Зачет НДС

Сумму НДС, который фирма должна заплатить в бюджет, можно уменьшить на величину налога, перечисленного поставщикам. Это – в теории. На практике же налоговики очень часто вставляют фирмам палки в колеса. Причем даже в, казалось бы, «стопроцентных» ситуациях.

В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса, для вычета НДС нужно выполнить ряд условий. Среди них: имущество должно быть оплачено, получено, на него есть счет-фактура, и оно будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Этот список исчерпывающий. Однако налоговики нередко дополняют Налоговый кодекс «своими» условиями.

Частичная оплата

Фирма не полностью оплатила приобретенные основные средства. Тем не менее, НДС, приходящийся на частичную оплату, она поставила к вычету. Все другие условия для зачета НДС фирма выполнила. Однако налоговики посчитали, что этого недостаточно. Они указали, что организация не имела права зачесть НДС до тех пор, пока купленные основные средства не будут полностью оплачены.

Естественно, такое «прочтение» инспекторами Налогового кодекса фирму не устроило и она обратилась в суд. Спор дошел до Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

Арбитры, рассмотрев дело, нарушения со стороны фирмы не обнаружили. Тот факт, что фирма не полностью оплатила приобретенное имущество, не является помехой для зачета НДС, включенного в частичную оплату (см. постановление ФАС ВСО от 16 февраля 2004 г. № А33-10606/03-С3-Ф02-350/04-С1).

От себя добавим, что такое решение судей полностью соответствует Налоговому кодексу. Он не запрещает принимать к вычету НДС по оплаченной поставщикам части стоимости любых товаров, в том числе и основных средств.

Однако чиновники трактуют главный налоговый документ страны по-другому. Главный их аргумент – третий абзац пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Дословно там написано, что «вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств и (или) нематериальных активов, … производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов».

В понимании налоговиков это означает, что зачесть НДС можно только после полной оплаты. На самом же деле речь идет лишь об одном из условий применения налогового вычета. При этом нигде в Налоговом кодексе не говорится, что имущество (в том числе основные средства и нематериальные активы) должно быть обязательно оплачено полностью.

За себя и за того парня

Экспортный НДС

Организация приобрела материальные ценности, в полном объеме перевела за них деньги и оприходовала товар на склад. При этом все первичные документы были оформлены правильно.

После того, как товар был продан за границу, фирма подала в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. К ней организация приложила все документы, подтверждающие, что товар был вывезен за границу и оплачен. Напомним, что перечень этих документов приведен в статье 165 Налогового кодекса.

В свою очередь налоговая инспекция провела встречную проверку поставщика экспортированных товаров, в ходе которой выяснилось, что поставщик не перечислил полученный от предприятия НДС в бюджет.

На этом основании налоговики признали неправомерным зачет НДС и отказали в его возмещении. Предприятие с таким выводом налоговой инспекции не согласилось и обратилось с иском в суд.

Суд поддержал требования организации (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2004 г. № А56-16582/03). Арбитры указали, что фирма фактически уплатила НДС поставщику, поэтому могла принять его сумму к вычету. Кроме того, они подчеркнули, что право на зачет НДС не зависит от фактической уплаты поставщиком налога в бюджет.

Рассмотрев аналогичное дело, своих коллег поддержал и Федеральный арбитражный суд Центрального округа (см. постановление ФАС ЦО от 19 февраля 2004 г. № А23-2776/03А-14-265).

Недобросовестный поставщик

В обоих рассмотренных спорах речь шла о возмещении НДС по экспортированным товарам. Однако от схожей ситуации не застрахован никто. Ведь когда вы перечисляете деньги за товары, то, как правило, меньше всего думаете о том, платят ли поставщики налоги или нет. При этом совсем не обязательно экспортировать товар. НДС, заплаченный поставщикам, налоговики могут не зачесть и при продаже продукции внутри России.

Если налоговый инспектор при проверке заподозрит, что вы уклоняетесь от уплаты налогов, то он вправе санкционировать проведение встречной проверки ваших поставщиков. В результате такой проверки вашего контрагента могут и не найти. Кроме того, может оказаться, что он не платит налоги и не сдает отчетность.

В таких случаях налоговики нередко отказываются принять документы, выписанные этими фирмами, в качестве подтверждения расходов организации. Однако, если дело доходит до судебного разбирательства, суды обычно встают на сторону предприятия. Об этом свидетельствует арбитражная практика. Основной довод судей: организация не может отвечать за своих контрагентов.

Самое важное при этом – правильно оформить документы. В таком случае налоговой инспекции будет очень сложно придраться к организации.

Ошибка в платежке

Фирмой в подтверждение вычетов по НДС были представлены платежные поручения, в которых сумма налога не была выделена отдельной строкой. Налоговики посчитали, что по таким платежкам зачесть НДС нельзя. Предприятие с этим не согласилось и обратилось в суд.

Дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (см. постановление ФАС ВСО от 30 сентября 2003 г. № А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1). В своем решении он указал следующее.

С одной стороны, пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса действительно предусматривает, что в расчетных документах сумма налога должна выделяться отдельной строкой. В то же время, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, в которых это требование не выполнено, не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС.

Арбитры установили, что все иные условия для зачета НДС фирма выполнила. Деньги за товар были перечислены в полном объеме, счет-фактура оформлена в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, предприятие имело полное право на применение налогового вычета. Отметим, что аналогичное решение содержится и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 января 2003 г. № А56-17326/02.

А.С. Поляков, аудитор

НДС представляет собой косвенный сбор на добавленную цену, которая появляется при производстве продукции, товаров или услуг. Этот сбор вносится по мере продажи продуктов или получения предоплаты от покупателя. Плательщики этого налога – компании, ИП, лица, которые признаются плательщиками в связи с перемещением товаров через таможню.

Зачет НДС как одна из форм возмещения проще, чем возврат. Если по итогам периода показатель налоговых вычетов выше общей суммы платежа, разница подлежит возмещению на основании декларации по этому сбору. Считается, что НДС – один из наиболее сложных для расчета налог. Это связано с тем, что он косвенный.

Содержание

Формы документов зачет НДС

НДС в зачете как способ возмещения отличается простотой по сравнению с возвратом сбора на счет, так как налог не уплачивается, а зачитывается. Если по итогам периода вычеты превышают показатель налога, значит, разница подлежит зачету. Можно исключить ненужные операции перемещения денег, значительно упростить действие.

Сумма внесенного излишне платежа засчитывается в счет предстоящих сборов поэтому и другим налогам, погашению долга, пени, санкциям. Возмещение сумм в счет предстоящих выплат осуществляется по решению налоговиков на основании заявления, представленного в письменном виде. Решение принимается в течение 10 суток после подачи заявления.

Запрос о возмещении платежа или возврате средств подается в течение 36 месяцев после уплаты платежа, если иное не прописано в Налоговом Кодексе. Налоговый орган должен сообщить в письменном виде плательщику о решении возмещении или возврата сумм налога.

Чтобы перенести платеж в счет предстоящих взносов, нужно подать соответствующее заявление, форма которого не утверждена. В документе следует прописать название компании, ИНН, размер средств, который требуется возместить. Важно указать, что сумму возмещения следует направить в счет уплаты платежа. Если не подать заявление, на сумму неуплаченного сбора могут начисляться пени. Нет сроков подачи такого заявления. Обычно его требуется подать вместе с декларацией или во время ее проверки.

Методы отнесения НДС в зачет

Есть два основных метода, как отнести НДС к зачету. Они отличаются порядком выполнения процедуры. Всего выделяют пропорциональный и раздельный метод, с каждым из которых налогоплательщику желательно ознакомиться.

По товарам и работам, использующиеся для необлагаемых оборотов, НДС, который должны уплатить поставщики по импорту, не относят к возврату за исключением некоторых случаев. В случае наличия облагаемых и необлагаемых оборотов платеж относят к возмещению по выбору плательщика пропорциональным или раздельным способом.

Плательщики налога на добавленную стоимость, которые используют в течение налогового периода сразу два метода отнесения сбора к возмещению, при расчете удельного веса оборота в общей сумме не учитывают обороты, по которым используется раздельный метод, если иное не будет установлено.

Если используется пропорциональный метод, который применяется для цели облагаемых и необлагаемых оборотов, для установления удельного веса показателя в общей сумме учитывается общая сумма всех оборотов.

Пропорциональный метод

От принятого метода зависят нюансы заполнения документации в части налога. При использовании пропорционального метода, при оформлении документов по поступлению активов, требуется указывать общий оборот. Использование раздельного метода означает, что учет НДС при поступлении товаров, работ и услуг ведется раздельно.

Раздельный метод

При принятии решения об использовании раздельного метода налогоплательщик должен вести раздельный учет по расходам и налогу на добавленную стоимость по товарам. При использовании такого метода сбор, который может быть принят в зачет, определяется как сумма сбора по товарам для облагаемого оборота.

Таким образом, сумма средств в зачет определяется как сбор по облагаемому обороту, к которому прибавляется взнос по общим показателям. Указываемый метод в конфигурации должен соответствовать тому, который утвержден согласно учетной политике субъекта.

Корректировка НДС, отнесенного в зачет

Сбор, который принят к возмещению, может подлежать исключению из зачета в некоторых ситуациях. Это может произойти, если товар возвращается полностью или в некоторой доле, а также в ситуации, когда условия сделки были изменены. Корректировка необходима при добавлении или снижении стоимости.

Корректировка возможна по продуктам, услугам, которые использовались не в целях облагаемого оборота, при порче товаров и т.д. Исключить суммы из показателя можно в том налоговом порядке, когда появились основания для внесения исправлений. Отразить сведения по возврату продукции и исправить показатели НДС, внесенного в зачет можно, используя документы о возврате товара поставщику.

Скорректировать сбор, который был отнесен к возмещению в прошлых случаях можно с использованием документа – Регистрация прочих операций по приобретенным товарам в целях НДС.

Существуют ситуации, когда получатель продукции или других ценностей не может отнести показатель к возмещению. Это относится к товарам, которые не были использованы в целях облагаемого оборота, в случае покупки легкового транспорта в качестве ОС, если счет-фактура содержит нарушения, несоответствия и т.д. Нельзя проводить действие по операциям, которые были выполнены с ненастоящей компанией, по сделкам, признанным недействительными.

Отсутствие некоторых реквизитов или неправильное их отображение считается основанием для исключения показателя сбора из зачета. К ним относят сведения о покупателе и поставщике, их ИНН и БИН, неправильное установление названия продуктов или услуг, работ, некорректно указанная дата выписки, неправильный размер облагаемого оборота. Нельзя использовать незаверенные счета-фактуры.

Из суммы сбора, которая отнесена к возмещению, может быть исключена сделка, которая признана недействительной по решению суда или ошибочно отражена в документации, совершенная без фактического проведения работ.

Процедура возврата НДС четко прописана в Налоговом кодексе РФ. НДС подлежит возмещению в том случае, если сумма налога за отчетный период меньше положенных вычетов.

Что такое возврат НДС

НДС – это налог на добавленную стоимость. Он представляет собой изъятие в пользу государственного бюджета части стоимости товаров или услуг.

Возмещение НДС происходит только в том случае, если его общая сумма, определенная за отчетный период меньше, чем размер положенных вычетов. Для возврата НДС потребуется заполнить декларацию.

Надо отметить тот факт, что алгоритм возмещения налога одинаковый как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Чтобы возвратить НДС налогоплательщик должен отвечать сразу двум критериям:

  • ИП или ООО является плательщиком НДС;
  • у предпринимателя или организации имеется право на возмещение налога.

Плательщиками НДС являются ИП, юридические лица, а также граждане, которые переправляют товары через границу. В некоторых случаях предприятия освобождаются от уплаты налогового взноса.

№ пп Налогоплательщик Случаи освобождения от уплаты НДС
1 ИП Если предприниматель перешел на специальные режимы налогообложения: Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД), Упрощенная система налогообложения (далее УСН), Единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН)
2 Юридические лица Организации, которые перешли на УСН, ЕНВД, на патентную систему налогообложения (далее ПНС).
3 Налогоплательщики, которые занимаются перевозкой товаров через границу. Являются плательщиками НДС только в том случае, если Законодательство РФ и нормативно-правовое регулирование ТС (таможенный союз) признает их таковыми.

Таким образом, плательщиками НДС признаются лица, применяющие общую систему налогообложения. В обязанности ИП и организаций входит:

  • исчисление НДС с реализации товаров и услуг;
  • оформление документов;
  • ведение журнала товарооборота;
  • создание налоговой отчетности.

Право на применение вычетов возникает при его предъявлении поставщиком, а также в других случаях, предусмотренных налоговым законодательством, например по капитальному ремонту, выполненному силами компании.

Важно! Если предприятие не является плательщиком НДС, но у него возникла обязанность его исчисления и внесения в бюджет (например, при покупке товаров у иностранного поставщика), возможности на получение вычета оно не имеет.

Возврат НДС заключается в последовательном выполнении поставленного алгоритма действий. В самом конце цепочки операций предприятие получает денежные средства.

В чем особенности возврата НДС

Зачастую право на возмещение налога возникает у предприятий, занимающихся экспортом товаров, которые применяют нулевую налоговую ставку. Данное правило регламентировано статьями 164, 165 НК РФ.

Согласно действующему законодательству ИП и организации имеют возможность получить вычет, если НДС уплатил поставщик во время покупки товаров или приобретения услуг, предназначенных для реализации за пределами РФ.

В таком случае право на возврат налога у предприятия возникает каждый отчетный период, а точнее ежеквартально.

Важно! Факт превышения вычетов суммы НДС не является гарантией его возмещения.

Чтобы возвратить уплаченный налог, необходимо совершить регламентированный законодательством алгоритм действий. В первую очередь предприятие ждет налоговый анализ, который называется камеральной проверкой. Она проводится после того, как налоговая получит декларацию по НДС.

Для камеральной проверки бухгалтерия фирмы обязана подготовить бумаги, которые можно классифицировать на группы:

  • бумаги, подтверждающие возможность применения нулевой налоговой ставки;
  • документы, которые обосновывают сумму налога, подлежащего возврату и размер вычета.

Схема возврата НДС

Чтобы возвратить НДС рекомендуется четко следовать общепринятому алгоритму действий. Соблюдая схему возмещения налога, плательщик защитит себя от совершения глупых ошибок и поможет отстоять свои права при возникновении вопросов у налоговой инспекции.

Подача декларации с указанием суммы НДС к возврату

Для возмещения налога в первую очередь предприятию потребуется подготовить бумаги, которые подтверждают право на его возврат. Следующим шагом является заполнение налоговой декларации.

Декларация сдается в территориальное подразделение ФНС по месту учета в электронном виде. Правило действует с начала 2015 года.

Важно! Если предприятие, по какой-либо причине, не может прислать электронный документ, а передает его бумажную форму, то данный факт приравнивается к не предоставлению отчетности.

После получения декларации, на протяжении 60 дней ИФНС проводит камеральную проверку. В некоторых случаях, описанных в статьях 176 и 88 НК РФ, время ее проведения увеличивается до трех календарных месяцев.

В процессе проверки сотрудник налоговой инспекции запрашивает документы, которые подтверждают обоснованность вычета НДС.

По завершению процедуры налоговики выносят определение о возврате налога либо составляют акт о выявлении нарушений.

Оформление акта налоговой проверки сотрудниками ФНС

Если во время проведения налогового анализа сотрудник ИФНС выявил нарушения, в течение 10 календарных дней с момента окончания анализа составляется акт. Он подписывается сотрудниками, проводившими анализ предприятия и должностным лицом, ответственным за ведение налогового учета.

Акт содержит следующую информацию:

  1. Время проведения анализа предприятия. В документе указывается дата подписания акта.
  2. Местонахождение, наименование фирмы, где проводилась проверка, а также ФИО проверяемого лица.
  3. ФИО, должность лиц, которые участвовали в проведении камеральной проверки.
  4. Реквизиты документа, который является основанием для проведения анализа. Чаще всего это решение руководителя налоговой инспекции.
  5. Время предоставления предприятием декларации.
  6. Полный список документов, которые были исследованы при анализе фирмы. Также указывается период, за который налоговый сотрудник проверял предприятие.
  7. Полное время проведения анализа. Отражается дата начала и окончания.
  8. Перечень нарушений, выявленных во время проверки. В акте отражаются лишь те недостатки, которые подтверждены документально.
  9. Заключение и вывод. Составляется проверяющим лицом со ссылками на нормативно-правовое законодательство.

Акт вручается предприятию в течение пяти дней с момента его составления.

Подача письменных возражений налогоплательщиком (при наличии таковых)

Если фирма не согласна с найденными на предприятии нарушениями, а также с выводами, отраженными в акте камеральной проверки, она имеет право подать возражение. Протест предоставляется исключительно в письменном виде в течение одного календарного месяца с момента ознакомления с актом.

Для подтверждения правомерности возражений, предприятие вправе представить документы, обосновывающие факт несоответствия.

Принятие решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе от претензий

На протяжении десяти суток с момента получения возражений налоговик обязан принять решение:

  • возместить НДС;
  • привлечь предприятие к ответственности;
  • не привлекать фирму к ответственности.

О своем решение работник ИФНС уведомляет предприятие не позднее чем через пять суток после его принятия. Данное правило закреплено Налоговым кодексом РФ, а точнее статье 176.

Зачет НДС в счет погашения задолженностей при наличии таковых (недоимки по НДС, федеральным налогам, пеням, штрафам)

Работник ИФНС проверяет фирму на наличие налоговой задолженности. В случае ее обнаружения возмещение налога происходит в зачет долгов.

Если сумма задолженности не превышает размер налога, подлежащего возврату, а также в случае образования долга с момента подачи декларации по окончание анализа, то проценты не начисляются.

Если сумма НДС, подлежащего возмещению, больше размера недоимки, оставшаяся сумма подлежит зачислению предприятию на счет. В обратной ситуации, остаток долга фирма гасит за счет собственных средств.

Принятие решения о возмещении НДС (при отсутствии нарушений, которые могли быть выявлены в ходе камеральной проверки)

Если во время налогового анализа, сотрудники ИФНС не выявили нарушений, определение о возврате налога должно быть принято не позднее чем через семь суток.

Возврат НДС налогоплательщику (при отсутствии недоимки по НДС, федеральным налогам, пеням, штрафам)

Если предприятие исправно исполняет налоговые обязательства и не имеет задолженности перед налоговой службой, ИФНС выносит определение о выплате ранее уплаченного НДС.

Важно! Для получения ранее уплаченного налога по законным обстоятельствам фирма или ее представитель, обязаны подать соответствующую заявку. Она предоставляется вместе с декларацией, либо отдельно от нее после проведения анализа.

Перечисление сумм НДС на банковский счет налогоплательщика (5 рабочих дней с момента получения поручения ОФК)

После получения поручения от ИФНС ОФК обязан в течение пяти суток перечислить всю сумму, которая указана в документе. О совершении операции ОФК уведомляет территориальное подразделение ИФНС, направившего поручение.

В случае зачисления денежных средств в положенные законодательством сроки, процедура возврата считается оконченной.

Если в течение двенадцати суток с момента окончания налогового анализа на расчетный счет предприятия не поступили положенные средства, на всю сумму начисляются проценты.

Выплата налогоплательщику процентов в случае нарушения сроков возврата НДС

В случае нарушения сроков возмещения НДС, на сумму налога начисляются пени. Предприятие вправе запросить их выплату.

Если долг перед фирмой полностью погашен, то процедуру считают оконченной. В случае получения только суммы возмещения НДС, предприятие вправе запросить выплату процентов.

Решение о предоставлении начисленной неустойки принимается ИФНС в течение трех суток с момента ознакомления с уведомлением от ОФК о отправке денежных средств получателю.

Типичные ошибки

В процессе возмещения НДС предприятия часто совершают ошибки, которые носят распространенный характер.

Ошибка 1. ООО «Прим-Ок» направило декларацию по НДФЛ в письменном виде заказным письмом по Почте. Налоговый орган уведомил предприятие о факте не предоставления отчетности.

Решение 1. Начиная с 2015 года, декларация по налогу на добавленную стоимость подается исключительно в электронном виде. Бумажная форма документа не принимается. Для решения вопроса декларацию необходимо направить в электронном виде.

Ошибка 2. ИП Игнатьев П.Р. применяет упрощенную систему налогообложения. Предприятие экспортировало товар, а через 7 месяцев подало декларацию и заявление на возмещение НДС. В возврате налога ИП Игнатьев было отказано.

Решение 2. ИП не являются плательщиками НДС. Однако случается необходимость его возврата при экспорте товаров. В таком случае предприятие имеет право просить о возмещении налога, но подавать заявление и декларацию необходимо в течение полугода с момента проведения операции.

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме

В процессе возмещения НДС у ИП и организаций часто возникают вопросы, которые носят типичный характер.

Вопрос 1. Может ли физическое лицо подать заявление на возврат НДС?

Ответ 2. Возврат НДС доступен плательщикам налога, а точнее ИП, организациям, а также лицам, занимающимся экспортом товаров. Простой человек, который не занимается реализацией продукции, товаров, услуг и не являющийся плательщиком НДС по определению, не имеет возможности возвратить НДС.

Вопрос 2. На протяжении, какого промежутка времени после проведения проверки денежные средства в качестве возмещения НДС поступят на расчетный счет?

Ответ 2. В соответствии с действующим законодательством, возмещение НДС происходит не позднее чем через 12 дней после проведения камеральной проверки.

Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 11/2011

Компания — налоговый агент по НДС может зачесть налог к уплате за счет сумм к возмещению. Если инспекция откажет в зачете, фирма может обратиться в суд. Арбитры встают на сторону компаний, позволяя производить такой зачет.

По общему правилу суммы НДС, заявленные к возмещению в налоговой декларации, по заявлению могут быть возвращены на банковский счет компании либо направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам (ст. 176 НК РФ). Такие варианты возможны, если размер вычета подтвержден налоговой инспекцией и у компании нет недоимки по платежам в федеральный бюджет. А можно ли зачитывать суммы НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты налога, если компания исполняет обязанности налогового агента по НДС? Специалисты рассмотрели этот вопрос в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 11, 2011.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета

В Налоговом кодексе прямо не указано, что налоговые агенты могут зачесть НДС за счет сумм к возмещению. Позиция Минфина России и ФНС России по этому вопросу не известна — официальных разъясняющих писем нет.

По нашему мнению, в данной ситуации можно руководствоваться принципом аналогии, ведь налоговые агенты выполняют свои обязанности не только в отношении НДС.

Например, НДФЛ — налог, который в большинстве случаев уплачивается налоговыми агентами за получателя дохода. Минфин России не разрешил компании зачитывать суммы НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-02-07/1-81). В качестве основания финансисты указали на необходимость перечислять НДФЛ в бюджет из средств, которые были удержаны у получателя дохода (ст. 226 НК РФ).

Однако в то же время прямая аналогия, по нашему мнению, в данном случае не работает, ведь НДФЛ не может быть уплачен за счет собственных средств налогового агента — на это есть прямой запрет Налогового кодекса (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поскольку суммы НДС, признанные к возмещению, при некотором допущении могут рассматриваться как собственные средства компании — плательщика НДС, то подход Минфина России можно считать логически оправданным. Но в отношении НДС такой запрет не действует, ограничений по источникам средств для уплаты налога в качестве налогового агента нет (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Поэтому теоретически зачет НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС, исчисленного при выполнении функций налогового агента, не запрещается нормами Налогового кодекса.

У налогового агента те же права!

Налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики налога. В частности, право платить НДС в одинаковом порядке (п. 2 ст. 24 НК РФ). Уплатой налога признается в том числе и зачет, проведенный инспекцией (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, если компании — плательщики налога имеют право на зачет сумм НДС, признанных к возмещению, в счет уплаты текущих платежей, то и налоговые агенты должны иметь такое же право в отношении налога, удержанного при выполнении своих обязанностей. Единственное ограничение — в случае перечисления НДС за иностранное лицо заплатить налог нужно денежными средствами, поскольку банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать платеж в адрес иностранного лица без одновременного представления платежного поручения на уплату НДС в бюджет за это лицо (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Что говорят судьи?

Анализ судебной практики, сложившейся на сегодняшний день, показывает, что ранее (по налоговым периодам до 01.01.2006) суды отказывали компаниям — налоговым агентам в возможности проведения зачета. Арбитры ориентировались на норму Налогового кодекса, согласно которой уплачивать НДС в качестве налогового агента можно было только за счет средств, удержанных у компании — плательщика налога (пост. ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-17761/2005, от 04.04.2005 № А56-35380/04). После того как данная норма утратила силу, суды изменили подход к вопросу и стали признавать неправомерность отказов налоговиков в зачете НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС налоговым агентом (пост. ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7610-11, ФАС ВВО от 26.06.2008 № А79-8057/2006). В настоящее время арбитры скорее всего поддержат компанию и не позволят инспекции запретить зачет налога.

Порядок действий при зачете

Если компания решит зачесть сумму налога, признанную к возмещению, в счет уплаты НДС в качестве налогового агента, то прежде всего нужно будет подать заявление о зачете в счет предстоящих платежей (п. 6 ст. 176 НК РФ). Это можно сделать вместе с подачей налоговой декларации, в которой будет отражена сумма НДС к возмещению, либо не позднее даты окончания налоговой проверки.

Решение о зачете принимается одновременно с вынесением решения о возмещении НДС и принимается не позднее семи дней с даты окончания налоговой проверки (если не были выявлены нарушения) (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Отказ налоговой инспекции в проведении зачета суммы НДС, подлежащей уплате в качестве налогового агента, в счет суммы НДС, признанной к возмещению, может повлечь за собой начисление пеней и штрафа за невыполнение функций налогового агента в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ). Но мы полагаем, что шансы компании выиграть спор в суде в настоящее время достаточно высоки.

Экспертиза статьи: Ольга Монако, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение:

Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Оснований для зачета налога нет

Если у компании есть недоимка по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, инспекция самостоятельно проводит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ). При этом возмещению подлежит сумма налоговых вычетов, превышающая общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения (подп. 1—3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Зачету в счет погашения недоимки подлежит излишне уплаченная сумма налога (п. 1 ст. 78 НК РФ).

С учетом того, что НДС, исчисленный компанией в качестве налогового агента, принимается к вычету после его уплаты (п. 1 ст. 174 НК РФ), а также принимая во внимание, что указанные суммы налога излишне уплаченными не являются, для вышеуказанного зачета правовых оснований не имеется.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх