Возмещение НДС при покупке основных средств

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:

  1. Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
  2. Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).
  3. Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»

Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

  • не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
  • освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
  • осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.

См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?»

Итоги

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

  1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства. Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08. В случае спора свою позицию можно отстоять в суде.
  2. По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07.
  3. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Для принятия к вычету НДС по приобретенным активам их необходимо принять к учету и подтвердить этот факт документально (п. 1 ст. 172 НК РФ). Учет по сделкам приобретения основных средств начинается с отражения капитальных затрат на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 07 учитывают затраты по объектам, требующим монтажа, а на счете 08 — по объектам, не требующим монтажа.

После того как все затраты, формирующие первоначальную стоимость основного средства, собраны, оно готово к эксплуатации и тем самым готово приносить экономические выгоды. Тогда затраты переносят на счет 01 и учитывают как конкретный инвентарный объект.

Таким образом, в учете может образоваться временной промежуток между датой принятия к учету затрат и датой принятия к учету основного средства.

В связи с этим на протяжении нескольких лет между компаниями и налоговыми инспекторами возникал вопрос, в каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС: когда отразили основное средство на счете 08 (07) или 01?

Дата вычета НДС: новый взгляд на старые ситуации

Ранее специалисты Минфина России считали, что НДС можно предъявить к вычету, только когда имущество учтено на счете 01. Принять к вычету «входной» НДС по объектам, затраты на приобретение которых отражены по дебету счета 08, было нельзя. Объяснялось это тем, что в бухучете основные средства учитывают на одноименном счете 01, а на счете 08 учитывают затраты, которые только в дальнейшем сформируют первоначальную стоимость основных средств. Для применения же налогового вычета объект должен быть принят на учет именно в составе основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому «входной» НДС по основным средствам можно было принять к вычету только после отражения их на счете 01 (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 21.09.2007 № 03-07-10/20, от 03.05.2005 № 03-04-11/94).

При этом в отношении счета 07 вычет НДС Минфин России позволял производить сразу в момент отражения затрат (письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-11/65).

В настоящий момент мнение специалистов финансового ведомства в отношении вычета НДС по счету 08 изменилось.

Теперь чиновники считают, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основного средства, производят после принятия объекта на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-07-11/38824).

Главным условием для вычета «входного» налога является принятие имущества к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Конкретный счет бухучета, на котором должна быть отражена стоимость этого имущества, в Налоговом кодексе не указан. При отражении стоимости имущества по дебету счетов 08-3 «Строительство объектов основных средств» или 08-4 «Приобретение объектов основных средств» оно считается принятым к учету. А значит, «входной» НДС по нему можно предъявить к вычету.

Право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете учли актив, главное — принять его к учету. Поэтому по затратам, которые формируют основные средства только в будущем, вычет можно заявить в квартале, когда их учли на счете 08. Допускается заявить такой вычет в течение следующих трех лет (п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Такая позиция подтверждается арбитражной практикой.

Судебная практика по вычетам НДС

Также арбитры Высшего Арбитражного Суда РФ отказали компании в возмещении суммы НДС, поскольку она пропустила трехлетний срок в течение которого могла предъявить суммы налога к возмещению.

Довод фирмы о том, что право на применение вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на 01 счет «Основные средства», признан судом необоснованным (определение ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13).

ПРИМЕР

В апреле 2017 г. ООО «Градус» приобрело у АО «Фрегат» автомобиль, бывший в употреблении, без двигателя, который был неисправен и подлежал утилизации. Передача автомобиля состоялась 28 апреля. При этом АО «Фрегат» выписало счет-фактуру от 28.04.2016 7 № 50 на стоимость автомобиля без учета двигателя — 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). А 26 мая ООО «Градус» приобрело в автосалоне двигатель, который был установлен его на автомобиль. Стоимость двигателя вместе с работами по установке составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Автосалон выписал счет-фактуру от 26.05.2017 № 70 на стоимость двигателя и сервисные работы. В тот же день автомобиль был готов к эксплуатации.

Бухгалтер ООО «Градус» выполнил следующие действия.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 500 000 руб. — отражены затраты на приобретение автомобиля у АО «Фрегат»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 90 000 руб. — отражен НДС, предъявленный АО «Фрегат» (счет-фактура АО «Фрегат» от 28.04.2017 № 50 зарегистрирован в книге покупок);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. — НДС принят к вычету.

Данные книги покупок включены в декларацию за II квартал 2017 г.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 200 000 руб. — отражены затраты на приобретение двигателя и сервисные работы в автосалоне;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный автосалоном (счет-фактура автосалона от 26.05.2017 № 70 зарегистрирован в книге покупок);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 36 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 700 000 р. — принят на учет автомобиль в составе основных средств.

Данные книги покупок включены в декларацию за III квартал 2017 г.

Цитата (egik):На учет не поставили в техинспекции, имеет это значение для вычета НДС?
Смотрите что нашла.:
Вычет НДС по приобретенному автомобилю
В какой момент принимается к вычету НДС по приобретенному автомобилю? Связано ли это в данном случае с моментом постановки машины на учет в ГИБДД?
Положения пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса предполагают одним из ключевых условий для вычета налога при приобретении основных средств принятие их на учет. В свою очередь на учет объекты принимаются по правилам ПБУ 6/01.
Пункт 4 указанного Положения выдвигает следующие требования: объект должен использоваться в производстве продукции, срок его полезного использования должен составлять свыше 12 месяцев, его перепродажа не предполагается, и он способен приносить экономические выгоды. Таким образом, выполнение всех этих условий и необходимо для принятия сумм «входного» НДС к вычету. Что касается такого объекта ОС, как автомобиль, то первое условие (его оприходование в бухучете) не будет выполнено до тех пор, пока транспортное средство не поставят на учет в ГИБДД. Это следует из пункта 3 статьи 15 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».
Следовательно, вычет НДС по приобретенному автомобилю до момента его регистрации неправомерен. Если же машина будет эксплуатироваться без выезда за пределы внутренних территорий предприятия (например, для перевозки продукции из цеха на склад), факт ее регистрации в ГИБДД для учета в составе основных средств и, соответственно, для применения налогового вычета, роли играть не будет. В таком случае зачесть налог вы сможете сразу после отражения автомобиля на бухгалтерском счете 01 «Основные средства».

А вот альтернативное мнение:
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному транспортному средству до его государственной регистрации? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному транспортному средству до его государственной регистрации?
Ответ: Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам предусмотрены абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее — Постановление N 938) собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение пяти суток после приобретения транспортных средств.
Органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются, в частности:
— подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
— органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (п. 2 Постановления N 938).
Правила регистрации автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59.
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России от 16.01.1995.
Согласно ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов. Таким образом, до момента регистрации автотранспортного средства в уполномоченных органах оно не допускается к участию в дорожном движении.
Как следует из Письма Минфина России от 15.03.2005 N 03-04-11/56, по автотранспортным средствам вычет НДС может быть осуществлен до их государственной регистрации в ГИБДД при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный по приобретенным транспортным средствам, до их государственной регистрации, поскольку из положений ст. ст. 171, 172 НК РФ не следует, что применение налоговых вычетов возможно только после регистрации транспортных средств в органах ГИБДД. Судьи исходят из того, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Положения НК РФ не предусматривают в качестве обязательного условия для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету факт регистрации транспортных средств в регистрирующих органах.
Например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 15.05.2007 N Ф09-3552/07-С2 и от 20.03.2007 N Ф09-1755/07-С2 суд отметил, что право собственности у приобретателя вещи, не относящейся к недвижимому имуществу, возникает с момента ее передачи продавцом, а не с момента государственной регистрации. Регистрация транспортных средств в органах ГИБДД является необходимой для их допуска к участию в дорожном движении. В связи с изложенным суд счел, что необходимые условия для применения налогового вычета соблюдены.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 N А05-5787/2006-18 и ФАС Центрального округа от 09.11.2006 N А48-822/06-19.
Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практики, применение вычета НДС по приобретенным транспортным средствам до их государственной регистрации за покупателем является правомерным.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
24.12.2007
Я бы руководствовалась вторым мнением, ведь есть более позднее письмо Минфина:
Когда принимается к вычету НДС по приобретенным основным средствам?
31 августа 2012
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-07-11/303 О применении вычета по НДС в отношении основных средств
Как пояснил Минфин, если приобретенные основные средства предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, то вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх