Дисквалификация главного бухгалтера

Повышение квалификации в Контур.Школе: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Главному бухгалтеру бюджетного, казённого, автономного учреждения. Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часа., 30 онлайн-уроков: теория и практикаВсе организации государственного сектора регулярно составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такая отчетность бухгалтером бюджетного, автономного и казенного учреждения формируется за отчетный период и содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах учреждения в соответствии с планом счетов бюджетного учета, о полученных учреждением финансовых результатах, о движении денежных средств за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность предназначена для представления ее в соответствии с законодательством РФ в органы государственного (муниципального) финансового контроля, налоговые органы, учредителю для целей управления учреждением.

Искажение бюджетной отчетности

Статьей 13 Закона № 402-ФЗ установлено, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату.

В соответствии с п. 4 Инструкции 157н бухгалтер организации госсектора должен обеспечить:

  • формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах
  • формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой руководителю, наблюдательному совету автономного учреждения, учредителю, собственнику имущества, на базе которого создано учреждение, участникам бюджетного процесса и внешним пользователям бухгалтерской отчетности (получателям услуг, работ, социальных пособий, кредиторам)

Можно сказать, что отчетность — это итог кропотливой работы бухгалтера по сбору и обобщению финансовой информации, верному отражению ее на соответствующих счетах, контролю за соблюдением законодательных норм. Искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов, согласно п. 1 Примечаний к статье 15.11 КоАП РФ, является грубым нарушением.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии со статьей 15.11. КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей.

Административная ответственность за искажение бюджетной отчетности закреплена в ст. 15.15.6 КоАП РФ. Согласно действующей редакции данной статьи на должностные лица может быть наложен административный штраф в размере от 10 000 до 30 000 рублей, если:

  • не представлена бюджетная отчетность,
  • представлена с нарушением сроков,
  • отчетность сформирована и представлена с нарушением установленных требований,
  • представлена заведомо недостоверная бюджетная отчетность.

Какая отчетность является недостоверной?

Критерии признания бюджетной отчетности недостоверной статьей 15.15.6 КоАП РФ не определены. По общему правилу недостоверной бюджетной отчетностью считается любое искажение, неверное отражение данных в отчетности, в том числе неполное их отражение.

Недостоверность бюджетной отчетности может выражаться в несоблюдении требований Инструкции № 191н «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ».

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов РФ в письме от 7 сентября 2017 г. № 02-06-10/57741 рассмотрел вопрос о привлечении к административной ответственности за подачу заведомо недостоверной бюджетной отчетности.

На достоверность отчетности оказывают влияние не все ошибки, а существенные ошибки (искажения), которые повлекли изъятие или искажение тех показателей отчетности, которые необходимы для принятия решений внешними пользователями. Например, ошибки в определении группы аналитического учета объектов имущества (машины, оборудование, прочие основные средства), которые не влияют на исчисление амортизации, на расчет налога на имущества организаций, не формируют отклонения по величине активов учреждения, соответственно не влияют на достоверность отчетности.

Примерами же недостоверности бюджетной отчетности являются, в частности:

  • принятие к учету недвижимого имущества при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления
  • неотражение в отчетности имеющейся у учреждения задолженности
  • наличие неоприходованных излишков материальных ценностей
  • неотражение на балансе имущества, используемого для нужд учреждения имущества

По мнению Минфина, выраженному в данном письме, понятие «недостоверная отчетность», «существенная ошибка, влияющая на достоверность отчетности», наполняется содержанием в зависимости от фактических обстоятельств дела.

Как показывает судебная практика, наибольшее количество дел по спорам об административной ответственности за представление недостоверной бюджетной отчетности связано со следующими нарушениями порядка формирования показателей, которые отражаются в отчетности:

  • принятие к учету земельных участков при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию права бессрочного пользования
  • несоответствие показателей между формами бюджетной отчетности, включая отсутствие показателей в одной из форм при наличии в другой
  • несоблюдение порядка применения КБК
  • неотражение в бюджетном учете обязательств
  • неотражение в бюджетном учете факта выявленных недостач (хищений)
  • несвоевременное отражение операций по начислению доходов
  • неотражение суммы экономии, достигнутой при определении поставщика (исполнителя, подрядчика) с использованием конкурентных процедур
  • непринятие (несвоевременное принятие) к учету объектов нефинансовых активов
  • отражение в бюджетном учете бухгалтерских записей, в том числе способом «Красное сторно», при отсутствии оснований для их отражения
  • неотражение (несвоевременное отражение) операций по списанию

На кого возлагается административная ответственность?

В соответствии со статьей 15.11 и статьей 15.15.6 КоАП РФ административная ответственность возлагается на должностных лиц.

Кто такие должностные лица? Должностным лицом организации понимается лицо, говорится в КоАП, постоянно или временно выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях. Под это определение попадает и руководитель организации, и главный бухгалтер.

Но на кого именно ложится административная ответственность за нарушение требований к отчетности — руководителя или главного бухгалтера организации?

В Законе № 402-ФЗ отсутствуют положения, позволяющие четко разграничить полномочия руководителя и главного бухгалтера по вопросу составления и представления отчетности. Так, п. 2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ определено, что отчетность составляет экономический субъект. Обязанность по своевременному представлению бухгалтерской отчетности тоже возложена на экономический субъект.

В Постановлении Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8 был рассмотрен один из споров по административной ответственности за представление отчетности. Если руководитель экономического субъекта в соответствии с Законом № 402-ФЗ:

  • организовал бухгалтерский учет (п. 1 ст. 7 402-ФЗ);
  • возложил его ведение на главного бухгалтера (или иное должностное лицо) (п. 3 ст. 7 402-ФЗ);
  • в трудовом договоре или должностной инструкции главного бухгалтера обозначены обязанности по составлению и представлению отчетности организации;
  • должностной инструкцией прямо установлено, что главный бухгалтер несет ответственность, в том числе, за несвоевременное представление различных сведений и отчетности,

то именно главный бухгалтер и должен нести административную ответственность за составление и представление отчетности.

Подведем итог. Составление и представление бухгалтерской и бюджетной отчетности важный этап в работе бухгалтера. Для того, чтобы отчетность была достоверной, необходимо вести учет с соблюдением законодательных норм, внимательно отражать на счетах учета информацию о финансово-хозяйственной деятельности учреждения, сверять соответствие данных бухгалтерского (бюджетного) учета и показателей отчетных бухгалтерских форм. Искажение, неверное отражение данных в отчетности, в том числе неполное их отражение может быть признано правонарушением, попадающим под действие Кодекса об административных правонарушениях РФ.



В статье представлена характеристика основных видов бухгалтерских рисков для формирования комплекса мероприятий по минимизации и управлению риском.

Ключевые слова:бухгалтерский риск, финансовая отчетность, классификация.

Бухгалтерской финансовой отчетности присуща значительная степень неопределенности, которая связана с процессом ее формирования и представления. Обеспечение полноты и достоверности информации, отражаемой в отчетности невозможно без выявления и оценки бухгалтерских рисков, как на этапе планирования, так и в текущей деятельности организации в целях принятия обоснованныхрешений по их снижению. В этой связи вопросы, связанные с понятием бухгалтерских рисков и их характеристикой, в настоящее время приобретают все большую актуальность.

Изучение исследований по данной теме показало, что традиционно ученые (Манджосова И. Б, Герасимова Е.В. , ДеревяшкинС. А ) делят бухгалтерские риски на внешние и внутренние. Внешние бухгалтерские риски обусловлены порядком государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а внутренние связаны непосредственно с постановкой и ведением бухгалтерского учета в самой организации . В то же время авторыпо-разному определяют состав бухгалтерских рисков, не в полной мере раскрывают все их разнообразие.

Цель настоящей статьи – дать характеристику основным видам бухгалтерских рисков для формирования комплекса мероприятий по минимизации и управлению риском.

Основные требования к достоверности финансовой отчетности установлены в статье 13 федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ – «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений». Бухгалтерские риски могут искажать данные бухгалтерской отчетности. Характеристика риска, выявление причин его возникновения, позволит сформировать в организации механизм его минимизации и эффективно управлять риском. Состав основных видов бухгалтерских рисков, по мнению авторов в наибольшей мере влияющих на формирование финансовой отчетности, представлен на рис. 1.

Рис.1 Основные виды бухгалтерских рисков

Среди бухгалтерских рисков, по нашему мнению, прежде всего необходимо выделить риски, связанные с человеческим фактором, ведь несмотря на то, что,бухгалтерская отчетность формируется на основе положений, установленных нормативно-правовыми актами, у бухгалтера остается широкий спектр вопросов, по которым он в праве принять решение самостоятельно.

Вариативность решений в условиях выполнения конкретной учетной задачи приводит к возникновению риска, который в международной практике относят к риску профессионального суждения. Он возникает в результате того, что международные стандарты устанавливают лишь общие принципы и требования к раскрытию информации, решение по выбору конкретных процедур оценки статей отчетности и формирования финансовой информации принимает бухгалтер.

В соответствии с национальными стандартами учета (п. 4 ПБУ 1/2008 ), организация может самостоятельно выбирать и закреплять в учетной политике те способы, которые достоверно описывают ее финансовое и имущественное состояние, что также порождает рисковую ситуацию. От уровня профессиональной подготовки бухгалтера, егопонимания фактов хозяйственной жизни, зависит отражение этих фактов в финансовой отчетности. Соответственно субъективное мнение специалиста может оказать серьезное влияние на показатели финансовой отчетности. Так, два бухгалтера на основе один и тех же данных, опираясь на профессиональное суждение, могут составить разные отчеты.

Вторым по значимости видом бухгалтерского риска, влияющим на бухгалтерскую отчетность, по нашему мнению, является финансовый риск, который в себя включает инфляционный и валютный.

В условиях инфляции бухгалтерская отчетность не позволяет объективно оценить реальную стоимость предприятия, ее финансовое состояние и результаты деятельности. Незначительный уровень инфляции не оказывает сильного влияния на отчетность, высокий – отражается на всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности организации. Влияние инфляции заключается в том, что оценка статей баланса, таких как внеоборотные активы, запасы искусственно занижается по сравнению с их реальной стоимостью, а таких статей, как средства в расчетах, денежных средств завышается. Отклонение в стоимости активов от их реальной оценки приводит в результате к искажению фактической себестоимости реализации, завышению прибыли и рентабельности.

Необходимость корректировки бухгалтерской отчетности с учетом инфляции и подходы к ее учетуустанавливает МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», введенный в действие на территории Российской Федерации приказом №217-н о 28.12.2015 . Однако данный стандарт применяется только для составления первичной финансовой отчетности в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, для иных экономических условий нормативные рекомендации по корректировке отчетности на инфляционную составляющую отсутствуют.

Валютный риск связан с риском потерять часть прибыли при обмене, покупке, или продаже иностранной валюты, курс которой находится в постоянном движении, а также при отсрочке платежей во внешнеэкономических операциях.Необходимо выделить следующие виды валютного риска: инвестиционный (связан с инвестиционными вкладами и получением с них процентов); операционный (связан с расчетами по хозяйственным договорам); трансляционный (возникает в компаниях, в которых существует разница между активными и пассивными доходами в валюте); экономический (обусловлен неблагоприятным изменением обменного курса).

Следующим видом бухгалтерского риска является информационный. В настоящее время не существует общепринятой трактовки понятия «информационный риск». Сущность процессов, явлений и объектов порождают случайность. Информационная неопределенность сопровождает и дополняет объективную случайность, либо является единственной основой случайности события. Таким образом, информационная неопределенность лежит в основе всех рисков. Информационный риск — это случайное событие, которое приводит к отрицательным последствиям в информационной системе. Воздействуя на информационную систему, риски приводят организацию к ущербу и убыткам. Информационный риск может быть вызван как внутренними, так и внешними причинами.

В системе бухгалтерских рисков особое место занимают нормативно-правовые риски. На данный момент действующие положения по бухгалтерскому учету Российской Федерации, к сожалению, охватывают не все экономические объекты, бухгалтерский учет которых регламентируется международными стандартами, содержат противоречия, разночтения, что в результате приводит к риску допустить ошибки в их применении в учетной практике организаций.

Риски организационной структуры возникают если выбранная стратегия управления разрознена с выбранной организационной структурой(линейной, функциональной, линейно-функциональной, дивизиональной, матричной, комбинированной). Структура управления компанией (бухгалтерской службой) должна быть такой, чтобы обес­печить реализацию ее стратегии, достижение ее целей и эффек­тивное решение стоящих перед организацией задач.

Кадровый риск – это сложный риск, в составекоторого можно выделить: должностной риск (несоответствие должности видам деятельности, целям, задачам, функциям и технологиям); квалификационно-образовательный (несоответствие работника занимаемой должности); риск злоупотреблений и недобросовестности (зависит от уровня работы по подбору и найму персонала, от эффективности деятельности служб безопасности, результативности контрольно-ревизионного аппарата, от стиля руководства, корпоративной культуры).

В качестве отдельного вида необходимо выделить рискиобстоятельств непреодолимой силы. К ним можно отнести экстремальные погодные условия и стихийные бедствия, обстоятельства, вызванные деятельностью человека, в результате которых может стать уничтожение части или полностью бухгалтерской отчетности.

К внешним рискам относят политические риски и риски социально-экономической ситуации, которыекосвенно несут неопределенность, что несомненно оказывает влияние на хозяйствующих субъектов.

Таким образом, для снижения неопределенности в бухгалтерском учете, обеспечению достоверности бухгалтерской отчетности, как для организации, так и для внешних пользователей, по нашему мнению, необходимосоздание комплекса мер, направленных на минимизацию бухгалтерских рисков, основанного прежде всего на глубокой и развернутойих характеристике. Отчетная информация будет достоверна, если будет опираться на общие методологические подходы, установленные в международных стандартахотчетности, содержать пояснения и дополнения, раскрывающие информацию о рисках.

Литература:

За нарушение правил бухгалтерского учета к ответственности может быть привлечен не только директор компании, но и бухгалтер.

С 10 апреля 2016 года была усилена ответственность по ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП) за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности.
За повторное грубое нарушение правил бухгалтерского учета установлен штраф, а в качестве альтернативы штрафу предусмотрена дисквалификация должностного лица на срок от одного года до двух лет.
Ошибочно предполагать, что за подобное нарушение к ответственности может быть привлечен только руководитель компании. К ответственности может быть привлечен и главный бухгалтер или иное лицо, которое отвечает за надлежащую организацию ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета.

Что относят к грубым нарушениям требований к бухгалтерскому учету

Грубыми нарушениями требований к бухгалтерскому учету являются:

  • занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
  • искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
  • регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
  • ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
  • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
  • отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Однако далеко не только за грубые нарушения может встать вопрос о дисквалификации.

ПРИМЕР:

B 2016 году за задержку выплаты заработной платы сотрудникам административная и материальная ответственность работодателя были ужесточены, даже если задержка произошла не по вине работодателя. Так, в мае 2016 года главного бухгалтера привлекли к ответственности по ч. 1 ст. 5.27. КоАП за задержку выплаты зарплаты (на 1 день), в феврале 2017 года в ходе плановой проверки выявили то же нарушение. За повторное нарушение в качестве альтернативы штрафу предусмотрели дисквалификацию.

Привлечение к ответственности

Правонарушение может быть выявлено в ходе проведения камеральной или выездной налоговой проверки компании. Представитель налоговой инспекции составляет протокол об административном правонарушении и направляет его
судье. Протокол является основным документом, на основании которого может быть принято решение о дисквалификации.
Чтобы избежать ответственности, необходимо:

  • сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить налог и пени;
  • исправить ошибки, в том числе представить скорректированную бухгалтерскую отчетность до ее утверждения.

Алгоритм действий при дисквалификации

В случае если дисквалификации сотрудника избежать не удалось, компании следует сделать следующее:
1. Расторгнуть трудовой договор и уволить сотрудника по соответствующему основанию, предусмотренному Трудовым кодексом РФ (п. 8 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
Или
2. Перевести сотрудника на другую должность, не связанную с осуществлением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций.
Санкции за допуск дисквалифицированного лица к осуществлению запрещенной ему деятельности достаточно весомы: штраф в размере 100 000 руб. (ч. 2 ст. 14.23 КоАП РФ).
Порядок прекращения трудового договора с дисквалифицированным лицом регулируется п. 8 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
Как мы уже упомянули ранее, компания обязана расторгнуть трудовой договор и уволить сотрудника. Однако здесь возникает ряд вопросов, ведь процесс увольнения требует времени, при этом дисквалифицированный сотрудник
обязан прекратить исполнение своих обязанностей с момента постановления суда, а значит, по факту до расторжения трудового договора.

Сотрудник может отказываться прекратить работу. Как быть в этом случае? Что делать работодателю в период между моментом, когда работодатель узнал о дисквалификации, и моментом, когда он расторгнет трудовой договор?
Работодателям целесообразно сделать следующее:
1. Как только работодатель узнает о факте дисквалификации сотрудника, он обязан издать приказ о его отстранении.
2. Любые действия должны быть максимально задокументированы, ведь вполне возможно, что они будут пристально изучаться если не в трудовом споре, то в производстве по факту административного правонарушения.
3. Обычно работодатели пользуются ст. 76 ТК РФ «Отстранение от работы», в которой содержатся правила действия для случаев лишения работника специального права.
В данной ситуации отстранение от работы будет носить кратковременный характер, соответственно, даже если впоследствии суд признает такие действия неправомерными, ущерб для компании будет значительно меньший, чем те
административные санкции, что могут последовать за продолжение трудовых отношений с дисквалифицированным лицом.
4. Информация к работодателю должна попасть из официальных источников, которыми являются:

  • письменное уведомление от сотрудника с приложением копии судебного акта;
  • выписка из реестра дисквалифицированных лиц, полученная по официальному запросу;
  • требование или уведомление официальных органов (это может быть акт службы судебных приставов, письмо налоговой инспекции, представление прокурора и т. п.).

Если компания получила информацию о дисквалификации по неофициальным каналам, ее необходимо проверить, направив запрос в уполномоченный госорган.

После того как выполнение обязанностей приостановлено, переходят к увольнению.
1. Прекращение трудового договора с дисквалифицированным сотрудником допускается, если его невозможно перевести на другую вакантную должность, соответствующую квалификации.

Имеет смысл уведомлять работника обо всех вакансиях с указанием, какие из них он может занять:

  • если сотрудник соглашается на другую работу, оформляется перевод;
  • если вакансий нет или сотрудник отказывается от них, трудовой договор расторгается.

2. Увольнение в данном случае производится в обычном порядке с оформлением приказа. Основанием служит судебный акт с обязательным соблюдением требований к сроку выдачи трудовой книжки и порядка расчета.
3. В трудовой книжке делается запись: «Уволен в связи с дисквалификацией, пункт 8 части первой статьи 83 Трудового Кодекса Российской Федерации».
В заключение можно дать следующие рекомендации компаниям:

  • важно уделять должное внимание взаимодействию с налоговыми органами;
  • соблюдение правил в ходе проведения проверки и корректная подготовка к налоговой проверке могут помочь решить проблемы на ранних стадиях их возникновения или вообще предотвратить их;
  • при приеме на работу нового руководителя или сотрудника на руководящую должность, стоит провести тщательную проверку. В том числе необходимо запросить информацию о наличии дисквалификации физического лица, претендующего на данную должность. Вся информация о дисквалификации физических лиц содержится в Реестре дисквалифицированных лиц, который ведет МВД России и МВД, УВД и ГУВД субъектов РФ.Информация, которая содержится в реестре, является открытой и может быть предоставлена по официальному запросу;
  • в случае если дисквалификации сотрудника избежать не удалось, четко соблюдайте алгоритм действий компании-работодателя при увольнении такого сотрудника.

Источник «Бухгалтерские Вести”

Только сейчас вам открыт бесплатный доступ к закрытым, платным источникам клуба «Успешный бухгалтер”!

Для этого подпишитесь на наш канал в telegram – https://t.me/spb_balt_synd

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх