Ученический договор налоги

Цитата (Георгий _юрист):Добрый день.
В ООО заключены ученические договор с лицами, ищущими работу.
Оплачиваются отработанные практические часы- стипендия. Ученики в штате организации не состоят.
Вопрос: Какие необходимо проводить платежи- подоходный, фонды?Добрый день
Из Консультанта
В настоящем разделе рассмотрено обложение взносами на обязательное социальное страхование следующих видов выплат в связи с ученическим договором:
— стипендия (ст. 204 ТК РФ);
— оплата обучения;
— оплата практических занятий (ч. 2 ст. 204 ТК РФ);
— средний заработок работнику, который получает образование с отрывом от работы.
1. В период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации (ст. 204 ТК РФ).
По нашему мнению, такая выплата работнику и лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами в силу норм законодательства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Отношения в рамках ученического договора признаются не трудовыми, а непосредственно связанными с трудовыми (абз. 4 ч. 2 ст. 1, ст. 15, ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Ученический договор, заключенный с работником, является не частью трудового договора, а отдельным дополняющим его соглашением (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).
Стипендия выплачивается за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Предметом ученического договора не является осуществление какой-либо трудовой функции, а в обязанности ученика не входит выполнение работ или оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 15, ч. 1 ст. 16, ч. 1 ст. 56, ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 199 ТК РФ. С учетом ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не признается объектом обложения страховыми взносами. Начислять на ее сумму страховые взносы не нужно.
Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и Минтруд России (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.12.2013 N 10905/13 также пришел к выводу, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Следовательно, стипендия, которая выплачена по нему работникам, не облагается страховыми взносами.
Кроме того, в данном Постановлении отмечено, что выплата социального характера не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника и не относится к оплате труда.
До выхода приведенного Постановления в судебной практике встречалась противоположная позиция. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2012 N Ф09-7479/12 признал, что стипендии работникам облагаются страховыми взносами. При этом суд не анализировал, относится ли стипендия по ученическому договору к объекту обложения взносами. Он указал, что данные выплаты не являются компенсацией расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, которая такими взносами не облагается (гл. 26, ст. 187 ТК РФ, пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, по нашему мнению, отношения по образованию нельзя отнести к трудовым, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Таким образом, стипендия по ученическому договору работнику или лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами.
2. Также возможна ситуация, когда обучение по ученическому договору полностью оплачивается работодателем. В таком случае возникает вопрос, облагаются ли взносами соответствующие суммы. Арбитражные суды придерживаются мнения, что на такие суммы взносы не начисляются. В частности, не возникает объекта обложения страховыми взносами при оплате получения профессиональных аттестатов работниками, которые проходили аттестацию на основании ученических договоров. Суды указали, что по такому договору трудовые функции не выполняются, а сам он не содержит условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А46-24251/2012, от 31.10.2012 N А46-2258/2012).
3. Помимо прочего, обучение по ученическому договору может сопровождаться практическими занятиями. Работа, выполненная учеником на таких занятиях, оплачивается по установленным в организации расценкам (ч. 2 ст. 204 ТК РФ).
Полагаем, что контролирующие органы могут признать оплату работы на практических занятиях оплатой труда и объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем заранее подготовить документы, подтверждающие, что оплачиваемая работа выполнена именно в рамках учебного процесса по утвержденному плану (программе) под руководством наставника.
4. Помимо стипендии работнику, получающему образование с отрывом от работы, выплачивается средний заработок по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ). Такая выплата относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Данный вывод также содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19. Чиновники указали, что средняя заработная плата не является компенсацией, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и подлежит обложению страховыми взносами.
1.1. Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору (ст. 209, п. 3 ст. 217 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217), а также стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями (п. 11 ст. 217).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что любые выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Под действие ст. 217 НК РФ данные выплаты не подпадают, так как производятся не по трудовому договору (п. 3 ст. 217) и не учебными учреждениями (п. 11 ст. 217). Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.
Другие авторы настаивают, что стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, являются компенсационными выплатами и не должны облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ
Судебной практики нет.
Позиция 1. Выплаты облагаются НДФЛ
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123
Финансовое ведомство указало, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые организацией работнику, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. При этом плата за практические занятия также облагается НДФЛ.
Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164
Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому оплата работы, выполняемой учеником на практических занятиях, облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Обучение на рабочем месте («Бюджетный учет», 2008, N 3)
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294
В Письме указано, что, поскольку стипендии выплачиваются не по трудовым договорам, их нельзя признать компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Соответственно, такие стипендии не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой на основании ученического договора»
Разъясняется, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 28-10/114805 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой по ученическому договору»
Консультация эксперта, 2007
Статья: Ученический договор («Зарплата», 2007, N 10)
Статья: Организация обучает сотрудника: как рассчитать налоги («Российский налоговый курьер», 2007, N 11)
Консультация эксперта, 2010
По мнению автора, стипендии, выплачиваемые студентам по ученическим договорам на профессиональное обучение в соответствии со ст. 204 ТК РФ, не относятся к числу выплат, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Указанные стипендии облагаются НДФЛ.
Статья: Заключаем ученический договор («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1)
Автор указывает, что стипендии, выплачиваемые организацией соискателю, облагаются НДФЛ.
Позиция 2. Выплаты не облагаются НДФЛ
Статья: Экономим деньги фирмы, или Ученический договор в действии («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2007, N 5)
Автор указывает, что стипендия является разновидностью компенсационной выплаты, связанной с переобучением и повышением квалификации работника, и выплачивается на основании ст. 204 ТК РФ. Поэтому в силу п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ она не облагается.
Статья: Испытание заменить обучением («Расчет», 2006, N 8)
Автор отмечает, что стипендия, которую получает ученик, — это компенсационная выплата, связанная с повышением профессионального уровня. Поэтому с нее не взимают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит:
Книга: Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная (Мешалкин В.К.) («АйСи Групп», 2007)
Статья: Можно ли испытание заменить обучением? («Кадровик. Кадровое делопроизводство», 2007, N 7)
Тематический выпуск: Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам («Горячая линия бухгалтера», 2006, N 10)
Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2007)

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 207 «Права и обязанности учеников по окончании ученичества» Трудового кодекса РФ
(ООО «Журнал «Налоги и финансовое право»)Как указал суд, отказывая в иске, ученический договор должен содержать четкие условия и обязательства. При этом последствия, указанные в ч. 2 ст. 207 ТК РФ, наступают только в том случае, если обязательства не выполнены учеником без уважительных причин. Из материалов дела не следует, что ответчику в период обучения выплачивалась стипендия, которая подлежит возврату в силу положений ст. 207 ТК РФ. Также отсутствуют доказательства непосредственно проведения учебного процесса, оценки полученных знаний. По окончании периода обучения квалификация ответчику не присваивалась, документы об окончании обучения не выдавались. Из объяснений ответчика следует, что в период действия ученического договора он фактически выполнял работу, обучение не проводилось, теоретических занятий, итоговых испытаний не было. Поскольку размер стипендии в ученическом договоре определен не был, а согласно платежным документам ежемесячные выплаты производились ответчику пропорционально отработанному времени и облагались налогом, суд сделал вывод, что спорные суммы являлись платой за труд. Поэтому оснований для их взыскания нет.

Преимущества ученического договора неоспоримы. Для фирмы это неплохой шанс найти и воспитать новые достойные кадры, ведь отличников производственной практики впоследствии можно будет перевести на постоянную работу. Правда, пока этот счастливый момент не произойдет, бухгалтер при расчетах с учениками должен учесть ряд налоговых моментов.

Прохождение стажировки регулируется трудовым законодательством. В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса, работодатель имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение. Данный договор среди прочего должен содержать указание на конкретную профессию, приобретаемую учеником, срок ученичества и размер оплаты в данный период (ст. 199 ТК).

После принятия решения о заключении ученического договора как у потенциального работодателя, так и у стажера возникает налоговая сторона таких отношений. Рассмотрим ее более детально.

Обоснованность расходов

Согласно статье 255 Налогового кодекса в расходы организации включаются любые начисления работникам, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми контрактами и коллективными договорами. Однако соискатели-учащиеся не являются штатными сотрудниками компании-работодателя. Следовательно, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Финансисты также отмечают, что оснований для принятия расходов по выплате стипендий учащимся, не принятым по окончании обучения в штат, для целей налогообложения прибыли не имеется.

«Социальная» сторона

Как известно, объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК). В то же время статьей 204 Трудового кодекса определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Отметим также, что она не может быть ниже установленного МРОТ (2300 рублей). Работа, выполняемая стажером на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Поскольку ученический договор не является трудовым (ст. 56 ТК), то выплаты стипендии и вознаграждения за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, не будут облагаться ЕСН.

Таким образом, объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование также отсутствует. То есть выплаты по ученическим договорам страховыми взносами в ПФР не облагаются.

О доходах ученика

Итак, преимущества для фирмы, полученные в результате заключения ученического договора, очевидны. А как отразится такой опыт на заработке стажера? Обратимся к главе 23 Кодекса.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК). Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Пункт 11 данной статьи содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Однако стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не входят в него.

Следовательно, указанные стипендии, а также вознаграждения за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК).

Т. Петрухина, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2020 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Распечатать

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Ученический договор: учет и налогообложение

Для урегулирования отношений между работодателем и работником на время обучения или переобучения заключается ученический договор. Как правильно оформить такой договор и учесть расходы и выплаты по нему?

Понятие ученического договора

Работодатель вправе заключать ученический договор как с работником организации, так и с лицом, ищущим работу.
Особенностью такого договора является то, что с работником организации он заключается на профессиональное обучение или переобучение, а с лицом, ищущим работу, — только на профессиональное обучение.
Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.
Также он может включать в себя иные условия, если стороны пришли к соответствующему соглашению. К ним относятся: продление ученического договора; составление графиков проведения итоговых зачетов, экзаменов на территории работодателя, выдача документов об окончании обучения; предоставление дополнительных гарантий при направлении на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального обучения, если ученик уже имеет образование соответствующего уровня (дополнительный отпуск, оплата проезда и др.).
В ученическом договоре должна быть закреплена обязанность работника отработать у работодателя определенное время (ст. 199 ТК РФ).
Если в коллективном договоре организации содержатся условия, касающиеся заключения ученического договора, то они включаются в него как положения информационного характера. Ученический договор также может быть дополнен условиями, предусматривающими улучшение положения учеников (например, о дополнительных выплатах при направлении в командировку и др.).
Работнику, направленному работодателем на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования, предоставляются гарантии при условии получения образования соответствующего уровня впервые. Исключение составляют случаи, когда указанные в Трудовом кодексе РФ гарантии сохраняются на основании условий трудового или ученического договора (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Иными словами, если гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, не распространяются на лиц, с которыми заключен ученический договор, но закреплены в нем, то они должны предоставляться работодателем в полном объеме.
Чтобы документально оформить обучение ученичества сотрудника, необходимо: заключить ученический договор; издать приказ о направлении сотрудника на обучение; во время его учебы производить соответствующие отметки в табеле учета рабочего времени; при получении работником новой профессии, повышении квалификации, получении нового разряда отметить это в трудовой книжке.

Учет расходов и выплат по ученическому договору

Работодатель, заключивший ученический договор с физическим лицом, как с ищущим работу, так и с работником организации, обязан выплатить ученику в период ученичества стипендию и оплатить работу на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ). Размер стипендии, определяемый ученическим договором, не может быть ниже установленного Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ МРОТ, который в настоящее время составляет 4330 руб. в месяц.
Учет расходов ведется на счетах учета затрат. Корреспонденция счетов зависит от того, является ли ученик работником организации, с которой заключен ученический договор. Если ученик — работник, то применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» либо 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а если нет, то счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Стипендии, выплачиваемые организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение, не являются компенсационными выплатами (п. 11 ст. 217 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ. Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению (пример 1).

Если ученик, заключивший с организацией ученический договор, по окончании ученичества отказывается от заключения трудового договора без уважительных причин, он обязан вернуть полученную за время стажировки стипендию, а также возместить другие понесенные организацией расходы в связи с подготовкой кадров (ст. 207 ТК РФ).
Когда ученик после окончания учебы к работе приступил, но, не отработав до конца оговоренный срок, увольняется без уважительных причин, он должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на учебу (ст. 249 ТК РФ). Сумма рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Если размер ущерба не превышает среднего заработка работника и имеется согласие работника, то взыскание производится на основании распоряжения работодателя. В противном случае взыскание возможно только в судебном порядке.
Компенсация части затрат работодателя на обучение признается в составе прочих доходов на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с бывшего работника. Если же работник долг не признал и организация в суд по этому поводу не обращалась, то внереализационного дохода у компании не будет (пример 2).

Пример 2. Ученик возвращает организации сумму полученной им стипендии. Поскольку ее возврат производится не вследствие ошибочного начисления, а в качестве возмещения убытков, корректировка доходов ученика не производится и удержанный НДФЛ ему не возвращается.
Составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
5500 руб.
отражена задолженность ученика по возмещению затрат на выплату стипендии;
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
5500 руб.
в кассу внесена сумма возмещения затрат.

Если после завершения обучения работник не приступил к работе по уважительной причине, то он освобождается от обязанности возмещать расходы, понесенные работодателем.

Налог на прибыль

Расходы на оплату стипендии, выплачиваемой собственному работнику, с которым заключен ученический договор, можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.
Так как организация во время обучения еще не заключила с ним трудовой договор, а по окончании обучения, в случае удовлетворительного прохождения им аттестации, его примут на работу, то может ли она учесть расходы на выплату стипендий в случаях принятия и непринятия ученика в штат по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?
Что касается расходов на оплату стипендии соискателю-учащемуся, то здесь два варианта. В случае принятия по окончании обучения учащегося в штат организации, затраты на выплату ему стипендии могут уменьшать базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Если же по окончании обучения ученик не будет принят в штат организации, то основания для принятия расходов по выплате стипендии отсутствуют.
Выплаты за проделанную во время обучения работу, независимо от того, является ли ученик работником организации, можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений.
Если ученический договор заключен с работником организации, то его можно рассматривать в качестве дополнительного к трудовому договору. Выплата стипендии и оплата труда по нему производятся физическому лицу в рамках уже существующих трудовых отношений, поэтому на такие вознаграждения нужно начислять страховые взносы.
Когда ученический договор оформлен с лицом, которое только претендует на получение должности, — трудовых отношений еще нет, поэтому выплаты по договору взносами не облагаются.
Что касается обязательного страхования от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация следующая.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, если по указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам, поэтому на нее страховые взносы не начисляются.
На выплату вознаграждения на практических занятиях страховые взносы от несчастных случаев также не начисляются, поскольку ученический договор не признается трудовым и соответственно заключившие его лица не отнесены к категории застрахованных.

Что нам дает ученический договор

Чтобы сэкономить на страховых взносах, юристы компании предложили заключить с работниками ученические договоры. Бухгалтер сомневается, что это даст ощутимый эффект. Разберемся в особенностях заключения ученических договоров и выясним, будет желанная экономия на налогах и взносах реальной или мнимой

Чем руководствоваться

1 Федеральный закон от 01.06.2011 № 106-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»».

2 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

3 Трудовой кодекс Российской Федерации.

Ученический договор представляет собой соглашение об обучении или переобучении. Компания вправе заключать такой договор со штатными работниками и с лицами, которые только ищут работу (ст. 198 ТК РФ). Если говорить о штатных сотрудниках, то их обучение (или переобучение) может проходить как с отрывом, так и без отрыва от работы.

При любом из вариантов в ученическом договоре должен оговариваться размер стипендии (ч. 1 ст. 199 ТК РФ). Причем стипендия не может быть ниже МРОТ, то есть 4611 руб. (ч. 1 ст. 204 ТК РФ, ст. 1 Закона № 106-ФЗ 1), а ее максимальный размер не ограничен.

Виды затрат на обучение

Если компания заключает ученический договор, то она может столкнуться с двумя видами затрат на обучение:

• плата за обучение образовательному учреждению;

ПОНЯТНО,ЧТО…

… ученический договор с работником оформляется в дополнение к трудовому договору (ст. 198 ТК РФ).

В зависимости от условий обучения затраты могут уменьшаться или увеличиваться. Предположим, компания планирует обучать штатного работника на своем собственном производстве для получения им более высокого разряда. В таком случае никакой платы образовательному учреждению, естественно, не будет. При этом стипендия при заключенном ученическом договоре должна платиться всегда. Даже если работник обучается без отрыва от производства. Это требование ст. 199 ТК РФ 3.

Заметим, что стипендия не платится, если работник проходит обучение, но не получает какой-либо специальности или квалификации (к примеру, вечерние курсы иностранного языка). В этом случае и ученический договор, как правило, не заключается.

Экономия на взносах реальна

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку

ПРОСТОИМЕЙТЕ В ВИДУ

работников, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 2). Следовательно, плата образовательному учреждению исключается из базы для начисления взносов.

Заметим, что по условиям ученического договора ученик не обязан выполнять трудовые функции или какие-либо работы (оказывать услуги). Следовательно, со стипендии такого работника страховые взносы тоже не платятся (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ 2).

Получается, что если часть заработка заменить стипендией, то на страховых взносах, действительно, можно сэкономить. При этом у контролеров из налоговой инспекции или фондов в ходе проверки могут появиться вопросы об обоснованности понижения заработка. Иными словами, существует риск признания полученной выгоды необоснованной. Более того, если зарплата окажется ниже стипендии, то налоговики могут вызвать компанию на зарплатную комиссию.

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Ученическими договорами интересуются при проверке

Елена Сорокина,

методолог аутсорсингового подразделения BDO (Россия)

Чиновники ПФР регламентировали процедуру проведения выездных проверок компаний. Они выпустили внутренний документ — Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов (утв. распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 № 34р).

В документе сказано, что при проверке контролерам следует анализировать, в том числе, трудовые договоры, дополнительные соглашения к ним, приказы, договоры гражданско-правового характера и соглашения, заключенные с физическими лицами. Выходит, что ученические договоры с большой вероятностью привлекут внимание при проверке. И оцениваться ученический договор, конечно же, будет на корректность оформления, поскольку из базы для начисления страховых взносов выводятся стипендии.

Добавлю, что суммы стипендий по ученическим договорам не облагаются страховыми взносами, но только если учреждение вправе предоставлять образовательные услуги, а обучение обусловлено производствен­ной необходимостью. Так что не исключено, что проверяющие попросят обосновать необходимость обучения работников.

НДФЛ придется заплатить. Если компания-работодатель перечисляет образовательному учреждению плату за обучение, у самого ученика никакого дохода не возникает. Поэтому плата за обучение не формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Со стипендией ученику ситуация обратная: сэкономить на НФДЛ не получится. В налоговом законодательстве, в принципе, сказано, что различные стипендии не должны облагаться НДФЛ (п. 11 ст. 217 НК РФ). Вот только стипендии по ученическим договорам исключение. Они не подпадают под эту норму.

Плата за обучение уменьшает налог на прибыль

Компания вправе уменьшать налог на прибыль на сумму платы по ученическим договорам. Выясним, как правильно учитывать стипендию и плату за обучение в расходах.

6 ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ УЧЕНИЧЕСКОГО ДОГОВОРА

1. Суммы амортизации основных средств и нематериальных активов (за исключением зданий и сооружений) за период (полные месяцы), в течение которого они использовались исключительно для выполнения работ.

2. Наименование сторон.

3. Указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником.

4. Обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором.

5. Обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работо­дателем в течение срока, установленного в ученическом договоре.

7. Размер оплаты в период ученичества.

Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 199

ПРОСТОИМЕЙТЕ В ВИДУ

Как правило, без лицензии работают компании, не выдающие документы о присвоении квалификации или про­фессии по окончании обучения. Отсюда сложность с указанием в ученическом договоре конкретной профессии или специальности.

• если сотрудник обучается с отрывом от работы, то учитывать выплаченную ему стипендию можно на основании п. 19 ст. 255 НК РФ. Этот пункт специально предназначен для расходов на повышение квалификации или переподготовку кадров;

• если сотрудник обучается без отрыва от работы, то затраты лучше включать в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым договором);

• если стипендия платится лицу, которое только ищет работу, то затраты следует списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Плата образовательному учреждению.

Плата образовательному учреждению может включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако для этого должны соблюдаться условия, предусмотренные п. 3 ст. 264 НК РФ:

• обучение должно проходить на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учрежде­нием, имеющим соответствующий статус;

• обучение должны проходить работники, заключившие с компанией трудовой договор;

• если обучающийся не состоит в штате компании, то с ним нужно заключить договор, в котором предусмотреть его обязанность не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор и отработать по нему не менее одного года.

СОВЕТЫ

ДЛЯ РЕШИТЕЛЬНЫХ

Убедитесь, что требование составлено правильно. Если в требовании не указано, какая конкретно проверка проводится, то документы можно не представлять. Сообщите налоговикам об этом письмом. Они, скорее всего, наложат на компанию штраф. Но есть хорошие шансы отменить его в суде. В большинстве случаев судьи на стороне компаний.

ДЛЯ ОСМОТРИТЕЛЬНЫХ

Не подменяйте заработную плату стипендией. Если контролеры выявят необоснованную выгоду, то страховые взносы придется доплатить, да еще и со штрафами. Более того, нужно будет обосновывать экономическую необходимость снижения заработка работникам. Если этого не сделать, есть риск признания ученического договора недействительным в судебном порядке.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх