Управленческая выручка

Илья Дискин генеральный директор
Алексей Белов менеджер проектов консультационной компании «Ноймарк»
Журнал «Консультант» № 9, 2005 год

Многие российские компании, составляя управленческую отчетность, предпочитают включать в ее показатели НДС. Конечно, этот подход сопряжен с рядом технических проблем. Однако, применяя его, менеджеры смогут эффективнее оценивать результаты деятельности компании.

При подготовке управленческой отчетности многие компании сталкиваются с таким моментом, как порядок отражения НДС. Решают они его по-разному. Одни финансисты действуют в соответствии с бухгалтерским подходом, который предполагает отражение доходов, расходов и активов без НДС. При этом сам налог, рассчитанный как сальдо между «входящим» и «исходящим» НДС, не проходит через статьи управленческого Отчета о прибылях и убытках. Другие компании применяют альтернативную схему, адаптированную к российским реалиям. Согласно ей, доходы, расходы и активы показываются с учетом НДС. В этом случае налог является одной из статей расходов.

По нашим оценкам, каждая третья компания в России использует второй подход. Этому есть несколько объяснений. Для оценки бизнеса он полезен тем, что позволяет в управленческой отчетности в пассивах показать отложенный НДС. Его нужно будет заплатить в бюджет, если новый собственник бизнеса захочет продать имущество либо запасы. В бухгалтерской же отчетности такого показателя нет.

Кроме того, зачастую собственники воспринимают НДС, полученный вместе с выручкой, как ее часть, и требуют отражать все суммы вместе с налогом. Аналогично подходят они и к НДС в расходах. Некоторым акционерам легче свыкнуться с мыслью о том, что уплаченный в бюджет НДС – это просто статья расходов, как и любой другой налог.

Таким образом, для финансистов многих российских компаний актуален вопрос: как технически добиться того, чтобы в управленческой отчетности все суммы включали в себя НДС?

Проблемы при трансформации

Допустим, учетная политика для целей управленческой отчетности подразумевает отражение всех показателей вместе с НДС. В этом случае алгоритм формирования отчетности будет зависеть от того, ведется ли в компании параллельный управленческий учет.

Если да, то процесс подготовки отчетности представляется достаточно простым. В этом случае в первичном управленческом учете достаточно просто не делать проводок для выделения НДС. Активы, доходы или расходы надо показывать вместе с суммой налога. Естественно, для такой схемы необходимо соответствующим образом настроить информационную систему учета. Опыт показывает, что компании, внедрившие такой подход, не сталкиваются с какими-либо техническими трудностями.

В ином случае придется трансформировать соответствующие бухгалтерские данные в управленческую отчетность. Таким образом, возникнет необходимость в ряде корректировок по «начислению» НДС. Подобные корректировки рассматриваются в представленной ниже таблице.

Таблица 1. Виды корректировок по «начислению» НДС

п/п

Показатель управленческой отчетности

Алгоритм расчета корректировки

Источник данных

Запасы, основные средства, нематериальные активы

Стоимость соответствующих активов * 18%

Остатки по бухгалтерским счетам 01, 02, 03, 05, 07, 08, 10, 41, 43, 45 и др.

Выручка

Бухгалтерская выручка * 18% (по отдельным статьям – 10%)

Сумма корректировки равна дебетовому обороту счета 90.3

Прочие доходы

Бухгалтерские доходы * 18% ( 0%)

Кредитовые обороты счета 91.1

Себестоимость

Бухгалтерская себестоимость * Средневзвешенная ставка НДС

Историческая средневзвешенная ставка НДС по статьям себестоимости и дебетовый оборот счета 90.2

Прочие расходы

Бухгалтерские расходы * 18% ( 0%)

Дебетовые обороты счета 91.2

Заметим, что принцип консерватизма здесь не нарушается, так как мы знаем, что всегда сможем продать запасы либо имущество по цене вместе с НДС. То есть оценка активов справедлива.

Отдельно стоит пояснить порядок «начисления» НДС на себестоимость реализации продукции. Дело в том, что при методе трансформации бухгалтерских данных определить «начисленный» к каждой статье себестоимости НДС с точностью до копейки невозможно. Для этого нужно вернуться к прошедшему отчетному периоду, «начислить» суммы НДС ко всем операциям и заново пересчитать итоговые показатели. А это возможно только в условиях ведения параллельного управленческого учета.

В рассматриваемых условиях решить проблему можно, рассчитав историческую средневзвешенную ставку НДС по себестоимости. То есть при раскладке себестоимости реализации по статьям каждая из них умножается на соответствующую ставку НДС. В таблице 2 данный алгоритм показан на условном примере.

Таблица 2. Расчет средневзвешенной ставки НДС по себестоимости

Статья доходов

Сумма, руб.

Ставка НДС

Сумма НДС, руб.

Материалы

18%

Заработная плата с начислениями

0%

Амортизация

0%

Услуги сторонних организаций

18%

Итого

В данном примере на себестоимость 2000 рублей приходится «начисленный» НДС, равный 216 рублям. Таким образом, средневзвешенная ставка НДС по себестоимости равна 10,8 процента (216/2000*100%). Конечно, использование метода эффективной ставки НДС дает результат с определенной погрешностью, однако управленческая отчетность не обязана быть абсолютно точной. Ведь зачастую мы, ослабляя требования по точности управленческих данных, выигрываем во времени на их подготовку.

Необходимые корректировки

Давайте посмотрим, какие корректирующие проводки нужно сделать к бухгалтерским показателям, чтобы получить управленческую отчетность с «начисленными» суммами НДС (цифры условные).

1) «Начисление» НДС к доходам и расходам:

    Дебет «Себестоимость» – 100 000 руб.

    Дебет «Прочие расходы» – 20 000 руб.

    Дебет «НДС в прибыли» – 210 000 руб.

    Кредит «Прочие доходы» – 30 000 руб.

    Кредит «Выручка» – 300 000 руб.

2) «Начисление» НДС к запасам, основным средствам и нематериальным активам:

    Дебет «Запасы» – 100 000 руб.

    Дебет «Основные средства» – 200 000 руб.

    Дебет «Нематериальные активы» – 10 000 руб.

    Кредит «Отложенный НДС» – 310 000 руб.

Здесь также нужно сделать несколько пояснений. В первой корректирующей проводке может показаться странной статья «НДС в прибыли». Но если мы увеличиваем доходы и расходы на соответствующие им суммы налога, то неизбежно прибыль «с НДС» получается большей, чем та же прибыль «без НДС». Согласно принципу консервативности, правильнее будет отразить в альтернативной схеме ту же прибыль, что и в традиционной. Таким образом, нужно просто продебетовать статью, которую мы назвали «НДС в прибыли». Она нивелирует увеличение прибыли, появившееся за счет начисления сумм налога.

Статья «НДС в прибыли» отражает сумму налога, которую компания «проела» за отчетный период. Это величина, на которую НДС от доходов превысил НДС от расходов, и которую компания обязана будет рано или поздно заплатить в бюджет. Конечно, сумма НДС в прибыли неким образом спрятана в оборотах по бухгалтерским счетам учета НДС. Итоговая сумма уплачиваемого налога включает в себя две составляющие: «НДС в прибыли» и НДС, принимаемый в зачет при покупке запасов либо имущества. Некоторые компании сами вводят себя в заблуждение, «закрывая» текущие суммы налога к уплате входящим НДС от покупки сырья либо товаров для перепродажи. При этом они забывают о том, что после реализации закупленных запасов у них останется НДС от выручки, который нечем будет закрывать. При использовании же рассматриваемой схемы всегда будет в наличии важный индикатор – счет «НДС в прибыли».

Стоит также пояснить смысл статьи «НДС отложенный». Если мы переоцениваем запасы и имущество на суммы НДС, то должны в пассивах отразить сумму переоценки. Это долгосрочное обязательство, которое возникнет в том случае, если компания решит продать запасы и (или) имущество. В этом случае она обязана будет заплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Однако в альтернативной схеме мы уже предусмотрели эту ситуацию и начислили налог.

Как это выглядит в цифрах

Рассмотрев основные поправки к показателям, сравним конечные формы управленческих отчетов. Для этого приведем управленческий баланс и Отчет о прибылях и убытках условной компании «Бизнес» в ракурсе рассматриваемых схем (см. таблицы 3 и 4).

Таблица 3. Управленческий баланс компании «Бизнес» (упрощенный)

Статьи

Традиционная схема

Альтернативная схема

Краткосрочные активы, в т.ч.:

2 085 214

2 096 117

запасы

509 979

530 487

требования к бюджету по НДС

36 664

27 059

прочие текуе активы

1 538 571

1 538 571

Долгосрочные активы

339 842

347 932

Всего активов

2 425 056

2 444 049

Краткосрочные обязательства, в т.ч.:

2 913 325

2 903 720

НДС к уплате

9 726

прочие краткосрочные обязательства

2 903 599

2 903 599

Долгосрочные обязательства, в т.ч.:

28 598

НДС отложенный

28 598

Собственный капитал

(488 269)

(488 269)

уставный капитал

83 113

83 113

нераспределенная прибыль (накопленный убыток)

(571 382)

(571 382)

Всего пассивов

2 425 056

2 444 049

Таблица 4. Управленческий Отчет о прибылях и убытках компании «Бизнес»

Статьи

Традиционная схема

Альтернативная схема

Выручка

248 671

278 299

Себестоимость реализованной продукции

(213 851)

(236 722)

Валовая прибыль

34 820

41 577

Прочие расходы

(28 773)

(29 890)

Прочие доходы

14 480

14 597

НДС в прибыли

(5 757)

Прибыль до процентов и налогообложения

20 527

20 527

Процентные расходы

(5 678)

(5 678)

Прибыль до налогообложения

14 849

14 849

Расходы по налогу на прибыль

(2 547)

(2 547)

Чистая прибыль (убыток) за месяц

12 302

12 302

Как мы видим из таблицы 3, в двух разных схемах отличаются суммы требований к бюджету и аналогичных обязательств по уплате НДС. Как было сказано выше, зачастую компании при использовании альтернативной схемы отражают суммы уплаченного НДС по статье расходов. Другой вариант – сальдирование требований и обязательств по НДС в управленческой отчетности.

В управленческом Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы увеличиваются на суммы налога, а разница относится на статью «НДС в прибыли». Тем не менее, чистая прибыль в обеих схемах одинаковая.

Таблица 5. Изменение «подушки безопасности по НДС» за отчетный период

Требования

Обязательства

Текущий НДС, начало периода

34 938

Начислено НДС в составе прибыли за период

5 757*

Выбытие НДС в составе себестоимости за период

22 871*

Доходы от экономии НДС за период

НДС по приобретенным за период ценностям

20 628

НДС по капитальным затратам за период

Текущий НДС, конец периода

27 059

* В сумме два этих показателя дают НДС от реализации продукции (товаров, услуг).

В таблице 5 представлено движение НДС за отчетный период. Центральное место в нем занимает «НДС в прибыли». Из таблицы видно, что за отчетный период компания сократила «подушку безопасности» – теперь у нее меньше ресурсов для того, чтобы закрыть исходящий НДС. Произошло это за счет того, что исходящий НДС от выручки оказался больше, чем сумма входящего НДС от приобретения запасов и капитальных затрат.

Какой же метод лучше?

В заключение еще раз подчеркнем основное отличие предложенной схемы отражения НДС от традиционной. Оно состоит в том, что отдельной строкой показываются начисленные расходы по уплате НДС, хотя итоговая прибыль не изменяется.

На практике компании часто игнорируют данный показатель. Порой это приводит к тому, что вся сумма начисленного в управленческой отчетности НДС «закрывается» суммами НДС, зачтенными от приобретения новых запасов. Эта ситуация становится критической, когда запасы давно закуплены, а от реализации продукции появляются все новые суммы начисленного НДС к уплате.

Если же компания имеет в своей управленческой отчетности ежемесячный показатель «НДС в прибыли», она может заранее прогнозировать ситуацию и контролировать ее развитие. Это объясняется тем, что альтернативная схема отражения НДС дает чуть больше информации, чем схема традиционная. Конечно, не во всякой компании «приживется» предложенная схема. Однако, на наш взгляд, она в большей степени отражает экономическую логику хозяйственных операций.

Версия для печати

Отличие управленческой отчётности от бухгалтерской в том, что её формат разрабатывается внутри каждой организации сотрудниками финансового отдела самостоятельно, а не «спускается» сверху Минфином или еще каким-нибудь контролирующим органом, как в случае с бухгалтерской отчётностью. Поэтому, в отличие от бухгалтерской, состав и формы управленческой отчётности на предприятии не регламентированы. При этом фактически каждая компания самостоятельно создает для управленческого учёта «вспомогательные» отчёты и таблицы, которые, по своей сути, заменяют первичные документы, уже разработанные для бухгалтерского учёта. В отличие от бухгалтерских, созданные для управленческого учёта «вспомогательные» отчёты и таблицы, имеют более простой и понятный для пользователей формат, не перегруженный лишней информацией. В условиях российской экономики отличие управленческого учёта от бухгалтерского заключается в том, что именно в управленческом учёте учитываются все 100% операций. Как правило, компании имеют не одно направление бизнеса, а несколько, и еще плюс филиалы. И эти направления «обслуживаются» несколькими юридическими лицами. Здесь мы получаем еще одно отличие управленческого учёта от бухгалтерского: управленческая отчетность представляет информацию в консолидированном виде в детализации по Центрам финансовой ответственности. Т.е. в управленческой отчётности учитываются операции по ВСЕМ юридическим лицам, объединяется информация обо всех активах бизнеса, обо всех направлениях бизнеса, а если у компании есть филиалы, то и о них тоже.Поскольку бухгалтерская отчётность составляется по отдельно взятому юридическому лицу, Главному бухгалтеру, чтобы дать собственнику полную картину, пришлось бы специально консолидировать данные по всем юридическим лицам. Таким образом, в управленческой отчётности собственник видит 100% информации о финансовом состоянии своего бизнеса, и эта информация представлена консолидировано в удобном для понимая формате, с нужной детализацией.

Конечно, отличия управленческого учёта от бухгалтерского не ограничиваются только вышеперечисленными. На практике есть еще: например, сроки составления и сдачи управленческой и бухгалтерской отчётности, порядок отражения операций и т.д. Но для понимая сути управленческого учёта на данном этапе этого достаточно.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх