Для целей налогообложения

Когда понадобится: при формировании учетной политики в организации, которая осуществляет деятельность в сфере услуг. Образец поможет выбрать оптимальные варианты определения налоговой базы или уплаты конкретного налога из тех, что допускаются налоговым законодательством.

Заполненный образец

r />

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

ПРИКАЗ № 85
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва 28.12.2015

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову.

Генеральный директор А.В. Львов

Приложение 1
к приказу от 28.12.2015 № 85

Учетная политика ООО «Альфа» для целей налогообложения

на 2016 год

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в приложении 1.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления.

Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. В случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было включено модернизируемое основное средство.

Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником. Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками.

Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.

Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

9. Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

11. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра, форма которого установлена в приложении 2.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Учет материалов

12. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

13. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

14. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

15. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы» в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Учет затрат

16. К прямым расходам на оказание услуг относятся:

– все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

– расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг;

– суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в процессе оказания услуг.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

17. Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Основание: пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

18. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.
Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 3.

Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.

19. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.
Основание: статья 267 Налогового кодекса РФ.

20. Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 4.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

21. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

22. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

23. Расходы на приобретение права на заключение договора аренды на земельные участки признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Основание: пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.

24. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их списание производится по стоимости единицы.

Основание: пункт 23 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

25. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами и расходами.

Основание: пункт 4 статьи 250, подпункт 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

26. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.

Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.

27. Учет доходов и расходов от реализации вести в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 5.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

28. Учет внереализационных доходов и расходов вести в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 6.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета авансовых платежей

29. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

30. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.

Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

31. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.

Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

32. Учет освобожденных от НДС операций по реализации ценных бумаг ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «Операции с ценными бумагами» к счету 91″Прочие доходы и расходы». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты не реализацию ценных бумаг к распределению» к счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Совокупные расходы на реализацию ценных бумаг в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат.

Основание: подпункт 12 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

33. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчет совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 7.

Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475.

34. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

19-1 «Операции, облагаемые НДС», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.

19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС. Суммы НДС, принятые к учету на субсчете 19-2, в течение квартала к вычету не принимаются.

19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения.

Основание: пункт 4 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Главный бухгалтер А.С. Глебова

ООО ПФП «Квантэкс» : Технологии ведения реестра акционеров, программа финансового анализа (в том числе расчета чистых активов общества), методические материалы

Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Л.П.Хабарова, главный редактор журнала «Бухгалтерский бюллетень»

В период подготовки годового отчета у специалистов бухгалтерских и финансовых служб возникает необходимость в конструктивной и полной информации о том, что все-таки произошло в законодательстве за прошедший финансовый год. Учетная политика на предстоящий год, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения является составной частью годового отчета. С целью экономии вашего времени, автор подготовил две таблицы элементов учетной политики 2004 г. – для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

В настоящее время учетная политика стала основным инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика на предстоящий год поможет вам избежать многих налоговых рисков и споров с налоговой инспекцией. Вследствие этого очень важно внимательно проработать все разделы это распорядительного документа.

Учетная политика охватывает сейчас все разделы бухгалтерского учета и многие важные положения налогового законодательства (в первую очередь главы 25 НК РФ). В приведенных ниже таблице 1 «Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета» и таблице 2 «Элементы учетной политики для целей налогообложения» раскрыты основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике 2004 г.

В статье приведены также примерные образцы приказов об учетной политике.

Таблица 1 «Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета»

№№

п/п

Элемент
учетной
политики

Допустимые
законодательством варианты

Нормативная
база

Примечание

1

2

3

4

5

Схема ведения бухгалтерского учета

1) Бухгалтерия – «Структурное подразделение»

2) Ввести в штат должность бухгалтера

3) Ведение бухгалтерского учета специализированной организацией

4) Ведение бухгалтерского учета руководителем организации лично

№ 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете»

Организация работы бухгалтерского аппарата

1) линейная

2) по вертикали (линейно-штабная)

3) комбинированная

(функциональная)

№ 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете»

Структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс

1) Перечень обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

2) Перечень обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс

Пункт 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н

Рабочий план счетов и субсчетов организации

Приложение к приказу об учетной политике

Ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете»

Приложение к приказу об учетной политике

Формы первичных учетных документов

1) Типовые унифицированные учетные документы

2) Перечень форм первичных документов, разработанных организацией

3) Формы первичных документов для внутреннего контроля

Ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

Приложение к приказу об учетной политике

Порядок проведения инвентаризации обязательств организации

1) Количество инвентаризаций в отчетном году

2) Даты их проведения

3) Перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них

4) Состав инвентаризационной комиссии

Пункт 15

ПБУ 1/98

Правила документооборота и технология обработки учетной документации

1) Срок представления промежуточной отчетности структурными подразделениями

2) График документооборота

3) Форма бухгалтерского учета

1) Пункт 48

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

2) Положение о документах и документообороте

Приложение к приказу об учетной политике

Перечень форм бухгалтерской отчетности

1) В соответствии с образцами форм

2) Форма №№ 1, 2

3) Форма №№ 1, 2, 3, 4, 5

4) Форма №№ 1, 2, 6

Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н

Образцы форм бухгалтерской отчетности

1) В соответствии с утвержденными образцами форм

2) Свои формы бухгалтерской отчетности

Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н

Способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения

– заполнение от руки;

– с помощью печатающих средств;

– составление электронной версии

П. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

Методика ведения учета расчетов по налогу на прибыль

1) Перечень субсчетов

2) Таблицы учета временных разниц

3) Учет ведется по каждой разнице

4) По видам возникающих разниц в целом за отчетный период

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Критерии существенности для целей бухгалтерского учета

1) Уровень существенности, применяемый организацией

2) Конкретные случаи применения уровня существенности

Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н

Способ оценки основных средств, приобретенных по договору мены

В приказе об учетной политике организация приводит перечень и стоимость основных средств на 01.01.2003 года, поступивших по договору мены

Пункт 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Изменение стоимости основных средств

Изменения стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2003 г. в результате:

– дооборудования (модернизации, реконструкции);

– частичной ликвидации

Пункт 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Срок полезного использования объектов основных средств

Перечень объектов основных средств на 01.01.2003 г., по которым организация устанавливает срок полезного использования

ПБУ 6/01 п. 20 «Учет основных средств»

Объекты основных средств, стоимость которых погашается

Перечень основных средств по состоянию на 01.01.2003 г., которые не амортизируются

ПБУ 6/01 п. 17 «Учет основных средств»

Объекты основных средств, предоставленных и полученных в аренду

1) Перечень основных средств, сданных (принятых) в аренду

2) Источники улучшения арендованного имущества

3) Организация-арендодатель указывает является ли аренда доходом от основной деятельности или прочими доходами

ПБУ 6/01

ПБУ 9/99

«Доходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н

Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам бухгалтерского учета

1) линейный способ;

2) способ уменьшения остатка;

3) способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания пропорционально объему продукции

Пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Лимит отнесения к особой группе основных средств

1) 10 000 руб.

или

2) иной лимит

Пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Классификация приобретенных книг, брошюр и прочих изданий

1) затраты на производство;

2) в составе основных средств

Пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Перечень нематериальных активов

Перечень нематериальных активов на 01.01.2003 г., которые не амортизируются

ПБУ 14/2000

Способ оценки НМА, приобретенных не за денежные средства

1) исходя из стоимости переданных ценностей;

2) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичный НМА

Пункт 11 ПБУ 14/2000

Сроки полезного использования НМА

1) исходя из срока действия НМА;

2) исходя из ожидаемого срока, в течение которого организация может получить экономическую выгоду;

3) исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования НМА;

4) двадцать лет

Пункт 17 ПБУ 14/2000

Способ начисления амортизации по НМА

1) линейный;

2) способ уменьшающегося остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему

Пункт 15 ПБУ 14/2000

Порядок отражения в учете погашения стоимости НМА

1) с использованием счета 05;

2) без использования счета 05

Пункт 21 ПБУ 14/2000

Методы оценки материально-производственных запасов, списанных на производство

1) Оценка данной группы МПЗ по себестоимости каждой единицы

2) Оценка группы МПЗ по средней себестоимости

3) Оценка группы МПЗ по методу ФИФО

4) Оценка группы МПЗ по методу ЛИФО

5) Последствия изменений методов оценки МПЗ на следующий год

Пункт 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ № 44н

Стоимость МПЗ, переданных в залог

Договорная стоимость МПЗ по состоянию на 01.01.2003 г., переданных в залог

ПБУ 5/01

Способ оценки возвратных отходов

1) по пониженной цене исходного материального ресурса;

2) по рыночной стоимости

Пункт 11 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов

1) на счете 10 «Материалы»

2) на счете 10 «Материалы» субсчет

«Транспортно-заготовительные расходы»

3) на счете 15, 16

Пункт 83 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н

Выбор единицы учета материалов

1) номенклатурный номер;

2) партия;

3) однородная группа

Пункт 3 ПБУ 5/01

Разница между фактической себестоимостью их возможной реализации

1) сумма, отнесенная на финансовый результат, по оценке МПЗ по состоянию на 31.12.2002 г., по которым фактическая себестоимость была выше стоимости их возможной реализации

ПБУ 5/01

Способ отражения в учете поступления МПЗ

1) учет стоимости поступивших МПЗ ведется на счетах 10, 41

2) Учет стоимости поступивших МПЗ ведется на счетах 10, 41 и 15, 16

ПБУ 5/01

Оценка товаров для предприятий розничной торговли

1) Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене

2) Учет приобретенных товаров ведется по отпускным ценам

ПБУ 5/01

Только для предприятий розничной торговли

Учет расходов по заготовке и доставке товаров

1) Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, ведется в составе фактических затрат на приобретение

2) Транспортные расходы по доставке товаров, выделенные сверх цены, установленной договором, ведется в составе издержек обращения

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» пункты 5, 12

Метод оценки реализованных товаров

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) метод ФИФО;

4) метод ЛИФО

Пункт 16 ПБУ 5/01

Порядок списания расходов на заготовку и доставку товаров

1) Коммерческие и управленческие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли

2) Остатки коммерческих и управленческих расходов отражаются в бухгалтерском учете

ПБУ 10/99 п. 22 приказа Минфина РФ от 28.12.2001. № 119н

Единица учета финансовых вложений

1) серия;

2) партия;

3) однородная совокупность финансовых вложений

Пункт 3 ПБУ 19/02

Период проведения корректировки ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость

1) помесячно;

2) поквартально

ПБУ 19/02

Способы оценки стоимости выбывающих ценных бумаг

1) первоначальная стоимость единицы;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) способ ФИФО

Пункт 32 ПБУ 19/02

Начисление дисконта по долговым бумагам

1) дисконт по векселям не начисляется;

2) дисконт по векселям начисляется помесячно, исходя из срока обращения векселя

Пункт 22 ПБУ 19/02

Создание резерва под обесценении финансовых вложений

1) резерв создается;

2) резерв не создается

ПБУ 19/02

Способ списания расходов по НИОКР

1) линейный способ;

2) способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Пункт 11 ПБУ 17/02

Срок списания расходов по НИОКР

До пяти лет

Пункт 10 ПБУ 17/02

Способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным средствам

1) предварительный учет на счете 97 «Расходы будущих периодов»;

2) отражаются в составе операционных расходов

Пункт 17 ПБУ 15/01

Вариант учета выпуска продукции

1) с использованием счета 40 «Выпуск продукции»;

2) без использования счета 40 «Выпуск продукции»

Инструкция по применению Плана счетов приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

Оценка незавершенного производства

1) Незавершенное производство оценивается по нормативной производственной себестоимости

2) По прямым статьям расходов

3) По стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов

Пункт 3.27 приказа Минфина России № 49

от. 13.06.1995 г.

Оценки готовой продукции

1) По фактической производственной себестоимости

2) По нормативной себестоимости

3) По прямым статьям затрат

Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н

Способ учета затрат на производство

1) Вариант с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определением полной фактической себестоимости

2) Вариант определения неполной фактической себестоимости с отнесением общехозяйственных расходов в дебет счета 46

Пункт 9 ПБУ 10/99

Порядок признания выручки

1) Выручка признается по завершению выполнения всей работы (оказания услуг)

2) Выручка признается по мере готовности работы, услуги

Пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения (оказания) которых признается по мере готовности

1) Готовность определить нельзя, выручка определяется по фактическим расходам на изготовление

2) Готовность определяется по этапам, определенным условиями договора

ПБУ 9/99

Пункт 14

ПБУ 9/99

Пункт 13

Применяют организации, использующие в бухгалтерском учете счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

1) Предприятие не создает резерв по сомнительным долгам

2) Предприятие создает резерв по сомнительным долгам

Пункт 3.54 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 № 49

Расходы будущих периодов

1) Приводится перечень расходов будущих периодов на 01.01.2003 года

2) Порядок и сроки их списания

Резервы предстоящих расходов и платежей

1) Перечень создаваемых резервов предстоящих платежей в организации

2) Резервы предстоящих платежей не создаются

Приказ Минфина Росси от 13.06.95

№ 49

Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств

1) Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта

2) Фактические расходы на ремонт основных средств относятся на расходы будущих периодов

3) Создается резерв расходов на ремонт основных средств

4 раздел Методических указаний по учету основных средств

Приказ Минфина РФ от 20 июня 1998 г. № 33н

Таблица 2 «Элементы учетной политики
для целей налогообложения»

№№

n/n

Элементы учетной политики

Допустимые законодательством варианты

Нормативная база

1

2

3

4

Схема ведения налогового учета

1. Для ведения налогового учета создается специализированная группа.

2. Налоговый учет ведется силами бухгалтерских служб.

Ст. 313

НК РФ

Налоговые регистры

1. Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета.

2. Налоговый учет ведется в регистрах налогового учета на основании:

– первичных учетных документов;

– данных регистров бухгалтерского учета.

Ст. 313

НК РФ

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

1. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

2. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Ст. 286

НК РФ

Порядок уплаты авансовых платежей и налога на прибыль по местонахождению обособленных подразделений

1. Для определения сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений используется показатель среднесписочной численности.

2. Для определения сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, используется показатель расходов на оплату труда.

Ст. 288

НК РФ

Порядок признания доходов и расходов

1. Учет доходов и расходов вести по методу начисления.

2. Учет доходов и расходов вести по кассовому методу.

Ст. 271

НК РФ

Ст. 273

НК РФ

Специальный порядок признания доходов при длительных циклах производства

1. Равномерно.

2. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой.

п. 2 ст. 271

НК РФ

Перенос убытка на будущее

1. Убыток признается убытком текущего налогового периода.

2. Убыток переносится на будущие налоговые периоды.

Ст. 283

НК РФ

Период признания расходом убытков прошлых лет

1. Признается расходом отчетного периода.

2. Признается расходом по итогам налогового периода.

Ст. 283

НК РФ

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Указать убытки от реализации амортизируемого имущества, включаемые в расход следующего налогового периода.

п. 3 ст. 268

НК РФ

Перенос убытка от обслуживающих производств и хозяйств

1. Убыток от обслуживающих производств и хозяйств переносится на будущее.

2. Нет, не переносится.

Ст. 275.1

НК РФ

Метод начисления амортизации

1. Линейный метод.

2. Нелинейный метод.

Ст. 259

НК РФ

Продление срока полезного использования

Перечень объектов основных средств, по которых продлен срок полезного использования.

Ст. 256

НК РФ

Определение срока полезного использования, по приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации

По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется без учета срока эксплуатации данного имущества предыдущего собственника.

Ст. 259

НК РФ

Повышающие коэффициенты к норме амортизации

Перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты амортизации.

Ст. 259

НК РФ

Понижающие коэффициенты к нормам амортизации

Перечень объектов основных средств, по которым установлены понижающие коэффициенты.

Ст. 259

НК РФ

Определение стоимости основных средств, полученных безвозмездно

Стоимость основных средств полученных безвозмездно.

Ст. 250

НК РФ

Порядок начисления амортизации по объектам недвижимости

Указывается дата начисления амортизации по объектам недвижимости

Ст. 258

НК РФ

Порядок отнесения амортизационных отчислений к прямым и косвенным расходам

1. Перечень основных средств, амортизационные отчисления по которым включаются в состав прямых расходов.

2. Перечень объектов основных средств, амортизационные отчисления по которым относятся к косвенным расходам.

Ст. 319

НК РФ

Порядок признания расходов на ремонт основных средств

1. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат.

2. Создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

3. Создается резерв расходов на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств.

Ст. 260,

Ст. 324

НК РФ

Резерв по сомнительным долгам

1. Резерв по сомнительным долгам создается.

2. Резерв по сомнительным долгам не создается.

Ст. 266

НК РФ

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

1. Резерв не создается.

2. Резерв создается. Ежемесячный процент отчислений в резерв – %.

Ст. 324.1

НК РФ

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год

1. Резерв не создается.

2. Резерв создается. Ежемесячный процент отчислений составляет – %.

Ст. 324.1

НК РФ

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается.

2. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.

Ст. 267

НК РФ

Материальные затраты

1. Критерий распределения затрат, связанных с приобретением нескольких видов материальных ценностей.

2. Метод списания стоимости сырья и материалов, используемых при производстве:

– единицы запаса;

– средней стоимости;

– ЛИФО;

– ФИФО.

3. Перечень материальных затрат, включаемых в прямые расходы.

Ст. 254

НК РФ

Ст. 254

НК РФ

Ст. 319

НК РФ

Товары

1. Метод оценки стоимости реализованных товаров:

– ФИФО;

– ЛИФО;

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы.

Ст. 268

НК РФ

Ст. 320

НК РФ

Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам

1. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте – 15%.

2. Предельный размер процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

Ст. 269

НК РФ

Ценные бумаги

1. Метод списания стоимости ценных бумаг при выбытии:

– ФИФО;

– ЛИФО;

– по стоимости единицы.

2. Перенос убытка по операциям с ценными бумагами:

– убыток переносится;

– убыток не переносится.

3. Перечень ценных бумаг относящихся к обращающимся на организованном рынке и не образующимся на организованном рынке.

Ст. 280

НК РФ

Ст. 280

НК РФ

Ст. 280

НК РФ


Образец Приказа об учетной политике организации
на 2004 год для целей бухгалтерского учета

Приказ

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.

Приказываю:

I. Главному бухгалтеру … …

1) В Штатном расписании выделить бухгалтерию, как структурное подразделение.

2) Организовать работу бухгалтерии по линейно-штабному принципу.

3) Установить сроки представления промежуточной отчетности структурными подразделениями до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

4) Использовать Рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций.

5) Применять типовые формы первичной бухгалтерской документации по учету:

а) ОС

б) НА.

Утвердить перечень форм первичных документов по учету материально-производственных запасов (Приложение 1).

6) Утвердить график проведения инвентаризации имущества и обязательств на 2004 год (Приложение 2).

7) Утвердить инвентаризационную комиссию в составе …

8) Разработать график документооборота (Приложение 3).

9. В составе бухгалтерской отчетности представлять формы № 1, 2, 3, 4, 5.

10. Утвердить образцы форм бухгалтерской отчетности (Приложение 4).

11. Бухгалтерскую отчетность представлять на бумажных носителях.

12. Утвердить критерий существенности для целей бухгалтерского учета 5%.

II. Принять на 2004 год следующую учетную политику:

1) На 1 января 2004 года отсутствуют основные средства, поступившие по договору мены.

2) По основным средствам по состоянию на 01.01.2004 г. изменена стоимость в результате:

а) реконструкции (инвентарный номер, ОС, новая первоначальная стоимость …)

3) Срок полезного использования основных средств определяется по нормам, установленным законодательством РФ.

4) Не амортизируются следующие основные средства:

а) инвентарный номер ОС

б) …

5) Предоставлены в аренду следующие производственные основные средства…

6) Доходы от аренды являются доходами от обычных видов деятельности.

7) Улучшение арендованного имущества осуществляется за счет арендатора.

8) Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

9) Создать резерв расходов на ремонт основных средств. Норматив ежемесячных отчислений в резерв ___ тыс. руб.

10) Резерв расходов на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта не создавать.

11) На балансе на 01.01.2004 года находятся следующие виды нематериальных активов:

а) …

б) …

12) Амортизация по НА начисляется исходя из срока полезного использования.

13) Метод оценки материально-производственных запасов применять по средней себестоимости (взвешенной).

14) Материально-производственные запасы в залог не передавались.

15) Товары учитываются по покупной стоимости.

16) Транспортные расходы по доставке товаров сверх договорной цены поставки учитываются в составе издержек обращения.

17) Учет поступления МПЗ ведется с использованием счетов 15 и 16.

18) Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по прямым затратам.

19) Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция по прямым расходам».

20) Резерв по сомнительным долгам не создается.

21) Создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Норматив ежемесячных отчислений в резерв _____ процентов.

22) Создать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам года и за выслугу лет. Норматив ежемесячных отчислений в резерв _____ процентов.

23) Проценты по заемным средствам на приобретение МПЗ и основных средств учитываются в составе операционных расходов.

24) На 01.01.2004 года имеются следующие остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов». Сроки списания по отдельным видам расходов следующие:

а) …

б) …

25) Единицей учета МПЗ принимается номенклатурный номер.

26) Стоимость ОС до 10 000 руб. за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету, с использованием счета 02.

27) Стоимость книг, брошюр, отдельных изданий списывается на затраты в момент их принятия в состав ОС.

28) Раздельный учет затрат ведется по следующим видам деятельности:

а) …

б) …

в) …

29) Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» по производственной фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», относятся в дебет счета 20.

30) Коммерческие и управленческие расходы признаются расходами будущих отчетных периодов. Расходы по доставке товаров пересчитываются на остатки нереализованных товаров.

31) Дисконт по векселям начисляется ежемесячно исходя из срока обращения векселя.

32) Резерв по обесценению финансовых вложений не создается.

33) Расходы по НИОКР списываются в течение 3 лет.

34) Применяется линейный метод списания расходов по НИОКР.

III. Контроль за исполнением Приказа об учетной политике возлагается на генерального директора.

Генеральный директор

АО «ХХХ» __________________

Ф.И.О.

Образец Приказа об учетной политике на 2004 год
для целей налогообложения

ПРИКАЗ

№___________ от «______»_________________________2004 г.

Об учетной политике АО «XXX» для целей налогообложения на 2004 год

В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» и главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ в целях соблюдения организацией в течение 2004 г. единого порядка ведения налогового учета приказываю:

Для целей налога на прибыль

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.

2. Данные налогового учета группировать в регистрах налогового учета на основании:

– первичных учетных документов, включая справки бухгалтера;

– данных регистров бухгалтерского учета, если правила бухгалтерского и налогового учета соответствующих доходов и расходов совпадают.

3. Утверждаю формы налоговых регистров (Приложение 1).

4. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

5. В составе АО структурные обособленные подразделения отсутствуют.

6. Учет доходов и расходов вести методом начисления.

7. Применять линейный метод начисления амортизации.

8. Понижающие коэффициенты к нормам амортизации не применять (кроме обязательных).

9. Утвердить перечень основных средств, амортизационные отчисления по которым включаются в состав прямых расходов (Приложение 2).

10. Создать резерв расходов на ремонт основных средств.

Норматив отчислений в резерв установить в размере______

тыс. руб. в месяц.

11. Резерв на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств не создавать.

12. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве определять по средней себестоимости (взвешенной).

13. Установить перечень материалов, включаемых в прямые расходы.

14. Оценку покупных реализованных товаров осуществлять по средней стоимости (взвешенной).

15. Создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Ежемесячный процент отчислений в резерв установить в размере _____процентов.

16. Создать резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Ежемесячный процент отчислений установить в размере ______ процентов.

17. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создавать.

18. Резерв расходов по сомнительным долгам не создавать.

19. Доходы от сдачи имущества в аренду признать доходами от реализации.

20. Предельная величина процентов, признаваемых расходом определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте – 15%.

Все темы: Налогообложение

Содержание

Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

— первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

— аналитическими регистрами налогового учёта;

— расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности;

• принцип непрерывности деятельности организации;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

  • непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
  • систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
  • формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Все теоретические статьи

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА УСН малое предприятие 2020

Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008). Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Применять положения этого документа должны все подразделения организации, включая территориально отдаленные и те, у которых есть отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008).

КОНСТРУКТОР Учетной Политики
Примечание: Если не будет получаться — пишите, поможем!

Цели учетной политики

Учетная политика – это документ, в котором организация закрепила выбранные способы ведения бухучета. Такие, которые учитывают специфику ее деятельности.

Требования к учетной политике прописаны в пункте 6 ПБУ 1/2008. Среди них, например:

  • полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности, то есть в бухучете нужно отражать все операции без исключения;
  • своевременный учет операций, то есть их необходимо показывать в тех периодах, в которых они были совершены;
  • приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, нужно отражать в бухучете независимо от даты госрегистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. № А42-6647/03-20).

Нужно сдавать в налоговую инспекцию учетную политику ?

В состав бухгалтерской отчетности копии приказов об утверждении учетной политики для целей бухучета не входят (ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99). Поэтому по инициативе организации сдавать их в налоговую инспекцию не нужно.

Состав учетной политики организации

Учетная политика согласно пункта 4 ПБУ 1/2008 должна включать в себя:

  • рабочий план счетов;
  • формы первичных документов;
  • регистры бухучета;
  • формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
  • порядок проведения инвентаризации;
  • методы оценки активов и обязательств;
  • порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

В учетной политике отражается выбранный порядок учета объектов и хозяйственных операций, в отношении которых законодательством предусмотрено несколько вариантов учета. Например, способ амортизации основных средств и нематериальных активов, метод оценки материалов при их списании.

Также в учетной политике прописываются вопросы, не урегулированные прямо бухгалтерским законодательством либо требующие самостоятельной разработки.

Например, применяемые формы отдельных первичных документов, график документооборота. В этом случае исходите из положений аналогичных ПБУ или правил МСФО, рекомендаций контролирующих органов.

Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно.

Обратите внимание, что отражать в документе нужно только те способы учета, которые относятся к уже имеющимся активам и обязательствам, совершаемым операциям. Не нужно записывать способы учета абсолютно всех операций, по которым бухгалтерское законодательство предоставляет право выбора либо не содержит правил.

Важно!Например, если у вас нет финансовых вложений и вы не планируете их заводить, или у Вас нет нематериальных активов или основных средств, то вам не следует указывать в учетной политике методы их учета.

Кто должен разрабатывать учетную политику

Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008. Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме.

Когда и как часто утверждать учетную политику

Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.

Принятую учетную политику 2020 год можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.

Ответственность за отсутствие документа

Если у организации нет учетной политики, штрафа за это нет. Но, проверяя компанию, налоговый инспектор вправе запросить учетную политику. Если ее вовремя не представить, оштрафуют на основании статьи 126 Налогового кодекса РФ и статьи 15.6 КоАП РФ:

  • организацию – на 200 руб.;
  • руководителя – на 300–500 руб.

Выбор способов ведения учета

В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Если в учетной политике закрепили один способ учета, а применяете другой, ждите доначислений. Проверяя компанию, инспектор пересчитает налоги по способам учета из политики. Это следует из пунктов 7, 9 ПБУ 1/2008.

Политика бухучета повлияет и на налоги. Например, в документе прописано, что срок полезного использования основных средств определяете по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, а бухгалтер использует другой срок. Это повлияет на остаточную стоимость основного средства. В результате есть риск недоплатить налог на имущество, за что организации начислят пени и штраф. Это подтверждает и арбитражная практика: постановления Арбитражного суда Уральского округа от 14 декабря 2015 г. № А47-12935/2014, ФАС Уральского округа от 2 августа 2013 г. по № А47-11749/2011.

Организации, которые относятся к категории микропредприятий или некоммерческих организаций, могут вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи) или в общем порядке – с применением метода двойной записи. Следовательно, такие организации могут выбрать способ ведения учета. Свой выбор они должны прописать в учетной политике. Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Ниже приведен примерный перечень элементов бухгалтерской учетной политики, а также приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерская учетная политика при УСН

Элемент учетной политики Возможные варианты Примечание
Ответственный за ведение бухгалтерского учета 1. Главный бухгалтер.
2. Иное должностное лицо.
3. Сторонний исполнитель в соответствии с заключенным договором.
4. Лично руководитель организации.
За организацию бухгалтерского учета в любом случае отвечает руководитель организации.
Способ ведения бухгалтерского учета 1. Вручную
2. С использованием бухгалтерской программы
Если используется программа, следует написать, какая именно.
Рабочий план счетов 1. Стандартный план счетов бухучета.
2. Собственный план счетов.
Самостоятельно разработанный план счетов лучше оформить в качестве приложения к учетной политике.
Используемые формы регистров бухгалтерского учета
Используемые формы первичных документов
График документооборота
1. Утверждаются в качестве приложения к учетной политике.
2. Утверждаются отдельным приказом.
График плановой инвентаризации имущества и обязательств 1. Ежеквартально
2. Ежемесячно
3. Иной вариант
Лимит стоимости основных средств 1. 40 000 руб.
2. Меньшая сумма
Способ начисления амортизации основных средств 1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Можно использовать различные способы для разных групп объектов.
Способ начисления амортизации нематериальных активов 1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Можно использовать различные способы для разных групп объектов.
Метод оценки материалов 1. По стоимости единицы.
2. По средней стоимости.
3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).
«Упрощенцам» с объектом доходы минус расходы удобно использовать тот же метод, что и в налоговом учете.
Метод оценки покупных товаров 1. По стоимости единицы.
2. По средней стоимости.
3. По себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО).
«Упрощенцам» с объектом доходы минус расходы удобно использовать тот же метод, что и в налоговом учете.
Способ учета товаров в розничной торговле 1. В покупных ценах.
2. В продажных ценах.
Способ учета готовой продукции 1. По фактической производственной себестоимости.
2. По нормативной (плановой) себестоимости.
Порядок признания управленческих расходов 1. В конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи».
2. В конце месяца полностью списываются на счета учета затрат.
Порядок признания коммерческих расходов 1. В конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи».
2. Распределяются между проданными и не проданными товарами (работами, услугами) в части транспортно-заготовительных расходов и затем частично списываются на счет 90 «Продажи»

ООО «Центр Экономического Анализа и Экспертизы»
ПРИКАЗ № 1 от 05/01/2015 г.
об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2015 год согласно приложению к настоящему Приказу.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на Директора Иванова А.В.

Директор ________________
(подпись) Иванов А.В.

Приложение к приказу
от 05/01/2014
№ 1

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет в организации ведет лично руководитель организации.

2. Бухгалтерский учет в организации ведется вручную.

3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

4. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов от общего итога данных.

5. Лимит основных средств устанавливается в размере 40 000 руб..

6. Для расчета сумм амортизации основных средств используется линейный способ.

7. Переоценка основных средств не производится.

8. Для расчета сумм амортизации нематериальных активов используется линейный способ.

9. Переоценка нематериальных активов не производится.

10. Нематериальные активы не проверяются на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

11. За единицу учета материалов принимается номенклатурный номер.

12. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При этом транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, учитываются на специальном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы».

13. Материалы при отпуске в производство и ином выбытии оцениваются по себестоимости каждой единицы.

14. Управленческие и коммерческие расходы в полном объеме учитываются в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Учетная политика для организаций, которые ведут упрощенный бухучет

Когда понадобится: при формировании учетной политики на 2017 год в организации, которая ведет бухучет в упрощенной форме.

Кто и зачем разрабатывает учетную политику для налогообложения

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику выбирать систему налогообложения. Кроме того, для определения налоговой базы по некоторым элементам предусмотрены разные варианты их применения. Какой из них выбрать – решать вам. Сделанный выбор надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Чтобы выбрать наиболее оптимальный для вас вариант учетной политики, загляните в таблицу.

Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О).

Типовых образцов учетной политики нет, поэтому приказ составляйте в произвольной форме. Положения учетной политики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему.

Налоговое законодательство не конкретизирует, кто должен разрабатывать учетную политику. Поэтому руководитель организации может поручить эту работу любому сотруднику – специалисту в области налогообложения. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.

Учетную политику утверждают заблаговременно: до налогового периода, начиная с которого будут применять ее положения. Разработанную учетную политику применяйте последовательно из года в год с момента создания организации и до ее ликвидации. Либо до тех пор пока в учетную политику не будут внесены изменения. Составлять новую учетную политику ежегодно не нужно.

Учетная политика микропредприятия на УСН — упрощенке (ДОХОДЫ)

Приказ

о принятии учетной политики для целей налогового учета

Приказ № 2 ………………………………….. 28 декабря 2016 г.

В целях организации налогового учета ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2017 года.

Приложение 1 к приказу от 28.12.2016 № 2

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.
(А) Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер единолично. Б) Налоговый учет ведется сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги по ведению учета в соответствии с договором. В) Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично. Г) Ведение налогового учета осуществляет предприниматель единолично)
2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.
При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.
Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.
4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Книгу учета доходов и расходов вести в бумажном виде.
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н
5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного налогового) периода.

Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Главный бухгалтер ___________ А.С. Петрова

Образцы приказов об утверждении учетной политики представлены в приложенных формах:

  • Учетная политика для организаций с объектом налогообложения «доходы»;
  • Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (производственная деятельность, деятельность по оказанию услуг);
  • Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (торговая деятельность);
  • Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (совмещение упрощенки и ЕНВД);
  • Учетная политика для предпринимателей (объект налогообложения «доходы минус расходы»).

ВИДЕО по УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

2016 год. Смотреть видео на youtube.com

2017 год. Смотреть видео на youtube.com

  • какие изменения важно учесть в учетной политике на 2017 год;
  • что обязательно отразить в учетной политике;
  • особенности для малых предприятий на 2017 год: упрощенный учет и новые способы учета затрат;
  • правила раздельного учета для целей НДС;
  • изменения в учете основных средств, которые повлияют на учетную политику;
  • универсальные образцы учетных политик на 2017 год;
  • ответы на вопросы.

Анализ учетной политики для целей налогообложения

С 1 января 2002 года организации обязаны вести бухгалтерский учет для определения финансового результата и составления бухгалтерской отчётности и налоговый учёт с целью определения финансового результата для расчёта налога на прибыль.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Таким образом, ООО «Гофротара» имеет две учетные политики. Одну учётную политику в целях бухгалтерского учёта и вторую учётную политику в целях налогообложения. Учётная политика для целей налогообложения разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость согласно требованиям п.12 ст.167 НК РФ. Формируя учётную политику в целях налогообложения организация руководствуется и правилами ведения бухгалтерского учёта, и требованиями НК РФ.

Приказ по учетной политике организации для целей налогообложения, должен содержать обоснования по таким группам вопросов:

— выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах.

Учетная политика для целей налогообложения на предприятии ООО «Гофротара» на 2007 год принята приказом № 114 от 25.12.2006 г.

В учетной политике для целей налогообложения ООО «Гофротара» отражается методика определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые предприятия разрабатывает самостоятельно.

В соответствии с учетной политикой ООО «Гофротара» на 2007 год налоговый учет на предприятии осуществляется заместителем главного бухгалтера. За правильность отражения данных бухгалтерского учета в регистрах налогового учета по исчислению налогов и сборов ответственность несет главный бухгалтер.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).

Налоговый учет на предприятии ведется на основании общих принципов, закрепленных частью 2 НК РФ.

Дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

Для определения сумм доходов и расходов и составления Декларации по налогу на прибыль организация использует данные бухгалтерского учета, аналитических регистров. Состав и порядок ведения налоговых регистров определяется главным бухгалтером по мере необходимости.

Налог на прибыль уплачивается ежеквартально.

Амортизация объектов основных средств для целей налогообложения производится линейным методом. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Срок полезного использования ОС принять минимальный как в налоговом так и в бухгалтерском отчете с учетом сроков эксплуатации у предыдущего собственника.

Стоимость объектов основных средств стоимостью до 20 тыс.руб. за единицу учитываются на счете 10 «Производственные запасы» и списываются на себестоимость продукции в момент передачи их в эксплуатацию.

Расходы организации делятся на прямые и косвенные. В состав прямых включаются расходы, поименованные в ст.318 НК РФ. Прямые расходы в целях налогообложения определяются на основании данных налогового учета амортизационных отчислений по имуществу, используемому при производстве готовой продукции, и данных бухгалтерского учета прямых затрат, произведенных за отчетный (налоговый) период по следующим статьям: материальные расходы (в части материалов и полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции), учтенные на счете 20 «Основное производство», расходов по уплате единого социального налога и оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенных на счете 20 «Основное производство».

Оценка остатков готовой продукции в налоговом учете определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало налогового периода, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции налоговом периоде и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в налоговом периоде продукцию пропорционально доле прямых затрат в нормативной стоимости продукции..

Командировочные расходы оплачиваются в полной сумме произведенных расходов, для целей налогообложения суточные принимаются в пределах установленных приказом руководителя.

Право подписи счетов-фактур на отпуск товаров принадлежит лицам согласно приказу директора.

В целях более равномерного распределения расходов на проведение ремонта по отчетным (налоговым) периодам, предприятие создает резервы расходов на ремонт основных средств в размере 1 200 000 рублей с ежемесячным начисление в размере 100 000 рублей. При образовании резерва в состав затрат включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметы ремонта основных средств в течение года.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх