Вспомогательные работы

Вспомогательные материалы — это материалы, которые необходимы для процесса производства, но которые не входят в вещественной форме в конечный продукт. Как правило, вспомогательные материалы необходимы для обеспечения технологического процесса производства.
Вспомогательные материалы представляют собой, например, смазки, рабочие жидкости, защитные материалы, катализаторы и так далее. Основной признак, по которому материал относится к вспомогательным — это его отсутствие в составе готового изделия. Не следует путать вспомогательные материалы с отходами — последние образуются в результате обработки (переработки) основных материалов.
Как правило, количество вспомогательных материалов, необходимых для выпуска некоторого количества готовой продукции, нормировать гораздо труднее, чем основных материалов, поскольку основные линейно зависят от количества выпускаемой продукции. Например, смазочно-охлаждающие жидкости для механической обработки металлов не только убывают естественным путем в процессе работы оборудования, но и имеют определенный срок годности, после которого должны быть принудительно заменены, независимо от количества часов наработки оборудования.
Исходя из изложенного выше, не существует конкретного отнесения конкретного материала к вспомогательным материалам. Один и тот же материал может быть основным в одном производстве и вспомогательным в другом. Например, Древесина в мебельном производстве является основным материалом, а в литейном она используется для создания литейных форм как вспомогательный материал.

Другие определения термина «вспомогательные материалы»

Вспомогательные материалы- это материалы, которые не входят в своей вещественной форме в готовое изделие, а используются в процессе производства для осуществления технологического процесса обеспечения работы оборудования и других технологических нужд.
Вспомогательные материалы — предметы труда, которые используются при производстве того или иного продукта, но вещественно не входят в его состав.

Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем оказания ему определенного вида услуг или выполнения работ. Помимо этого, они могут оказывать услуги (выполнять работы) и другим вспомогательным подразделениям организации (например, обслуживающим производствам и хозяйствам). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) на сторону. Кроме этого, вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.

Бухучет

Бухучет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 накапливаются все расходы, которые связаны с деятельностью вспомогательных производств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Эти расходы, так же как и в основном производстве, делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные). Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства, отраслевых особенностей.

Прямые расходы по мере их возникновения учитывайте по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета затрат на вспомогательное производство. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 29, 69, 70…)
– учтены прямые затраты вспомогательных производств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общепроизводственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство одним из следующих способов.

1. С использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае такие расходы сначала учитывайте по дебету этого счета, а затем в конце месяца списывайте на счет 23. При этом делайте проводки:

Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…)
– отражены общепроизводственные расходы;

Дебет 23 Кредит 25
– учтены общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Подробнее о том, как учитывать общепроизводственные расходы, см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2. Минуя счет 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае расходы по обслуживанию вспомогательного производства учитывайте непосредственно на счете 23. Этот вариант применяйте только в том случае, когда можно четко определить принадлежность таких расходов к вспомогательному производству. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…)
– отражены общепроизводственные расходы, принадлежность которых к вспомогательному производству можно четко установить.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общехозяйственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство (т. е. на счете 23) в том случае, если организация не признает их сразу же в себестоимости проданной продукции (т. е. не списывает в конце месяца на счет 90-2). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом делайте проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…)
– отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 23 Кредит 26
– учтены общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

После того как услуги (работы) будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 23) спишите с кредита счета 23 на счета учета производственных затрат или финансовых результатов в зависимости от того, кто является их потребителем (Инструкция к плану счетов). При этом делайте проводки в корреспонденции:

– со счетом 20 «Основное производство» или счетом 25 «Общепроизводственные расходы» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены), чтобы обеспечить работу основного производства:

Дебет 20 (25) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат на основное производство;

– со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства обеспечивали работу управленческих подразделений организации:

Дебет 26 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат управленческих подразделений организации;

– со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены) обслуживающим производствам и хозяйствам:

Дебет 29 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств;

– со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» – если вспомогательные производства оказывали услуги (выполняли работы) другим организациям. Проводки делайте в момент продажи данных услуг (работ):

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи услуг (работ) вспомогательного производства;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе расходов, уменьшающих доходы от их продажи;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:

  • пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;
  • пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:

  • счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;
  • счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.

При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:

Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как отразить в учете поступление материалов.

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.

Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе или отгруженной (но не реализованной продукции, текущие расходы организации не увеличит. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует кассовый метод, то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на оплату труда рабочих, занятых во вспомогательном производстве, учитывайте на дату ее выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете налога на прибыль применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт, реконструкцию, модернизацию, достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат вспомогательных производств. Вспомогательные производства обеспечивают работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений организации

ООО «Альфа», помимо основных подразделений, имеет вспомогательное подразделение – котельную, которая обеспечивает теплоснабжение всех помещений организации.

В марте затраты котельной составили 459 160 руб., в том числе:

  • зарплата рабочих – 80 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 160 руб. (взносы перечислены в бюджет в марте);
  • амортизация – 300 000 руб.;
  • прочие расходы (общепроизводственные) – 55 000 руб.

В марте при учете затрат котельной бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 23 Кредит 70
– 80 000 руб. – учтена зарплата вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;

Дебет 23 Кредит 69
– 24 160 руб. – учтены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;

Дебет 23 Кредит 02
– 300 000 руб. – учтена амортизация, начисленная по оборудованию, используемому в котельной;

Дебет 23 Кредит 10 (60, 76…)
– 55 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы в составе затрат котельной.

В учетной политике организации для целей бухучета закреплен такой порядок распределения затрат вспомогательного производства: пропорционально площадям, занимаемым соответствующими подразделениями организации. В соответствии с поэтажным планом общая площадь помещений, занимаемых «Альфой», составляет 2500 кв. м, в том числе:

  • площадь производственного помещения – 1200 кв. м;
  • площадь склада готовой продукции – 500 кв. м;
  • площадь склада сырья – 100 кв. м;
  • площадь склада по хранению ТМЦ (кроме сырья и материалов) – 100 кв. м;
  • площадь, занимаемая управленческими подразделениями, – 600 кв. м.

Поэтому бухгалтер так распределил расходы котельной:

Дебет 20 Кредит 23
– 220 397 руб. (459 160 руб. × (1200 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов основного производства;

Дебет 26 Кредит 23
– 110 198 руб. (459 160 руб. × (600 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов на управление организацией.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер учел 110 198 руб., так как они являются косвенными и учитываются в расходах отчетного периода в полной сумме. Остальные расходы (220 397 руб. и 128 565 руб.) являются прямыми. Их стоимость будет учтена только при реализации готовой продукции.

Если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, доходы и расходы от такой операции учитывайте в том же порядке, что и при реализации основных услуг (работ).

По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке, предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт, реконструкцию, модернизацию, достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?

ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:

  • по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД;
  • организация соответствует критериям применения ЕНВД;
  • организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать расходы по налогу на прибыль. Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Бухгалтерский учет на счете 23

Некоторым предприятиям в помощь основному производству приходится открывать вспомогательные производства. В этом случае есть отдельный в бухгалтерском учете счет 23.

Общая характеристика 23 счета

Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), 23-й счет бухгалтерского учета – это «Вспомогательные производства».

Данный счет затрат 23 предназначен для обобщения информации о расходах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству организации.

В частности, счет номер 23 используют для учета затрат производств, обеспечивающих:

  • снабжение разными типами энергоресурсов – электричеством, паром, газом, воздухом и др.;
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт ОС;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей;
  • производство строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (больше актуально для строительной сферы);
  • возведение временных сооружений;
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • заготовку леса, его распил;
  • засолку, сушку и консервирование сельхозпродукции и т. д.

Кроме того, 23 счет – активный.

Отметим, что сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический бухучет по счету 23 ведут по видам производств.

Что по дебету счета 23

Сотрудники в бухгалтерии на 23 счете по дебету отражают:

  • прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
  • потери от брака.

Как закрыть 23 счет

Когда необходимо закрытие счета 23, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции/выполнением работ/оказанием услуг, списывают на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, берут на списание в счет 23 со счетов:

  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака списывают на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Что по кредиту 23 счета

Здесь при операциях по счету 23 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 23 в дебет счетов:

  • 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
  • 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Примеры корреспонденции счетов 23

Далее показаны возможные вариации учета затрат 23 счета – с какими счетами он корреспондирует.

По дебету

По кредиту

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

07 Оборудование к установке

11 Животные на выращивании и откорме

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

43 Готовая продукция

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

08 Вложения во внеоборотные активы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Особенности использования 23 счета

Обычно предприятие распределяет расходы вспомогательных производств между видами продукции, а также иными своими подразделениями (например, обслуживающим хозяйствами) пропорционально выбранной базе.

Выбор базы распределения затрат 23 счета зависит от:

  • технологической специфики конкретной организации;
  • ее структуры затрат;
  • других факторов.

Между видами основного производства затраты вспомогательных можно распределять пропорционально:

  • зарплате основных производственных рабочих;
  • стоимости отпущенных в производство материалов;
  • размеру производственных цехов;
  • численности персонала и т. д.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Дебет 23 Кредит 10, 16, 60, 70, 69, 02 и др.

В конце месяца в дебет счёта 23 включаются косвенные затраты со счетов 25 и 26. Суммы списываются с кредита счёта 23 как фактическая себестоимость выпущенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При оказании услуг основному производству себестоимость услуг списывается Дебет 20 Кредит 23;

При оказании услуг обслуживающему производству Дебет 29 Кре-

дит 23;

При изготовлении вспомогательным производством инструмента, запчастей и т.п. Дебет 10 Кредит 23;

При выпуске вспомогательным производством продукции, которая будет реализовываться на сторону, Дебет 40,43 Кредит 23.

При реализации услуг вспомогательного производства на сторону Дебет 90-2 Кредит 23.

Остаток по счёту 23 представляет собой незавершенное производство на конец месяца по вспомогательным цехам.

Активный счёт 25 группирует информацию о затратах по обслуживанию основных и вспомогательных цехов организации, в частности на этом счёте отражаются следующие затраты:

Дебет 25 Кредит 10, 60, 70, 69 и др. — затраты на содержание и эксплуатация машин и оборудования;

Дебет 25 Кредит 02,05 — амортизационные отчисления;

Дебет 25 Кредит 60 — затраты на ремонт основных средств (подрядным способом на сумму без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 — на сумму НДС

Дебет 25 Кредит 10, 70, 69, 71 и др. — затраты по ремонту ОС хозяйственным способом;

Дебет 25 Кредит 76-1 — затраты по страхованию имущества;

Дебет 25 Кредит 60, 76 — затраты на отопление, освещение и содержание помещений на стоимость услуг без НДС;

Дебет 19 Кредит 60, 76 — на сумму НДС;

Дебет 25 Кредит 60,76 — арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемое в производстве без НДС;

Дебет 19 Кредит 60, 76 — на сумму НДС;

Дебет 25 Кредит 70 — оплата труда общепроизводственного персона-

Дебет 25 Кредит 69 — отчисления во внебюджетные фонды, и т.д.

В конце месяца, после сбора общепроизводственных затрат по дебету счёта 25, они распределяются по видам производимой продукции и направлениям, что отражается:

Дебет 20 Кредит 25 — включаются общепроизводственные затраты в себестоимость основной продукции.

Дебет 23 Кредит 25 — включаются общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции вспомогательных производств;

Дебет 29 Кредит 25 — включаются общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, счёт 25 в конце месяца закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет. Базу распределения общепроизводственных затрат организация выбирает самостоятельно и утверждает в учётной политике. Ею может быть:

— заработная плата работников занятых в производстве конкретных видов продукции,

— объёма производства, — стоимость прямых материалов, — общая сумму прямых затрат и т.д.

Активный счёт 26 обобщает информацию о косвенных затратах, обеспечивающих нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В течение отчётного периода на нём отражается:

Дебет 26 Кредит 70 — заработная плата административно управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69 — страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 26 Кредит 02 — амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Дебет 26 Кредит 71, 76 и др. — командировочные, представительские расходы;

Дебет 26 Кредит 60, 76 — арендная плата за административные помещения;

Дебет 26 Кредит 60, 76 — затраты на информационные, консультационные, юридические услуги и т.д.

Общехозяйственные затраты, учетные на счёте 26, также подлежат распределению по видам производств, продукции пропорционально выбранным базовым распределениям:

Дебет 20 Кредит 26 — списываются общехозяйственные затраты в себестоимость продукции основного производства;

Дебет 23 Кредит 26 — включены общехозяйственные затраты в себестоимость вспомогательной продукции, работ и услуг;

Дебет 29 Кредит 26 — включены общехозяйственные затраты в себестоимость продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Учётной политикой можно предусмотреть вариант, согласно которому все собранные на счёте 26 затраты в конце месяца списываются в качестве условно постоянных в дебет счёта продаж, формируя финансовый результат:Дебет 90 Кредит 26 (Метод директ-костинг).

Счёт 26 должен также закрываться в конце месяца и сальдо на конец месяца не имеет.

После сбора и распределения косвенных затрат между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами производится распределение затрат вспомогательных производств, учтённых по счёту 23, между основным и обслуживающим производствами:

Дебет 20 Кредит 23 — распределение затрат вспомогательных производств на основное производство;

Дебет 29 Кредит 23 — отнесение затрат вспомогательного производства на обслуживающие производства и хозяйства.

В результате, накопленные по дебету счёта 20 затраты формируют себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

Дебет 40,43 Кредит 20 — списываются затраты, приходящиеся на выпущенную продукцию;

Дебет 90-2 Кредит 20 — списываются затраты, приходящиеся на выполнение работ и оказание услуг.

Затраты приходящиеся на незавершенную производством продукцию незаконченные, непринятые заказчиком работы и услуги формируют показатель незавершенного производства.

Незавершенное производство в учёте представляет собой конечное сальдо по счёту 20. Методика оценки незавершенного производства определяется технологическими особенностями предприятия и закрепляется в учётной политике. Для предприятий сферы услуг показатель незавершенного производства допускается не формировать и списывать все затраты учтённые по дебету счёта 20 в конце месяца в дебет счёта 90.

Если организация формирует показатель незавершенного производства, то себестоимость выпущенной продукции исчисляется по формуле:

Себестоимость выпущенной продукции = Незавершенное производство на начало + Затраты периода — Незавершенное производство на конец.

В бухгалтерском учёте:

Себестоимость выпущенной продукции = Сальдо на начало счёта 20

+ Оборот по дебету счёта 20 – Сальдо на конец по счёту 20

Соответственно на величину себестоимости выполняется запись: Дебет 40,43 Кредит 20.

В случае если организационная структура предприятия включает обслуживающие производства и хозяйственная деятельность которых не связанна с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг признанных предметом деятельности организации (столовые, буфеты, детские садики и т.д.), то затраты этих подразделений учитываются на счёте 29. Методика отражения затрат на счёте 29 полностью аналогична отражению затрат на счёте 20.

Вспомогательное производство в строительстве

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета информация о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства, обобщается на счете 23 «Вспомогательные производства».

В строительных организациях на указанном счете могут быть выделены в аналитике следующие производства и затраты на них:

– обслуживание различными видами энергии (электроэнергия, пар, газ и др.);

– ремонт основных средств;

– изготовление строительных материалов и конструкций;

– возведение временных нетитульных сооружений;

– иные производства в зависимости от характера деятельности организации.

При этом отдельно ведется учет по производству каждого вида энергии. По окончании отчетного периода общая сумма расходов на производство конкретного вида энергии определяет себестоимость единицы выработанной энергии. Та часть энергии, которая была израсходована на производство, списывается на счет учета основного производства, в себестоимость выполняемых работ. А та часть энергии, которую продали на сторону, списывается на счета учета реализации. Для обобщения информации об общих расходах на энергию здесь же учитывается стоимость приобретенной на стороне энергии, которая в конце отчетного периода списывается на основное производство.

Следует также помнить о некоторых нюансах. Например, если расходы какого-либо вспомогательного производства используются другим вспомогательным производством. В этом случае по окончании отчетного периода сумма указанных расходов списывается с одного вспомогательного производства и относится в стоимость расходов по другому производству, которое использовало результат работы первого вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы могут включаться в стоимость затрат вспомогательного производства, если они потреблялись последним. И наоборот: расходы вспомогательного производства могут относиться на общепроизводственные расходы, если они потреблялись для общепроизводственных целей. Часть общехозяйственных расходов распределяется на вспомогательные производства в соответствии с учетной политикой организации. Также и затраты вспомогательного производства, если они потреблялись аппаратом управления, относятся на общехозяйственные расходы. Приведем основные бухгалтерские проводки по учету вспомогательных производств:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

– списана стоимость израсходованных материалов и сырья;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70, 69

– отражена сумма начисленной зарплаты и взносов во внебюджетные фонды рабочих вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02

– начислена амортизация использованных во вспомогательном производстве основных средств;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость сторонних работ и услуг, использованных вспомогательными производствами;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26 (25)

– распределена часть общехозяйственных (общепроизводственных) расходов на вспомогательные производства;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 23

– оприходованы материалы и конструкции, изготовленные во вспомогательном производстве;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

– списаны на себестоимость работ услуги вспомогательных производств;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 23

– отражены услуги одного вспомогательного производства для нужд другого вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 23

– списаны услуги вспомогательных производств на общепроизводственные (общехозяйственные) расходы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

– реализованы услуги вспомогательного производства на сторону;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 23

– списана себестоимость реализованных на сторону услуг вспомогательного производства.

Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №5, май 2011 г.

Сведения о строительных процессах

Целью производственной деятельности строительно-монтажных организаций является создание строительной продукции.
Строительная продукция — законченные новым строительством, реконструкцией, техническим перевооружением или ремонтом производственные, жилые, общественные и прочие здания и сооружения.
Новое строительство — строительство предприятий, зданий и сооружений и их комплексов на новых площадках или площадках, освобожденных от утративших свое значение зданий и сооружений.
Расширение действующих предприятий — строительство вторых и последующих очередей, новых производственных комплексов действующих предприятий.
Техническое перевооружение — полное или частичное переоборудование действующего предприятия (цеха) с заменой оборудования на более технически совершенное в пределах существующих зданий и сооружений (при незначительных объемах строительно-монтажных работ).
Реконструкция — переоборудование и переустройство действующего предприятия (цеха) с заменой оборудования на более технически совершенное, с необходимым увеличением части производственных и вспомогательных площадей (при удельном весе строительно-монтажных работ до 50 % общего объема капитальных вложений).
Капитальные ремонт — восстановление зданий и сооружений, амортизировавшихся в процессе эксплуатации.
Эффективность строительного производства, его технический уровень зависят от уровня организации и технологии строительного производства.
Технология строительного производства — наука о рациональных методах выполнения работ, которые по характеру выполнения делят на три специфические группы: общестроительные, специальные и вспомогательные.
Общестроительные работы — охватывают процессы возведения всех строительных конструкций сооружения, начиная с устройства фундаментов и кончая устройством кровли. В общей структуре строительных работ на долю общестроительных приходится около 60 % трудовых и материальных затрат, а также стоимости работ. Общестроительные работы различают в основном по виду перерабатываемых материалов (земляные, каменные, бетонные и т.д.) и по конструктивным элементам или их частям, которые являются продукцией работ каждого вида (кровельные, опалубочные, арматурные и т.д.).
Специальные работы — монтаж санитарно-технических, электротехнических, слаботочных устройств, технологического оборудования и выполнение защитных покрытий (гидроизоляция, теплоизоляция, антикоррозионная защита).
Вспомогательные работы — инженерная и организационная подготовка территории строительства, транспортировка и складирование конструкций и материалов.
В зависимости от характера особенностей и времени производства работ, а также их рациональной технологической последовательности строительные работы группируются в отдельные периоды и циклы.
Подготовительный период строительства предполагает выполнение проектно-изыскательских работ, работ по инженерной подготовке территории строительства, организацию строительной площадки — снос подлежащих ликвидации зданий и сооружений, устройство постоянных и временных дорог, инженерных. сетей, необходимых инвентарных сооружений для производства работ и размещения персонала стройки в соответствии с проектом организации строительства и строительным генеральным планом.
Основной период строительства подразделяют на циклы: подземный, надземный и отделочный.
Подземный (нулевой) цикл строительства включает: земляные работы (рытье котлованов под подвала и фундаменты с обратной засыпкой и уплотнением грунта); бетонные и железобетонные работы, связанные с устройством фундаментов, бетонных оснований под полы подвала и отмостки; монтаж строительных конструкций подвала и технического подполья; работы по гидроизоляции фундаментов, а также полов и стен подвала; прокладка постоянных наружных коммуникаций с устройством вводов в здания.
Надземный цикл строительства включает: кирпичную кладку стен и перегородок; процессы монтажа строительных конструкций здания выше отметки пола первого этажа — панелей наружных и внутренних стен, панелей перекрытий, конструкций лестниц и лифтовых шахт, балконов и лоджий, оконных и дверных блоков, конструкций покрытий и кровель; санитарно-технические и электротехнические работы по прокладке внутренних коммуникаций.
Отделочный цикл строительства содержит работы по устройству полов, штукатурки и облицовки поверхностей стен; устройству подвесных потолков, малярные, обойные и стекольные работы; внутренние санитарно-технические и электротехнические работы (протяжка проводов, установка оборудования).
При строительстве зданий, в которых размещается технологическое оборудование, выделяют еще один цикл — монтаж технологического оборудования.
Строительные работы состоят из нескольких строительных процессов.
Строительный процесс — совокупность рабочих операций по выполнению какого-либо вида работ, которые, в свою очередь, складываются из рабочих приемов, включающих в свой состав рабочие движения.
В зависимости от сложности и числа рабочих операций различают простые, сложные и комплексные строительные процессы. Простой и сложный процессы состоят из одной или нескольких технологически связанных рабочих операций, выполняемых рабочим или группой (звеном) рабочих. В состав комплексных процессов входят как простые, так и сложные рабочие процессы, требующие для своего исполнения участия различных групп (звеньев) рабочих и конечным результатом которых является законченный объект или его часть.
По месту выполнения строительные процессы разделяют на внеплощадочные (выполняемые за пределами строительной площадки) и внутриплощадочные.
По технологическим признакам и месту, занимаемому в производстве строительных работ, различают процессы: заготовительные — связанные с обеспечением строящегося объекта полуфабрикатами, изделиями, деталями и конструкциями; транспортные — обеспечивающие доставку материальных элементов к строящемуся объекту, на приобъектный склад или площадку укрупнительной сборки, их погрузку, разгрузку и складирование; подготовительные — связанные с укрупнительной сборкой, предварительным обустройством монтируемых конструкций; монтажно-уклладочные — ведущие к получению готовой продукции строительного производства.
По степени участия машин и технических средств строительные процессы классифицируют следующим образом: автоматизированные — выполняемые запрограмированно с применением комплектов машин и управляющих приборов по командам и под контролем человека; механизированные — выполняемые комплектом машин под управлением человека; полумеханизированные — имеющие ручные операции; ручные — выполняемые полностью вручную.
Снижение доли ручного труда, повышение уровня механизации и автоматизации работ являются важными социальными и техническими задачами, от выполнения которых зависит повышение производительности и улучшение условий труда в строительстве.
Для выполнения строительных процессов необходимо пространство, обеспечивающее рациональную организацию и безопасное осуществление производства работы данного вида с учетом размещения необходимых машин, приспособлений.
Рабочее место — пространство, выделяемое одному рабочему для выполнения возложенных на него рабочих операций.
Фронт работы — пространство, выделяемое бригаде рабочих для рациональной, высокопроизводительной и безопасной работы в течение продолжительного промежутка времени. Фронт работы делится на участки, захватки и делянки.
Участок — часть фронта работ с одними производственными условиями, обеспечивающими возможность применения одинаковых методов работ на всем его протяжении (секция, этаж многоэтажных зданий, температурные блоки одноэтажных промышленных зданий).
Захватка — часть фронта работ бригады, на котором повторяются одинаковые комплексы строительных процессов, выполняемые бригадой или специализированными звеньями в заданный промежуток времени.
Делянка — участок захватки, выделяемый для работы звену из состава бригады или отдельному рабочему.
Ярус — фронт работ (участка захватки, делянки) по высоте, при котором работа бригады, звена, отдельного рабочего обеспечена без устройства или перестановки средств подмащивания. Строительные процессы или рабочие операции осуществляются в соответствии с технологическими картами и картами трудовых процессов строительного производства, определяющими фронт работы бригады и звеньев; число и размещение рабочих мест; количество материалов и конструкций, размеры захваток, делянок, а также ярусов производства работ; необходимые машины, инвентарь, приспособления, инструменты; требования техники безопасности.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх