Услуга связи

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 23
РАСХОДЫ НА УСЛУГИ СВЯЗИ
Затраты на услуги стационарной телефонной связи являются одной из основных статей расходов каждой организации. Однако налоговые органы очень придирчиво относятся к их признанию для целей налогообложения. При решении вопроса, какие именно расходы на оплату услуг связи могут быть учтены для целей налогообложения, самым важным критерием является их производственная необходимость.
Согласно п. 32 ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон о связи) под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.
Отношения между пользователями услуг телефонной связи и оператором связи при оказании услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи в сети связи общего пользования регулируются Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи (далее — Правила). Возмездное оказание услуг связи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями возможно только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (п. 1 ст. 29 Закона о связи). В п. 1 ст. 46 этого Закона также установлено, что оператор связи обязан оказывать своим пользователям услуги в соответствии с законодательством РФ, национальными стандартами, техническими нормами и правилами, лицензией, а также договором об оказании услуг связи. Таким образом, основаниями для включения в состав расходов затрат организации на услуги связи являются договор, заключенный с учетом положений гражданского законодательства, и наличие у оператора связи лицензии на предоставление данных услуг (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 26 мая 2004 г. N 21-09/35203).
———————————
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. N 310.
Ежемесячно, если иное не предусмотрено условиями договора, организация получает счет на оплату услуг телефонной связи и акт оказанных за месяц услуг. Согласно п. 114 Правил счет, выставляемый абоненту за услуги местной телефонной связи, должен содержать:
— реквизиты абонента и оператора связи;
— расчетный период, за который выставляется счет;
— номер лицевого счета абонента (при предварительном платеже);
— данные о суммарной продолжительности местных телефонных соединений за расчетный период (при повременном учете);
— сумму, предъявляемую к оплате;
— сумму остатка на лицевом счете (при предварительном платеже);
— дату выставления счета;
— срок оплаты счета.
В бухгалтерском учете затраты на услуги связи относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 ). Согласно п. 6 данного ПБУ такие расходы принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). В зависимости от цели использования услуг связи эти затраты могут быть отнесены к общехозяйственным (управленческим) расходам, затратам основного производства, расходам на продажу или другим расходам.
———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Дополнительные услуги операторов связи (детализация счетов произведенных звонков, переадресация вызовов и др.) в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются аналогично затратам на оплату телефонных переговоров.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению признание расходов по оплате услуг связи отражается по дебету счетов учета затрат, например 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за оказанные услуги связи». Одновременно по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги связи», отражается соответствующая сумма НДС, предъявленного по оказанным услугам связи.
———————————
Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Оплата доступа к телефонной сети
Предоставлением доступа к сети местной телефонной связи является совокупность действий оператора сети по формированию абонентской линии и подключению с ее помощью оборудования к узлу связи в целях обеспечения предоставления абоненту услуг телефонной связи (п. 2 Правил). Плата за предоставление оператором такого доступа взимается однократно при установке оборудования в нетелефонизированном помещении. Тарифы на эту услугу устанавливаются оператором связи, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 89 Правил). Расходы организации на оплату услуг по предоставлению доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которого будут оказываться услуги телефонной связи.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся. В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно равными долями списываются в дебет счетов 20, 26, 44 в течение срока, установленного организацией и закрепленного в учетной политике (см. также Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/86).
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Пример 1. Предприятие заключило бессрочный договор с организацией связи, имеющей лицензию, о предоставлении доступа к телефонной сети и пользовании телефонной связью в арендованном помещении. Стоимость услуг составила 21 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.). Ежемесячная абонентская плата за пользование телефонной связью — 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.), срок договора аренды — 11 месяцев. Предприятие предполагает продлить договор аренды. Учетной политикой предприятия установлен срок списания расходов на предоставление доступа к телефонной сети — 36 месяцев.
Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефонной связью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 60. Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентской платы, подлежат вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции будут отражаться проводками:
Д 60 — К 51 «Расчетные счета» — 21 240 руб. — оплачены услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;
Д 97 — К 60 — 18 000 руб. (21 240 руб. — 3240 руб.) — учтена в составе расходов будущих периодов плата за предоставление доступа к телефонной сети;
Д 19 — К 60 — 3240 руб. — отражена сумма НДС по оказанным услугам;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 19 — 3240 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры организации связи.
Ежемесячно в течение срока, установленного предприятием, будут делаться проводки:
Д 26 — К 97 — 500 руб. (18 000 руб. : 36 мес.) — списана часть суммы платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;
Д 60 — К 51 — 590 руб. — оплачены услуги по абонентской плате за пользование телефонной связью;
Д 19 — К 60 — 90 руб. — отражена сумма НДС по абонентской плате;
Д 68 — К 19 — 90 руб. — принята к вычету сумма НДС.
Взаимоотношения между арендодателем и арендатором
по оплате услуг связи
Если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора оплачивать фактически потребленные услуги связи, то он учитывает в составе прочих расходов затраты, связанные с оплатой этих услуг. Указанные расходы можно подтвердить, например, счетами, выставленными арендодателю оператором связи и отражающими фактическое оказание услуг телефонной связи (Письмо Минфина России от 30 января 2008 г. N 03-03-06/2/9).
Суммы, возмещенные арендодателю арендатором за потребленные им услуги связи, учитываются у арендодателя в составе внереализационных доходов. Суммы, перечисляемые организациям, которые оказывают услуги связи, арендодатель учитывает в составе материальных расходов.
Арендатор для целей налогового учета включает сумму компенсации, перечисленную арендодателю за потребленные услуги связи, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии что все расходы экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Кроме того, организация-арендатор имеет право относить на расходы для целей налогообложения прибыли затраты по возмещению арендодателю стоимости услуг связи (на основании ранее заключенного соглашения) только при наличии соответствующих первичных документов. Это могут быть счета арендодателя, которые составлены на основании аналогичных документов, выставленных предприятиями связи в отношении ресурсов, фактически используемых арендатором по договорам с операторами.
Пример 2. Организация заключила с арендодателем договор аренды, по которому обязуется компенсировать арендодателю расходы по оплате услуг связи в размере фактического потребления. По итогам месяца сумма платы за фактически потребленные арендатором услуги связи составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).
В бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:
Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — отражены расходы арендатора по услугам связи;
Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС по оплаченным услугам связи;
Д 68 — К 19 — 360 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры арендодателя.
Если в стоимость услуг по аренде не включается компенсация арендодателю услуг связи, НДС по этим услугам арендатор может возместить следующим образом. В рамках договоров аренды счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. При получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации его расходов по оплате услуг связи, объекта обложения НДС не возникает. Из-за отсутствия соответствующих счетов-фактур суммы налога по указанным услугам к вычету у арендатора не принимаются (Письмо Минфина России от 24 марта 2007 г. N 03-07-15/39).
Пример 3. Организация арендует помещение у арендодателя. Ежемесячно арендодатель помимо счета-фактуры по арендным платежам перевыставляет арендатору счета-фактуры на возмещение услуг связи. Он оформляет эти документы на основании счетов-фактур, выставленных арендодателю организациями, предоставляющими такие услуги. Данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору. Стоимость возмещаемых услуг связи в январе 2008 г. составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Поскольку компенсация арендатором затрат арендодателя по услугам связи, если данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору, не признается операцией по реализации для целей исчисления НДС, объекта налогообложения не возникает. На основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, арендатор не имеет права принять НДС к вычету, так как счета-фактуры выставлены неправомерно. Кроме того, указанные суммы НДС арендатор не может учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/895).
Учет расходов на услуги связи у арендатора отражается записями:
Д 60 — К 51 — 2360 руб. — оплачены расходы на услуги связи;
Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — учтены в составе общехозяйственных расходы на услуги связи;
Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем по услугам связи;
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — К 19 — 360 руб. — учтена в составе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, сумма НДС.
Расходы на Интернет и электронную почту
Затраты на Интернет можно разделить на оплату работ по подключению к каналу передачи данных и плату за пользование этим каналом. При учете затрат, связанных с работами по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, выполненными оператором связи, прежде всего необходимо учитывать, что эти затраты не отвечают понятию «услуги связи», приведенному в ст. 2 Закона о связи. Признать их услугами связи и учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ организация не может.
Если канал передачи данных организуется для обеспечения деятельности организации, а расходы по подключению к нему подтверждены документально в соответствии с требованиями НК РФ, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что расходы по оплате работ по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов. Стоимость указанных работ может быть списана на расходы для целей налогообложения прибыли только посредством амортизации согласно положениям ст. ст. 256 — 259 НК РФ.
Плата за пользование каналами связи может быть отнесена к расходам, связанным с оплатой услуг связи, поименованным в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии экономической обоснованности и документального подтверждения. Такими документами могут быть:
— приказ руководителя о производственной необходимости использования Интернета;
— положение об использовании интернет-услуг;
— договор с организацией, предоставляющей телекоммуникационные услуги, а также другие первичные документы (счета-фактуры, платежные поручения и т.д.).
В приказе и в положении необходимо определить порядок и цели использования Интернета персоналом фирмы.
Пример 4. Руководство организации приняло решение подключить Интернет для оперативной связи с клиентами, а также для более эффективного поиска информации по рынку сбыта продукции, выпускаемой организацией. Приказом утвержден перечень сотрудников, которым в связи со служебными обязанностями необходимо пользоваться Интернетом. Порядок пользования изложен в соответствующем положении. Установлен лимит расходования трафика — 10 000 Мб в месяц. Организация заключила

  • Главная
  • Избранное
  • Популярное
  • Новые добавления
  • Случайная статья

⇐ Предыдущая12345

Службы электросвязи классифицируются по следующим признакам:

· функциональному назначению;

· виду передаваемых сообщений;

· по наличию оконечных устройств у пользователей;

· доступности для пользователей;

· характеру обмена сообщений;

· методу обслуживания пользователей;

· используемой среде передачи;

· возможности по обслуживанию подвижных абонентов.

По функциональному назначению службы разделяют нателекоммуника-ционные и информационные службы.

Телекоммуникационные службы электросвязи ориентированы на традиционные виды связи между пользователями (телефон, факсимильная связь, электронная почта и т.п.). Информационные же службы ориентированы на процессы обработки, хранения и поиска информации, на связь пользователей с поставщиками информации и информационных услуг.

По виду передаваемых сообщений службы электросвязи классифицируются в соответствии с таблицей 1.1.

Таблица 1.1 Классификация служб электросвязи ЕСЭ по виду передаваемых сообщений.

Службы электросвязи Используемые сети связи
Телефонная, в том числе подвижной связи и справочные ТфОП, в том числе: подвижной связи, «Искра”, ЦСС ОП, ЦСИС, ТфОгП
Телеграфная, в том числе передачи телеграмм общего пользования, телекс, АТ, АТ/телекс ТгОП, телекс, АТ, АТ/телекс, СДОП-КП
Передачи данных, в том числе подвижной связи: ПД-КК, ПД-КП, ПД-РК; по сетям ТфОП, ТфОгП, «Искра”; по арендованным каналам; по сетям АТ/телекса; по ЦСС ОП, ЦСИС СД КП, ТфОП, ЦСС ОП, ЦСИС, ТфОгП, некоммутируемых каналов, СД-КК, СД-РК, АТ/телекс, «Искра”
Телематические, в том числе подвижной связи: телефакс-3, телефакс-4, «смешанный режим”; факсимильная с промежуточным накоплением («Комфакс”); бюрофакс; телетекст, видеотекст; обработки сообщений, справочная СД КП, ТфОП, ЦСС ОП, ЦСИС, ТфОгП Дополнительные сетевые средства, включенные в вышеперечисленные сети: центры факсимильной связи, видеотекстные центры, узлы обработки сообщений, конверторы «телекс/телетекст”, конверторы «телекс/факс”, центры телематических служб
Передачи газет Передачи газет (некоммутируемая)
Вещательные: проводного ЗВ, распределения программ ЗВ и ТВ, КТВ Проводного ЗВ (некоммутируемая), ЦСИС, распределения программ ЗВ (некоммутируемая), ЦСИС; распределения программ ТВ (некоммутируемая), ЦСИС; КТВ (некоммутируемые), ЦСИС
Персонального радиовызова Радиосети персонального радиовызова
Мультимедиа (мультимедийные службы), в том числе подвижной связи: видеотелефона, телеконференций, аудиовизуальные ТфОгП, СД-КП, СД-РК, ЦСИС, некоммутируемых каналов

Функционирование служб поддерживается соответствующими вторичными сетями связи. Как видно из таблицы 1.1, однозначное соответствие между видом передаваемых сообщений и сетью связи, которое существовало ранее, в настоящее время уже отсутствует. В частности, на базе одной и той же вторичной сети могут быть организованы различные службы. Например, сеть ТфОП (телефонная сеть общего пользования), созданная первоначально только для телефонной связи, в настоящее время используется для передачи данных и ряда телематических служб. Кроме этого, одна и та же служба может использовать более одной сети. Например, работа службы ПД обеспечивается ПД-КП и ТФОП (в качестве сети доступа). Другой пример – служба телефакс-3, в которой часть оконечных устройств включена в сеть ТФОП, а другая часть в сеть ПД-КП. Сети связи, обеспечивающие возможность предоставления услуг более чем одной службы электросвязи, называются в рекомендациях МСЭ сетями с интеграцией служб.

Логическим завершением описанной тенденции явились разработки и создание цифровых сетей с интеграцией служб, вершиной которых является мультисервисная сеть, специально рассчитанная на поддержку практически всех существующих и перспективных служб.

По наличию оконечных устройств пользователей различают два вида служб электросвязи: служба переноса и телеслужба (служба представления связи). Под службой переноса понимается служба электросвязи, обеспечива-ющая только возможность передачи сигналов между стыками сети с абонент-скими оконечными устройствами. Примером службы переноса является служба ПД, для которых устройствами обычно являются ЭВМ. Под теле-службой понимается служба электросвязи, обеспечивающая реализацию, (включая функции оконечных устройств) всех возможностей определенного вида связи между пользователями. Телеслужба организуется на базе служб переноса и оконечных устройств. Примером телеслужб являются службы телефонной связи, телефакса, передачи телеграмм, мультимедиа.
По доступности для пользователей службы электросвязи делятся на службы общего пользования и службы ограниченного (частного) пользования. Служба общего пользования – это служба электросвязи, открытая для пользования всем физическим и юридическим лицам. Служба ограниченного пользования представляет услуги ограниченному контингенту физических и юридических лиц.

По характеру обмена сообщениями службы делятся на двухсторонние диалоговые, двухсторонние недиалоговые и односторонние.
К двухсторонним диалоговымслужбам относятся: телефонная связь, АТ, телекс, передача данных, т. е. ДДС ориентированы на взаимодействие корреспондирующих пользователей в реальном масштабе времени.
К двусторонним недиалоговым относятся службы передачи телеграмм, бюрофакс, электронная почта и т. д
Односторонние службы обеспечивают одностороннюю передачу информации. К ним относятся: пейджинговая связь, передача газет, службы распределения ЗВ и ТВ.

По методу обслуживания пользователей службы электросвязи подразделяются на абонентские и клиентские. Абонентские службы предоставляют услуги пользователям в помещении абонентов с помощью оконечных устройств, находящихся у пользователей (квартирные и учрежденческие ТЛ, учрежденческие телексные факсимильные аппараты, стык «терминал – сеть”, стыки арендованных каналов, стыки сетей данных). Клиентские службы предоставляют услуги в пунктах коллективного пользования (прием телеграмм, телефонные переговоры, таксофоны, службы бюрофакса). Службы электросвязи общего пользования определяются и стандартизируются в международном масштабе МСЭ совместно с национальными Администрациями связи.

По используемой среде передачислужбы электросвязиможно разделить на службы по проводным каналам и по радиоканалам.

По возможности обслуживания подвижных абонентовслужбы электросвязи делятсяна службы фиксированной (стационарной) и подвижной связей. Пример: службы радиовызова, телефонная и документальная связъ на базе сотовых сетей подвижной связи.

Все службы и вторичные сети ССОП управляются соответствующими системами управления, которые обеспечивают выполнение службами и системами связи определенных требований в части устойчивости и эффективности функционирования. Потребителями услуг электросвязи являются пользователи услуг электросвязи.

Пользователем услуги электросвязи (УЭ) является любое физическое или юридическое лицо, которому представляются услуги электросвязи. Для правильной оценки тенденции роста потребностей в услугах связи с учетом закона неравномерности спроса на них необходимо произвести классификацилю пользователей электросвязи. Для классификации пользователей УЭ в настоящее время используют следующие признаки:

  • правовой статус;
  • временной характер пользования услугами;
  • принадлежность к службе электросвязи;
  • отношение к оплате за услугу;
  • подвижность.

По правовому статусу пользователи делятся на две группы – физические и юридические лица. Физические лица образуют сектор «население”. К юридическим лицам относятся предприятия и организации. Совокупность юридических лиц образуют «деловой сектор”. В деловом секторе выделяют две категории пользователей, отличающихся источниками финансирования:

· госбюджетные предприятия и организации;

· хозрасчетные предприятия и организации, включая новые структуры, появившиеся в настоящее время.

По временному характеру пользования услугами пользователиразделяются на абонентов, арендаторов и клиентов. Абоненты и арендаторы вступают в договорные отношения с операторами связи. Абоненты и арендаторы могут быть как физическими, так и юридическими лицами. Абоненты и арендаторы, как правило, применяют собственное оконечное оборудование. Клиенты – категория пользователей, которая получает услуги в пунктах коллективного пользования (переговорные пункты, таксофоны и т.п.).

По отношению к оплате за услуги можно выделить категорию граждан, которым устанавливаются льготы в соответствии с законами РФ. Состав категорий пользователей, которым предоставляют льготы по оплате, может быть расширен местными органами.

По подвижности пользователиделятсяна стационарных и подвижных. Подвижные пользователи необходимо рассматривать в связи с развитием сотовых и других систем подвижной связи. Отличительным признаком стационарного пользователя является наличие у него стационарного абонентского устройства.

Услуга электросвязи – это результат деятельности оператора связи, осуществляемой с целью приема, передачи и доставки сообщения электросвязи.Услуги связи классифицируются по следующим признакам:

  • принадлежности к службе электросвязи (или к сети связи);
  • назначению услуги;
  • важности услуги для пользователей;
  • характеру использования услуги связи;
  • оплате за услуги связи;
  • новизне.

Услуги связи по принадлежности к службе электросвязи (или сети связи)классифицируются с учетом состава служб и сетей ССОП, приведенной в таблице1.1. С учетом названий служб можно назвать услуги телефонной сети общего пользования, сети данных и т. д.

По назначению услуги классифицируются следующим образом:

  • услуги по передачи сообщений (речевых, документальных и т.д.) — это услуги телеслужб.
  • услуги по передачи сигналов, т. е. предоставление пользователю средств для организации передачи сообщений – это услуги служб переноса.
  • услуги по обслуживанию средств связи (установка и переустановка оконечных устройств, техническое обслуживание, ремонт и т. д.).

По важности для пользователя услуги делятся на основные услуги и дополнительные. Основная (базовая) услуга электросвязи – это услуга, определяемая основным назначением службы электросвязи. Дополнитель-ная услуга электросвязи – это любая услуга, предоставляемая службой (или сетью) в дополнение к базовым услугам. Например, дополнительные виды обслуживания (ДВО), предоставляемые абонентам на цифровых АТС.
По характеру использованияуслуги связи подразделяютсяна:постоян-ные, многократные и разовые.Постоянная услуга– это услуга, которая заключается в предоставлении пользователю технических средств электросвязи для длительного использования на договорной основе.

Примеры – аренда каналов, представление радиоточек, обеспечение абонентского доступа к телефонной сети т. д. Многократная услуга – это услуга электросвязи, которая заключается в передаче информации в случайные ограниченные интервалы времени. Примеры – телефонные разговоры, переговоры по телексу, пользование ЭП (электронной почте) и

т. д. Разовая услуга – это услуга электросвязи, предоставленная по разовой заявке пользователя. Примеры – замена номера телефонного аппарата, перестановка ОУ, ремонт ОУ и т. п.

По оплатеуслуги делятся наплатные и бесплатные.
По новизнеуслуги электросвязи принято делить натрадиционные и новые. К традиционным относятся услуги предоставляемые уже сложившимися и широко распространенными службами электросвязи (телефонные, телеграфные и т. д.). Новые услуги – это услуги предоставляемые новыми службами, создаваемыми в процессе развития техники электросвязи. В настоящее время к ним относятся услуги служб ПД, телематических служб, кабельного телевидения, мультимедийных служб и т. п. Границы между традиционными и новыми услугами достаточно условны.

Номенклатура услуг

В настоящее время номенклатура услуг электросвязи определяется Общероссийским классификатором услуг населению, введенным в действие Постановлением Госстандарта России.
Номенклатура услуг электросвязи устанавливается на определенный момент и подлежит регулярному обновлению. Разработка номенклатуры услуг электросвязи позволяет:

  • осуществить экономическую оценку деятельности операторов в разрезе отдельных предоставляемых услуг;
  • выделить услуги, тарифы на которые устанавливаются одинаковыми для всех операторов связи;
  • выделить услуги, на которые распространяются льготы по оплате;
  • лучше информировать пользователей о предоставленных услугах конкретными операторами и службами электросвязи.

Номенклатура услуг с указанием тенденции их развития указана в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Номенклатура основных услуг в ЕСЭ

Службы электросвязи Услуги электросвязи Тенденция развития до 2015 гг
Телефонная Установка телефонного аппарата Местный телефонный разговор Междугородный телефонный разговор Международный телефонный разговор Телефонный разговор подвижного абонента Видеотелефонный разговор через ЦСИС Дополнительные услуги, в том числе для подвижных абонентов Интеллектуальные услуги Р Р Р Р Р Р Р Р
Телеграфная Телеграммы Переговор по AT, телексу Дополнительные услуги У У С
Передача данных Постоянный виртуальный канал по сети ПД-РК Соединение по сети ПД-КП Факультативные услуги сети ПД Соединение для передачи данных по сети ТфОП, ЦСИС Сдача каналов в аренду для передачи данных Соединение для передачи данных подвижных абонентов Выход на сеть Интернет Интернет-кафе Электронная почта Электронная торговля, телебанкинг, телебизнес Р Р H С Р C Р Р Н Р Н
Телематические Службы: телефакс-3 телефакс -4 бюрофакс, телетекс, видеотекс, обработка сообщений телематические для подвижных абонентов Р Н Н Р Н Н Р Р
Передачи газет Передача газетной полосы Передача цветных изображений С Р
Проводного 3В Установка радиоточки: Однопрограммной, многопрограммной У Р
Распределения программ 3В Передача сигналов ЗВ Интерактивное ЗВ Р Н
Распределения программ ТВ Передача сигналов ТВ Р
Кабельного телевидения Передача сигналов КТВ Дополнительные услуги Интерактивное телевидение Р Н Н
Персонального радиовызова Персональный радиовызов У
Мультимедиа Служба мультимедиа, в том числе для подвижных абонентов: видеотелефон, телеконференция, аудиовизуальная для телеобучения, телеторговли, телемедицины и др. Н Н Н

Примечание : Н- новая услуга, Р- услуга имеется и развивается, C- стабильная услуга, У- угасающая услуга. Важную роль в создании единого национального инфокоммуникацинного пространства играет универсальная услуга — минимальный набор услуг и обеспечивающий их набор инфраструктур, доступный всем пользователям за небольшую оплату. На данном этапе развития универсальная услуга предусматривает предоставление пользователям телефонной связи и выход на сеть Интернет. Выбор категории качества услуг(Quality of Service, QoS) будет осуществлять-ся самим абонентом. В свою очередь тарифы за услуги будут зависеть от категории качества QoS.

1.5 Тенденции развития электросвязи

Анализ мирового опыта развития электросвязи, а также результаты прогностических исследований, выполненных МСЭ и рядом передовых компаний в отрасли связи, позволяют выделить следующие основные технические и технологические тенденции развития электросвязи:

  • глобализация и цифровизация ;
  • конвергенция телекоммуникационных и информационных сетей и превращение их в инфокоммуникационную сеть;
  • переход к построению мультисервисных сетей связи;
  • развитие концепции «сеть доступа — транспортная сеть”;
  • внедрение на транспортной сети методов пакетного способа доставки сообщений;
  • внедрение ВОЛС и волоконно – оптических технологий со спектральным уплотнением;
  • внедрение кольцевых структур на сети доступа и транспортной сети;
  • создание виртуальных частных сетей на базе сетей общего пользования;
  • развитие существующих сетей подвижной связи и сетей 3-го поколения (3G);
  • развитие спутниковой связи;
  • комбинированное использование проводных абонентских линий (медных и оптических ) и радиолиний (сотовой и спутниковой связи) на сети доступа;
  • внедрение на абонентской сети широкополосного доступа для выхода на сеть Интернет и службы мультимедиа;
  • развитие универсальной услуги и персональной связи;
  • развитие услуг систем обработки сообщений;
  • развитие служб мультимедиа;
  • создание call – центров и платформ интеллектуальных сетей;
  • внедрение новых инфокоммуникационных услуг

Реализация вышеуказанных тенденций будет способствовать превращению российского общества в электронно –информационное общество. Дальнейшее развитие электросвязи и информатизации, оперативное использование информации и знаний будет способствовать ускорению развития других секторов экономики России, совершенствованию социальной сферы и государственного управления, улучшению экономических показателей страны, повышению благосостояния граждан.

⇐ Предыдущая12345

Услуги связи — бухгалтерский учет и налогообложение которых будут рассмотрены в статье — используются практически всеми компаниями для организации бизнес-процессов. В чем заключаются основные особенности отражения их в бухучете, а также что важно учесть при отнесении данных услуг к расходам в целях гл. 25 НК РФ, будет идти речь в нашем материале.

Что такое услуги связи?

Понятие услуг связи (далее УС), их предмет, а также информация о сторонах, участвующих в их предоставлении и потреблении, содержатся в законе «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ (далее — закон 126-ФЗ). Сторонами при осуществлении УС выступают покупатель услуг и продавец, оказывающий УС, — оператор (п. 12 ст. 2 закона 126-ФЗ). Предмет взаимоотношений УС, согласно п. 32 ст. 2 закона 126-ФЗ, выражен деятельностью, связанной с осуществлением электросвязи и организацией почтовых операций: по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений.

В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):

  • сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
  • выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
  • технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
  • сетью специального назначения — для госорганов;
  • почтовой сетью.

Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

  • 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
  • 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

  • Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
  • Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.

Организация отразит следующие проводки:

  • Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
  • Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

  • Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
  • Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

  • подключение телефона или интернета,
  • приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

  • Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
  • Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
  • Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Пример 6

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.

  • Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
  • Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
  • Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):

  • договор с оператором связи на оказание УС;
  • детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.

Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.

Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.

Пример 7

Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.

Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянное налоговое обязательство (ПНО), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.

В учете будет отражена проводка:

Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНО.

О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

В настоящее время невозможно осуществление деятельности организациями без услуг связи, которые могут быть выражены работой с интернет-ресурсами, а также использованием мобильной и стационарной связи. Отражение указанных услуг в бухучете и порядок их налогообложения зависят от цели их применения и документального оформления.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

14.09.2020, Пн, 17:47, Мск , Текст: Игорь Королев Бесплатный виртуальный сотовый оператор Danycom.Mobile объединяет свою абонентскую базу и технические ресурсы с конкурентом – MCN Telecom. Абонентов планируется перевести на платные тарифные планы. Это событие произошло после ссоры Danycom.Mobile со своим опорным оператором – Tele2.

Danycom.Mobile объединяется с MCN Telecom

Виртуальный сотовый оператор Danycom.Mobile, предоставляющий бесплатные услуги связи, объявил об объединении своих технологических и финансовых ресурсов с другим виртуальным сотовым оператором — MCN Telecom. В соответствии с заключенным между сторонами соглашением, абонентская база Danycom.Mobile будет передана в MCN Telecom.

Danycom.Mobile и MCN Telecom намерены вместе делить расходы на инфраструктуру, техническую поддержку, продвижение и продажу услуг. Также обе компании будут делить доходы от совместного проекта. Финансовая часть взаимоотношений между операторами не раскрываются. Пока между сторонами подписано соглашение о намерениях. Согласование условий их сотрудничества находится на завершающей стадии.

Перевод бесплатных абонентов на новые тарифные планы

Представители обеих сторон сообщили, что абоненты Danycom.Mobile будут переведены на новые тарифные планы, которые «останутся привлекательными для абонентов и приносящими выручку». Продажи продолжат вестись под торговой маркой Danycom.Mobile.

Маркетинг и продажи физическим лицам также останутся на стороне Danycom.Mobile. Первая линия технической поддержки будет развернута на стороне Danycom.Mobile, вторая – на стороне MCN Telecom.

Чем занимается MCN Telecom

MCN Telecom – оператор фиксированной связи, обслуживающий компании малого и среднего бизнеса. Компания имеет лицензии на междугороднюю и международную связь, а также представительства в Германии, Венгрии, Словакии и Австрии. Основным владельцем компании является ее гендиректор и основатель Александр Мельников.

Бесплатный виртуальный сотовый оператор Danycom.Mobile объединяет свою абонентскую базу и технические ресурсы с конкурентом – MCN Telecom

MCN Telecom также запустила собственного виртуального сотового оператора на базе сети Tele2. Услуги мобильной связи для физических и юридических лиц предоставляются компанией в Москве, Санкт-Петербурге, республике Татарстан, Свердловской, Новосибирской и Самарской областях. Для массового сегмента предлагаются SIM-карты с дешевыми тарифами на международный роуминг.

Количество сотовых абонентов MCN Telecom не раскрывается. Партнерство с Danycom.Mobile необходимо MCN Telecom для наращивания абонентской базы в массовом сегменте. Также MCN Telecom продолжит предоставлять корпоративным клиентам услуги, основанные на конвергенции мобильной и фиксированной связи.

Чем известен Danycom.Mobile

Проект Danycom.Mobile был запущен в 2017 г. Базовым оператором для Danycom.Mobile также стал Tele2. Главной особенностью данного виртуального оператора было наличие тарифных планов с бесплатными пакетами услуг сотовой связи в обмен на получение абонентом рекламных SMS-сообщений (A2P, рассылка сообщений от приложения к пользователю). Проект Danycom.Mobile работает в 56 регионах России, включая Москву, количество абонентов не раскрывается.

Danycom.Mobile запущен краснодарским холдингом «Дени Колл», чей основной бизнес связан с SMS-рассылками. Облигации холдинга котируются на Московской бирже. Основными владельцами холдинга являются его гендиректор Елена Шмырина, а также Владислав Деминский и Денис Жданов.

В первую очередь перевод абонентов из сети Danycom.Mobile в сеть MCN Telecom будет произведен в тех регионах, где у Danycom.Mobile наибольшее число абонентов – в Москве, Санкт-Петербурге и Краснодарском крае. Затем портация произойдет в восьми оставшихся регионах, где MCN Telecom имеет стыки с сетью Tele2. Следующим шагом намечено расширение сотрудничества на все остальные регионы.

Конфликт Danycom.Mobile и Tele2

В последнее время холдинг «Дэни Колл» испытывает не лучшие времена. Компания получила иски от сотовых операторов «Мобильные телесистемы» (МТС) и «Мегафон» на общую сумму 1,3 млрд руб. Облигации компании были переведены Московской биржей в сектор компаний повышенного инвестиционного риска, что стало предметом отдельного иска со стороны «Дэни Колл».

Также Danycom.Mobile объявил о прекращении сотрудничества с Tele2. «Дэни Колл» обвинил партнера в некорректных финансовых расчетах, требовании об оплате за фактически неоказанные услуги и некоторой работе сети в некоторых регионах. Со своей стороны, Tele2 обвинили «Дэни Колл» в невыполнении своих контрактных обязательств и наличие долгов за трафик. По оценкам Tele2, число абонентов Danycom.Mobile составляло менее 10 тыс.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх