключение с ограничениями имеет следующую форму: «По нашему мнению, за исключением влияния таких корректировок, которые были определены как необходимые, мы смогли оценить … будущую экономическую эффективность …». Такая формулировка типична для отчетов о проверке ограниченного масштаба. Если ограничения значительны, то необходимо отказаться от заключения.

Проверка ограниченного числа отчетов

Иногда клиенты приглашают аудиторов, чтобы они проверили только один из финансовых отчетов — чаще всего баланс, и составили отчет о нем. В аудиторских стандартах оговорено специальное исключение и такая проверка не определяется как проверка, масштаб которой ограничен, Она называется проверкой ограниченного числа отчетов,

Разрешено составлять положительный отчет об одном финансовом отчете. Во вводном разделе указывают, какой отчет (например, баланс или отчет о доходах) проверялся.

Предмет заключения ограничен каким-либо направлением представленной информации (например, предметом может быть финансовое положение или результаты операций).

Отчетность в условиях неопределенности

В условиях неопределенности возникает недостаточность различных видов информации. Неопределенность в аудите это то же самое, что и вероятность в учете, определяемая в FASB следующим образом:

«Вероятность — это условия, ситуация, обстоятельства, когда возникает неопределенность получения предприятием возможных доходов (непредвиденные доходы) или убытков (непредвиденные убытки). Данная проблема решается, когда происходят (или не происходят) какие-либо события (событие). Неопределенность может исчезнуть в связи с приобретением какого-либо актива или уменьшением обязательств, при возникновении убытков, уменьшении активов, возникновении обязательств…»

В FASВ определены стандарты учета и раскрытия для вероятных событий. Наиболее часто неопределенность относится к результату судебных исков, возбужденных против компании. Неопределенность аудита относится, например, к стоимости основных средств, предназначенных для реализации (например, предприятия в целом или складском оборудования) и к статусу активов, конфискованных за рубежом.

Аудиторы могут выполнять необходимые процедуры в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, но неопределенность или недостаточность информации могут сохраняться. Проблема заключается в том, что невозможно получить аудиторские данные о будущем. Аудиторские данные включают информацию, доступную к моменту принятия решения об аудиторском отчете, но не предположения о будущих событиях.

Следовательно, при существовании неопределенностей аудиторы не должны изменять (модифицировать или ограничивать) вводную или основную часть или заключение стандартного положительном отчета. Если аудиторская проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами и аудиторы сделали все возможное в данных обстоятельствах, нет необходимости изменять стандартный отчет.

Таблица № 18 Заключение с ограничениями из-за недостаточного масштаба проверки

Отчет независимого аудитора

Акционерам и Совету директоров

«КОМПАНИЯ»

(Стандартный вводный раздел)

За исключением нижеизложенного, мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

(Стандартный основной раздел)

Мы считаем, что в ходе проверки собрали достаточно данных для заключения, Как изложено в примечаниях к консолидированным финансовым отчетам, в филиале компании «КОМПАНИЯ» разработан процесс производства полсиликона, уникального и запатентованного продукта, и мы не в состоянии определить характер его экономического использования в будущем и оценить его.

По нашему мнению, за исключением возможных корректировок, касающихся будущего использования и оценки этого продукта, финансовые отчеты, перечисленные во вводном разделе, точно и в соответствии с GААР представляют все существенные аспекты консолидированного финансового положения «КОМПАНИЯ» на 31.07.1990 г. и 31.07.1989г., результаты их операций и изменения финансового положения за три года до 31.07.1990 г.

(Подпись аудитора)

Если существует значительная неопределенность относительно оценки задолженности по налогам, обсуждаемых контрактов, возможности возмещения затрат, исхода судебных процессов и других важных обстоятельств, это необходимо четко и полно объяснить в примечаниях к финансовым отчетам. Руководство компании несет за раскрытие этой информации такую же ответственность, как и за баланс, отчет о доходах и отчет об изменении финансового положения. Аудиторы, однако, могут добавить в отчет специальный параграф, чтобы привлечь внимание пользователей к существующей неопределенности (табл. № 19).

При существовании неопределенности и в случае отступления от общепринятых бухгалтерских стандартов в аудиторское заключение можно вносить ограничения. Например, в таких ситуациях: 1) неадекватно раскрыта неопределенность; 2) используются неверные принципы учета неопределенности; 3) дана неадекватная учетная оценка влияния неопределенности. В аудиторский отчет можно вносить ограничения, если масштаб проверки ограничен вследствие отсутствия доступа к информации о неопределенности.

С начала 6О-х годов до 1988 г. в условиях существования неопределенностей аудиторы давали такое заключение: «По нашему мнению, причина таких корректировок могла бы быть установлена, если бы была известна степень неопределенности”. В табл. № 19 заключение предваряется пояснительным параграфом и является ограниченным.

Таблица № 19 Отчет с пояснительным параграфом, касающимся неопределенности

Отчет независимых аудиторов

Совету директоров и акционерам

«КОМПАНИЯ»:

  • (Стандартный вводный раздел)
  • (Стандартный основной раздел)
  • (Стандартное положительное заключение)

Как изложено в примечании 3 , в настоящее время компания ведет переговоры с «КОМПАНИЯ» о ее претензиях к обязательствам компании. Если переговоры не завершатся соглашением, вероятно судебное разбирательство вопроса об окончательных обязательствах, В настоящее время нельзя судить об итогах переговоров и вероятного судебного процесса. Поэтому никакой резерв под обязательства создан не был и в прилагаемых финансовых счетах не отражен.

(Подпись аудитора)

В 1988 г. аудиторские стандарты изменились и теперь:

1) такая формулировка запрещена; 2) пояснительный параграф вводится в отчет после заключения; 3) заключение является положительным.

Недостаточность информации и неопределенность

Аудиторы соблюдают принцип получения достаточной и доказательной информации и привлекают внимание к ее недостаточности следующим образом: 1) дают заключение с ограничениями, если масштаб проверки ограничен; 2) дают положительное заключение с дополнительным пояснительным параграфом в условиях неопределенности, когда недостаточность информации неизбежна и не зависит от аудиторов. В условиях неопределенности аудиторы могут также отказаться от заключения, если неопределенность столь значительна, что искажает финансовые отчеты в целом. Такая ситуация обычно возникает, если существуют сомнения в продолжении деятельности проверяемого предприятия.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх