Аудит учета затрат

Цель аудита затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности в бухгалтерской отчетности издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

1. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

2. Подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов.

3. Оценить качество инвентаризаций незавершенного производства.

4. Произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, ЕСН, услуг вспомогательного производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23, 21, 25, 26. 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 главой НК РФ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.).

Аудитору необходимо проанализировать организацию аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы». В процессе такого анализа устанавливается фактический способ ведения налогового учета, используемый организацией. Аудитор анализирует регистры налогового учета.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака и др.

Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату с отчислениями управленческого персонала подразделений и предприятия в целом, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.) Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

Аудитор подтверждает правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политики организации.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

В ходе аудита следует проверить состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства, если предприятие применяет полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. В этом случае проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5 % от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций.

Подтверждая достоверность оценки НЗП, аудитор осуществляет арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

— несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

— неправильная оценка остатков незавершенного производства;

— неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

— необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Аудитору необходимо проверить;

— правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

— правильность выделения объектов калькулирования;

— правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

— правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

— правильность разграничения затрат по отчетным периодам; правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

— правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

Особое внимание следует уделить аудитору при проверке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (20) и накладные расходы (25,26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 – таким образом в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).

При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные различия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.

Наиболее распространенными ошибками при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капвложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.

  • 8.1. ЦЕЛИ АУДИТА
  • 8.2. АУДИТ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ
  • 8.3. АУДИТ КЛАССИФИКАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ
  • 8.4. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
  • ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
  • ТЕСТЫ
  • АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

    8.1. ЦЕЛИ АУДИТА

    Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

    Задачами проверки учета затрат на производство являются:

    • оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

    • подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

    • подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

    • оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

    • арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

    Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ни социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., Главная книга и др.

    Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:

    • проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;

    • проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов;

    • проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;

    • установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр;

    • соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство;

    • проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

    • составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

    Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета:

    • правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

    • соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике;

    • обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение;

    • организован ли учет потерь от брака;

    • установлены ли и как соблюдаются методы общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

    • разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

    • проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета;

    • отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов»;

    • с какой периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

    По результатам тестирования формируется программа проверки затрат на производство (табл. 8.1).

    Таблица 8.1

    Программа аудиторской проверки затрат на производство

    8.2. АУДИТ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ

    На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.

    К ненормативным методам учета затрат можно отнести:

    • попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

    • позаказный (пообъектный) метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции;

    • попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность, электроэнергетика и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, т.е. делением всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

    Нормативный метод учета затрат базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего и предварительного контроля за издержками. Это способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.

    Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

    8.3. АУДИТ КЛАССИФИКАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ

    При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

    Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

    • материальные затраты;

    • затраты на оплату труда;

    • отчисления на социальные нужды;

    • амортизация основных средств;

    • прочие затраты.

    Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

    В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

    Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения. Например, суточные, выплачиваемые за дни нахождения работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаются полностью, а в состав налоговых расходов – только по утвержденным нормативам. Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.

    Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

    В ходе аудита проверяется также состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.

    Для подтверждения своего мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако использование такой процедуры контроля возможно, если на предприятии применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. Только в рамках этого варианта учета формируются показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции. Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения (например, свыше 10% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. Если же выборочная инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.

    Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, аудитор проверяет правильность применяемых норм (если такие установлены на предприятии) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей. При этом следует учитывать, что на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством, применяющих позаказный метод учета затрат, стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах стоимость незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат (материалы и основная заработная плата), исчисляемых по нормам по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т.д.), и суммы прочих (косвенных) затрат, определяемых в процентах к прямым затратам.

    Аудитору следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    Накопленные на данных счетах суммы могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции (метод формирования полной себестоимости продукции). В последнем случае, как правило, используются следующие базы для распределения накладных расходов:

    • сумма прямых расходов материалов;

    • сумма расходов на заработную плату;

    • сумма прямых расходов материалов и на заработную плату;

    • сумма всех прямых расходов.

    Реже в качестве базы распределения используется показатель выручки от реализации (реализация каждого продукта должна быть стабильной), торговая площадь и т.д. Ограничений на выбор базы распределения нет, главное, она должна быть экономически обоснованной.

    Аудитор подтверждает также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с положениями учетной политики.

    В первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.

    Значительная доля перечисленных расходов приходится на оплату коммунальных услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предприятия в различных учебных семинарах в издержки устанавливается аудитором путем изучения содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

    8.4. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

    Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

    Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

    Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета затрат на производство:

    • неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

    • неправильная оценка остатков незавершенного производства;

    • неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

    • несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

    • необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

    ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

    1. Задачи аудита затрат на производство.

    2. Методы классификации затрат на производство.

    3. Нормативное регулирование учета затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

    4. Методы учета затрат.

    5. Понятие прямых и косвенных затрат.

    6. Аудит прямых затрат.

    7. Аудит косвенных затрат.

    8. Аудит калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

    ТЕСТЫ

    1. При проверке затрат на производство аудитор руководствуется документом:

    а) Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ));

    б) Налоговым кодексом РФ;

    в) постановлением Правительства о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

    2. Расходы на оплату командировочных расходов сотрудников включаются в состав общехозяйственных расходов:

    а) в пределах установленного в организации лимита;

    б) в полном объеме;

    в) в пределах установленного норматива.

    3. В качестве базы для распределения косвенных расходов обычно используется показатель:

    а) заработная плата основных производственных рабочих;

    б) цена на отдельные виды продукции;

    в) производственная мощность подразделений предприятия.

    4. Методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся:

    а) на оперативные и текущие;

    б) нормативные и ненормативные);

    в) плановые и фактические.

    5. Метод учет затрат, при котором себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период, называется:

    а) позаказный;

    б) попроцессный;

    в) попередельный;

    6. Назовите виды калькуляций, применяемых на промышленном предприятии:

    а) плановые, нормативные и отчетные);

    б) сметные, фактические и исполнительные;

    в) месячные, квартальные и годовые.

    7. Если в ходе проверки аудитор выявит несоблюдение при отражении операций в бухгалтерском учете закрепленного в учетной политике метода учета затрат, он должен:

    а) определить влияние данного нарушения на формирование себестоимости продукции;

    б) выдать отрицательное аудиторское заключение;

    в) модифицировать аудиторское заключение с привлечением внимания пользователей к факту несоблюдения учетной политики.

    8. Расходы организации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету группируются по следующим элементам:

    а) расходы на НИОКР;

    б) амортизация;

    в) операционные расходы;

    г) расходы на оплату труда;

    д) расходы на рекламу.

    9. Выборочная инвентаризация незавершенного производства в ходе аудиторской проверки возможна только в случае применения:

    а) бесполуфабрикатного метода учета;

    б) полуфабрикатного метода учета;

    в) позаказного метода учета.

    10. При каком методе учета затрат себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца:

    а) ненормативном;

    б) позаказном;

    в) попроцессном.

    2.3 Аудиторская проверка затрат на производство

    Аудит правильности оформления первичных документов припроизводственном аудите

    Методика аудита оформления первичных учетных документов

    Объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 ст.9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет .

    При проведении производственного аудита целесообразно рассмотреть следующие вопросы:

    1. Степень унификации применяемых первичных учетных документов;
    2. Наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;
    3. Наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
    4. Правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;
    5. Правильность внесения исправлений в документах;
    6. Наличие подчисток и помарок в документах;
    7. Наличие на документах отметки о дате записи хозяйственной операции в учетный регистр и подписи лица, ответственного за обработку документа;
    8. Правильность таксировки документа;
    9. Правильность подсчета соответствующих итогов в документах;
    10. Правильность записи документа в учетный регистр;
    11. Наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя организации.

    Порядок проведения аудита правильности оформления первичных документов при производственном аудите

    1. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных учетных документов, содержащимися в нормативных актах.
    2. При проведении формальной проверки документы проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов. Выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе аудитора.
    3. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочему отчету аудитора.
    4. Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора следующим образом (приложение 3):
      • документы, по которым выявлены нарушения и по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
      • документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены, по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления.
    5. Рабочие документы аудитора составляются раздельно по результатам формальной и арифметической проверок.

    Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора, представленных в приложениях 4.

    Проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией

    Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации. Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

    Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков.

    Для повышения эффективности работы аудитор, осуществляющий проверку правомерности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки. Аудиторы, получившие данные служебные записки, составляют к ним отчетные документы.

    На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ (Приложение 8).

    При этом название отчетного документа устанавливается: «Проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией».

    Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

    В процессе работы аудитор, осуществляющий проверку данного вопроса, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью получения от них отчетных документов к служебной записке на предмет выявления фактов несвоевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

    На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, составляется обобщенный отчетный документ. В этом случае название отчетного документа устанавливается: «Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг)». Возможные нарушения своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг) представлены в таблице 11.

    Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

    Таблица 11

    Характер возможных нарушений

    Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

    Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей

    бухгалтерского учета налогообложения

    Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

    Отсутствует распределение общепроизводственных

    Расходов

    Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

    Не соблюдается порядок распределения

    общепроизводственных расходов в соответствие с учетной

    политикой организации

    Проверка организации аналитического учета затрат на производство

    Возможные нарушения при проверке организации аналитического учета представлены в таблице 12.

    Таблица 12

    Характер возможных нарушений

    Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

    В организации отсутствует аналитический учет затрат на производство (либо ведется с нарушениями действующего законодательства)

    Недостоверность синтетического учета оборотов и остатков по счетам затрат на производство, и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса

    Данные аналитического учета затрат не соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтет ического учета затрат на производство

    Недостоверность остатка по счету 20 «основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

    Остатки незавершенного производства по данным аналитического учета не соответствуют данным учета в цехе (производствах) о фактическом наличии незавершенного производства

    Осуществляя проверку, аудитор составляет рабочие документы по форме, предложенной в приложении 9.

    Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ аудитора. При этом название отчетного документа устанавливается: «Проверка организации аналитического учета затрат на производство».

    Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

    Записи созданы 8837

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Похожие записи

    Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

    Вернуться наверх