Вклады в уставный капитал

Уставный фонд – это обязательный первоначальный капитал, который организация должна сформировать по факту своего образования.

Величина УК отражается в уставной документации и состоит из долей учредителей общества, его минимальная величина ограничена законодательством и составляет 10000 руб. Каждая учредитель в срок до 4 месяцев обязан уплатить свой вклад удобным способом.

В договоре об учреждении общества может быть заранее оговорено, в каком виде должны поступить взносы.

Если никаких ограничений не установлено, то участник вправе сам выбрать удобный для себя способ вклада, в том числе это может быть и безналичный перевод на расчетный счет организации.

Возможна ли оплата вклада в УК ООО безналичными денежными средствами?

Статья 15 Закона 14-ФЗ определяет, что учредители могут внести свой вклад в УК общества, как в денежном виде, так и в имущественном, в том числе это может быть нематериальный актив, например, компьютерная программа.

Денежный вклад может быть как в наличном виде, так и в безналичном. При этом взнос в кассу наличными деньгами возможен только в российских рублях.

Валютные операции через кассу не проводятся, поэтому вклад в иностранной валюте наличными не возможен.

Что касается безналичных переводов, то взнос в уставный капитал можно внести как на рублевый счет, так и на валютный при наличии такового.

Внесение вклада на расчетный счет – это самый удобный и распространенный способ оплаты доли в уставном капитале. О всех способах внесения взносов в УК ООО .

Как внести взнос через банк?

Безналичная денежная сумма, вносимая учредителем в счет оплаты доли в УК ОООО, не должна быть менее стоимости этой доли.

Прежде, чем перечислять деньги на счет компании, участнику ООО нужно убедиться, что он открыт.

Для этих целей образовавшаяся организация должна обратиться в банк.

После открытия расчетного счета учредитель вправе прийти в обслуживающий банк с желанием внести деньги в качестве взноса в уставный капитал определенного общества.

При себе достаточно иметь паспорт.

Сотрудник банка примет деньги, проведет платеж, при этом важно убедиться, что в назначении платежа значится – внесение вклада в уставный капитал или оплата стоимости доли в УК.

После оплаты необходимо получить в банке справку о совершенном платеже, которая будет выступать подтверждением внесения доли.

Учредитель может перечислить деньги со своего расчетного счета на реквизиты общества, для чего оформляется платежное поручение, в котором в поле «назначение платежа» должна быть отметка о том, что денежный перевод является взносом в УК ООО.

При этом указывать размер доли не обязательно, достаточно прописать сумму.

На основании платежки банк проводит деньги и зачисляет их на счет организации.

Больше никаких действий от учредителя не требуется. Сообщать о совершенном платеже никому не нужно, в том числе и уведомлять налоговую об оплаченном взносе.

Бухгалтер организации при обработке банковской выписки увидит, что назначение поступившей на счет суммы – это внесение вклада в УК и правильно отнесет сумму на нужный бухгалтерский счет.

Сроки оплаты взноса

Закон №14-ФЗ устанавливает максимальный срок, в пределах которого взнос в УК должен быть совершен. В настоящее время это 4 месяца с момента образования организации (с даты ее гос.регистрации в ФНС).

Организация вправе в договоре об учреждении общества оговорить другие сроки, сократив их, поэтому учредителям важно знать предельный срок для внесения вклада в УК.

Не оплаченная в срок доля переходит в собственность организации. Далее предприятие вправе распорядиться ей на свое усмотрение – решение принимается на общем собрании.

Долю можно перераспределить между другими членами ООО, можно ее продать третьему лицу или погасить.

В последнем случае произойдет уменьшение размера уставного капитала, а, значит, поменяется и устав.

Для внесения изменений в учредительные документы придется обратиться в ФНС и пройти процедуру гос.регистрации обновлений.

Законом 14-ФЗ не предусмотрены штрафы или неустойки для участника, не оплатившего взнос, однако договором об учреждении можно предусмотреть их уплату и размер.

Бухгалтерский учет и проводки

Учет расчетов с участниками ООО ведется на счете 75 – по кредиту показывается оплата взносов, по дебету – задолженность перед обществом.

В момент формирования уставного капитала отражается проводка Дт 75.1 Кт 80, которая показывает размер задолженности всех учредителей перед ООО по вкладам в УК. При этом можно вести аналитический учет по каждому участнику отдельно.

По мере внесения взносов в бухгалтерском учете отражаются проводки по кредиту счета 75.1 в корреспонденции с дебетом счетов, где учитываются активы общества – 08, 10, 41, 50, 51, 52.

Оплата доли безналичным переводом на расчетный счет предприятия отражается проводкой Дт 51 Кт 75.1 на сумму, внесенную в банк учредителем.

Основанием для отражения проводки в бухгалтерском учете служит выписка банка, где зафиксировано поступление безналичных денег на счет организации.

Поступившие на расчетный счет деньги предприятие вправе тратить на свои нужды – покупать основные средства, материалы, полуфабрикаты, товары, платить заработную плату персоналу, оплачивать услуги, оказанные организации.

О порядке внесения взноса в уставной капитал и бухгалтерские проводки, можно узнать из данного видео:

Выводы

Учредитель ООО может провести внесение своего вклада в уставный капитал в безналичном виде на расчетный счет организации. Это его право в соответствии с федеральным законом об ООО – 14-ФЗ.

Внести деньги на счет компании нужно в срок до 4-х месяцев с даты регистрации ООО, если меньший срок не установлен самим обществом в договоре.

По факту поступления денег на расчетный счет банк оформит выписку, на основании которой бухгалтер сможет провести поступившую сумму с помощью проводки Дт 51 Кт 75.1.

Бухгалтерский учет

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Увеличение уставного капитала общества в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

В том случае, если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет, с момента государственной регистрации общества, или соответствующих изменений в уставе общества, солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указана в учредительных документах.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается объектом налогообложения НДС. Поэтому у организаций — налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются.

Обратите внимание!

Вопрос о том, нужно ли восстанавливать сумму «входного» НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал, являлся спорным лишь до 1 января 2006 года.

Федеральным законом №119-ФЗ в пункт 3 статьи 170 НК РФ внесены изменения, согласно которым сумму «входного» налога при такой передаче необходимо восстановить. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

«Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав».

Согласно статье 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, в данном случае не возмещаемая сумма НДС, относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

В целях налогообложения прибыли основные средства, полученные организацией в виде вклада в уставный капитал, принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны. Это следует из пункта 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Обратите внимание!

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 утратили силу в связи с изданием Приказа ФНС Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №САЭ –3-02/173@ «О признании утратившими силу методических рекомендаций по применению Главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Полученное основное средство будет признано амортизируемым имуществом, если будет удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, то есть срок полезного использования объекта будет более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 рублей.

Пример.

Уставный капитал вновь созданного общества с ограниченной ответственностью 50 000 рублей. Один из учредителей общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 20 000 рублей, другой вносит компьютер. Цена компьютера, согласованная учредителями, составила 30 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 30 000 рублей. Передаваемый компьютер не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке компьютера составили 400 рублей.

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость компьютера, сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от первоначальной стоимости, по которой данный объект основных средств будет принят к учету в целях налогообложения прибыли. Это происходит потому, что расходы организации по доставке этого объекта, в налоговом учете будут признаны в месяце получения объекта основных средств, а бухгалтерскую прибыль или убыток будут формировать по мере погашения первоначальной стоимости объекта путем начисления амортизации. Таким образом, у организации возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме 400 рублей и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в сумме 96 рублей (400 рублей х 24%). Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств был рассмотрен в предыдущем разделе, поэтому мы не будет на нем останавливаться, отметим лишь, что в соответствии с пунктом 13 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует организовать аналитический учет налогооблагаемых временных разниц на счете активов или обязательств, в оценке которых эти разницы возникли. В данном случае аналитический учет следует организовать на счете 01 «Основные средства».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
75 80 20 000 Отражена задолженность первого учредителя по вкладу в уставный капитал
75 80 30 000 Отражена задолженность второго учредителя по вкладу в уставный капитал
50 75 20 000 Приняты к учету денежные средства, поступившие от первого учредителя в счет вклада в уставный капитал
08 75 30 000 Отражено поступление компьютера по оценке, согласованной учредителями
08 70, 69 400 Отражены затраты организации по доставке и установке компьютера
01 08 30 400 Введен в эксплуатацию поступивший компьютер
68 77 96 Отражено отложенное налоговое обязательство

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц путем начисления амортизации будет происходить и уменьшение отложенных налоговых обязательств. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств будет отражаться по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Окончание примера.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как остаточная стоимость этого объекта по данным налогового учета у передающей стороны.

Может возникнуть ситуация, при которой первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой оно принято к бухгалтерскому учету, будет меньше первоначальной стоимости этого объекта для целей исчисления налога на прибыль. В такой ситуации ежемесячная сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, будет меньше суммы амортизации, начисленной в целях исчисления налога на прибыль.

Возникнет разница между суммами амортизации. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 такие разницы являются постоянными, то есть постоянные разницы — это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

В данном случае, постоянная разница приводит к тому, что сумма условного расхода по налогу на прибыль отчетного периода уменьшается.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит, в данном случае, к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство будет отражено следующим образом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 «прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства».

Первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой оно принято к бухгалтерскому учету, может оказаться больше первоначальной стоимости этого объекта, определенной для целей исчисления налога на прибыль. При этом, ежемесячная сумма амортизации в целях бухгалтерского учета будет больше ежемесячной суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации также возникнет постоянная разница, которая будет исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Рассчитанное постоянное налоговое обязательство в данном случае будет приводить к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и будет отражено записью:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На предприятиях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. ПБУ 18/02 предусмотрено, что предприятия вправе сами определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных таблицах, иных регистрах). Аналитический учет подразумевает не только выделение отдельных субсчетов, но обособление отдельных сумм и данных. Постоянные разницы должны отражаться в бухгалтерском учете на специальных субсчетах к тем счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет активов и обязательств, по которым образуются постоянные разницы. В данном случае постоянная разница может отражаться на счете 02 «Амортизация основных средств».

В пункт 1 статьи 277 НК РФ внесены изменения с 1 января 2005 года Федеральным законом №58-ФЗ.

До внесенных изменений НК РФ не содержал порядок определения стоимостной оценки имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Принцип оценки имущества был закреплен только для стороны передающей имущество (подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ). При этом налоговые органы настаивали на том, чтобы принимающая сторона учитывала имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал исходя из стоимости этого имущества, по данным налогового учета у передающей стороны, а не исходя из суммы, установленной учредителями. Теперь изменения, внесенные Федеральным законом №58-ФЗ, дают четкое определение стоимости имущества, полученного в качестве вклада (взноса) в уставный капитал. Данные изменения внесены задним числом с 1 января 2005 года.

С вышеуказанной даты имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли, принимается по стоимости (остаточной стоимости), полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. В том случае, если получающая сторона не сможет подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

В налоговые периоды 2002 — 2004 годов не существовало вообще стоимости принимаемого имущества для целей налогового учета. Как следствие, возникает две проблемы:

Первая проблема, как быть с расходами 2002- 2004 годов, какой метод защиты расходов применить. Единственным выходом из ситуации является то, что к расходам на приобретение имущества можно отнести и номинальную стоимость передаваемых акций, так как сделка по участию в уставном (складочный) капитале организации всегда носит возмездный характер. Принимаемый метод учета так же был указан в методических рекомендациях по налогу на прибыль (в части основных средств).

Вторая проблема, как быть с амортизируемым имуществом, внесенным в 2002 — 2004 годах и суммами амортизации по нему. Наряду с вышеуказанными методами защиты рекомендуем применить еще один. Термин «в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости», дает возможность учесть расходы не только по имуществу, внесенному с 1 января 2005 года, но и по ранее внесенному имуществу, так как не применен термин «отражается в налоговом учете по стоимости», а принятие расходов возможно в течении всего срока амортизации. С 1 января 2005 года стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), причем с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю, поэтому рекомендуем подобрать документы не только по имуществу, полученному в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации с 1 января 2005 года, но и за налоговые периоды 2002 — 2004 годов.

Наряду с вышеуказанными проблемами, еще более сложная проблема возникает при внесении имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями, так как принимаемый метод учета не был указан даже в методических рекомендациях по налогу на прибыль (в части основных средств), то при данной форме собственности судиться с налоговыми органами придется почти гарантированно. С 1 января 2005 года признаются документально подтвержденными только расходы на имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал при соблюдении следующих условий. Первое – нужно документально подтвердить расходы на приобретение (создание) имущества. Второе — нужно документально подтвердить сумму амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, или, что еще сложнее, отсутствие суммы амортизации (износа). Третье — нужно документально подтвердить статус налогового резидента передающей стороны в любом из государств, в том числе в России (для физических лиц). Четвертое — нужно документально подтвердить рыночную стоимость этого имущества (имущественных прав), оценщиком, действующим в соответствии с законодательством именно указанного государства, то есть если оценка сделана российским оценщиком, а вносит имущество не резидент, то необходимо еще заключение о рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав) подготовленное иностранным оценщиком (а ведь для российской организации необходим еще и российский оценщик). Четвертое — нужно документально подтвердить независимый статус оценщика.

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета. То есть если в унитарном предприятии велся налоговый учет, то он, в момент приватизации, не нужен абсолютно никому, так как на дату приватизации стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета, а налоговый учет отбрасывается и начинается заново. Определение даты приватизации, так как это очень многоступенчатый процесс, будет постоянно вызывать большое количество споров с налоговыми органами. Если приватизация проводилась в 2002 — 2004 годах, то у приватизируемых предприятий возникнут те же проблемы, которые указаны по имуществу (имущественным правам), полученным в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, так как в эти года не было вообще методов оценки.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Взнос в уставный капитал — это средства, внесенные учредителями организации для осуществления хозяйственной деятельности. Уставный капитал (УК) может быть внесен в денежной форме, имуществом, правами пользования и представляет собой величину активов, которыми предприятие отвечает перед своими кредиторами, а также показывает долю каждого учредителя в общем имуществе.

При выходе из состава владельцев бизнеса учредитель возвращает долю, внесенную им в качестве инвестиции. Размер первоначальных инвестиций определяется участниками при создании компании и указывается в учредительных документах (договорах).

Учет ведется на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета начисляется его увеличение, а по дебету — уменьшение. Вклад в уставный капитал проводки формирует по кредиту счета 75.01 и дебету счетов по учету внесенных активов.

Размер уставного капитала

Минимальный размер капитала устанавливается Гражданским кодексом и законами о хозяйственных обществах:

  • для ООО — 10 000 рублей (п. 1 ст. 14 ФЗ № 14-ФЗ);
  • для организаторов азартных игр через букмекерские конторы или тотализаторы — 600 млн рублей (п. 9 ст. 6 ФЗ № 244-ФЗ);
  • для банков и кредитных организаций — от 90 млн до 1 млрд рублей (ст. 11 ФЗ № 395-1).

Минимальный размер уставного капитала ООО должно сохранять на протяжении всей своей деятельности. Если размер чистых активов окажется менее УК в течение более чем 2 налоговых периодов, общество должно либо уменьшить УК, а если это невозможно, то принять решение о ликвидации.

Внесение средств ООО происходит с соблюдением следующих правил:

  • 10 000 рублей вносятся денежными средствами;
  • все, что свыше минимального размера, можно вводить имуществом;
  • имущество должно иметь оценку, если номинальная доля имущественного вклада превышает 20 000 рублей;
  • срок внесения вкладов учредителями — не позднее 4 месяцев с даты государственной регистрации.

Формирование уставного капитала: проводки

Каждый учредитель вносит свою долю в срок, установленный в решении при учреждении, но не позднее 4 месяцев с даты регистрации ООО. Если основателей более одного, в бухгалтерском учете отражается задолженность каждого из них в размере его доли.

Пример

Соучредителями ООО с объявленным капиталом в размере 60 000 рублей являются три физических лица. Доли участников распределены так: 50 % УК принадлежит физлицу 1, 20 % — физлицу № 2 и 30 % — физлицу № 3.

В бухгалтерском учете проводки по формированию УК следующие:

  • Дт 75.01 «Физлицо№1» Кт 80 в сумме 30 000 руб.;
  • Дт 75.01 «Физлицо№2» Кт 80 в сумме 12 000 руб.;
  • Дт 75.01 «Физлицо№2» Кт 80 в сумме 18 000 руб.

Таким образом, по кредиту счета 80 сформируется полная стоимость складочного капитала в размере 60 000 руб., а по дебету счета 75.01 будет отражена задолженность каждого из основателей.

Дата проводок должна быть следующим днем после даты регистрации ООО, содержание проводок такое: «Начислена задолженность учредителя в размере его доли».

Взнос в уставной капитал: проводки

В течение 4 месяцев с даты регистрации Общества учредители должны внести свои доли. 10 000 можно внести только деньгами, а суммы, превышающие минимальный размер УК, можно внести имуществом. Денежные средства вносят в кассу или на расчетный счет организации, если он уже открыт.

Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.01.

Взнос на расчетный счет: Дт 51 Кт 75.01 — при переводе с расчетного счета физлица или при внесении через отделение банка.

Взнос имуществом: Дт 01 (04, 10, 41, 58, 66, 76, 97) Кт 75.01 на сумму оценки имущества.

При формировании проводки «взнос в уставный капитал через кассу» следует учитывать кассовый лимит и денежные средства, превышающие величину лимита, которые можно внести на расчетный счет ООО.

В процессе хозяйственной деятельности величина УК может меняться по решению учредителей в большую или меньшую сторону.

Увеличение УК

Изменение величины складочного капитала в большую сторону может производиться как по решению учредителей, так и по требованиям законодательства.

Общество рассматривает вопрос и принимает решение об увеличении капитала в таких случаях:

  • нехватка оборотных средств;
  • прием новых участников;
  • дополнительный выпуск акций (для акционерных обществ, АО);
  • приобретение лицензий на виды деятельности, требующие большей величины УК.

Источником увеличения акционерного капитала будут либо собственное имущество ООО, либо взносы новых учредителей, либо дополнительные взносы уже имеющихся участников общества.

Увеличение уставного капитала, проводки:

За счет чистой прибыли

Дт 84 Кт 80

За счет вкладов новых участников ООО

Дт 75.01 Кт 80

За счет увеличения вкладов действующих участников О

Дт 75.01 Кт 80

Уменьшение УК

Изменение размера УК в меньшую сторону производится либо по решению собственников, либо по требованию законодательства. В обоих случаях эта операция оформляется решением общего собрания учредителей с последующим предоставлением документов в регистрирующий орган.

Законодательство требует уменьшения размера УК в случае:

  • несвоевременной оплаты учредителями;
  • если величина чистых активов ниже уставного капитала, то есть при убыточной деятельности.

При несвоевременной оплате части УК возникает бухгалтерская проводка Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)» на часть неоплаченного взноса учредителей. Дата проводки — следующий день после истечения 4-месячного срока с даты регистрации ООО.

При убыточной деятельности часть УК направляется на погашение убытка: Дт 80 Кт 84 «Нераспределенная прибыль». Дата проводки соответствует дате решения об уменьшении капитала до величины чистых активов.

Собственники принимают решение об уменьшении размера УК:

  • при выходе участника из ООО и выплате его доли участия — Дт 80 Кт 75 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
  • при выкупе Обществом в собственность части долей капитала — Дт 81 «Собственные акции (доли)» Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» — с последующим аннулированием выкупленных долей — Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)»;
  • при пропорциональном уменьшении доли участников или номинала акций. Возникшая разница может стать доходом Общества — Дт 80 Кт 91.01 «Прочие доходы» или выплачена участникам — Дт 80 Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Даты проводок по уменьшению капитала соответствуют дате записи регистрационных изменений.

Вклад в уставной капитал: проводки при взносе имущества

При создании хозяйствующего субъекта, а также при увеличении размера уставного капитала учредители в качестве вклада могут передавать принадлежащее им имущество. Если стоимость номинальной доли участника ООО, которую он оплачивает имуществом, превышает 20 000 рублей, то для оценки передачи привлекается независимый оценщик.

Проводки, которые используются при взносе имущества, — в таблице:

Вид имущества

Проводка

Примечание

Основные средства (ОС)

Дт 08 Кт 75.01

Материалы, товары

Дт 10 Кт 75.01

Дт 41 Кт 75.01

В зависимости от назначения имущества

Ценные бумаги

Дт 58 Кт 75.01,

Дт 76 Кт 75.01,

Дт 66 Кт 75.01

В зависимости от вида ценных бумаг

Имущественные права

Дт 08 Кт 75.01

Дт 97 Кт 75.01

В зависимости от вида прав

Классификация объектов бухгалтерского учета

Активы (имущество) разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

К внеоборотным активам относятся:

− основные средства, оборудование к установке;

− нематериальные активы;

− доходные вложения в материальные ценности;

− незавершенные вложения во внеоборотные активы;

− финансовые вложения и др.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:

− запасов;

− денежных средств;

− финансовых вложений;

− средств в текущих расчетах и др..

Внеоборотные активы (основной капитал)

Основные средства — это средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на пред­мет труда с целью получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг).

Особенностью основных средств является их функциониро­вание в неизменной натуральной форме в течение длительного времени в процессе производства и постепенное перенесение своей стоимости на производимую продукцию в виде амортиза­ционных отчислений.

К основным средствам в бухгалтерском учете относят ту часть средств труда, которая используется длительное время (бо­лее 12 месяцев) при соблюдении некоторых условий. К ним от­носятся здания и сооружения, машины и оборудование, инстру­менты, транспортные средства и т. д.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного поль­зования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-ве­щественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом, кроме того, должны соблюдаться следующие условия: возможность идентификации; наличие над­лежаще оформленных документов, подтверждающих существова­ние актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственном кругообороте капитала, относят права, возникающие:

· из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;

· из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, торговые марки, «ноу-хау»;

· права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы при создании предприятия.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности — это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.

Вложения во внеоборотные активы являются главным источни­ком появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных сновым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

Финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают только долгосрочные финансовые вложения.

К таким вложениям относятся:

− средства, направленные в качестве долевого участия в ус­тавные капиталы других организаций, созданных на терри­тории страны и за рубежом;

− средства, направленные на приобретение акций и облига­ций других организаций на долговременной основе;

− долгосрочные займы (свыше одного года), выданные дру­гим организациям под долговые обязательства;

− прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

Оборотные активы (оборотный капитал)

К оборотным активам относятся сырье, материалы, топли­во и другие ценности. Используют их в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы также включа­ются готовая продукция и незавершенное производство.

В состав запасов включаются предметы труда, используемые в произ­водстве или для хозяйственных (управленческих) нужд организа­ции (сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты), животные на выращивании и откорме, готовая продукция (конечный резуль­тат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответст­вуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) и товары, которые предназначены для продажи (т. е. находящиеся на складе) и от­груженные покупателям, а также незавершенное производство (работы и продукция, не прошедшая всех фаз обработки) и рас­ходы будущих периодов (затраты, произведенные в текущем от­четном периоде, но относящиеся к следующим периодам).

Денежные средства представляют собой сумму наличных средств и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных и других (например, валютных) счетах в банках. Оборотные активы обеспечивают возможность участия в расчетах: денежными средствами производятся расчеты с поку­пателями и поставщиками по задолженности, с рабочими и слу­жащими по заработной плате, с финансовыми органами (в ос­новном посредством безналичных перечислений). При этом наличными средствами расчеты могут осуществляться в пределах лимитов, в пределах установленного лимита могут находиться также наличные деньги в кассе предприятия.

К оборотным активам относятся финансовые активы — вложения (инвестиции) на приобретение краткосрочных финан­совых вложений на срок не более одного года. К ним относятся предоставленные другим организациям займы, средства на депо­зитных счетах банков, ценные бумаги (акции, облигации и мест­ные займы), векселя, а также сберегательные сертификаты и др.

К средствам в расчетах относятся различные виды дебитор­ской задолженности организаций, юридических и физических лиц перед предприятием, под которой понимается сумма долгов других предприятий данной организации (например, покупате­лей и заказчиков за купленную у данной организации продук­цию) или лиц (например, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы), а также перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов и т. д. Должники при этом называются де­биторами.

Кроме активов, объектами изучения бухгал­терского учета являются капитал и обязательства (источники формирования имущества). Они, явля­ясь пассивом предприятия, подразделяются на собственные и заемные. Источники собственных средств(собственный капитал)составляют в денежном вы­ражении материальную базу организации. К ним относятся: уставный (складочный), резервный, добавочный капиталы и нераспределенная прибыль.

Уставный (складочный) капитал организации представляет собой собственный первоначальный капитал организации, кото­рым наделяется организация в момент ее создания (регистра­ции) за счет полученных от учредителей средств в виде их вкла­дов (взносов в денежном выражении) в соответствии с учредительными документами, т. е. стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями в счет своего вклада в момент образования предприятия.

При этом формируется уставный капитал в зависимости от вида собственности и организационно-правовой формы пред­приятия и может быть изменен в процессе деятельности органи­зации. Уставный фонд создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, проданных акций.

Резервный капитал создается в процессе деятельности организации посредством отчислений от чис­той прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации.

Используется резервный капитал на:

− покрытие непредвиденных (возможных) убытков и потерь организации за отчетный год при отсутствии иных источ­ников покрытия;

− выплату доходов учредителям при недостаточности или от­сутствии годовой прибыли для этих целей;

− погашение облигаций предприятия и выкуп собственных акций.

Добавочный капитал формируется как прирост стоимости внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства), выявляемый в результате их пере­оценки. Переоценка проводится в установленном законодатель­ством порядке (например, не чаще одного раза в год).

К добавочному капиталу в акционерных обществах относят также полученную выше номинальной стоимости размещенных акций сумму — эмиссионный доход общества. При этом разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть выручена как при учреждении общества, так и при последующем увеличении уставного капитала.

Прибыль представляет собой прибыль отчетного года и про­шлых лет — капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, пеней, штрафов, неустоек.

Это внутренний источник финансирования долговременного характера, состоящий в суммировании не выплаченной учреди­телям в форме дивидендов прибыли. При этом нераспределенная прибыль отчетного года и прибыль прошлых лет в учете обо­собленно теперь не отражается. Организации должны следить за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Для этого в разрезе счета по учету нераспределенной прибыли могут быть открыты отдельные субсчета (например, «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в об­ращении», «Нераспределенная прибыль использованная»).

Источники заемных средств (обязательства) поступают в распоряжение организации на некоторый фиксированный срок, по истечении которого эти средства должны быть возвращены с определенным процентом или без него их собственнику. Они от­носятся к внешним источникам ресурсов предприятия.

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность.

К краткосрочным обязательствам (сроком погашения не бо­лее 12 месяцев) относятся:

• краткосрочные ссуды, займы, полученные от физических и юридических лиц;

• краткосрочные кредиты банков;

• кредиторская задолженность поставщикам за товарно-ма­териальные ценности, работникам по оплате труда, финан­совым органам и фондам социального страхования и обес­печения по налогам, взносам и сборам, другим юридиче­ским и физическим лицам.

В составе долгосрочных обязательств (сроком погашения бо­лее 12 месяцев) отражаются:

• долгосрочные выданные кредиторам векселя (например, поставщикам за полученные материально-производствен­ные запасы);

• долгосрочные кредиты банков;

• прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные — на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, — прочими кредиторами.

Заемные средства — это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года — долгосрочными.

Обязательства по распределению — это задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования по страховым взносам, и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Рассмотренная классификация лежит в основе составления бухгалтерского баланса.

Метод бухгалтерского учета — это совокупность приемов и способов, с помощью которых производятся наблюдение, измерение, регистрация и обобщение информации о видоизменениях капитала в процессе его кругооборота. Метод бухгалтерского учета зависит от изучаемого предмета, от поставленных перед учетом задач и требований, предъявляемых к нему, а так­же объектов, подвергаемых контролю.

Таким образом, содержание метода бухгалтерского учета не­посредственно вытекает из особенностей бухгалтерского учета и его сущности.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

− документация;

− инвентаризация;

− счета и двойная запись;

− баланс и отчетность;

− оценка и калькуляция.

Документация — это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Согласно ст. 9 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Первоочередные требования к документам — своевремен­ность составления, полнота и достоверность информации, обес­печивающие возможность предварительного и текущего контро­ля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного воздействия на результаты его работы.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета че­рез проверку позволяет определить фактическое наличие мате­риальных ценностей и денежных средств. Инвентари­зация проводится путем подсчета, обмера, взвешивания ценностей, и сопоставления полученных данных с данными бухгалтерского учета. Она или подтвер­ждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность соб­ственности предприятия, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций, являют­ся способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых опера­ций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фик­сируются в денежном измерителе, а при необходимости исполь­зуются натуральные и трудовые измерители.

Двойная запись — способ регистрации хозяйственных опера­ций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возмож­ность контроля за правильностью отражения операций.

Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой опе­рации. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.

Бухгалтерский баланс — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении (система показате­лей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определен­ную дату в единой денежной оценке). Баланс является основной отчетной фор­мой, которая характеризует размер имущества и финансовое со­стояние предприятия.

Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов на­ходят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые — в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива балан­са находится в соот­ветствии с суммой всех статей пассива баланса.

Данные баланса используются для контроля и анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, раз­мещения средств, и пр.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обоб­щающих технико-экономических показателей. Она предназначе­на намного шире освещать деятельность предприятия и поэтому, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр. Входящие в ее состав показатели долж­ны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контро­ля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.

Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Осу­ществляется оценка в денежном выражении. Оценка активов базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Основные принципы оценки устанавливаются правительст­вом (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к ис­пользованию; готовая продукция — по производственной или нормативной себестоимости; материалы — обычно по заготови­тельной себестоимости с включением транспортно-заготовитель-ных расходов; товары — по оптовым или розничным ценам).

Калькуляция необходима для осуществления контроля и уста­новления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценно­стей, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведен­ные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.

Следует отметить, что перечисленные приемы применяются в ор­ганической связи друг с другом. Учет начинают с документирования операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, ис­пользуют денежную оценку; для их проверки и уточнения при­меняют инвентаризацию. Уточненные данные счетов использу­ют для исчисления себестоимости путем калькуляции, для со­ставления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх