Задачи по дебиторской задолженности с решением

Бухгалтерский анализ дебиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

  • — определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
  • — определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
  • — оценить оптимальность дебиторской задолженности;
  • — прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб — всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Информация для анализа фактической величины дебиторской задолженности содержится:

  • — в бухгалтерском балансе;
  • — в приложении к бухгалтерскому балансу;
  • — в пояснительной записке;
  • — в регистрах синтетического и аналитического учета.

В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5(Приложение Ж), в котором отражаются данные об изменении дебиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям. По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости.

Анализ структуры дебиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

Анализ дебиторской задолженности предприятия включает:

  • — анализ динамики и структуры долговых обязательств;
  • — анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;
  • — анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

Финансовый анализ обычно начинают с сопоставления показателей дебиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода. Динамика оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей.

  • 1) Абсолютное отклонение определяется как разность в среднегодовой стоимости задолженности отчетного и базисного периода.
  • 2) Темп роста величины задолженности определяется как отношение отчетной и базисной величины долгов, выраженное в процентах. Этот показатель дает представление о том, во сколько раз величина средств в расчетах отчетного года превышает базисную.
  • 3) Темп прироста отражает долю прироста (изменения) стоимости задолженности отчетного периода в оборотных активах базисного. Этот показатель дает понятие о том, на сколько процентов величина задолженности отчетного периода выше (ниже) того же показателя предыдущего периода.

Рост дебиторской задолженности за такой сравнительно краткосрочный период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Известно, что определение структуры — это расчет долей отдельных показателей в их совокупности. Затем следует изучить структуру задолженности в динамике, то есть рассчитать ее за ряд лет и найти изменение структуры (структурные сдвиги).

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. При ее анализе кроме показателей баланса и приложения к нему используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Под оборачиваемостью понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Время, в течение которого средства находятся в обороте, составляет период оборота. Оборачиваемость исчисляется продолжительностью одного оборота в днях (оборачиваемость в днях) или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости).

Продолжительность одного оборота в днях рассчитывается по формуле (2.1):

ОДЗ =

360 дней

(дней),

(2.1)

Оборачиваемость ДЗ в оборотах

Где: ОДЗ — оборот дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости характеризует размер выручки от реализации на 1 рубль средств. Его рост свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости определяется по формуле (2.2):

ОДЗ=

Выручка от продажи

(оборотов)

(2.2)

Средняя дебиторская задолженность

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (2.3):

УДЗ =

Дебиторская задолженность

х 100 %,

(2.3)

Текущие активы

Где: УДЗ — удельный вес дебиторской задолженности общем объеме текущих активов, %.

Качество дебиторской задолженности характеризует ряд показателей:

  • — доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;
  • — удельный вес вексельной формы расчетов;
  • — доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;
  • — удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации, его платежеспособность.

Понятие платежеспособности у разных авторов трактуется с различной глубиной, в зависимости от целей, задач и периода исследования. Наиболее распространенной является трактовка платежеспособности как ликвидности. Это очень узкий подход к проблеме, поскольку он ограничивает оценку платежеспособности предприятия лишь краткосрочным периодом.

Таким образом, ликвидность выступает как необходимое и обязательное условие платежеспособности, обеспечение контроля за ликвидностью и соблюдением ее достаточного уровня является важнейшей задачей предприятия в условиях нестабильной экономики.

Ликвидность оценивается с помощью показателей:

  • — коэффициент текущей ликвидности. Этот показатель используется для общей оценки ликвидности активов. Он показывает, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на 1 рубль текущих обязательств. Нижнее значение этого показателя, принятое в западной практике, равно 2, но у различных авторов норматив этого коэффициента неодинаков. Рассчитывается коэффициент текущей ликвидности путем деления оборотных активов на краткосрочные пассивы;
  • — коэффициент быстрой ликвидности. Смысл этого показателя аналогичен предыдущему, однако здесь из расчета исключается наименее ликвидная часть активов — производственные запасы. Нижняя граница показателя равна 1. Рассчитывается показатель путем деления оборотных активов (за минусом запасов) на краткосрочные пассивы;
  • — коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Нижняя граница — 0,2. Рассчитывается как частное от деления суммы денежных средств на краткосрочные пассивы.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

  • — следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
  • — контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями является составной частью анализа платежеспособности предприятия.

Был проведен анализ динамики и структуры дебиторской задолженности по расчетам с покупателями ОАО «ПУВВ» (таблица 2.5).

Информационной базой для такого анализа послужили данные отчетности аналитического учета за 2005 — 2007 гг.

Таблица 2.5 — Динамика дебиторской задолженности покупателей в ОАО «ПУВВ» за 2005 — 2007 гг.

Как видно из таблицы 2.5, общая сумма дебиторской задолженности покупателей по результатам трех лет снизилась на 41,4 % или 31 655,5 тысяч рублей. Положительными факторами, повлиявшими на динамику показателя, являются:

  • — жесткая политика предприятия при работе с дебиторами;
  • — переход на договорную основу, что дает возможность ОАО «ПУВВ» взыскивать долги через суд;
  • — внедрение на предприятии системы управленческого учета и отчетности, что позволяет работникам быстро реагировать на изменения в платежеспособности покупателей.

Таким образом, задолженность населения сократилась на 52,3%. Нужно отметить, что за 2005 год сумма задолженности этой категории потребителей оставалась практически неизменной, но уже 2007 году наблюдается значительное снижение: на 10 031,3 тысячи рублей.

Товарищества собственников жилья и другие жилищно-строительные кооперативы за период с 2006 г. по 2007 г. сократили дебиторскую задолженность перед ОАО «ПУВВ» незначительно — на 4,8 %. При этом отмечается рост долгов на протяжении 2006 года (на 6 786,4 тыс. руб.) и их снижение в 2006 и в 2007 годах (соответственно на 5 839,0 тыс. руб. и 1 808,2 тыс. руб.).

При работе с организациями этой категории в ОАО «ПУВВ» успешно внедрена система реестров. Согласно такой схеме работы, работниками предприятия ежемесячно при расчетах потребления в комитеты предоставляются реестры задолженности, по которым производится распределение выделенных из бюджета средств. Это позволяет предотвратить образование авансовых платежей и снизить дебиторскую задолженность.

По данным таблицы 2.6 видно, что основную долю задолженности в этой категории составляют организации, финансируемые за счет средств федерального бюджета — от 40,6 % на 01.01.2005 года до 87,5 % на 01.01.2007 года. В то время как средств из регионального и местного бюджета достаточно для погашения не только текущих обязательств, но и части дебиторской задолженности.

Таблица 2.6 — Дебиторская задолженность предприятий, финансируемых из бюджета

В категорию «Прочие потребители» включены коммерческие предприятия: акционерные и другие общества, предприниматели и т.д.

Но за 2007 год дебиторская задолженность значительно возросла — на 3 521,6 тысяч рублей или на 91,5 %. Причиной роста показателя могла быть неплатежеспособность домоуправлений квартирно-эксплуатационной части Читинского района, которые при потреблении услуг на сумму около 2000 тысяч рублей в месяц не имели возможности даже частично отвечать по своим обязательствам.

Таким образом, руководством ОАО «ПУВВ» было принято решение о принятии жилого фонда домоуправлений Читинской КЭЧ района, а образовавшуюся задолженность взыскать через суд в 2007 году.

Далее был проведен анализ структуры дебиторской задолженности по расчетам с покупателями за 2005 — 2008 годы (рисунок 2.3).

По данным рисунка видно, что на 01.01.2005 года наибольшую долю дебиторской задолженности покупателей занимает население (37,36 %). На протяжение 2005 — 2006 годов этот показатель увеличился до 45,72 %, но на 01.01.2008 года составил лишь 30,45 %.

В то же время доля задолженности ТСЖ за анализируемый период возросла с 23,51 % до 38,22 %.

Доля задолженности организаций, финансируемых из бюджета, на 01.01.2005 года составила 15,27 %. По результатам 2003 года наблюдается резкое снижение показателя до 5,95 %, но к 01.01.2006 года он снова возрос и составил 14,87 %. На протяжении 2005 — 2006 годов наблюдается снижение доли дебиторской задолженности прочих потребителей с 23,86 % до 7,44 %, хотя в 2007 году нужно отметить рост до 16,46 %.

Что касается анализа задолженности по срокам, то в данном случае анализ не имеет смысла, поскольку вся задолженность 2005 отнесена к долгосрочной, а 2006 и 2007 гг. — к краткосрочной.

Далее следует проанализировать дебиторскую задолженность на предмет своевременности ее погашения. Анализ проводится по данным отчетов аналитического учета (таблица 2.7).

Таблица 2.7 — Дебиторская задолженность ОАО «ПУВВ» по срокам погашения за 2005 — 2007 гг.

По данным таблицы 2.7 видно, что за анализируемый период произошло снижение общей суммы дебиторской задолженности на 31 665,5 тысяч рублей и просроченной — на 8 811,7 тысяч рублей. При этом задолженность со сроком давности выше трех месяцев возросла на 29 743,1 тысяч рублей.

Анализ динамики удельного веса каждого показателя позволяет сделать выводы о том, что ОАО «ПУВВ» за 2005 — 2007 гг. сумело освободиться от текущей дебиторской задолженности, доля которой сократилась с 30,6% до 1,2%.

Также нужно отметить, что на 01.01.2008 года практически вся просроченная задолженность сроком давности выше трех месяцев (86,9 %), то есть на сегодняшний день покупатели неизменно отвечают по текущим обязательствам.

Далее целесообразно определить коэффициент погашаемости задолженности как отношение погашенной к возникшей в течение года задолженности таблица 2.8.

Таблица 2.8 — Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности ОАО «ПУВВ» за 2005 — 2007 гг.

Коэффициент погашаемости в каждом исследуемом периоде больше единицы. Это свидетельствует о том, что была погашена не только вся текущая задолженность, но и часть дебиторской задолженности, Далее проводится анализ эффективности использования дебиторской задолженности предприятия. Для анализа и оценки дебиторской задолженности целесообразно использовать данные об оборачиваемости долговых обязательств, периоде их погашения, отношении общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов (таблица 2.9).

Таблица 2.9 — Оборачиваемость дебиторской задолженности покупателей

Показатель

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Выручка, тыс. руб.

186 142,1

214 133,2

273 989,1

Среднегодовая величина дебиторской задолженности покупателей, тыс. руб.

74 540,8

62 196,7

48 264,7

Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов

2,5

3,4

5,7

Продолжительность одного оборота, дней

Видно, что за анализируемый период произошло улучшение показателей эффективности использования задолженности. Так, оборачиваемость ускорилась на 3,2 оборота, что вызвало сокращение продолжительности одного оборота на 80 дней.

Следующий этап анализа — расчет доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов таблица 2.10. Проведенный анализ свидетельствует о том, что доля дебиторской задолженности покупателей в общем объеме текущих активов значительно сократилась: на 27,4 %. Такая динамика указывает на увеличение ликвидности предприятия, то есть на улучшение финансовой стабильности.

Таблица 2.10 — Доля дебиторской задолженности покупателей в общем объеме текущих активов ОАО «ПУВВ»

Далее был проведен анализ влияния величины дебиторской задолженности на ликвидность предприятия. Для этого необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности предприятия таблице 2.11.

Таблица 2.11 — Показатели ликвидности ОАО «ПУВВ» за 2005 — 2007 гг.

По результатам анализа показателей ликвидности можно сделать вывод о том, что ликвидность организации находится на невысоком уровне. Ни один из показателей ликвидности не достиг норматива, причем в динамике показатели ликвидности снижаются. Величина дебиторской задолженности оказывает влияние на значение коэффициентов текущей и быстрой ликвидности.

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается как отношение суммы дебиторской задолженности и денежных средств к краткосрочной кредиторской задолженности.

Поскольку величина дебиторской задолженности находится в числителе, то между этим показателем и значением коэффициента быстрой ликвидности существует прямо пропорциональная зависимость: чем больше сумма дебиторской задолженности, тем выше уровень ликвидности. Расчет величины влияния этих показателей приведен в таблице 2.12.

Таблица 2.12 — Изменение показателя быстрой ликвидности ОАО «ПУВВ» за 2007 г.

Увеличение суммы денежных средств и дебиторской задолженности привело к росту показателя быстрой ликвидности соответственно на 0,1% и 7,6%. Увеличение размера краткосрочной кредиторской задолженности вызвало снижение уровня ликвидности на 10,7%.

В заключении необходимо рассчитать соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженностей.

Критерием этого соотношения является равенство или небольшое превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Расчет приведен в таблице 2.13.

дебиторский задолженность финансовый оборотный

Таблица 2.13 — Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей ОАО «ПУВВ» за 2005 — 2007 гг.

На 01.01.2006 г. и 01.01.2007 г. соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей приближено к единице, но к 2008 году сумма дебиторской задолженности превышает кредиторскую на 27 %, что может неблагоприятно повлиять на финансовое положение предприятия.

Таким образом, проведя анализ дебиторской задолженности покупателей ОАО «ПУВВ» можно отметить, что предприятие за последние 3 года значительно улучшило платежную дисциплину расчетов: наблюдается стабильное снижение величины долгов. Хотя заметно, что ОАО «ПУВВ» пока не удается избавиться от просроченной задолженности: снижаются в большей части текущие обязательства.

Также хотелось бы отметить, что предприятие стало более эффективно использовать задолженность. Это подтверждают показатели оборачиваемости, которые стремительно растут.

Дальнейшее проведение и совершенствование имеющихся методов работы с покупателями может благоприятно повлиять на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

Что такое ABC-анализ продаж

Данный способ ранжирования, то есть классификации ресурсов организации, заключается в упорядочивании объектов оценки по определенным признакам или факторам. К примеру, если речь идет о дебиторской задолженности, расчет предполагает выстраивание долгов покупателей в порядке убывания значимости.

Методика основана на эмпирическом правиле 80/20, открытом итальянским экономистом Парето. В общих ситуациях это правило определяет, что большая доля эффекта (80 %) достигается всего за 20 % действий. Иными словами, при анализе объема продаж около 80 % выручки приносит всего 20 % покупателей. А при анализе изменения оборачиваемости дебиторской задолженности 80 % долгов приходится на 20 % ключевых клиентов. Если анализируется ассортимент товаров, правило преобразуется так – 80 % доходов образуется за счет реализации 20 % продукции.

Наиболее важен закон ABC для тех компаний, у которых имеется большое число покупателей. Для минимизации объема сомнительных и безнадежных долгов нужно разработать оптимальную кредитную политику, направленную на выбор условий кредитования клиентов. Одним из элементов кредитования покупателей является формирование кредитного рейтинга путем распределения контрагента по группам. При классификации дебиторов за основу можно взять результаты правила Парето 80/20 по одному из следующих параметров (по выбору):

  1. Объемы просроченных долгов.

  2. Средние сроки просрочки продаж.

Все покупатели при этом делятся на 3 основные группы. Если говорить о первом параметре, то есть объемах просроченных долгов, то первая группа А включает незначительное число покупателей, на которых приходится самый высокий удельный вес долгов в общем объеме дебиторской задолженности – около 80 %. Вторая группа В состоит из среднего числа покупателей со средним удельным весом долгов – около 15 %. В третью группу С входит значительное число клиентов с наименьшей долей долгов в общем объеме дебиторской задолженности – примерно 5 %.

С позиции управленца наиболее важное значение для организации имеют клиенты группы А. Этих покупателей нужно контролировать регулярно, лучше ежемесячно. Группа В также требует регулярного мониторинга, но не настолько частого, к примеру, ежеквартального. Многочисленные покупатели из группы С могут контролироваться ежегодно, поскольку имеют мелкие долги перед организацией.

Если проводить анализ по срокам просрочки продаж, то первая группа А включает 80 % самых надежных клиентов, которые соблюдает предусмотренный договорными условиями порядок расчетов. Вторая группа В отличается незначительными нарушениями при погашении оплаты и требует «мягких» приемов взыскания долгов. Это, к примеру, телефонные звонки, рассылка писем-напоминаний, проведение сверок и т.д. В третью группу С входят клиенты с существенными сроками просрочки, требующие жестких способов взыскания и усиления кредитной политике в дальнейшем.

В отдельных ситуациях для более детального анализа может образовываться и четвертая группа D, куда относятся разовые клиенты. Такие покупатели имеют несущественное значение для организации.

Excel-программы по бизнес-анализу, представленные на нашем сайте позволяют проводить ABC анализ дебиторской задолженности и продаж как по объемам просроченных долгов, по срокам оборачиваемости задолженности, а также по среднемесячному объему продаж.

При помощи простой системы фильтров вы устанавливаете параметры отбора задолженности: например, показать в отчете задолженность контрагентов, оборачиваемость которой выше 180 дней, или показать задолженность контрагентов со среднемесячным объемом продаж выше 200 тыс. руб., оборачиваемость которой лежит в интервале от 60 до 180 дней.

В отчете вы увидите всех контрагентов, по которым имеется такая задолженность и динамику ее изменения за последние 12 месяцев. Фрагмент такого отчета представлен на рисунке.

Запомните общие правила анализа оборачиваемости дебиторской задолженности через ABC-метод:

  • Ежедневное обновление учетных данных в базе – к примеру, 1С.
  • Оценка правдивости прогнозирования платежей – требуется для расчетов в перспективе (в наших Excel программах платежи прогнозируются на основе коэффициента инкассации).
  • Исключение внесения ложных данных по дебиторам – для этого рекомендуется не проводить анализ вручную, а использовать специальные Excel-модели и таблицы.
  • Контроль за объемами и сроками исполнения обязательств.
  • Ужесточение кредитной политики по отношению к сомнительным с точки зрения прибыльности для компании дебиторам – такие меры принимаются обычно по отношению к покупателям из группы C.

ABC-анализ – пример

По отдельному предприятию была проанализирована дебиторская задолженность за 4 кв. 2018 г. Ранжирование выполнено на основании параметра среднемесячного объема продаж и периода оборота задолженности. Результаты исследований представлены в таблице. Матрица управления составлена для 9 групп – в 1 входят самые надежные клиенты, к 9 отнесены максимально незначительные для бизнеса.

Покупатели группы А обеспечивают организации 60 % продаж. Предоставление льготных условий реализации таким клиентам является довольно выгодным. Сотрудничество с этими покупателями требует тщательно продуманной стратегии, чтобы не потерять ни одного партнера. Что может оказать на бизнес негативное влияние. С большей вероятностью многие из клиентов группы А по объемам продаж входят в эту же группу при оценке периодов просрочки, то есть оплачивают долги максимально быстро – в среднем за 30-90 дней.

Группа B – это клиенты, которые приносят 30% продаж с небольшой задержкой по оплате. При определенных обстоятельствах такие покупатели могут плавно перейти в группу А, поэтому также требуют внимания и контроля.

Группа C включает большую часть покупателей фирмы, которые приносят 10% продаж и погашают долги со значительными задержками. Такие мелкие сделки не оказывают положительного влияния на финансовые результаты организации. Для предприятия они допустимы в начале сотрудничества или как нерегулярные. Целесообразно с такими клиентами работать только по предоплате или попробовать стимулировать продажи (для новых партнеров).

Орлова О. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Современная система денежных расчетов предполагает как данность несовпадение сроков оплаты и отгрузки товаров (оказания услуг). В результате такого несовпадения в балансе организаций, включая БУ, возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Расскажем о том, как происходит управление задолженностями, в чем заключается специфика этого процесса в бюджетных учреждениях.

Механизм возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей

Дебиторская задолженность образуется за счет как доходных, так и расходных операций. Когда БУ оказывает услуги и предоставляет своим потребителям отсрочку платежа, то у него возникает дебиторская задолженность по доходам. Когда БУ выступает покупателем товаров (работ, услуг) и производит предоплату, то у него возникает дебиторская задолженность по расходам. Сальдо дебиторской задолженности в балансе показывает, сколько средств должны учреждению третьи лица. При погашении (взыскании) дебиторской задолженности пополняются денежные средства БУ или ему поступает иное имущество.

Зеркальные операции приводят к формированию кредиторской задолженности. Если БУ получает от потребителей предоплату услуг, у него возникает кредиторская задолженность по доходам, погашение которой производится путем оказания услуг. Если учреждение выступает покупателем товаров (работ, услуг) и получает от поставщика отсрочку платежа, у БУ образуется кредиторская задолженность по расходам, ее погашение производится деньгами. Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой денежную оценку возникших, но не исполненных обязательств.

Роль дебиторской и кредиторской задолженностей

У коммерческих организаций доля «дебиторки» в активах и доля «кредиторки» в пассивах обычно велики. Связано это с тем, что частный бизнес развивается в основном за счет внешних источников, формируя многочисленные связи с контрагентами. Подобный выбор развития (со ставкой на внешние связи, а не на капитал) выгоден, так как позволяет экономить средства, финансируя вместо одного два и больше проектов. Но, как известно, обратной стороной выгоды являются риски. В данном случае они выражаются в зависимости от финансового «самочувствия» третьих лиц. Чем больше дебиторская и кредиторская задолженности в балансе, тем вероятнее возникновение денежных проблем при кризисах, спаде в экономике и других внешних неблагоприятных факторах.

Деятельность БУ отличается небольшим количеством расчетов со сторонними лицами. Учреждения развиваются за счет средств собственника их имущества, что резко снижает зависимость от внешней среды. Одновременно БУ, конечно, лишаются потенциала, который им могли бы придать свободные средства других организаций.

Особенности формирования дебиторской и кредиторской задолженностей БУ

Размер и состав обеих видов задолженности у БУ ограничен нормативно. Выданные авансы в основном попадают в зону действия законодательства о госзакупках, главная цель которого заключается в обеспечении равной конкуренции и противодействии коррупции. БУ при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусматривающих авансовые платежи, обязаны соблюдать требования, определенные нормативными правовыми актами. В частности, федеральные бюджетные учреждения обязаны учитывать ограничения, предусмотренные п. 18 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496. Причем такие ограничения распространяются и на договоры, оплачиваемые за счет собственных доходов БУ.

Дебиторская задолженность клиентов БУ также имеет особенность, вызванную в данном случае отраслевой спецификой. Коммерческие организации идут на предоставление отсрочек из-за высокой конкуренции на рынке товаров массового производства, и потому такая практика наиболее характерна для торговли и производства. В сфере услуг отсрочка клиентам менее распространена. Поэтому использование отсрочек в отношении с потребителями услуг БУ, скорее всего, ограничится задачами тактического характера, такими как поощрение крупного корпоративного клиента, сегментирование покупателей, управление сезонностью, ликвидация излишков материальных ценностей.

В части «кредиторки» гражданским законодательством (гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ) предусмотрены следующие способы привлечения средств: заем, банковский кредит, коммерческий кредит, товарный кредит. Получение банковских кредитов хоть и не запрещено, но считается не соответствующим целям создания такой организационно-правовой формы, как бюджетное учреждение (Письмо Минфина РФ от 30.01.2017 № 02-05-12/4613). Однако государство не ограничивается препятствованием в привлечении кредитов учреждениями, но тщательно следит за размером, динамикой кредиторской задолженности, стараясь свести ее к минимуму. Это стремление учредителей вполне объяснимо: привлечение средств в крупном размере провоцирует возникновение финансовых проблем БУ, решение которых, возможно, потребует выделения субсидии на погашение долгов.

Планирование дебиторской и кредиторской задолженностей

При планировании дебиторской задолженности нужно ответить на вопрос о желаемой цели (максимальный денежный поток, максимальная прибыль, максимальная выручка, минимальные убытки, минимальные риски) и способах ее достижения. При планировании кредиторской задолженности определяются источники финансирования и способы их привлечения, а также предпочтительные параметры финансирования (минимальная ставка по привлеченным средствам, максимальный срок заимствования).

Цели планирования закрепляются в локальных актах. Даже у коммерческих организаций положения о дебиторской, кредиторской задолженности чаще всего сводятся к регламенту взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности. По мнению автора, это связано с относительной неразвитостью рынка и частыми кризисными явлениями, в результате чего компании прописывают в локальных актах в основном меры по борьбе с «просрочкой». Что же касается государственных учреждений, их стремление к искоренению неблагополучной дебиторской и кредиторской задолженностей выражено еще сильнее, так как соответствует государственной политике.

Примерная структура Положения о дебиторской и кредиторской задолженности такова:

1. Цели и задачи политики по управлению дебиторской, кредиторской задолженностью.

2. Термины.

3. Лимиты дебиторской и кредиторской задолженностей.

4. Порядок оценки кредитоспособности контрагента.

5. Меры по своевременному погашению дебиторской (кредиторской) задолженности.

6. Контроль исполнения Положения.

Организация управления задолженностью

Организация управлением дебиторской задолженностью включает разработку условий продаж и условий закупок, непосредственную договорную работу, оценку кредитоспособности должников, а также расчет показателей, отражающих качество «дебиторки», например, скорость ее оборота.

К сведению: на первом плане стоит задача управления рисками, а не доходами.

Организация управлением кредиторской задолженностью связана с повседневным исполнением требований кредиторов, что предполагает ранжирование поставщиков и иных заимодавцев по важности, а платежных документов – по срокам погашения с целью определения приоритета платежей.

По мнению автора, в первую, самую важную группу кредиторов следует включить сотрудников и налоговые органы.

На втором месте находятся поставщики, обеспечивающие БУ жизненно важными услугами (коммунальные и телекоммуникационные услуги, техобслуживание, страхование и пр.). Такие контрагенты, зная о своей незаменимости, в случае задержек с оплатой их услуг прекращают обслуживание, для них это самый эффективный способ борьбы с «просрочкой».

На третье место можно поставить всех остальных кредиторов, которые и страдают в первую очередь при финансовых трудностях должника. Ценность данной группы кредиторов заключается не только в том, что можно относительно безнаказанно задерживать платежи в их адрес, но и в том, что они, как правило, конструктивно относятся к переговорам об отсрочке погашения долга, правда, требуя в дальнейшем взамен некоторых уступок (по цене, по объему, иным условиям).

Безусловно, свою роль в управлении дебиторской и кредиторской задолженностями вносит государство, в частности это выражается в казначейском сопровождении госконтрактов (Порядок осуществления операций по казначейскому обеспечению обязательств при банковском сопровождении государственных контрактов, утвержденный Приказом Минфина РФ № 122н и ЦБ РФ № 4474-У от 31.07.2017). С недавних пор в качестве полной или частичной замены авансовых платежей начала применяться такая специальная форма расчета, как казначейский аккредитив. В ближайшем будущем она должна полностью вытеснить авансовые платежи и, как следствие, привести к исключению образования дебиторской задолженности по расходам.

Учет дебиторской, кредиторской задолженности

Учет дебиторской и кредиторской задолженностейпредполагает формирование их реестров в различных разрезах:

  • по срокам, оставшимся до погашения (свыше года, от шести месяцев до года, от трех до шести месяцев, от одного до трех месяцев; до востребования и менее одного месяца);

  • по видам контрагентов (поставщики, покупатели, банк, бюджет, сотрудники, прочие дебиторы и кредиторы);

  • по покрытию обеспечением (необеспеченная, обеспеченная залогом, обеспеченные поручительством или гарантией);

  • по правовому критерию (срочная и просроченная).

Напомним, что в состав отчетных форм пояснительной записки бухгалтерской отчетности БУ входят «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» (ф. 0503769). Данную форму можно считать примером отчетности, в которой производится классификация задолженностей по следующим признакам: краткосрочная и долгосрочная, срочная и просроченная; связанная с денежными и неденежными расчетами.

Контроль дебиторской и кредиторской задолженностей

Контроль задолженности заключается в установлении разного рода лимитов и нормативов, расчете и создании резервов по сомнительным долгам, работе с просроченной задолженностью и иных мероприятиях контрольного характера. В целях снижения рисков рекомендуется утвердить следующие лимиты: максимальный срок отсрочки, максимальная сумма задолженности в отношении одного дебитора (кредитора), максимальная совокупная сумма дебиторской (кредиторской) задолженности. В качестве базового показателя, по отношению к которому разрабатываются нормативы, можно принять размер чистых активов, например, установить, что лимит задолженности в отношении одного кредитора (дебитора) составляет 5% величины чистых активов.

К сведению: доля просроченной кредиторской и дебиторской задолженности по расходам определяет качество финансового менеджмента.

В особом контроле нуждаются просроченные долги. Как отмечалось выше, «просрочка» отражается в форме 0503769. Кроме этого, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.12.2017 № 264н доля просроченной кредиторской задолженности и дебиторской задолженности по расходам входит в число показателей, определяющих качество финансового менеджмента.

Управление просроченной дебиторской, кредиторской задолженностью

Задолженность, по которой обязательства не исполнены в предусмотренный правовым основанием срок, считается просроченной (п. 69 Инструкции № 33н). Гражданским законодательством предусмотрены различные способы работы с проблемными долгами: реструктуризация, получение обеспечения по долгу (залог, поручительство), отступное, переуступка права требования, перевод долга, судебное взыскание.

Прекращение обязательства путем предоставления отступного в виде уплаты денежных средств или передачи иного имущества (ст. 409 ГК РФ) возможно при наличии у должника объекта, свободного для распоряжения (например, БУ может погасить свои долги основными средствами, не относящимися к особо ценному имуществу). Зачет встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ) является самым очевидным, быстрым и простым способом прекращения обязательств и носит скорее технический характер. Обязательство также может быть прекращено новацией, то есть заключением соглашения сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Например, БУ может погашать свой долг услугами, а не деньгами.

* * *

Система управления как дебиторской, так и кредиторской задолженностью БУ имеет ярко выраженный акцент в сторону контроля размера задолженности и недопущения возникновения «просрочки». То есть на первом плане стоит задача управления рисками, а не доходами (прибылью, денежным потоком), в этом проявляется специфическое отличие государственного сектора от коммерческого. И, действительно, учредителя в первую очередь волнует бесперебойная работа БУ в целях осуществления полномочий органов государственной власти и местного самоуправления. Поэтому в глазах учредителя все риски, связанные с «дебиторкой» и «кредиторкой», – это прежде всего угроза выполнению государственного задания.

Вместе с тем государство обозначило намерение обеспечить доступ к оказанию государственных (муниципальных) услуг негосударственным организациям. Последние же, не скованные нормативными рамками, получают преимущества по сравнению с учреждениями госсектора. В частности, одним из преимуществ является свободное формирование дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому в будущем не исключена либерализация управления финансами БУ, в противном случае учреждениям будет чрезвычайно сложно конкурировать с частным сектором за бюджетные средства.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх