Валютный учет

Содержание

Основные понятия и определения

Для того чтобы разобраться с дополнительными (по сравнению с «обычным» платежным поручением) полями в валютной платежке, следует немного изучить технику международных переводов. Ведь в валюте платим почти всегда зарубежным контрагентам. Валютные расчеты с партнерами-резидентами запрещены законодательно, за редкими исключениями (ст. 9 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном контроле»).

Еще о расчетах с нерезидентами читайте: «Валютные операции между резидентами и нерезидентами».

Для международных переводов применяется несколько больше информации, чем для транзакций внутри страны. Уместнее всего дать их названия (обозначения) и немного расшифровать суть, чтобы было понятно, зачем им посвящены отдельные поля в валютном поручении.

SWIFT — международное банковское объединение. Банки, обслуживающие международные платежи, регистрируются в SWIFT и получают индивидуальный код-идентификатор с тем же наименованием. Указание SWIFT-кода в платежном поручении позволяет четко определить банк, в который уходит платеж. Собственно SWIFT-код — это 11-тизначный электронный «адрес» банка в системе SWIFT.

BIC-код — то же, что и SWIFT. Используется название из стандарта ISO 9362, регламентирующего методы идентификации участников финансовых расчетов.

BEI-код — тоже идентификатор в SWIFT, но уже не банка, а корпоративного клиента этого банка. Банк может регистрировать своих клиентов в системе SWIFT для повышения скорости и корректности расчетов. BEI-код тоже помогает тому, что отправляемый платеж уйдет по назначению.

Клиринговый код банка — тоже является идентификатором банка, но уже не в SWIFT, а в национальных клиринговых системах.

IBAN — еще один практически комплексный идентификатор: определяет банк (филиал) и номер счета клиента в международном формате (стандарт ISO 13616).

ISO-код — часть стандарта ISO 3166-1 содержит коды названий стран и подчиненных территорий. Применяется для указания в платежном документе адресов.

ВАЖНО! Существуют и другие подобные кодировки. Для банковских целей нужно применять именно ISO 3166-1.

Адрес — любой адрес указывается в последовательности: улица, номер дома, город, район, почтовый индекс, страна (можно кодом ISO). Это международный формат.

Бенефициар — тот, кому платим.

Банк-посредник (банк-корреспондент) — указывается в том случае, если непосредственно банк бенефициара держит счет в соответствующей валюте в другом банке (посреднике).

Таким образом, технически процесс создания корректного платежного поручения в валюте представляет собой правильное указание всех идентификаторов получателя платежа и его банка.

На пути выполнения международного перевода есть еще несколько подводных камней, на которых тоже стоит подробнее остановиться:

  • Запрещенные символы SWIFT — настройки этой системы не пропускают знаки

№ % # $ & @ ” = \ { } ; * » » ! _ < >

Кроме того, система автоматически заменяет их допустимыми. Таким образом, может быть нарушена последовательность знаков в идентификаторах и возникнет ошибка.

  • Сведения для идентификации клиента — необходимая информация, требующаяся российскому банку по нормам закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ. Без указания сведений о клиенте, а также предоставления сведений по дополнительным запросам банк может просто не исполнить платежку.

Подробнее об этом здесь: «Порядок идентификации клиента в банке по закону 115-ФЗ»

  • Черный список банка — справочник, в котором содержатся сведения о лицах, организациях, государствах и территориях регистрации (инкорпорации), в отношении которых существуют ограничения на банковские операции либо операции, с которыми следует признавать сомнительными. В отношении клиентов, так или иначе попавших в черные списки, проведение транзакций может быть затруднено или даже невозможно.

Как осуществляются валютные платежи и контроль валютных операций, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Создание поручения на перевод в валюте — пошаговая инструкция

Разобравшись с технологией и нюансами оформления перевода, рассмотрим процесс создания валютного поручения (распоряжения) пошагово:

  1. Заходим в клиент-банк и выбираем опции «Документы» — «Валютные поручения» — «Создать платежное поручение». В разных клиент-банках могут немного отличаться интерфейсы, однако стандартный путь к созданию платежных документов обычно идет через меню «Документы» (или «Платежные документы»). При этом номер и дата поручению обычно присваиваются автоматически. Некоторые системы могут предложить выбрать, пойдет ли платеж другому клиенту банка или в другой банк. Для создания рассматриваемого перевода нужно выбрать другой банк. Обычно на этом этапе указывается параметр сделки — удержание банковских комиссий за перевод. Для этого в соответствующем поле в выпадающем списке нужно выбрать подходящее значение. По имеющемуся списку будет видно, какие именно комиссии и как могут удерживаться, кроме того, варианты можно уточнить в банке, поэтому останавливаться подробно на этом моменте в формате статьи не будем.
  2. В соответствующих полях указываем код валюты и сумму платежа. В некоторых случаях доступна опция одновременной конвертации. Например, если деньги у плательщика в рублях, а платеж нужно выполнить в долларах, можно сделать отметку «С курсом конвертации согласен». Банк, выполняя поручение, конвертирует средства в нужную валюту.
  3. В поле для указания счета списания выбирается соответствующий клиентский счет. При этом остальные реквизиты проставляются автоматически, из информации, хранящейся в системе. Обычно на этом этапе в документ попадают и те реквизиты, которые требуются банку для выполнения положений закона № 115-ФЗ. Кроме того, обычно в автоматическом режиме проставляется SWIFT-код банка плательщика (в случае выбора в п. 1 перевода в другой банк).
  4. Указываем в отдельном поле SWIFT-код банка-посредника (если есть в реквизитах, представленных контрагентом). Далее система сама найдет по коду всю остальную необходимую информацию о банке. То же самое будет и с указанием клирингового кода вместо SWIFT (для этого есть отдельное поле). Если же нет ни того ни другого, все поля придется заполнять вручную: адрес, наименование банка, город, страну. Некоторые системы клиент-банкинга могут возвращать платежку без идентификационного кода «для уточнения реквизитов».

ВАЖНО! И SWIFT, и клиринговый код выбираются из международных справочников. То есть рядом с полем для кода должен находиться значок выпадающего списка банков с кодами.

  1. Указываем в отдельных полях данные банка бенефициара (по аналогии с банком-посредником).
  2. В соответствующих полях указываем реквизиты получателя платежа. Все предложенные поля должны быть заполнены. Если есть коды IBAN, BEI — начинаем с них. Возможно, что поля «Наименование получателя», «Город» и «Страна» подтянутся сами из справочников.
  3. Заполняем поле «Назначение платежа». Для международных переводов — латиницей. Допускается использование английских стандартизованных кодовых слов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В некоторых системах (например, Сбербанка) информация о комиссиях за перевод включается в платежное поручение после уточнения назначения платежа (а не на первых шагах, как стандартно представлено выше).

  1. Далее заполняем поля, необходимые для российского валютного контроля: например, паспорт сделки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чтобы внести в поручение паспорт сделки, его, как правило, следует сначала отдельно внести в клиент-банк в раздел «Документы». Тогда при формировании платежа в поле «Паспорт» появится выпадающий список с информацией об имеющихся в системе паспортах. Соответственно, останется выбрать нужный.

Об указании дополнительной информации для банковского контроля см. статью «Как указать код валютной операции в платежном поручении?».

  1. Сохраняем валютное платежное поручение (кнопка «Сохранить»). На этом этапе система проведет предварительную проверку и в случае ошибок выдаст замечания. Сохраненный документ можно подписывать и отправлять на исполнение.

Итоги

Формирование валютной платежки в клиент-банке требует выполнения некоторых дополнительных правил и внесения большего объема информации, чем при подготовке обычного платежного поручения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Закон о валютных операциях

Закон, регулирующий совершение на территории России и за ее пределами валютных операций, был принят в декабре 2003 года под № 173-ФЗ. Данным федеральным законом установлены правовые принципы и основы их совершения в стране, а также границы контроля и порядок регулирования со стороны правительства и регулятора.

До 2006 года существовало немало ограничений при проведении валютных операций, установленных законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон № 173-ФЗ), связанных с рядом мер, направленных на предотвращение сокращения золотовалютных запасов в стране. Однако в 2006–2007 годах истек срок действия ст. 7 и ст. 8 закона № 173-ФЗ, что существенно сократило список введенных ограничений на совершение валютных операций.

Правовое регулирование валютных операций

Регулирование валютных операций осуществляется в соответствии с принципами, определенными в ст. 3 закона № 173-ФЗ. Среди них можно выделить следующие:

  1. невмешательство госорганов в валютные операции, совершаемые нерезидентами и резидентами, без наличия веских оснований;
  2. установление приоритетности за экономическими способами при реализации валютного регулирования;
  3. одновекторность развития как внутренней, так и внешней валютной политики России;
  4. единая политика в госрегулировании и контроле валютных операций;
  5. госзащита прав и интересов субъектов при их совершении.

Нормативно-правовые акты, регулирующие совершение валютных операций, — это:

  • Закон о валютном госрегулировании и контроле;
  • международные соглашения РФ;
  • опубликованные акты госрегулятора и иные законодательные акты, дополняющие или уточняющие нормы действия указанных выше закона и международных договоров.

Регуляторами, в полномочиях которых прописан в том числе и контроль за проведением валютных операций, являются Центробанк и Правительство РФ (ст. 5 закона № 173-ФЗ).

Субъекты валютных операций

Валютные операции в РФ вправе совершать нерезиденты и резиденты (друг с другом и между собой). Расшифровка таких понятий, как резидент и нерезидент, содержится в ст. 1 Закона.

Так, резидентами при совершении валютных операций названы (п. 6 ст. 1 закона № 173-ФЗ):

  • физлица — граждане РФ, за исключением тех лиц, которые проживают за границей более года;
  • иностранцы и не имеющие гражданства лица, проживающие в России по оформленному здесь виду на жительство;
  • российские юрлица;
  • подразделения российских юрлиц, которые открыты за границей;
  • дипломатические и консульские представительства России, находящиеся за пределами страны;
  • Российская Федерация и субъекты, а также муниципальные образования.

О том, кто является налоговым резидентом в России, вы узнаете, прочитав статью «Налоговый резидент РФ — это…».

Валютные операции совершают также лица, называемые нерезидентами. Это (п. 7 ст. 1 Закона):

  • физлица, которые не могут быть определены как резиденты;
  • юрлица, зарегистрированные за рубежом;
  • иностранные организации, которые не обладают статусом юридических лиц, созданные и находящиеся за пределами России;
  • иностранные дипломатические и консульские представительства, прошедшие в России аккредитацию;
  • межправительственные и межгосударственные представительства и организации в России, а также их филиалы;
  • постоянные представительства на территории России подразделений нерезидентов;
  • иные лица, не упомянутые как резиденты.

К субъектам валютных операций еще относятся уполномоченные банки. Полное определение таким банкам дано в п. 8 ст. 1 закона № 173-ФЗ: это финансовые организации, осуществляющие такие операциина основании выданных Центробанком лицензий.

В Путеводителе от КонсультантПлюс вы узнаете как правильно учитывать валютные операции в бухгалтерском и налоговом учете. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Какие операции относятся к валютным: их сущность

В соответствии с п. 9 ст. 1 закона № 173-ФЗ к валютным операциям относятся действия :

  1. По получению и передаче инвалюты между резидентами.
  2. Получению и передаче инвалюты, а также использованию иностранной валюты, российских рублей, внутренних ценных бумаг как средств платежа при совершении валютных операций, осуществляемых между:
  • резидентами и нерезидентами;
  • нерезидентами.
  1. Ввозу/вывозу из страны инвалюты, рублей и российских ценных бумаг.
  2. Переводу инвалюты, рублей, российских иностранных ценных бумаг со счета субъекта валютных операций, открытого за границей, на его же банковский счет в России, и в обратном направлении.
  3. Переводу рублей и ценных бумаг нерезидента по его банковским счетам, открытым в России.
  4. Переводу рублей с заграничного счета одного резидента на заграничный счет другого резидента.
  5. Переводу рублей резидента по открытым им заграничным банковским счетам.

Понятие и классификация валютных операций содержатся в ст. 6, ст. 9 и ст. 10 закона № 173-ФЗ. Здесь даны общие правила, как проводить валютные операции между резидентами и нерезидентами, между резидентами и между нерезидентами соответственно.

Кроме того, валютные операции можно классифицировать и по более узким признакам и параметрам.

Валютные операции в РФ: их перечень, разновидности

  1. По срокам выполнения валютные операции делятся на капитальные, текущие и кассовые.
  2. В зависимости от задействованных субъектов такие операции могут совершаться резидентами и нерезидентами.
  3. Валютные операции могут иметь разное назначение и быть направлены на достижение различных целей. В частности, они могут совершаться в интересах клиентов или в собственных интересах.
  4. В соответствии с особенностями ведения бухучета и характером валютных операций их можно разделить на активные и пассивные.
  5. Валютные операции могут быть индивидуализированы под характер сделки или под клиента любого банка. Исходя из такой классификации, можно выделить:
  • операции с валютой по банковскому счету клиента банка, открытому в инвалюте;
  • корреспондентскую связь с другими банками;
  • сопровождение экспортно-импортных операций;
  • торговлю инвалютой на территории России;
  • накопление инвалюты в экономике страны;
  • кредитование в международной финансовой среде.

Также выделяют конверсионные операции с валютой, осуществляемые с целью обмена одной инвалюты на другую с учетом разницы курсов. В качестве примера таких валютных операций можно привести торговлю Forex.

На какие основные виды делятся валютные операции

Виды валютных операций и существующие ограничения напрямую связаны с участвующими в них субъектами. Так, при осуществлении валютных операций между лицами, признанными нерезидентами, не существует каких-либо ограничений. Небольшим исключением в части выполнения обязательств в рамках антимонопольного законодательства являются валютные операции, осуществляемые с российскими ценными бумагами на территории Российской Федерации.

Валютные операции, осуществляемые между нерезидентами и резидентами, также освобождены от каких-либо ограничений. Небольшим исключением при совершении операций с валютой между указанными выше субъектами являются ограничения, принятые регулятором в части установления требований:

  • по оформлению документов при совершении сделок с наличной инвалютой и в чеках с номиналом в инвалюте, осуществляемых кредитными учреждениями;
  • по идентификации физлица, продающего или покупающего наличную инвалюту и чеки с номиналом в инвалюте;
  • по совершению валютных операций в виде покупки/продажи инвалюты в РФ только лишь через уполномоченные банковские учреждения.

А вот осуществлять валютные операции резидентам друг с другом запрещено, за исключением нескольких случаев, перечисленных в п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ.

О том, по каким правилам проводятся валютные операции между резидентами и нерезидентами, читайте в материале «Валютные операции между резидентами и нерезидентами».

Какой тип валютных операций причислен к текущим, а какой к ним не относится

К текущим валютным операциям причислены следующие действия:

  • перечисление в Россию и из нее денежных средств в валюте для обеспечения экспорта и импорта;
  • выдача и получение ссуд в иностранной валюте;
  • перечисление в Россию и из нее процентов и других выплат, связанных с получением доходов, которые образуются от движения капиталов;
  • перечисление в Россию и из нее средств в виде заработной платы, премий, пенсий и пр.;
  • инвестиции путем прямого приобретения доли в уставном капитале или через покупку ценных бумаг;
  • перечисление денежных средств для покупки имущественных и неимущественных объектов;

Все операции, которые не попадают под этот список не могут быть причислены к текущим и таковыми не являются.

Кто контролирует операции по счетам, в том числе валютным

Валютные операции в России контролируют агенты и госорганы валютного контроля. В целом контроль за их проведением в рамках соответствующих сделок осуществляется правительством.

К контролирующим органам относятся Центробанк и Министерство финансов. Агенты, осуществляющие контроль за прохождением таких операций, — это уполномоченные банки, а также брокеры и дилеры, госкорпорация «Внешэкономбанк» и фискальные органы.

О том, как отчитываться перед контролирующими валютные операции органами, читайте в материале «Какие документы представляют для валютного контроля?».

См. также: «Справочник кодов видов валютных операций (2019 — 2020)».

Наличные и расчетно-кассовые операции в иностранной валюте

Чаще всего валюта поступает в кассу после ее снятия со счета в обслуживающем банке. При этом тратить ее разрешается исключительно на командировочные цели, когда они выдаются сотрудникам под отчет для служебных поездок за рубеж.

Проведение расчетно-кассовых операций с валютой подчинено тем же правилам, что и с рублями. Кассиры при этом обязаны вести аналитический учет по каждой валюте. Записи рекомендуется вести по отдельным субсчетам для каждого вида валюты, система самих счетов та же, что и для рублевой сферы.

Кроме того, учитывать операции на этих счетах следует исключительно в рублях. Пересчет иностранной валюты может быть произведен по курсу ЦБ РФ, точкой отсчета может быть:

  • день осуществления операции;
  • день сдачи бухгалтерского отчета;
  • день изменения курса валюты.

Курсовые разницы, образующиеся при переоценке валюты в кассе компании, надлежит признавать каждый месяц и относить в зависимости от обстоятельств на внереализационные доходы или расходы.

О правилах осуществления переоценки оставшейся валюты читайте в материале «Как осуществляется переоценка валютных остатков?».

К какой группе валютных операций относится инкассо

Инкассо иностранной валюты согласно установленной классификации относится к неторговым операциям финансовых учреждений.

Инкассовая операция характеризуется тем, что деньги в пользу экспортера по условиям контракта переводит банк импортера после согласования со своим клиентом. При этом документооборот по экспортной операции производится исключительно через банки. Они же сообщают о поступлениях платежей, их состоянии и пр.

По сравнению с аккредитивом, инкассо в последнее время стали применяться намного реже по той причине, что между отгрузкой и поступлением денежных средств на счет проходит больший срок, нежели чем при обычных условиях. Помимо этого, импортер может заблокировать платеж уже на стадии выполнения контракта, оправдывая свои действия непредвиденными обстоятельствами. Чтобы избежать трений на этот счет, экспортер часто пользуется банковской гарантией.

Валютные операции: торговые, инвестиционные и «спот»

Основную долю в валютной сфере занимают торговые операции, связанные с экспортом, импортом товаров и продукции, услуг и работ, то есть те, которые обусловлены оборотами в коммерции. При проведении таких операций стороны действуют на основании контрактов, договоров и соглашений, в которых определены условия сотрудничества.

Расчеты при валютных операциях торгового характера производятся простым перечислением денежных средств с помощью аккредитива либо инкассо.

О том, как правильно заполнить платежное поручение в валюте, читайте в материале «Образец заполнения валютного платежного поручения».

Инвестиционные валютные операции могут условно разделяться на следующие категории:

  • прямые, если средства вкладываются в уставный капитал компании для получения дохода в будущем или получения дополнительного контроля;
  • портфельные, если приобретаются ценные бумаги.

В некоторых случаях это разделение произвести невозможно. Например, когда покупаются ценные бумаги для получения контроля над компанией.

Помимо этой градации, инвестиционные операции с валютой могут быть краткосрочными или долгосрочными, а также с малой или большой степенью риска. Обычно к таким операциям применяется комплексный подход, когда учитываются все приведенные деления.

Валютные операции типа «спот» характеризуются тем, что при проведении приобретения и реализации соответствующих средств должно выполняться главное условие: сделка с валютой должна произойти не позже чем на вторые сутки (учитываются только рабочие дни) с момента заключения договора.

Что такое срочные валютные операции

Подавляющую долю операций по приобретению и реализации валюты занимают такие, при которых на сделку уходит больше чем 2 рабочих дня. Их тогда называют срочными операциями, и при совершении сделки валюта поставляется с отсрочкой на период, превышающий 2-дневные рамки.

На такую сделку заключается специальный контракт, называемый валютным деривативом. В этой сфере предусмотрены 2 их вида:

  • Форвардный, при котором оговаривается передача валюты через утвержденный сторонами срок по цене, фиксированной на дату заключения соглашения. Авансов здесь не предусмотрено.
  • Фьючерсный, при котором стороны соглашения тоже покупают и продают валюту. Но здесь определяется только курс валюты, по которому будет совершаться торговля, а не фиксированная цена. Кроме того, все форвардные контракты проходят исключительно через биржи, через которые проводятся все расчеты. Она же определяет правила заключения следок и следит их за соблюдением.

Указанные выше операции считаются в этой сфере базовыми, производными от них являются опционные операции, свопы и пр.

Неторговые валютные операции

Неторговые операции с валютой — это действия следующего характера:

  • приобретение и реализация валюты в виде наличных средств или посредством платежных документов;
  • инкассо валюты;
  • выпуск банковских карт и их последующее обслуживание;
  • приобретение дорожных чеков зарубежных финансовых структур;
  • аккредитивные операции.

Основную долю (в денежном выражении) в общем количестве неторговых операций занимает реализация и приобретение иностранной валюты.

Валютные операции в «1С»

При отражении валютной операции в программе «1С» следует учитывать одну особенность: если перевод между рублевым расчетным счетом и валютным счетом займет больше 1 дня, то надо будет воспользоваться 57-м счетом, носящим название «Переводы в пути» и являющимся промежуточным. Принимаются на этот счет средства на основании документов: банковских квитанций, ведомости по сдаче валюты инкассаторам и пр.

Например, если валюта реализуется, то списать средства следует со счета 52, на котором отражаются валютные счета, а в качестве счета расчетов указывается счет 57, субсчет, на котором отражается продажа валюты, например 22.

При приобретении иностранной валюты используется другой субсчет, например 57.02, на котором отражается ее покупка.

См. также: «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Валютные операции могут проводиться между резидентами и нерезидентами РФ без ограничений. Между резидентами они, за некоторым исключением, запрещены. Данная сфера регулируется законом № 173 и распорядительными документами ЦБ РФ. В них определен перечень действий, которые могут быть причислены к валютным операциям, и правила их ведения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

  • приобретать иностранную валюту;
  • получать займы (кредиты) в иностранной валюте;
  • получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

О том, какие документы нужно составить при покупке иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухгалтерском учете поступление и использование валюты и валютной выручки.

Использование валюты

Приобретенную иностранную валюту или валютную выручку организация вправе использовать по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе (но не обязана):

  • продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);
  • использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами);
  • приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

О том, какие документы нужно составить при продаже иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухгалтерском учете поступление и использование валюты и валютной выручки.

ОСНО: разница в курсах валют

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). К ним, в частности, относятся:

  • разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
  • курсовые разницы;
  • комиссия банка.

При покупке (продаже) иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России.

При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты, по которому ее продал банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот.

Это следует из системного толкования положений пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При использовании валюты (валютной выручки) у организации могут возникнуть курсовые разницы (положительные или отрицательные). Они образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте.

По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.

Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.

Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне. Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683.

Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:

  • внереализационных доходов – при возникновении положительной разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ);
  • внереализационных расходов – при возникновении отрицательной разницы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по продаже иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения

У ООО «Альфа» на валютном счете есть доллары США. «Альфа» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долл. США. Курс валюты условный.

2 февраля организация продала валюту по курсу 35,2 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.

При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит помесячно.

Курс доллара США на 2 февраля составил 35,4146 руб. за доллар.

Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.

2 февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 52
– 35 415 руб. (1000 USD × 35,4146 руб./USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 76
– 35 200 руб. (1000 USD × 35,2 руб./USD) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 35 200 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» учел 415 руб. (200 руб. + 215 руб.) в составе внереализационных расходов.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить конверсию иностранной валюты? У организации открыт счет в одной валюте, а расчеты через него ведутся в другой валюте.

Разницы от конверсии отразите в составе внереализационных доходов (расходов).

Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте независимо от того, в какой иностранной валюте открыт банковский счет. При необходимости проводится конверсионная операция. Например, если счет открыт в долларах США, а расчеты необходимо провести в евро, можно сделать конверсию из долларов США в евро. Для конверсии берется курс, установленный банком. Такой порядок следует из части 7 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Конверсия, в частности, представляет собой операцию по покупке (продаже) одной иностранной валюты за другую (ч. 7 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть в данном случае происходит купля-продажа иностранных валют.

Это означает, что, если при покупке (продаже) валюты коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, у нее образуется внереализационный доход (п. 2 ст. 250 НК РФ). Если коммерческий кросс-курс менее выгоден, организация должна включить получившуюся разницу в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления указанные внереализационные доходы и расходы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу отразите на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: переоценка имущества и обязательств

Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.

Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:

  • дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
  • последний день текущего месяца.

Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.

Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте), операций с драгметаллами (в т. ч. по обезличенным металлическим счетам);
  • последний день текущего месяца, в котором произведена переоценка.

Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров по договору, в котором цена товаров выражена в иностранной валюте и оплата за них проходит в валюте. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» заключило договор поставки с ООО «Торговая фирма «Гермес»». По договору «Гермес» поставляет «Альфе» товары на сумму 100 000 долл. США. Расчеты по договору проводятся в иностранной валюте (доллары США). «Гермес» не является резидентом России.

Договором предусмотрена авансовая форма расчетов. По условиям договора аванс в размере 50 процентов от общей суммы платежа (50 000 долл. США) «Альфа» перечисляет на счет «Гермеса» 2 февраля. «Гермес» отгружает товар «Альфе» 9 февраля. Оставшуюся сумму долга «Альфа» перечисляет «Гермесу» 16 февраля. Право собственности на товар переходит на дату отгрузки (9 февраля).

Курс доллара США условно составил:

  • на 2 февраля – 35,4146 руб./USD;
  • на 9 февраля – 36,3798 руб./USD;
  • на 16 февраля – 34,5578 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» отразил в бухучете операции по договору следующим образом.

2 февраля:

Дебет 60 Кредит 52
– 1 770 730 руб. (50 000 USD × 35,4146 руб./USD) – перечислен аванс продавцу.

9 февраля:

Дебет 41 Кредит 60
– 3 589 720 руб. (50 000 USD × 35,4146 руб./USD + 50 000 USD × 36,3798 руб./USD) – оприходованы товары.

16 февраля:

Дебет 60 Кредит 52
– 1 727 890 руб. (50 000 USD × 34,5578 руб./USD) – погашена оставшаяся сумма задолженности перед продавцом;

При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления.

16 февраля бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов в налоговом учете положительную курсовую разницу в сумме 91 100 руб. (50 000 USD × 36,3798 руб./USD – 50 000 USD × 34,5578 руб./USD).

Если организация применяет кассовый метод, то о том, в каком порядке пересчитывать полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте, а также отражать курсовые разницы, см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом.

ОСНО: комиссия банка

В большинстве банков за покупку (продажу) иностранной валюты придется заплатить комиссию. О том, как отразить подобную плату в бухучете и при расчете налогов, см. Как отразить в учете расходы на банковские услуги.

ОСНО: НДС

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса или признанием выручки начислите этот налог.

Об особенностях расчета НДС при получении валютной выручки см., например, Как рассчитать НДС при реализации товаров (работ, услуг).

УСН

Поступившую валютную выручку или аванс в валюте включите в доходы. Сумму такого дохода отразите в рублях по курсу Банка России на день, когда валюта была зачислена на транзитный валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645 и от 27 января 2012 г. № 03-11-06/2/10.

Возникающие в бухучете положительные (отрицательные) курсовые разницы в налоговом учете на УСН определять не надо. Так же как и не нужно их отражать в книге доходов и расходов. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть при УСН продажу валютной выручки?

В доходы включите только положительную разницу между курсами валюты. Отрицательную разницу в расходах не отражайте.

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признаются реализацией товаров. А раз так, то доходов от реализации при продаже валюты не будет. Это прямо следует из положений подпункта 1 пункт 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

При этом, если валюта будет продана по курсу выше, чем установлен Банком России, во внереализационные доходы включите только положительную разницу между курсами (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ).

А если курс продажи валюты будет ниже курса Банка России? Тогда отрицательную курсовую разницу в расходы не включайте. Ведь такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 сентября 2015 г. № ГД-4-3/16204).

Следует отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось другой позиции. В письме Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645 говорилось, что рубли, поступившие на расчетный счет от конвертации валютной выручки, необходимо включать в состав доходов в полной сумме. Свою позицию ведомство аргументировало тем, что конвертация валюты в рубли – это не что иное, как купля-продажа товара. Однако с выходом письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620 прежние разъяснения представляются неактуальными.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому операции, связанные с поступлением и использованием иностранной валюты (валютной выручки), на расчет ЕНВД не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Разницы между официальным и коммерческим курсами валюты при ее покупке (продаже), которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда организация покупает валюту для деятельности, облагаемой ЕНВД, такие доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

При этом организация может приобретать валюту одновременно как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при направлении в загранкомандировку сотрудника, который занят в обоих видах деятельности.

Также организация может продавать валюту, полученную одновременно от деятельности, облагаемой ЕНВД, и от деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при возврате части неиспользованного аванса от загранкомандировки сотрудника, занятого в обоих видах деятельности.

В таких случаях всю сумму внереализационных доходов в виде положительной разницы между официальным и коммерческим курсами валют в полной сумме учтите при расчете налога на прибыль.

В отношении внереализационных расходов в виде отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсами валют действует иной порядок. Если приобретение валюты связано как с деятельностью, облагаемой ЕНВД, так и с деятельностью, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения комиссии банку и отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом при покупке иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода

Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности за январь, составляют:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 24 000 000 руб.;
  • по розничной торговле – 8 500 000 руб.

Генеральный директор организации А.В. Львов с 10 по 13 января находился в загранкомандировке. Цель командировки – заключение договора поставки товаров, предназначенных для продажи оптом и в розницу.

На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб. и поручила обслуживающему банку приобрести необходимую валюту (700 долл. США). 11 января банк купил валюту по курсу 29,65 руб. за доллар (условно) и зачислил ее на валютный счет «Альфы». Комиссионное вознаграждение за услуги банка составило 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу.

Курс доллара США на 11 января составил 29,3916 руб. за доллар.

Чтобы распределить сумму комиссии и отрицательную разницу между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за январь составляет:
24 000 000 руб. : (24 000 000 руб. + 8 500 000 руб.) = 0,738.

Сумма комиссии банку за покупку иностранной валюты, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, равна:
200 руб. × 0,738 = 148 руб.

Сумма комиссии банку за покупку иностранной валюты, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
200 руб. – 148 руб. = 52 руб.

Сумма отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом валюты, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
181 руб. × 0,738 = 134 руб.

Сумма отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом валюты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
181 руб. – 134 руб. = 47 руб.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных расходов 282 руб. (148 руб. + 134 руб.).

Аналогичный порядок действует в отношении:

  • доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки задолженности перед поставщиком в валюте;
  • доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки валюты на счете организации, которая поступила одновременно от деятельности на ЕНВД и от деятельности на общей системе налогообложения (например, если на счет организации поступил возврат аванса от поставщика, который поставляет организации товары для продажи оптом и в розницу).

При переоценке задолженности перед покупателем в валюте организация всегда знает, от какого вида деятельности и в какой сумме будет получена выручка. Поэтому в данном случае доходы и расходы, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда организация получает выручку от деятельности на ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

Т.А.Фролова
Банковское дело: конспект лекций
Таганрог: ТРТУ, 2006

Валютные операции

Валютные операции – это действия, направленные исполнение или иное прекращение обязательств с валютными ценностями и использование их в качестве средств платежа, а также в иных случаях, предполагающих переход прав собственности.

К таким операциям также можно отнести ввоз и пересылку в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

Валютные операции:

1) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

2) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

3) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

4) ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

5) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

6) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ.

Примеры валютных операций:

а) переводы в РФ и из РФ инвалюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

б) переводы в РФ и из РФ инвалюты для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций;

в) получение и предоставление финансовых кредитов;

г) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

д) переводы неторгового характера в РФ и из РФ, например, выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, оплата расходов, связанных с командированием работников за рубеж; платежи в связи с принятием наследства; выплата авторских вознаграждений.

е) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

ж) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

з) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость.

Анализ валютных операций как способ повышения эффективности ВЭД

Среди целей анализа валютных операций можно выделить следующие:

— определение влияния валютных операций на основные показатели деятельности организации;

— оценка текущего финансового положения организации в результате осуществления ею валютных операций;

— выявление доступных источников средств и реальной возможности их использования для совершения наиболее рентабельных валютных операций;

— оценка перспектив развития внешнеторговых операций;

— прогноз положения организации на внешнеторговом рынке.

Цели определяют следующие задачи анализа валютных операций:

— оценка внешнеэкономического потенциала организации и обоснованности заключения экспортно-импортных контрактов;

— оценка платежеспособности, деловой репутации и финансовой надежности контрагентов — нерезидентов РФ;

— оценка структуры ВЭД организации;

— определение доли импортных операций в общем объеме приобретаемых товаров, работ и услуг;

— оценка выполнения условий экспортно-импортных контрактов;

— оценка рациональности использования средств для обеспечения экспортно-импортных контрактов;

— оценка эффективности валютных операций;

— оценка финансовых результатов, полученных от осуществления валютных операций.

Эффективность анализа валютных операций, а также правдивость полученных результатов анализа обеспечивается достоверной информационной базой. Источниками информации для анализа валютных операций могут служить учредительные документы, экспортно-импортные контракты, соглашения о ценах, претензии, документы таможенного регулирования валютных операций, документы контроля деятельности анализируемой организации, бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность изучаемой организации.

Как отмечает Л.А. Плотникова, анализ экспортных операций можно разделить на следующие подвиды: анализ динамики экспорта товаров, анализ конкурентоспособности экспортных товаров, анализ выполнения обязательств по экспортным операциям, анализ эффективности экспортных операций, а также анализ финансовых результатов от экспортных операций. Рассмотрим их более подробно.

1. Анализ динамики экспорта товаров. Цель данного анализа заключается в выявлении изменений в товарной структуре экспортных операций, объеме экспорта, ценах по экспортным товарам. При этом необходимо учитывать изменения курсов иностранной валюты по отношению к валюте РФ текущего периода в сравнении с предыдущими периодами. Изменение стоимостной оценки экспортных операций зависит не только от количественных измерителей — объемов товаров экспортных сделок, но и от изменения цен на эти товары и курса иностранной валюты. Поэтому при анализе динамики экспорта товаров следует рассчитывать индекс стоимости, индекс цены, индекс физического объема, индекс количества и индекс структуры по каждому виду экспортного товара. Пример формулы: стоимость экспорта всех товаров текущего периода в руб. / стоимость экспорта всех товаров предыдущего периода в руб.

2. Анализ конкурентоспособности экспортных товаров. Цель такого анализа состоит в оценке конкурентоспособности товаров, предлагаемых на экспорт, а также в разработке мероприятий, направленных на повышение уровня конкурентоспособности экспортных товаров. Здесь играет роль такой фактор, как изменение курса валюты — чем выше курс иностранной валюты по отношению к рублю, тем большую экспортную выручку получит организация, а это позволит экспортеру снизить цену на свой товар и тем самым повысить его конкурентоспособность.

3. Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям. Цель данного вида анализа — выявление факторов, негативно влияющих на перспективу заключения новых экспортных контрактов, а также выявление нарушений условий внешнеторговых контрактов, что влечет за собой штрафы и неустойки для организации-экспортера. Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям включает в себя оценку выполнения контракта по объему поставки, определение показателя соблюдения дисциплины поставок товаров контрагентам, а также определение показателя соблюдения качества экспортных товаров.

4. Анализ эффективности экспортных операций. Цель такого анализа — выявление факторов, приводящих к экономии средств, связанных с экспортом товаров. Данная экономия достигается за счет разных уровней затрат на производство одинаковых товаров в разных странах. Эффективность экспорта можно рассматривать как отношение валютной экспортной выручки к фактической себестоимости экспортируемых товаров. Чем выше будет данный показатель, тем более эффективен экспорт. Анализ эффективности экспортных операций целесообразно проводить по каждому виду товара, чтобы в дальнейшем исключить из общего внешнеторгового оборота низкоэффективные товары. На уровень эффективности экспортных операций влияют экспортная цена, внутренняя цена и валютный курс.

Анализ накладных расходов по экспорту товаров позволяет выявить факторы, приводящие к повышению эффективности экспорта за счет снижения накладных расходов по экспорту, то есть необходимо оценить уровень накладных расходов и изыскать возможность их сокращения.

Анализ эффективности использования средств, вложенных в экспортные операции, позволяет выявить факторы, которые приводят к повышению эффективности экспорта благодаря уменьшению средств, направленных на экспорт. При изучении эффективности экспортных операций необходимо рассчитать следующие показатели:

— средняя продолжительность одного оборота средств по экспорту, чем продолжительнее будет оборот в днях, тем менее эффективно используются оборотные средства при экспорте;

— коэффициент оборачиваемости, чем он выше, тем эффективнее используются оборотные средства;

— коэффициент закрепления оборотных средств, чем он меньше, тем выше эффективность использования оборотных средств по экспорту.

5. Анализ финансовых результатов от экспортных операций. Целью данного анализа является выявление факторов, которые приводят к изменению финансовых результатов, получаемых при совершении экспортных сделок. Как правило, результатом совершенной экспортной сделки становится получение прибыли, которая рассчитывается как разница между выручкой и затратами по экспорту. В сумму затрат по экспорту включается не только себестоимость товара, отправленного на экспорт, но и сумма накладных расходов по экспорту, поэтому валютная выручка исчисляется как произведение трех величин — количества экспортного товара, цены за единицу товара и курса иностранной валюты.

Таким образом, можно выделить следующие основные факторы, влияющие на прибыль по экспортной сделке:

— количество экспортируемых товаров;

— экспортные цены на товар;

— курс иностранной валюты по отношению к рублю;

— себестоимость экспортного товара;

— сумма накладных расходов по экспорту.

Положительному финансовому результату (прибыли) по экспорту прямо пропорционален уровень рентабельности экспортной сделки. Сравнительный анализ рентабельности экспортных сделок по видам товаров или иностранных государств позволит сделать выводы об оптимальной структуре поставляемых на экспорт товаров или выборе иностранного контрагента.

Приведем примеры формул, которые применяются при анализе финансовых результатов от экспортных операций:

(экспортная выручка — себестоимость — накладные расходы) : экспортная выручка х 100 %;

(цена единицы экспортного товара — себестоимость единицы экспортного товара) : цена единицы экспортного товара х 100 %.

Отметим, что чем больше у организации валютные денежные потоки, тем больше валютный риск, который сопровождает деятельность организации. Мировая практика располагает широким набором средств, помогающих либо избежать валютного риска, либо его контролировать. Среди стратегий, позволяющих минимизировать валютные риски, выделим стратегию опережений и запаздываний («leads & lags»), которая наиболее приемлема в отношениях между двумя фирмами, которые тесно связаны друг с другом, так как наличие общих целей помогает найти наиболее выгодный вариант взаиморасчетов (например, управляющая компания и ее филиалы). Альтернативной стратегией управления валютными рисками является так называемая техника разделения рисков. Разделение рисков — это соглашение между компаниями, заключенное в форме договора, в котором покупатель и продавец соглашаются взять на себя определенную часть потерь, связанных с колебанием валютных курсов, независимо от того, какие потери компании понесли в действительности.

Многие фирмы, основываясь на теории финансового менеджмента, пытаются управлять валютными рисками или, иначе говоря, страхуют себя от колебаний валютных курсов. Страхование (хеджирование) предполагает, что компания занимает такую позицию по отношению к риску, которая позволяет элиминировать влияние изменений курса валюты на стоимость имущества или контракта и определить будущие финансовые потоки.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 10632 —

| 7816 — или читать все.

Валютные операции

Валютные операции – это действия, направленные исполнение или иное прекращение обязательств с валютными ценностями и использование их в качестве средств платежа, а также в иных случаях, предполагающих переход прав собственности.

Так к валютным операциям относятся:

операции продажи или купли иностранной валюты;

использование иностранной валюты как средства платежа;

оплата внешнеэкономических обязательств национальной валютой;

вывоз, пересылка валютных ценностей за рубеж и ввоз из-за рубежа.

В каких случаях появляются валютные операции

Валютные операции появляются:

1) при конвертировании юридическими или физическими лицами денежных средств из одной валюты в другую;

2) при их использовании в международном обращении валютных ценностей в качестве средств платежа;

3) при ввозе, пересылке, перевозе на территории этой страны валютных ценностей и за ее границы.

Что относится к валютным операциям на законодательном уровне

Закон «О валютном госрегулировании и контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ определяет валютные операции путем перечисления их видов.

В статье 1 173-го Закона раскрываются основные понятия и термины, используемые в Законе, в том числе и понятие валютных операций.

В соответствии с законодательством РФ к валютным операциям относятся:

приобретение либо отчуждение валютных ценностей резидентами между собой (купля-продажа, дарение, наследование и так далее) либо их использование для осуществления оплаты;

приобретение либо отчуждение резидентом у нерезидента и наоборот валюты или ценных бумаг, в том числе в российской валюте, либо их использование для осуществления оплаты;

приобретение либо отчуждение между нерезидентами валюты и ценных бумаг, в том числе в российской валюте, либо их использование для оплаты;

ввоз и вывоз в Россию и из России валюты и ценных бумаг, в том числе в российской валюте;

перевод валюты и ценных бумаг, в том числе в российской валюте, со счета в России на счет того же лица за рубежом и наоборот;

перевод нерезидентом ценных бумаг, российской валюты со счета в России на счет за рубежом;

перевод российской валюты резидентом на счет другого резидента из России за рубеж и наоборот, а также совершение такого перевода со счета на счет, как на свой собственный, так и другого резидента, за пределами России.

Исходя из положений действующего валютного закона классификация валютных операций может быть проведена по различным критериям.

По объекту можно выделить операции с российской валютой, иностранной валютой, российскими и иностранными ценными бумагами.

По субъекту операций их можно разделить на операции между:

валютными резидентами и нерезидентами.

Также валютные операции можно классифицировать:

По срокам выполнения. Валютные операции можно разделить на капитальные валютные операции, текущие и кассовые валютные операции.

В зависимости от субъектов, принимающих участие в валютных операциях. Валютные операции могут совершаться резидентами и нерезидентами.

Валютные операции могут иметь различное назначение и быть направлены на достижение разных целей. К примеру, валютные операции могут совершаться в интересах клиентов или в собственных интересах.

В соответствии с особенностями ведения бухгалтерского учета и характером валютных операций валютные операции можно разделить на активные операции и пассивные операции.

Также валютные операции могут быть классифицированы по характеру сделки.

В этом случае можно выделить:

операции с валютой по банковскому валютному счету клиента банка;

осуществление экспортно-импортных операций;

торговлю иностранной валютой;

приобретение инвалюты страной;

операции по кредитованию на международном уровне.

Также можно выделить конверсионные операции с валютой, осуществляемые с целью обмена одной инвалюты на другую с учетом разницы курсов, например торговля Forex.

Текущие валютные операции

К текущим валютным операциям причислены следующие действия:

перевод в Россию и из России денежных средств в иностранной валюте для осуществления экспортных и импортных операций;

выдача и получение ссуд в иностранной валюте;

перевод в Россию и из России процентов и других выплат, которые связаны с получением доходов;

перевод в Россию и из России денежных средств в виде заработной платы, премий, пенсий и прочих выплат;

инвестирование, которое осуществляется в виде приобретения долей в уставном капитале компаний или через покупку ценных бумаг;

перевод денежных средств с целью покупки имущественных объектов и неимущественных прав.

При этом, все операции, которые не вошли в этот список не являются текущими валютными операциями.

Валютные операции на валютном рынке

Такие операции совершают банки, физические лица и компании.

С 01.07.2016 порядок совершения таких операций значительно упростился в связи с утратой силы ряда положений валютного закона № 173-ФЗ.

На данный момент остается требование о совершении операций по покупке иностранной валюты (валютных чеков) через уполномоченные банки – банки, имеющие лицензию на совершение валютных операций.

Физические лица совершают на внутреннем рынке валютно-обменные операции, покупая валюту или чеки для собственных нужд.

При совершении таких сделок с целью противодействия легализации незаконных доходов могут устанавливаться требования об идентификации личности.

Ограничений по количеству покупаемой таким образом валюты закон не содержит.

Кто контролирует валютные операции

Валютные операции в России контролируются агентами и государственными органами валютного контроля.

В целом, контроль за проведением валютных операций осуществляется правительством.

Отметим, что к контролирующим органам относятся Центробанк и Министерство финансов.

А агентами, которые осуществляют контроль за осуществлением валютных операций операций, являются уполномоченные банки, а также брокеры и дилеры, госкорпорация «Внешэкономбанк» и фискальные органы.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Оценка валютных операций

Завершающим этапом анализа валютных операций является оценка их эффективности, которая осуществляется через анализ доходов и расходов банка по операциям с иностранной валютой

На этом этапе необходимо определить, какая доля доходов от операций в иностранной валюте в общем объеме доходов банка и по каким операциям они получены Аналогичные аналитические процедуры Видеовызов оцениваются по затратам от операций в иностранной валюте При этом следует иметь в виду, что доходы и расходы от валютных операций формируются в национальной и иностранной валюте Согласно действующему с аконодавства банка по собственным тарифам разрешается удерживать комиссионное вознаграждение в иностранной валюте за счет средств клиентов, если операции, которые они выполняют по поручению клиентов, связанные с уплатой комиссионного вознаграждения в иностранной валюте иностранному банку-корреспонденту (осуществление перевода, документарные операции, операции с чеками, принятые на инкассо, операции с пластик овыми картам международных платежных систем и т.п.) и с уплатой средств международным платежным системам и международным системам связи за пользование их услугамими.

Те доходы и расходы, полученные или начисленные банком в иностранной валюте, отражаются в балансе банка в валюте операции с одновременным перечислением их в национальную валюту по официальному курсу м в день осуществления операции Учет доходов и расходов в иностранной валюте осуществляется по отдельным аналитическим счетам технического счета № 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов «, с одновременным их отражением на счетах 6-го класса, что дает возможность анализировать их в валюте операции и в эквиваленте по текущему официальному курсу НБм НБУ.

Рассмотрим основные виды доходов от валютных операций:

  • проценты по предоставленным кредитам субъектам предпринимательской деятельности;
  • проценты по межбанковским кредитам и депозитам;
  • доходы от операций с ценными бумагами;
  • проценты по кредитным картам;
  • проценты по овердрафтам;
  • комиссионные доходы от операций с чеками;
  • комиссионные доходы по преданию физических лиц;
  • комиссионные доходы за открытие и ведение текущих и депозитных счетов клиентов;
  • доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;
  • доходы по агентским соглашениям

Дополнительно можно определять удельный вес доходов в разрезе операций и валютз тем чтобы определить доходность операций в разрезе валют

В нашем примере общий объем доходов банка в отчетном периоде составил 783 669 грн, или 42 процента от их общего объема

Из данных табл 715 видно, что наибольшую долю в общих валютных доходах составляют доходы от торговых валютных операций — 77,24% Причем среди различных видов валют в этом направлении лидирует «есть евро «- 91,8% Вторым по значимости видом валютных операций, формируют достаточно существенную долю валютных доходов, являются процентные доходы в основном от предоставления валютных кредитов юридическим лицам Их время доля составляет 19,76% в общих валютных доходах банка Другие виды операций с валютой приносят банку незначительный доход, однако их наличие является обязательным условием привлечения клиентов, нуждающихся ши рокого спектра банковских услуг в валюте, и без предоставления подобных услуг банк не будет конкурентоспособной на рынке конкурентоспроможним на ринку.

Структуру валютных доходов в разрезе видов валют показано в табл 716

Структура доходов от валютных операций в разрезе валют показывает прибыльность операций в разрезе валют

Из данных табл 716 видно, что наибольшую долю в доходах от валютных операций банка составляют операции в долларах США — 63,58%, в евро — 28,55%, в российских рублях — 7,84% Причем самая ча астка доходов в долларах США приходится на процентные доходы от предоставления валютных кредитов — 65,60% (не считая других доходов) Доля операций в евро достаточно весома в торговом доходе (33,93%) и в комиссионном доходе (30,43%) Существенную долю в процентных доходах составляют доходы от кредитов, предоставленных в рублях, — 22,87% При анализе структуры валютных доходов в динамике прогля дается четкая тенденция к увеличению роли операций, осуществляемых в еврденція до збільшення ролі операцій, здійснюваних у євро.

Расчет абсолютного прироста и темпа прироста доходов от валютных операций характеризует тенденции в доходности валютных операций

Важным показателем эффективности использования валютных средств банка есть показатель доходности валютных операций Необходимо проанализировать его динамику сравнение с аналогичным показателем по операциям в национальной валюте, определить, за счет каких факторов произошли изменения абсолютного и относительного прирос сту доходов от валютных операций:

  • прирост ресурсной базы;
  • увеличение (уменьшение) объемов валютных операций;
  • изменения в клиентской базе;
  • тарифная политика;
  • последствия политической и экономической ситуации в стране;
  • уменьшения (увеличения) стоимости валютных ресурсов;
  • изменения в кредитной, депозитной и курсовой политике банка;
  • структурные изменения в размещении или привлечении валютных ресурсов

Аналогично осуществляется структурный анализ расходов по операциям в иностранной валюте При этом необходимо сравнить доходы и расходы банка от операций в иностранной валюте в абсолютной величине и в ди инамиці.

Валютные операции: особенности торговли

Валютные операции банковских организаций – обменные операции, международные переводы, открытие счетов нерезидентов в нацвалюте (рублях) на территории РФ. О нормах и регламентах – ниже.

Где уточнить код валютной операции?

Как правило, код валютной операции стандартизирован. В РФ используется комбинация 5 цифр, помогая унифицировать форму финансовых расчетов.

Указанные коды помогают:

  • идентифицировать платеж;
  • вести внутренний учет финансового учреждения;
  • упростить корреспондентские отношения.

Узнайте нужный код одним из трех способов:

  • обратитесь с соответствующим вопросом к менеджеру отделения;
  • спросите код в службе горячей линии выбранного банка;
  • посмотрите его в интернете или в ст. 9 №173 ФЗ.

Для защиты перевода регистрируйте индивидуальный паспорт сделки.

Нужна ли справка о валютных операциях?

Справка о валютных операциях – метод контроля операций между резидентами-нерезидентами.

Заполнение ее осуществляется в течение даты списания денег, при зачислении – в период до 15 дней. Банк РФ предложил типовую форму СВО. Юридические лица используют право делегировать данную функцию индивидуальному менеджеру финансового учреждения. В таком случае справку визируют, заверяют печатью уполномоченные лица.

Предоставляйте СВО в случаях:

  1. При оплате контракта в зарубежной валюте.
  2. Когда платите нерезиденту в отечественной валюте.
  3. Когда получаете валютный перевод.
  4. Принимая оплату от нерезидента в рублях.

Помните, если сделка производится без паспорта, СВО предоставлять не нужно. Несоблюдение правил предоставления справки грозит административным наказанием.

Валютные операции 2015: какие новшества введены?

С февраля 2015 г. изменились наименования видов валютных операций по кодам 23200, 22200, 23100, 22100.

На законодательном уровне откорректирован порядок предоставления информации о проведении валютной операции.

Решено использовать коды групп 22, 23, когда отсутствует возможность разделить платеж товара-услуги, в иных случаях используется маркировка групп 10, 22 для товаров, 21, 21 – для услуг.

Согласно заявлению Антона Силуанова – министра финансов РФ:

  • повышение действующих тарифов не предусмотрено;
  • введение новых налогов на валютные операции 2015 не рассматривается.

Если вы являетесь участником рынка Форекс, просто учитывайте доходы от сделок с валютой в регламентированных статьях дохода.

Xforex: валютные операции и заработок на парах

Если вы хотите научиться легальному независимому бизнесу, то Форекс – лучший институт для новичка. Принцип заработка прост: продать дороже, купить дешевле.

Однако, несмотря на онлайн-графики, рекомендации специалистов, открытое обсуждение основных стратегий развития личного инвестиционного портфеля, реальной прибыли достигают лишь самые находчивые.

Главное достижение Xforex: валютные операции привлекают солидных инвесторов из-за границы на отечественную биржу.

Стартуйте, пройдя простую систему регистрации и бесплатное обучение. Вы сможете:

  • получить ссуду в иностранной валюте;
  • проводить своповые операции;
  • заниматься маклерской деятельностью;
  • начать серьезную карьеру с нуля.

Что подразумевает контроль валютных операций?

Для большинства предпринимателей термин весьма расплывчат, хотя он полностью обоснован законом о государственном валютном регулировании.

Контроль валютных операций – это:

  1. Контроль валютных ценностей при перемещении их через границу.
  2. Контроль наличных/ безналичных расчетов.
  3. Контроль за исполнением гражданами РФ обязательств перед государством при перемещении иностранной валюты через р/с.

Агентами валютного контроля могут выступать органы ФТС, Росфиннадзора, частные компетентные органы и банки. При большом объеме движения валютных средств ведение контракта и оценку валютных рисков вы можете поручить клиринговой компании.

Порядок валютных операций: учет выручки в иностранной валюте

Для предприятий-импортеров, экспортеров сырья предусмотрен специальный порядок валютных операций через транзитный счет фирмы.

При этом помимо текущих операций контролю подлежат следующие виды деятельности:

  1. Прямое инвестирование.
  2. Приобретение, сбыт ценных бумаг.
  3. Приобретение имущества за рубежом.
  4. Отсрочка платежа до 180 дней.
  5. Оформление кредита в валюте.

Перенесение в РФ процентов, дивидендов, социальных выплат, алиментов и прочих платежей из сторонней страны является валютной операцией.

Распоряжайтесь остатком выручки по счету лично, участвуя в валютном аукционе банка или на бирже. Помните, в бухгалтерском учете отображать движение валюты
необходимо на 52 счете.

Существует достаточно обширная классификация валютных операций, из которой мы выделим основные пункты:

  • капитальные, текущие, кассовые (по сроку выполнения);
  • совершаются резидентами или нерезидентами;
  • совершаются в личных целях, либо в целях третьих лиц;
  • активные и пассивные (по особенностям учета бухгалтерии).

В этой системе можно выделить следующие виды валютных операций:

  • операции через банковский счет клиента в иностранной валюте;
  • корреспондентская связь между банками;
  • сопровождение экспортно-импортных сделок;
  • торговля иностранной валютой на территории РФ;
  • накопление иностранной валюты;
  • кредитование в международной финансовой среде.

Профессии, связанные с валютными операциями

Существует несколько профессий, связанных с валютными операциями. Брокеры осуществляют покупку или продажу финансовых инструментов клиента с его разрешения и по его поручению. Спекулянты совершают, как правило, одноразовые сделки по покупке валюты с последующей перепродажей по более высокой цене. Трейдеры занимаются всеми видами торгов на биржах, причем иногда к трейдерам также относят брокеров и ситуационных спекулянтов. Многие трейдеры работают в сети Интернет, используя различное программное обеспечение для анализа текущей ситуации на валютных рынках.

Валютные операции между резидентами

В целом валютные операции между резидентами запрещены на территории РФ, однако существует целый список исключений из этого правила. В списке особенных ситуаций, где резиденты могут совершать покупку или продажу валюты друг другу, включает в себя операции по передаче товаров, услуг, прав на собственность между резидентами и нерезидентами, расчеты в магазинах беспошлинной торговли, продажу товаров и услуг на международных маршрутах, операции с ценными бумагами РФ на внешних рынках. Сюда же причисляются различные налоговые платежи и иные платежи в бюджет, осуществляемые резидентами в валюте.

Валютные операции между нерезидентами

В РФ валютные операции между нерезидентами и резидентами осуществляются с минимумом ограничений, обусловленных текущим законодательством страны. Нерезиденты имеют возможность переводить денежные средства в национальной и иностранной валюте между внутренними российскими счетами и счетами, открытыми за границей. Кроме того, валютные операции могут проводиться без открытия счета для отправки или получения средств. Операции с внутренними ЦБ в России должны проводиться в российских рублях и только через счета, открытые на территории РФ. Как и другие участники экономического пространства России, нерезиденты должны уплачивать некоторые налоги со сделок, основываясь на текущем законодательстве.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций

Рассмотрим некоторые права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, которые могут серьезно влиять на механизмы совершения данных операций. Резиденты обязаны соблюдать все статьи российского законодательства при совершении валютных операций, в том числе соблюдать ограничения на сделки с другими резидентами. Они имеют право открывать счета в местных банках без ограничений, в том числе в иностранной валюте. Также резидент имеет право совершать операции по конверсии валюты на счетах, которые он открывает в российском банке, в том числе и в процессе совершения сделок с оплатой товаров или услуг. Профессиональные трейдеры обязаны открывать специальные брокерские счета для осуществления торговли с привлечением средств своих клиентов-нерезидентов.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх