Аудит кассовых операций

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн;

Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14-П;

Указание ЦБ Российской Федерации «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.);

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный приказом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40;

формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (формы № 1,4, 5); приказ по учетной политике;

Главная книга; регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; кассовая книга и отчет кассира; первичные учетные документы; договор о материальной ответственности кассира; договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков; кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками; приказы (распоряжения) руководителя организации.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета (необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета по традиционно журнально-ордерной форме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валютой (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отраженным в организационно-распорядительных документах. Кроме того, необходимо провести тестирование системы внутреннего контроля в части соблюдения кассовой дисциплины; изучить рабочий план счетов (в части кассовых операций), разработанный аудируемым лицом на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Достоверность ведения учета в компании необходимо периодически проверять. Но не всегда требуется такое трудоемкое мероприятие как комплексный аудит всей бухгалтерии. Нередко производится только проверка каких-либо отдельных важных участков. Работа с наличными деньгами, несомненно, относится к таким значимым разделам учета. Рассмотрим, как производится аудиторская проверка кассовых операций.

Цель и задачи аудита кассовых операций

Любой аудит — это проверка соответствия того или иного процесса установленным нормам. Аудит кассовых операций — не исключение. Но кроме того, необходимо учитывать специфику участка — работу с наличными деньгами.

Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций решает следующие задачи:

  • контроль за сохранностью денег и других ценностей;

  • проверка оформления первички по работе с наличностью;

  • проверка учета кассовых операций;

  • отслеживание инвентаризаций;

  • контроль за использованием контрольно-кассовой техники (ККТ);

  • проверка соблюдения лимитов.

Проверка работы с наличностью может проводиться как специалистами самого предприятия, так и сотрудниками внешних компаний.

Обязательный аудит именно кассовых операций в общем случае законом не предусмотрен. Но если компания подпадает под общие критерии для обязательного аудита (ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), то проверяющие, конечно, не обойдут своим вниманием и кассовые документы.

Как выбрать аудиторскую компанию и почему рейтинг крупнейших не единственный критерий?

Методы проверки кассовых операций

Т.к. речь идет о работе с ценностями, то в первую очередь необходимо провести их инвентаризацию. При анализе бухгалтерских документов применяются сплошной, выборочный или комбинированный методы.

Из-за важности данного участка аудит кассовых операций и денежных документов чаще всего производится путем сплошной проверки.

Но если объем работы очень большой, то может использоваться и комбинированный метод. В этом случае сплошь проверяются только отдельные периоды, например, те, по которым имеется информация о возможных нарушениях.

Порядок проведения проверки

Любая проверка начинается с составления плана аудита. На этом этапе оценивается объем работы, выбираются применяемые методики и составляется блок-схема аудита.

Порядок проведения аудита кассы состоит из следующих этапов:

  1. Инвентаризация.
    Процедура проверки на этом этапе также включает контроль условий хранения ценностей. Здесь нужно отметить, что порядок хранения денег на каждом предприятии определяется руководителем. Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У не содержит общих требований к оборудованию кассы. Поэтому производится проверка соответствия кассового помещения внутренним регламентам организации.
  2. Проверка общих внутренних документов компании, регламентирующих работу с наличными.
    К ним относятся, например, правила хранения ценностей в кассе, упомянутые в предыдущем пункте. Также в организации обязательно должна быть должностная инструкция кассира и договор с ним, предусматривающий полную материальную ответственность.
  3. Проверка первички.
    Здесь контролируется соблюдение форм применяемых бланков и корректность их заполнения. На сегодня большинство форм первички организации могут разрабатывать сами. Но к кассовым документам это не относится — их нужно заполнять в строгом соответствии с указанием № 3210-У. ИП могут не придерживаться требований ЦБ РФ. Но на практике ИП часто все равно работают с наличностью на общих основаниях, т.к. это упрощает контроль за движением денег.
  4. Проверка бухучета.
    Все данные первички должны быть в точности перенесены на учетные регистры, а сальдо по счетам — соответствовать фактическому наличию средств в кассе. Также необходимо проверить и соблюдение лимита остатка денежных средств. Его предприятия рассчитывает самостоятельно, в соответствии с приложением к указанию № 3210-У. ИП имеют право не устанавливать лимит кассы.

Важно!

Индивидуальные предприниматели могут накапливать денежные средства в кассе без ограничений (п. 2 Указания № 3210-У). Вместе с тем, если малое предприятие не воспользуется таким правом и установит лимит, то оно будет обязано его соблюдать (Письмо Банка России от 08.12.2014 № 29-1-1-6/9698).

  1. Проверка проведения инвентаризаций.
    Периодичность инвентаризаций кассы устанавливается руководителем предприятия и закрепляется в учетной политике или в отдельном положении. Также существуют и ситуации, когда инвентаризация обязательна: перед сдачей отчетности, при смене кассира и т.п. Следует проверить соблюдение периодичности, оформление актов (форма ИНВ-15) и отражение в учете выявленных отклонений.
  2. Если организация работает с населением, то нужно проверить порядок использования ККТ. Действующая редакция закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ («О применении ККТ…») предусматривает в течение 2017-2021 годов поэтапный переход на технику нового образца (онлайн-кассы). Сроки, начиная с которых необходимо применять онлайн-кассы, зависят от категории (организация или ИП), вида деятельности и налогового режима. Поэтому в рамках аудита нужно проследить за своевременностью обновления кассовой техники с учетом характеристик проверяемой компании.
  3. Иногда организации и предприниматели рассчитываются наличными деньгами и между собой. Тогда при аудите расчетных операций нужно проконтролировать, чтобы объемы оплаты наличными по одной сделке не превышали 100 тыс. руб.

Какие нарушения могут быть выявлены при проверке кассовых операций

По итогам ревизии составляют акт проверки кассовых операций, в котором могут быть отражены следующие нарушения:

  1. Несоответствие между остатком ценностей в кассе и данными учета. Здесь важно отметить, что нарушением является не только недостача, но и излишек. Наличие «лишних» денег говорит о том, что часть приходных операций не подтверждена документально.

  2. Отсутствие необходимых документов, регламентирующих кассовые операции в компании, например, должностной инструкции кассира или порядка проведения инвентаризаций.

  3. Нарушение формы или порядка заполнения первичных документов. Это может быть, например, отсутствие подписей ответственных лиц. Также нужно отметить, что в кассовых документах не допускаются исправления, даже если они заверены.

  4. Нарушение порядка применения ККТ.

  5. Превышение установленных лимитов остатка в кассе или расчетов наличными.

  6. Неверный перенос данных первички в учетные регистры.

Штрафы за кассовые нарушения предусмотрены ст. 15.1 КоАП РФ и составляют от 4 до 5 тыс. руб. для должностных лиц и от 40 до 50 тыс. руб. — для организаций.

Отдельно предусмотрены наказания за нарушения, связанные с применением ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ). Здесь установлены как фиксированные штрафы, так и санкции, привязанные к сумме расчета.

Максимально с должностного лица может быть взыскано 10 тыс. руб. или 50% от незаконного расчета, с организации — 40 тыс. руб. или 100% суммы расчета.

Как избежать проблем при работе с наличностью

Касса — это весьма сложный участок бухучета и для ее безошибочного ведения необходима работа профессионалов высокого уровня.

А если таких специалистов в компании нет, то логично воспользоваться услугами консалтинговой фирмы.

Передача кассовых операций на аутсорсинг появилась на российском рынке относительно недавно.

Как и любой другой вид аутсорсинга, она позволяет снизить расходы и повысить эффективность бизнеса.

Передача бухгалтерского учета на аутсорсинг

В большинстве случаев передача на аутсорсинг отдельных разделов учета позволяет добиться существенной экономии. Поэтому, если грамотно обосновать выгоду для руководства компании, то оно примет предложение о такой форме ведения бухгалтерии.

Для принятия объективного решения уточните наши цены, а лучше — запросите развернутое коммерческое предложение.

В частности, кроме прямой экономии, передача учета в руки профессионалов приводит и к снижению налоговых рисков.

Заказать услугу

Добавить в «Нужное»

Обновление: 26 июля 2017 г.

Денежные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 53 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Аудит денежных средств осуществляется для подтверждения корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.

Задачи аудита денежных средств

К задачам проведения данного аудита относятся:

  • проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в бухгалтерском учете;
  • проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;
  • проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохранности.

Планирование аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассовых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

  • предварительного планирования;
  • составления общего плана;
  • подготовки программы аудита.

Реализация аудита кассовых операций

Для проверки корректности отражения операций на счетах учета необходимо выполнить следующие процедуры:

  1. Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками на конец периода по счетам денежных средств в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.
  2. Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах с суммами по банковским выпискам.
  3. Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на конец периода (по правильному курсу).
  4. Проверка корректности отражения доходов по процентам, полученным по счетам в банке.

Проверка поступлений денежных средств

В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде выручки и прочих доходов, а также возврата денежных средств подотчетными лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной первичной документации.

Постановление Госкомстата РФ № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 регламентирует состав и применение первичной документации, причем применение данных форм в случае операций, относящихся к кассовым, является обязательным.

Проверка сохранности денежных средств

Проверка сохранности денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации, при выявлении фактов хищения денежных средств, при смене лиц, несущих материальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повреждена.

Проверка контрольно-кассовой техники

До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста по формам КМ-4 и КМ-5.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита денежных средств аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Контроль, ревизия, аудиторская проверка кассы и учета кассовых операций: разбираемся в терминах

Проверка кассы и кассовых операций — один из самых распространенных видов контроля. Он должен проводиться регулярно уполномоченными для этого работниками бухгалтерии компании (бухгалтерами, специалистами финансовой службы и др.). Чем больше наличный оборот и разнообразнее кассовые операции, тем выше риск ошибок (случайных или намеренных) и тем жестче должны быть установлены требования к соблюдению норм законодательства и внутренних локальных актов компании в процессе организации, проведения и отражения в учете кассовых операций.

Понятие «ревизия» кассовых операций включает в себя целый комплекс мероприятий. Она может носить внезапный или плановый характер и проводиться как специальными контрольно-ревизионными отделами самой компании, так и внешними ревизорами (налоговиками, контролерами Росфиннадзора).

Если у руководства или собственников компании возникли подозрения о возможных злоупотреблениях с наличными деньгами, оно может инициировать проверку кассы, заключив договор с аудитором или независимым экспертом. А в случаях, когда компания попадает под процедуру обязательного аудита, аудит кассовых операций является одним из этапов аудиторской проверки.

Рассмотрим подробнее, как проводится аудит кассовых операций.

О том, для кого обязателен внешний аудит, читайте в статье «Какие особенности у аудиторского финансового контроля?».

Аудиторская проверка кассовых операций в 2020 году: общие процедуры

Аудит кассовых операций, проводимый в 2020 году в рамках обязательного аудита, осуществляется в отношении годовых показателей отчетности 2019 года и необходим для подтверждения достоверности информации по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса.

Проверить правильность формирования остатка по строке 1250 вы можете самостоятельно с помощью Путеводителя от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Указанная строка показывает, сколько денежных средств и денежных эквивалентов есть у компании на отчетную дату. Чем существеннее эта сумма, тем больший объем процедур придется провести аудитору. Существенность, как специальный аудиторский термин, рассчитывается по внутрифирменной методике, утвержденной в аудиторской компании.

Аудит кассовых операций включает в себя также проверку соблюдения компанией порядка ведения кассовых операций и требований по работе с кассовой техникой (насколько своевременно и в полном объеме приходуются наличные деньги, соблюдается ли лимит кассы, на какие цели расходуется выручка, выполняется ли требование законодательства в части предельной суммы расчетов между юрлицами и т. д.).

Перед выполнением аудита денежных средств аудитор изучает учетную политику компании и организационно-распорядительные документы (приказы по лимиту кассы, положение о командировках и др.). Это необходимо для получения полной картины о действующей в компании учетной системе.

Особое внимание уделяется контролю за соблюдением компаниями требований закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…» от 07.08.2001 № 115-ФЗ, а также мер по предупреждению коррупции (ст. 13.3 закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ).

Специальные процедуры при аудите кассовых операций

Аудитору в рамках аудита кассовых операций необходимо собрать доказательства того, что сальдо по счету 50 «Касса» отражено в балансе без искажений. Для этого проводится анализ этого счета, изучаются регистры бухучета, связанные с отражением кассовых операций, выявляются случаи некорректного отражения этих операций в учете. Кроме того, при аудите кассовых операций проводится углубленное изучение источников поступления наличных денег и направлений расходования их в компании — для этого аудитор использует отчет о движении денежных средств, который является приложением к бухбалансу.

Подробнее о том, как заполнить отчет о движении денежных средств, читайте в материале «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».

Отдельному изучению в процессе аудита кассовых операций подвергаются первичные документы (расходные и приходные кассовые ордера, платежные ведомости и др.). Только правильно оформленные кассовые документы могут служить основанием для отражения кассовых операций в учете.

Информация в первичных документах, регистрах бухучета и в отчетности не должна быть противоречивой, а при существенности показателей требует раскрытия в пояснениях к бухотчетности.

Выявленные в ходе аудита кассовых операций ошибки и искажения оцениваются аудитором по степени существенности их влияния на достоверность отчетности, что находит отражение в аудиторском заключении, а также в письменной информации руководству и собственникам компании (аудиторском отчете) по результатам аудиторской проверки.

Итоги

Аудит кассовых операций может проводиться как по инициативе руководства и собственников компании, так и в установленных законом случаях (налоговыми органами, при обязательном аудите отчетности и др.). При аудите кассовых операций подтверждается достоверность информации о проведенных компанией операциях с наличными деньгами, а также соблюдение требований законодательства по ведению кассовых операций, работе с ККТ и др.

Выявленные ошибки и искажения отражаются в аудиторском отчете и могут повлиять на вид аудиторского заключения в зависимости от степени их существенности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обес-печить вариантность планирования для возможности выбора опти-мального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Общий план и программа аудиторской проверки учета денежных средств операций представлен в таблице 3.

Таблица 3

Общий план аудиторской проверки учета наличных денежных средств

п/п

Планируемые виды работ

(комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Аудит операций по поступлению кассовой наличности

Один раз в полгода

Аудит аналитического учета кассовой наличности

Один раз в полгода

Аудит учета выдачи из кассы наличных денежных средств

Один раз в полгода

Таблица 4

Программа проведения аудита учета денежных средств

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Проведение инвентаризации денежных средств в кассе

Приказ на проведение инвентаризации кассы, Акт инвентаризации кассы

Аудит договоров с кассиром о полной материальной ответственности

Договор о полной материальной ответственности

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами

Приказы, распоряжения, образцы подписей уполномоченных лиц

2. Аудит движения денежных средств

Проверка соблюдения лимита остатка кассы

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

Аудит прихода денежных средств

Приходные ордера, чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей

Аудит расхода денежных средств

Расходные ордера, платежные ведомости, авансовые отчеты

Аудит ведения кассовой книги

Кассовая книга

3. Аудит сводного учета денежных средств

Проверка данных аналитического и синтетического учета

Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств

Согласно данного плана аудиторской проверки будет проведена проверка денежных средств в ООО «КИТмонтаж».

Целью аудиторской проверки наличных денежных средств является

формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Потребительское общество разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Основные задачи аудиторской проверки наличных денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх