012 счет

Содержание

На каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ?

К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) относятся материальные запасы, готовая продукция, товары (п. 3.15 Методуказаний по инвентаризации, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

ВАЖНО! С 2021 года учет материалов нужно будет вести согласно новому ФСБУ 5/2019 «Запасы». Применять новый стандарт можно уже сейчас. Что нужно изменить бухгалтеру в своей работе в связи с принятием ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.

Забалансовые счета предназначены для соблюдения требования имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).

ВАЖНО! Вести забалансовый учет — обязанность юрлица (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/08) в целях соблюдения требования о достоверности отчетности. Предприниматель не обязан вести бухучет, но может это делать по собственной инициативе — в таком случае и забалансовые операции тоже следует отражать правильно.

На забалансовых счетах учитываются ТМЦ в следующих случаях:

  • Принятие на ответхранение — для этого предназначен сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
  • Принятие материалов других фирм для переработки — учет этих операций ведется на сч. 003 «Материалы, принятые в переработку».
  • Комиссионеры учитывают товары для перепродажи на сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов.

Как списать с забалансового счета материалы?

Проводки по оприходованию и списанию со сч. 002 выглядят так:

Дебет

Кредит

Принятие ТМЦ на ответхранение

Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение

Списание ТМЦ со сч. 002 осуществляется на основании:

  • формы МХ-3 или аналогичного документа, разработанного организацией (с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ) для фиксации возврата ценностей, принятых по договору хранения;
  • ТОРГ-12, УПД или иных документов — при выбытии ТМЦ, которые учитывались на сч. 002 в рамках договора поставки.

Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч. 003:

Дебет

Кредит

Получены материалы в переработку

Переданы переработанные материалы заказчику

Если из давальческого сырья изготавливается продукция, то записи в забалансовом учете могут быть следующими:

Дебет

Кредит

Получены материалы в переработку

Давальческое сырье передано в производство

Оприходована продукция, изготовленная из давальческих материалов

Изготовленная продукция передана заказчику

Со сч. 003 материалы списываются на основании:

  • отчета о расходовании давальческого сырья (ст. 713 ГК РФ);
  • акта приемки-передачи работ;
  • накладной М-15 или иной аналогичной документации, согласованной сторонами.

При продаже товаров по договору комиссии в учете у комиссионера по сч. 004 будут следующие бухпроводки:

Дебет

Кредит

Оприходованы товары, полученные по договору комиссии

Реализованы товары, принятые на комиссию

Списание ТМЦ с забалансового сч. 004 осуществляется на основании первички, оформляемой при реализации ценностей — ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД или иной документации, согласованной участниками договора комиссии.

Списание материалов на забалансовый счет

Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).

Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.

Если вы используете для бухучета компьютерную программу «1С:Предприятие», то в плане счетов данной программы для учета малоценных материалов, списанных за баланс, предусмотрены специальные забалансовые счета:

Если компания приняла решение учитывать малоценку за балансом, то проводки будут следующие:

Дебет

Кредит

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) производится на основании первичных документов (статья 9 ФЗ №129 от 21.11.1996 года). Он должен соответствовать всем нормативным актам. Существуют правила учета, утвержденные различными Методическим указаниями и Постановлениями.

Как отразить в налоговом учете материалы и иные материально-производственные запасы?

Что представляют собой ТМЦ в бухучете?

ТМЦ – это статистический показатель. В его состав могут входить:

  • Производственные запасы.
  • Незавершенное производство.
  • Оставшийся готовый товар.

Бухгалтер обязан отражать все хозяйственные операции с ТМЦ: поступление, передвижение внутри предприятия, списание.

Как организовать складской учет товарно-материальных ценностей?

Методы учета ТМЦ

Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

Сортовой метод

Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

  • Количественно-суммовой. Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
  • Сальдовый. Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.

Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

  • Марка продукции.
  • Сорт.
  • Измерительная единица.
  • Расцветка.

Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией.

Плюсы и минусы сортового метода

Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

  • Экономия площади складского помещения.
  • Быстрое управление остатками ТМЦ.

Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

Вопрос: Как отражается в учете хранителя оказание услуг по договору складского хранения, в том числе получение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на ответственное хранение и их возврат по окончании срока договора?
Посмотреть ответ

Партионный метод

Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

ВАЖНО! Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией.

Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

Плюсы и минусы партионного метода

Методика отличается следующими преимуществами:

  • Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
  • Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
  • Уменьшением потерь предприятия.

Но есть и минусы:

  • Нерациональное использование площади склада.
  • Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.

Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

Учет ТМЦ

Учет производится на основании первичной документации, составленной по унифицированной форме.

Поступление

К бухучету принимаются:

  • Сырье, применяемое при производстве товара.
  • Продукция для последующей реализации.
  • Активы для нужд руководства предприятия.

Оформление будет зависеть от следующих факторов:

  • Места приемки товара.
  • Количества продукции, ее качество.
  • Соответствия договора поставки сопроводительным бумагам.

При приемке составляется акт. Оформить его нужно по форме №ТОРГ-1. Сотрудники при поступлении ТМЦ должны действовать в соответствии со следующим алгоритмом:

  1. Оформление заказа на закупку.
  2. Сверка заказа с нормативами.
  3. Утверждение.
  4. Приемка ТМЦ кладовщиком.
  5. Внесение соответствующей информации в систему складского учета.
  6. Направление первичной документации в бухгалтерский отдел.
  7. Сверка учета бухгалтерии и складов.
  8. Обнаружение недостач, партий без фактуры.

Регламент должен быть зафиксирован во внутренних актах предприятия.

Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах?

Проводки при поступлении

При поступлении ТМЦ от поставщика будут использоваться следующие проводки:

  • ДТ 10 КТ 60.1. Поступление ценностей.
  • ДТ 19.3 КТ 60.1. Входящий НДС.

ТМЦ могут поступать не только от поставщиков, но и от учредителей и прочих лиц. В этом случае открывается соответствующий субсчет счета 10. Проводки будут следующими:

  • ДТ10 КТ75.1. Поступление от учредителя.
  • ДТ10 КТ 71. Поступление от подотчетного лица.
  • ДТ10 КТ20. Изготовление ТМЦ на самом предприятии.

Если ТМЦ поступили для перепродажи, следует использовать счет 41.

Внутренние передвижения ТМЦ

Под внутренними передвижениями товарно-материальных ценностей нужно понимать их перемещение в границах предприятия. К примеру, отпуск сырья со склада в производственный цех. Как правило, при внутренних перемещениях оформляется накладная. Она актуальна в следующих случаях:

  • Производимая продукция будет использована самим предприятием.
  • Выполняется возврат объекта в цех или склад.
  • Осуществляется сдача отходов производства и брака.

Накладная составляется, согласно Постановлению №71а, по форме №М-11.

Списание

Списание ТМЦ – необходимая процедура, обеспечивающая соответствие фактического количества ценностей с зафиксированным в бухгалтерских документах. Для оформления составляется акт о списании. Ценности, указанные в нем, не подлежат дальнейшему применению. Документ утверждается руководителем. В акте нужно указать всю информацию об объекте списания: вес, номер, причину выбытия.

Задача бухгалтера – отражение стоимости списываемых ценностей. Определяться она может следующими методами:

  • По средней себестоимости.
  • По себестоимости отдельного объекта.
  • ФИФО (по цене первой поступившей или изготовленной партии).

ВАЖНО! Если списание производится в связи с тем, что ценность морально устарела, то акт не составляется.

Проводки при списании

При списании могут использоваться следующие проводки:

  • ДТ20 КТ10.
  • ДТ23 КТ10.
  • ДТ25 КТ10.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При выбытии с балансового счета списывается и стоимость ценности, и амортизационные начисления по ней.

Пример списания

При списании оргтехники в бухучете появляется следующая запись:

  • ДТ 0 401 10 172; КТ 0 101 34 410. Списание оргтехники по причине износа.
  • ДТ 0 104 34 410; КТ 0 101 34 410. Списание накопленной амортизации.
  • ДТ 0 105 36 340; КТ 0 401 10 172. Оприходование деталей с содержанием драгоценных металлов.

Учет по выбытию ведется в специальном журнале.

Забалансовые счета нужны для учета собственности и обязательств, которые не заносятся на балансовые счета. Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года оговорено 11 подобных счетов. Инвентаризация необходима для установления соответствия реального состояния собственности информации, прописанной на забалансовых счетах.

Нужно ли вести забалансовые счета?

Некоторые бухгалтеры игнорируют необходимость ведения ЗС. И в самом деле отсутствие этих счетов не оказывает значительного влияния на состояние компании. За отсутствие ЗС не накладывается ответственность. Однако нужно учитывать, что без забалансовых счетов сведения об имущественном состоянии фирмы будут неполными. Инвентаризация ЗС служит получению достоверной информации. На ее основании можно принимать решения, назначать специальное управление.

Сведения с ЗС позволяет правильно оценить все активы компании. Если эти сведения будут отсутствовать, аудитор не сможет корректно вынести заключение о состоянии фирмы. Полноценный учет собственности нужен и для налоговых структур, проводящих проверку. К примеру, на счете 001 могут храниться сведения об ОС, взятых в аренду. В этом случае компания получает возможность обосновать расходы на ремонтные работы.

Следует фиксировать на ЗС сведения об имуществе, которое передается в аренду третьим лицам. В этом случае соответствующие счета понадобятся для оформления финансового плана, правильного ведения управленческого учета. На основании ЗС можно разработать бухгалтерские отчеты.

Инвентаризация активов на ЗС

Инвентаризация – это процедура, в ходе которой отслеживаются состояние собственности и обязательств фирмы. В частности, устанавливается их фактическое наличие. В процессе сопоставляются сведения из бухучета с реальным наличием имущества. Инвентаризация обязательно проводится перед заполнением годового отчета.

Рассмотрим особенности инвентаризации забалансовых счетов:

  • У фирмы редко есть точные сведения о стоимости собственности, зафиксированной на забалансовых счетах. Соответствующая информация обычно есть у арендодателя или независимого оценщика. Рекомендуется указать стоимость объекта в договоре аренды. Затем стоимость вписывается на забалансовый счет, а потом переносится в инвентаризационную опись.
  • Если компания арендует ОС, на каждое средство оформляется отдельная опись. Эти средства не должны смешиваться с собственными активами. В описях фиксируются все бумаги, которые подтверждают прибытие средств в компанию.
  • Не всегда точную стоимость объектов можно определить. К примеру, это невозможно в отношении бланков строгой отчетности. В рассматриваемом случае нужно отражать условную стоимость.
  • На забалансовые активы оформляются отдельные сличительные ведомости. Итоги контрольных мероприятий фиксируются в инвентаризационных описях.

Инвентаризация ЗС может проводиться не только предприятиями, но и ИП.

Порядок проведения

Инвентаризация выполняется в соответствии с этим порядком:

  1. Назначение комиссии, которая будет проводить инвентаризацию. Назначается она на основании приказа руководителя и получает полномочия, которые будут действовать весь год.
  2. Издание приказа о процедуре. В приказе указываются сроки проведения процедуры, ее причины. Указываются участники комиссии.
  3. Проведение инвентаризации. Мероприятие осуществляется в присутствии участников комиссии и материально ответственных лиц.
  4. Итоги мероприятия. Результаты подтверждаются описями, на которых ставятся подписи присутствующих при инвентаризации. Информация обобщается в Ведомости результатов.

Описи ИНВ-1 составляются в двух экземплярах. Если были обнаружены расхождения между реальностью и учтенными данными, оформляются сличительные ведомости. Создаются они по формам ИНВ-18 и ИНВ-19. Форма ИНВ-5 используется в отношении собственности, принятой на ответственное хранение.

Периодичность инвентаризации забалансовых счетов

Как правило, назначается инвентаризация до оформления годовой отчетности. До начала мероприятия сведения о реальном состоянии активов на забалансовых счетах должны быть у бухгалтера. Допускается такая периодичность проведения:

  • Можно не устанавливать состояние объектов в том случае, если оно было проверено за 2-3 месяца до завершения года.
  • Опись фондов библиотеки осуществляется каждые 5 лет, ОС – каждые 3 года.

Специальный порядок установлен для субъектов, находящихся на Крайнем Севере. Мероприятие может проводиться тогда, когда в остатках меньше всего оборотных активов.

Проводки, выполняемые по итогам мероприятия

После того как инвентаризация проведена, составляются заключительные акты. На них ставят свои подписи участники комиссии и материально ответственные сотрудники. Итоги инвентаризации нужно отражать в бухучете. Недочеты фиксируются следующим образом:

  • КТ003. Списание недостачи объектов, ранее принятых для переработки.
  • ДТ91/2 КТ76. Отнесение убытков на прочие траты.

Если найдены излишки, вносятся эти проводки:

  • ДТ003. Оприходование излишек.
  • ДТ10/1 КТ91/1. Излишки материалов, включенные в активы.

Все проводки вносятся на основании прежде составленной документации.

Когда проводится инвентаризация забалансовых счетов

Мероприятие обычно проводится при наличии этих обстоятельств:

  • Передача активов в субаренду.
  • Оформление годового отчета.
  • Наличие хищений и порчи.
  • ЧП, стихийные бедствия.
  • Ликвидация или реорганизация компании.
  • Смена материально ответственного трудящегося.

То есть инвентаризация ЗС должна исполняться тогда, когда компанию ждут значительные изменения. Однако она может осуществляться и чаще. Соответствующее положение фиксируется во внутренних актах.

Инвентаризация забалансовых счетов в бюджетных организациях

В бюджетных учреждениях число забалансовых счетов расширено с 11 до 30. Организация может ввести также дополнительные ЗС. Последнее актуально в том случае, если 30 счетов недостаточно для качественного управленческого учета.

Рассмотрим особенности бухучета:

  • По дебету счетов фиксируются поступившие ценности, выданные или приобретенные гарантии.
  • По кредиту фиксируется удаление ценностей из учета, покрытие обязательств с обеспечением в форме гарантий.

Корреспонденции между забалансовыми счетами нет. То есть в проводке фигурирует или КТ, или ДТ. Инвентаризация ЗС осуществляется в стандартном порядке: издается приказ, назначается комиссия, фиксируются выявленные несоответствия.

ВАЖНО! Если нужно списать долг со счета 04, выполняться это может только по решению комиссии.

Дополнительные особенности

Какова продолжительность хранения приказов об инвентаризации? Хранить их нужно на протяжении всего срока деятельности компании, так как это основная документация.

Как действовать, если один из участников комиссии не смог явиться на мероприятие? Нужно издать приказ о замене этого участника.

Что делать, если в документе с итогами инвентаризации обнаружена ошибка? Нужно зачеркнуть неверно указанную информацию. Правильные данные вписываются над помаркой.

На документе об итогах мероприятия обязательно должны стоять подписи всех участников инвентаризации. В обратном случае документ не будет действительным.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 ноября 2016 г.

Имущество наряду с обязательствами и капиталом является основным объектом бухгалтерского учета. Именно величина имущества, отражаемая в бухгалтерском балансе организации, во многом характеризует ее финансовое положение на отчетную дату. Поэтому от правильного ведения бухгалтерского учета имущества зависит достоверность бухгалтерской отчетности.

Напомним, что достоверной и полной по общему правилу считается та отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). Хотя даже следование обязательным требованиям не всегда позволит адекватно раскрыть информацию о финансовом положении организации или результатах ее хозяйственной деятельности. К примеру, проведение переоценки основных средств – право, а не обязанность организации. Поэтому при существенном отклонении учетной стоимости от рыночной, непроведение переоценки может снизить правдивость представляемой в отчетности информации, а также ее ценность для пользователей.

О некоторых практических основах бухгалтерского учета имущества организации расскажем в нашем материале.

Имущество организации в бухгалтерском учете

Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации зависит в первую очередь от направления поступления этого имущества: вклад в уставный капитал, приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение по договору мены и др. При этом важно правильно произвести оценку имущества в соответствии с бухгалтерскими правилами.

Операция Дебет счета Кредит счета
Получено имущество в качестве вклада в уставный капитал 08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
58 «Финансовые вложения» и др.
75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Приобретено имущество за плату Те же 60 «Расчеты с поставщиками и подрячиками»
Получено имущество безвозмездно Те же 98 «Доходы будущих периодов»

При этом, к примеру, при аренде имущества проводка будет другая. Ведь в таком случае мы руководствуемся одним из основных бухгалтерских принципов (допущений), рассмотренных нами в отдельной консультации, — принципом имущественной обособленности. Поскольку на арендованное имущество право собственности к арендатору не переходит, отражаться оно будет не на синтетических счетах по методу двойной записи, а на забалансовом счете по простой системе:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, указанной в договоре аренды)

Реализация прочего имущества: проводки

Бухучет имущества организации при его продаже и прочем выбытии может быть представлен следующими бухгалтерскими записями:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списана стоимость готовой продукции, товаров при их продаже 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 41
43
Списано прочее имущество (кроме готовой продукции, товаров) при его продаже, безвозмездной передаче, прочем списании 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 08
01 «Основные средства»
04 «Нематериальные активы»
10
58 и др.

При этом при продаже готовой продукции, товаров и прочего имущества помимо проводок по имуществу организации, связанных со списанием, необходимо отразить записи по признанию дохода от продажи:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка»
Отражен доход от продажи иного имущества (кроме готовой продукции, товаров) 62 91, субсчет «Прочие доходы»

На предприятии ведется учет капитала, оборотных и необоротных активов. Так же важно правильно регистрировать движение менее дорогого имущества, которое относится к малоценным и быстроизнашиваемым предметам. В статье расскажем про учет малоценки (МБП), дадим примеры проводок.

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

  • стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
  • время эксплуатации – до года или двух;
  • не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

  • применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
  • способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки: (нажмите для раскрытия)

  • полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
  • по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

  • каждой отдельной приобретенной единицы;
  • средневзвешенной;
  • первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

Как правильно приходовать и списывать малоценку?

Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → «Бухгалтерский учет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Учетная проводка такова:

Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.

Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.

В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.

Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).

Счета Сумма, руб. Описание
Дебет Кредит
10 60 50 850 (60 000-9150) затраты на закупку отмечены
19 60 9150 входной НДС учтен
60 51 60 000 перечисление денег продавцу
68 19 9150 НДС предъявлен к вычету
20 10 50 850 списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.

Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.

Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → «Забалансовые счета — как и для чего используются?». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.

Такой способ ведения учета позволяет: (нажмите для раскрытия)

  • контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
  • точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
  • подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

  • требования-накладной;
  • какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

  1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
  2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).
  • Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
  • Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
  • На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета Описание
Дебет Кредит
08 60 Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1) 60 Отражение НДС
01 08 Малоценка передана в эксплуатацию
68 19 (1) НДС зачтен
20 или 23 02 Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02 01 Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

При использовании МБП менее года проводки таковы:

Счета Описание
Дебет Кредит
10 (10) 60 МБП оприходованы согласно фактам их поступления
19 (1) 60 НДС
20 или 23 10 (11) Малоценка передается в пользование
68 19 НДС зачтен
10 (11) 02 Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

Счета Описание
Дебет Кредит
10 (9) 60 Инвентарь оприходован
20, 23 10 (9) Списание инвентаря

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

Дебет Кредит Сумма Операция
60 71 1500,00 Получен авансовый отчет
10 60 1271,25 Бумага оприходована
19 60 228,75 НДС входной к вычету принят
26 (44) 10 1271,25 Товар отправлен в работу

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБП ОСНО УСН
Ведение бухучета На сч. 10 плюс забалансовый учет
Время списания на издержки Сразу же при поступлении После запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использования Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Налогообложение малоценного имущества на предприятии

В налоговом учете неважно, что включает актив баланса. Для него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.

Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу. В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете. Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения. Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих.

Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

  • Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
  • Заполняется приходный ордер.
  • При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.

Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх