Возражения налоговой проверки

Ответ

Cрок представления письменных возражений в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта.

Налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Следует отметить, указанный выше срок установлен в рабочих днях. Так, п. 6 ст. 6.1. НК РФ устанавливает: «Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем».

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1. НК РФ). То есть, первым днем будет считаться первый рабочий день после получения акта выездной налоговой проверки.

Следует отметить, что есть неопределенность по поводу того, считать ли субботу рабочим днем?

Так, статья 111 «Выходные дни» Трудового кодекса РФ указывает: «Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе — один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд».

Таким образом, воскресенье однозначно признается выходным днем. Что касается субботы, то вопрос в том, по чьим правилам, налогоплательщика или налогового органа следует определять субботу как выходной день или нет?

Так, Приказ Минфина России от 02.07.2012 N 99н утвердил Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов). Пункт 9 документа определяет График работы территориальных налоговых органов, предоставляющих государственную услугу, которым предусматривается рабочими днями две субботы каждый месяц.

Таким образом, получается, что по правилам налоговых органов, две субботы в месяц признаются рабочими.

Пока, практика складывается так, что и суббота и воскресенье считаются выходными днями. Этой позиции придерживается и Минфин РФ, например, в Письме от 22.07.2011 N 03-02-07/1-180. Будем надеяться, что этот подхоод не изменится.

Акт налоговой проверки и письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней (со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ). Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящен налоговом органе.

1. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

2. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

3. В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.

Акт налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого акта считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.

6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Комментарий к Ст. 100 НК РФ

Статья 100 НК РФ регламентирует порядок оформления результатов налоговой проверки. Напомним: в п. 5 ст. 88 НК закреплена норма, согласно которой по результатам камеральной налоговой проверки должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Таким образом, ст. 100 НК РФ применяется для оформления результатов как выездных, так и камеральных налоговых проверок.

Пунктом 1 ст. 100 НК РФ установлено, что по результатам выездной налоговой проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В п. 3 ст. 100 НК РФ закреплен перечень обязательных реквизитов, отражаемых в акте налоговой проверки, а именно:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки могут быть отражены факты и обстоятельства следующих налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ:

1) статья 116 «Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе» НК РФ;

2) статья 118 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке» НК РФ;

3) пункт 1 ст. 119 «Непредставление налоговой декларации» НК РФ;

4) статья 119.2 «Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения» НК РФ;

5) статья 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» НК РФ;

6) статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» НК РФ;

7) статья 122.1 «Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником» НК РФ;

8) статья 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» НК РФ;

9) пункт 1 ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ;

10) статья 129.2 «Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса» НК РФ.

Налоговые правонарушения, совершенные проверяемым налогоплательщиком и предусмотренные п. 1 ст. 126 НК РФ, могут быть оформлены в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ в рамках проведения выездной налоговой проверки (п. 6.5 Письма ФНС России от 25 июля 2013 г. N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»).

Сравнительно недавно в комментируемой статье появился п. 3.1 ст. 100 НК РФ, устанавливающий правила, в соответствии с которыми к акту проверки прилагается ряд документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. До этого ВАС РФ в Решении от 9 апреля 2009 г. N ВАС-2199/09 указывал, что поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих инспекцию направлять налогоплательщику материалы проверки, в том числе в качестве приложений к акту, то направление налогоплательщику акта без документов, обосновывающих содержащиеся в акте выводы, является правомерным.

Документы прилагаются в первую очередь для того, чтобы налогоплательщик мог убедиться в обоснованности выводов налоговых органов и обладал наравне с налоговым органом примерно тем же объемом необходимой для этих выводов информации. Это даст ему также возможность оспорить должным образом акт проверки в том случае, если налогоплательщик не будет согласен с содержащимися в нем выводами. Все это следует из того, что документы, представленные налоговому органу самим налогоплательщиком, к акту не прилагаются.

Таким образом, в акте налоговой проверки:

а) указываются все приложения, на которые в акте имеются ссылки;

б) отдельно указываются приложения, которые вручаются (направляются) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка, в том числе в виде выписок;

в) отдельно указываются приложения, которые не вручаются (не направляются) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка.

Статья 102 НК РФ, регламентируя оборот конфиденциальной информации, содержащей сведения, составляющие налоговую тайну, не препятствует сбору и использованию налоговыми органами в качестве доказательств документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Указанная регламентация, по мнению ФНС России, не препятствует выполнению налоговыми органами положений п. 3.1 ст. 100 НК РФ, учитывая, что п. 3 ст. 100 НК РФ требует, чтобы факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, указывались в акте как документально подтвержденные.

Более того, пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ исключает из состава сведений, составляющих налоговую тайну, сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

ФНС России также указала, что налоговым органам при применении п. 3.1 ст. 100 НК РФ необходимо учитывать, что конкретный документ наряду со сведениями о нарушениях (сведениями, подтверждающими факты нарушений) законодательства о налогах и сборах, выявленными в ходе проверки, может содержать информацию, содержание которой не имеет доказательственного значения и при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц либо относится к персональным данным физических лиц. Именно такие документы прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 6.6 Письма ФНС России от 25 июля 2013 г. N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»).

Перечень информации, которая в соответствии с федеральным законом может составлять ту или иную тайну, достаточно велик, документы, содержащие ее, к акту не прилагаются, вместо этого прилагаются выписки из них.

В соответствии с Письмом ФНС России от 22 мая 2012 г. N АС-4-2/8356@ «О формировании приложений к акту налоговой проверки» налоговым органам при применении п. 3.1 ст. 100 НК РФ необходимо учитывать, что конкретный документ наряду со сведениями о нарушениях (сведениями, подтверждающими факты нарушений) законодательства о налогах и сборах, выявленными в ходе проверки, может содержать информацию, содержание которой не имеет доказательственного значения и при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц либо относится к персональным данным физических лиц. Именно такие документы прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок.

Кроме того, выписка должна содержать техническую информацию, идентифицирующую документ.

То есть выписка из документа, составленная по правилам п. 3.1 ст. 100 НК РФ:

содержит сведения, идентифицирующие документ;

содержит сведения о нарушениях (сведения, подтверждающие факты нарушений) законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, которые при этом могут одновременно составлять банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц либо относиться к персональным данным физических лиц;

не содержит информацию, не имеющую отношения к делу о налоговом правонарушении и которая при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц либо относится к персональным данным физических лиц.

В п. 4 ст. 100 НК РФ установлено, что форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Заметим, что в настоящее время действует Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; Требований к составлению акта налоговой проверки». В Приложении 4 к этому документу как раз и приведена форма акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Упомянутым документом утверждены и Требования к заполнению акта.

Акт налоговой проверки подписывается всеми проверяющими, за исключением выбывших из состава проверяющих на основании решений о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, а также выбывших по объективным причинам (например, увольнения, отпуска по уходу за ребенком, продолжительной болезни, смерти). В случае если выбытие из состава проверяющих произошло не на основании решений о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, в акте налоговой проверки вместо подписи проставляется отметка с указанием причины выбытия и заверяется подписью руководителя проверяющей группы (бригады) (п. 6.2 Письма ФНС России от 25 июля 2013 г. N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»).

В абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю в течение 5 дней с даты этого акта под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Отметим, что с 1 января 2015 г. в абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ уточняется: «если иное не предусмотрено п. 5 ст. 100 НК РФ» (абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»).

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается 6 день считая с даты отправки заказного письма.

В том случае, если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель не уклонялись от получения акта, но акт был направлен по почте и при этом не был получен налогоплательщиком либо был получен позже чем через 5 дней с даты акта, решение налогового органа подлежит отмене, поскольку налоговый орган в этом случае не выполнил обязанность, возложенную на него абз. 1 п. 5 комментируемой статьи, а абз. 2 данного пункта не может применяться к ситуации ввиду отсутствия необходимых для этого обстоятельств.

С 1 января 2015 г. новым абз. 4 п. 5 ст. 100 НК РФ предусматривается, что акт налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого акта считается 20-й день считая с даты отправки заказного письма.

В п. 6 ст. 100 НК РФ закреплено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 1 месяца (для консолидированной группы — в течение 30 дней) со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Приведем пример составления возражений на акт налоговой проверки.

Пример.

Руководителю

ИФНС России 18 по г. Москве N

Иванову И.И.

от ООО «Колокольчик»

ОГРН 1234567898765

ИНН 77018111111

Адрес юридический: 107140, г. Москва, ул. Русаковская д. 1

Адрес фактический: 107140, г. Москва, ул. Русаковская д. 1

Телефон: 8 (495) 268-20-30

e-mail: OOO

ВОЗРАЖЕНИЯ

на акт от 25 октября 2014 г. N 001/1

выездной налоговой проверки ООО «Колокольчик»

г. Москва «30» октября 2014 г.

С 1 сентября 2014 г. по 26 сентября 2014 г. сотрудниками ИФНС России N 18 по г. Москве, а именно Нарцисовым О.О., государственным налоговом инспектором, советником налоговой службы III ранга, Ромашковой А.О., специалистом 1-й категории, референтом налоговой службы I ранга, была проведена выездная налоговая проверка ООО «Колокольчик».

Предметом проверки была проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций за период 1 января 2011 г. — 31 декабря 2013 г.

По результатам данной проверки 25 октября 2014 г. составлен акт N 001/1.

В порядке ст. 100 НК РФ ООО «Колокольчик» представляет свои возражения на вышеуказанный акт проверки.

Согласно акту в ходе проверки правильности исчисления и своевременной уплаты налога на прибыль организаций за период 1 января 2011 г. — 31 декабря 2013 г. было установлено, что ООО «Колокольчик» не удержало налог на прибыль организаций за указанный период в сумме 145 000 руб.:

за 2011 г. — 35 000 руб.;

за 2012 г. — 90 000 руб.;

за 2013 г. — 20 000 руб.

По результатам данной выездной налоговой проверки должностными лицами инспекции ФНС России предлагается взыскать с ООО «Колокольчик» налог на прибыль организаций в размере 145 000 руб. и пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (за несвоевременную уплату налога) в сумме 23 670 руб.

Кроме того, предлагается:

привлечь ООО «Колокольчик» к налоговой ответственности;

взыскать за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению налога на прибыль за 2011 — 2014 гг., в сумме 29 000 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Руководствуясь изложенным, ООО «Колокольчик» представляет свои возражения по акту N 001/1 проведенной 25 октября 2014 г. выездной налоговой проверки:

(указать, в чем состоит суть возражений, основываясь на фактах и подтверждая доводы ссылками на документы)

Таким образом, налоговые органы неосновательно доначислили налог на прибыль организаций за период 2011 — 2014 гг.

На основании вышеизложенного, а также в соответствии со ст. ст. 100 и 101 НК РФ ООО «Колокольчик» просит ИФНС России N 18 по г. Москве по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и представленных возражений принять:

1) решение об отказе в привлечении ООО «Колокольчик» к налоговой ответственности за совершение правонарушения НК РФ.

Генеральный директор ООО «Колокольчик» Лилин С.С.

М.П.

Когда налоговая инспекция проводит выездную налоговую проверку, акт по ее результатам составляется всегда. На это у инспекции есть 2 месяца со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). А если речь идет о камеральной налоговой проверке, то акт составляется только тогда, когда инспекция выявила нарушения налогового законодательства. Акт в этом случае составляется в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Независимо от вида налоговой проверки при несогласии с выводами, отраженными в акте, налогоплательщик может представить возражения на акт налоговой проверки, образец и пример бланка для которых представим в нашей консультации.

В какой срок можно подать возражения?

Если организация не согласна с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, она может представить свои письменные возражения как по акту в целом, так и по отдельным его положениям. На это налогоплательщику дается 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Куда и по какой форме подавать возражения?

Возражения на акт проверки подаются в налоговую инспекцию, проводившую проверку и составившую по ее результатам акт. Обращаем внимание, что обжаловать акт проверки в вышестоящий налоговый орган или в суд нельзя.

Если налогоплательщик не успел направить возражения вовремя, их можно будет озвучить на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). А лучше сдать их на данном этапе в письменном виде.

Возражения на акт налоговой проверки составляются в произвольной форме. В них нужно указать, с какими положениями акта не согласны (по пунктам) и в обоснование своей позиции привести ссылки на соответствующие нормы законодательства.

К письменным возражениям можно приложить копии документов, которые бы подтверждали обоснованность возражений.

Возражения налогоплательщика подписывает руководитель или иное уполномоченное лицо (соответственно, прилагается доверенность).

Возражения на акт проверки могут быть поданы в инспекцию лично или через представителя одним из следующих способов:

— в канцелярию налоговой инспекции или окно приема документов;

— по почте.
При составлении возражений на акт проверки можно рекомендовать не указывать в нем процедурные ошибки инспекторов (например, нарушение сроков принятия какого-либо документа, отсутствие доказательств). Ведь тогда у инспекции будет возможность устранить недостатки. Однако такие нарушения сыграли бы на руку налогоплательщику при обжаловании решения по проверке в вышестоящем налоговом органе.

Приведем для возражений на акт камеральной проверки образец их составления.

Пред. / След. Скачать для подготовки письменных возражений на акт камеральной налоговой проверки образец бланка можно здесь. Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».

  • Я подписчик: электронного журнала печатного журнала
  • Я не подписчик, но хочу им стать
  • Хочу скачивать формы документов бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Рекомендуемая форма возражений по акту налоговой проверки приведена также в Информации ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок», которая размещена на официальном сайте налогового ведомства в сети Интернет.

Ст. 100 НК РФ регулирует составление документов на основании проведенной налоговой проверки. Рассмотрим вопросы, наиболее часто возникающие у налогоплательщиков при формировании такой документации.

Статья 100 НК РФ: когда составляется акт проверки

Извещают ли налоговики об окончании камеральной проверки, если акт составлен не был

Составление акта и его вручение — каковы сроки

Нарушение сроков вручения результатов налоговой проверки

Подписание акта (особенности)

Какая информация содержится в акте

Возражения на акт проверки (нюансы составления)

Статья 100 НК РФ: когда составляется акт проверки

Положения налогового законодательства, а именно статья 100 НК РФ, регламентируют порядок оформления результатов проверок, проводимых налоговиками.

Как известно, налоговые органы проводят выездные (ВНП) и камеральные налоговые проверки (КНП), и правила составления итоговых актов здесь будут различны. Завершение ВНП всегда оформляется актом проверки, даже если нарушения не обнаружатся. Указанное правило предусмотрено письмом ФНС РФ № ШТ-22-2/299 от 16.04.2009. А вот что касается КНП, то акт составляется только при выявлении налоговых нарушений. Стоит отметить, что об окончании КНП плательщика никак не информируют, если ошибки и несоответствия не были обнаружены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случаях, когда «камералится» декларация по НДС с заявительным порядком возмещения, налоговики обязаны уведомить плательщика в течение 7 дней, что по итогам проверки нарушений не установлено.

Извещают ли налоговики об окончании камеральной проверки, если акт составлен не был

Нередко у налогоплательщиков возникает вопрос «как же завершилась КНП моей декларации?». Есть 2 варианта получить ответ:

  1. Обычное ожидание. Так, если по истечении 3 месяцев от налоговиков не было никаких запросов и сообщений, то можно считать, что камералка прошла успешно.
  2. Обращение с данным вопросом в налоговый орган. Инспекция обязана будет ответить на такой запрос, даже несмотря на то, что это ничем не регламентировано. На указанное обстоятельство обратил внимание ФАС Поволжского округа в постановлении № А55-10190/2008 от 18.02.2009.

Составление акта и его вручение — каковы сроки

Законодательством о налогах и сборах установлены различные сроки для составления актов по результатам ВНП и КНП.

При выездной проверке налоговики подготавливают справку и уже после ее составления переходят к акту, он должен быть составлен в течение 2 месяцев после подготовки указанной справки. В тех случаях, когда ВНП проводилась в отношении плательщиков, объединенных в консолидированную группу, срок составления акта увеличивается и составляет 3 месяца.

По итогам камеральной проверки акт составляется в течение 10 дней. Указанный срок начинает исчисляться со дня завершения указанной проверки.

Срок вручения для всех случаев единый и составляет 5 дней со дня составления, указанного в акте.

Нарушение сроков вручения результатов налоговой проверки

Если на практике вы столкнулись с ситуацией, при которой акт проверки был вручен вам с нарушением законодательно установленного срока, то можете быть уверены в том, что воспользоваться такой оплошностью налоговиков в собственных целях вам не удастся. Это связано с тем, что нарушение сроков вручения не будет являться достаточным основанием для отмены акта. С указанным выводом согласны и судебные инстанции (см., например, постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 № 09АП-40446/2013 по делу № А40-76732/13).

ВАЖНО! Перечень оснований, которые могут нарушать процедурные моменты, представлен в п. 14 ст. 101 НК РФ.

Подписание акта (особенности)

По общеустановленным правилам, формируемый по итогам налоговых проверок документ должен быть подписан как проверяющими, так и проверяемыми лицами. Со стороны последних возможно визирование акта правомочными представителями.

Что же касается налоговиков, то с их стороны подписывать документ должны лица, проводившие контрольные мероприятия. Однако порой бывают такие случаи, когда акт подписывается не заявленным в проверке лицом либо же вовсе не подписывается ни одним из проверяющих. К сожалению, данный факт также не окажет никакого влияния на конечные результаты проверки, даже если постараться оспорить это через судебные органы. Об этом свидетельствует уже сложившаяся практика — см. постановление Президиума ВАС РФ № 12181/11 от 24.01.2012, а также решения судов нижестоящих инстанций.

Какая информация содержится в акте

Выносимый налоговиками по результатам проверки акт должен соответствовать определенным требованиям, которые в полном объеме отражены в п. 3 ст. 100 НК РФ. Рассмотрим указанные требования.

В первую очередь акт проверки должен содержать общие формальные сведения:

  • Дата составления и подписания.
  • Наименование проверяемого объекта (в акте указывается полное наименование, а также его сокращенный вариант). Указанное требование в полной мере распространяется как на юридических лиц, так и на иных лиц, которые могут быть проверены фискалами. Помимо этого, необходимо указать адрес налогоплательщика, его ИНН и КПП.
  • Перечень лиц, проводивших проверку с указанием их должностей.
  • Период проверки (начало контрольных мероприятий и их завершение).

Также в акте отражаются основание и предмет проверки:

  • реквизиты документа, которым была назначена ВНП (в случае с КНП указываются данные о налоговой декларации, а именно дата ее представления);
  • наименование проверяемого налога с обязательным указанием проверяемого периода;
  • перечень документов, которые были проанализированы в период проверки.

Что касается непосредственно контрольных мероприятий и выявленных на основании них нарушений, то указываются:

  • перечень осуществленных контрольных мероприятий;
  • выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах (в случае отсутствия таковых делается соответствующая запись);
  • предложения по их устранению.

Все перечисленные требования должны соблюдаться в обязательном порядке.

ВАЖНО! Акт налоговой проверки имеет строго установленную форму, утвержденную приказом ФНС РФ № ММВ-7-2/189@ от 08.05.2015, поэтому составить его в произвольном виде налоговики не вправе.

Возражения на акт проверки (нюансы составления)

Как уже было отмечено выше, по завершении контрольных мероприятий в рамках выездной или камеральной проверки составляется акт. Он предназначен для информирования налогоплательщиков о выявленных нарушениях и предложениях по итогам проверки. В то же время наличие акта не влечет за собой никаких последствий для плательщика, и именно поэтому на данный документ нельзя подать жалобу в вышестоящие инстанции (как в рамках досудебного урегулирования спора, так и в рамках судебного процесса). Подтверждением этого правила служит постановление Конституционного суда РФ № 766-О-О от 27.05.2010. Обжаловать можно только решение по проверке.

Однако на информацию, отраженную в акте, проверяемый субъект может пожаловаться (именно в тот налоговый орган, который оформлял акт). Это предусмотрено п. 6 ст. 100 НК РФ и является правом налогоплательщика. Игнорировать данное право не стоит, так как на основании акта и представленных на него возражений формируется решение по проверке. Соответственно, доводы, указанные в жалобе, могут повлиять на конечный результат проверки.

Срок подачи таких возражений составляет 1 месяц с момента вручения акта.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх