Финансовые вложения ПБУ

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕ? СКОМУ УЧЕТУ»УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина ? оссии от 10.12.2002 № 126н,с изменениями, внесенными приказами Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н,от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н) I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству ? оссийской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).(в ред. приказа Минфина ? оссии от 25.10.2010 № 132н)Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.К финансовым вложениям организации не относятся:собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. II. Первоначальная оценка финансовых вложений 8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством ? оссийской Федерации о налогах и сборах).Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «? асходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов ? оссийской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции ? оссийской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1790), и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Министерства финансов ? оссийской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н (согласно письму Министерства юстиции ? оссийской Федерации от 7 сентября 2001 г. № 07/8985-ЮД приказ не нуждается в государственной регистрации).Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.10. Исключен — приказ Минфина ? оссии от 27.11.2006 № 156н.11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)12. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством ? оссийской Федерации.13. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.15. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.16. Исключен — приказ Минфина ? оссии от 27.11.2006 № 156н.17. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. III. Последующая оценка финансовых вложений 18. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.19. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном настоящим Положением для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При этом указанные организации могут принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.(в ред. приказов Минфина ? оссии от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н)20. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.? азница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)21. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.22. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.24. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. IV. Выбытие финансовых вложений 25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 06.04.2015 № 57н)Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;по средней первоначальной стоимости;по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению. V. Доходы и расходы по финансовым вложениям 34. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов ? оссийской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции ? оссийской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).35. ? асходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)36. ? асходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н) VI. Обесценение финансовых вложений 37. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.38. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения.В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)40. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н) VII. ? аскрытие информации в бухгалтерской отчетности 41. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.42. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;(в ред. приказа Минфина ? оссии от 18.09.2006 № 116н)по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).(в ред. приказа Минфина ? оссии от 06.04.2015 № 57н) Приложениек Положению побухгалтерскому учету»Учет финансовых вложений»ПБУ 19/02, утвержденномуПриказом Министерства финансов? оссийской Федерацииот 10 декабря 2002 г. № 126н П? ИМЕ? ЫИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПОСОБОВ ОЦЕНКИ П? И ВЫБЫТИИФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 1. Способ оценки по первоначальнойстоимости каждой единицы бухгалтерского учетафинансовых вложений Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости. 2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО «С») на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО «С»). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг) ДатаПриход? асходОстатоккол-воцена за ед., тыс. руб.сумма, млн. руб.кол-воцена за ед., тыс. руб.сумма, млн. руб.кол-воцена за ед., тыс. руб.сумма, млн. руб.Остаток на 1-е число10010010,0—10010010,010-е501005,060 90 15-е601106,6100 50 20-е801209,6—130 Итого290-31,2160107,617,2130107,614,0 1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:31,2 млн. руб. — 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.или:160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости). 3. Способ оценки по первоначальной стоимостипервых по времени приобретения финансовыхвложений (способ ФИФО) Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.Пример 2 ДатаПриход? асходОстатоккол-воцена за ед., тыс. руб.сумма, млн. руб.кол-воцена за ед., тыс. руб.сумма, млн. руб.кол-воцена за ед., тыс. руб.сумма, млн. руб.Остаток на 1-е число10010010,0—100 10-е501005,060 90 15-е601106,6100 50 20-е801209,6—130 Итого290107,631,2160100,616,1130116,215,1 1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:31,2 млн. руб. — 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Финансовые вложения — это инвестиции свободных средств организации в ценные бумаги с целью получения дохода или других выгод. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

• наличие правильно оформленных документов, подтверждающих права на финансовые вложения и получение денежных средств (других активов), вытекающих из этих прав;

• переход к выпуску финансовых рисков, связанных с ними;

• способность приносить владельцу экономические выгоды.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относят инвестиции:

• в ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

• уставные (складочные) капиталы других организаций;

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Финансовые вложения для целей учета и контроля группируют по целому ряду признаков (рис. 15.1).

Группировка финансовых вложений по эмитентам предполагает деление всех ценных бумаг на государственные и негосударственные. Государственные ценные бумаги выпускаются федеральным правительством, муниципальными органами власти, отдельными государственными учреждениями. Негосударственные ценные бумаги выпускают акционерные общества, банки, корпорации.

По участию в формировании уставного капитала ценные бумаги делятся на инвестиционные (долевые) и неинвестиционные (долговые). Долевые финансовые вложения — это вклады в уставные капиталы других предприятий и акции. Они показывают, что их держатель является совладельцем другого хозяйственного органа. Долговые финансовые вложения — это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

По характеру отношений с получателеминвестиций финансовые вложения подразделяют на вложения в дочерние предприятия, вложения в зависимые общества и в прочие организации. Данный классификационный признак позволяет определить (выявить) степень влияния инвестора на хозяйственную деятельность получающих их организаций.

По срочности разделяют долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции, осуществленные на срок более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются на срок до 12 месяцев. Такое деление финансовых вложений имеет важное значение для составления бухгалтерской отчетности.

По месту функционирования финансовые вложения подразделяются на ценные бумаги денежного рынка и ценные бумаги рынка капитала. К ценным бумагам денежного рынка относятся краткосрочные ценные бумаги: депозитные сертификаты, казначейские векселя. К ценным бумагам рынка капитала относятся долгосрочные государственные и негосударственные ценные бумаги.

Рис. 15.1. Группировка финансовых вложений

По отношению к владельцу различают именные и неименные ценные бумаги (на предъявителя).

В практике бухгалтерского учета различают несколько способов оценки ценных бумаг.

Номинальная стоимость ценных бумаг — цена, напечатанная на бланке ценной бумаги.

Рыночная стоимость — цена, по которой ценная бумага покупается или продается на рынке ценных бумаг.

Учетная стоимость — оценка, в которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском отчете держателя.

Балансовая стоимость — оценка, в которой ценные бумаги отражаются в отчете (балансе) хозяйствующего субъекта.

Финансовые вложения, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на день принятия их на учет.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений:

субсчет 1 «Паи и акции»;

субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;

субсчет 3 «Предоставленные займы»;

субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»;

субсчет 5 «Депозитные сертификаты».

Акция — долевая ценная бумага, подтверждающая право ее держателя (акционера) на получение доли прибыли акционерного общества (дивидендов), на участие в управлении акционерным обществом, а также на часть имущества в случае его ликвидации. Акции не имеют сроков обращения и относятся к долгосрочным негосударственным инвестициям.

Если акции покупаются для перепродажи, то их можно отнести к краткосрочным вложениям.

Акции бывают простыми (обыкновенными) и привилегированными. Простые акции дают держателю право участвовать в управлении акционерным обществом. Дивиденды по ним выплачиваются по решению собрания акционеров в конце года из чистой прибыли. При ликвидации общества держатели простых акций имеют право на часть имущества после кредиторов и владельцев привилегированных акций.

Дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются их держателям независимо от финансовых результатов работы эмитента.

В бухгалтерском учете приобретенные за деньги акции оцениваются по сумме фактических затрат, включающих следующие элементы:

• номинальная стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;

• скидка, предоставленная продавцом, или премия, уплаченная продавцу.

Указанные элементы образуют покупную стоимость акций.

В фактическую себестоимость акций включаются также оплата услуг инвестиционного консультанта, брокера и др.

Оплата акций может осуществляться путем предоставления различного имущества. В этом случае фактические затраты на их приобретение будут складываться из остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов или из учетной оценки другого имущества.

При безвозмездном получении акций они принимаются на учет по рыночной оценке.

Учет приобретения акций у акционера (держателя акций) осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», где и исчисляется их учетная стоимость.

При перечислении денежных средств в оплату за акции делается запись по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счетов денежных средств. При переходе прав собственности дебетуется счет 58-1 «Паи и акции» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акции могут быть оплачены и недежными средствами. В этом случае при оплате акций делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно осуществляются записи по выбытию ценностей, переданных в оплату за акции:

Д-т счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы и доходы»

К-т счетов ценностей.

Пример. ООО «Голубая мечта» приобрело акции, номинальная стоимость которых — 100 000 руб., по цене 120 000 руб. Расходы по покупке ценных бумаг составили 10 000 руб. Документ, подтверждающий право собственности на акции, получен.

Решение. В бухгалтерском учете общества, купившего акции, должны быть сделаны следующие записи.

1. Перечислены средства эмитенту в оплату приобретаемых акций:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 100 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

2. Оплачены расходы по оформлению документов, подтверждающих право собственности на акции:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 10 000 руб.

3. После перехода права собственности на акции к покупателю отражается их поступление в общество:

Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 110 000 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 110 000 руб.

Держатель (акционер) имеет право продавать или перепродавать акции. Операции по продаже (перепродаже) акций отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму, причитающуюся с получателя, делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно осуществляется списание с баланса проданных акций:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции».

Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если предметом деятельности предприятия является купля-продажа акций, то операции по их продаже нужно осуществлять на счете 90 «Продажи».

Пример. ООО «Голубая мечта» (держатель акций) продало акции за 165 000 руб., их фактическая себестоимость — 150 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца операции по реализации указанных ценных бумаг будут отражены следующим образом.

1. Отражается задолженность покупателя за купленные им акции:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 165 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 165 000 руб.

2. Поступили от покупателя деньги в оплату акций:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 165 000 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 165 000 руб.

3. Списывается фактическая себестоимость проданных акций:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 150 000 руб.

К-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 150 000 руб.

4. Списывается результат по продаже акций:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 15 000 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб.

Прибыль, полученная при продаже акций, облагается налогом на прибыль по ставке 24%. Убыток, возникший при продаже акций по цене ниже номинала, не выводится из-под налогообложения. В бухгалтерском учете это приводит к образованию отложенных налоговых активов. Убыток от продажи акций отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Отложенный налоговый актив учитывается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно определяется условный расход по налогу на прибыль (дебет счета 99, субсчет 2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль», и кредиту счета 68). Заключительными записями в конце отчетного года списываются суммы условного расхода по налогу на прибыль (дебет субсчета 99-9 «Прибыль/убыток после налогообложения», кредит субсчета 99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»), и прибыли после налогообложения (дебет субсчета 99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения», кредит субсчета 99-9 «Прибыль (убыток) после налогообложения»).

По мере уплаты текущего налога на прибыль уменьшается отложенный налоговый актив (дебет счета 68, кредит счета 09).

Безвозмездная передача акций отражается по дебету счетов собственных источников образования средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Организации — держатели акций получают доход в виде дивидендов, при начислении которых в учете делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении дивидендов дебетуются счета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

Эмитент для учета формирования уставного капитала к счету 80 «Уставный капитал» открывает субсчета: «Объявленный капитал», «Подписной капитал», «Оплаченный капитал», «Изъятый капитал». После государственной регистрации на сумму объявленного капитала делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», и кредиту счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Объ-явленный капитал». По мере подписки и оплаты акций акционерами делаются записи по субсчетам счета «Уставный капитал».

Все расходы по выпуску и распространению акций покрываются за счет чистой прибыли хозяйственного органа.

Эмитент при выкупе акций у акционеров с целью их аннулирования делает в учете следующие записи:

• на выкупную стоимость акций — дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», кредит счетов 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса»;

• на номинальную стоимость аннулированных акций — дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Результат по аннулированию акций, выявленный на счете 81, списывается на увеличение (уменьшение) доходов.

Право акционера (участника) на участие в прибыли организации реализуется через дивиденд. Дивиденд — доход, получаемый акционером за счет прибыли текущего года, распределяемой между держателями акций в виде процента от их номинальной стоимости.

Дивиденды объявляются и выплачиваются после полной оплаты уставного капитала и если стоимость чистых активов организации не меньше уставного капитала и резервного фонда. Размер годового дивиденда определяется советом директоров. При этом неразмещенные акции и акции, выкупленные у держателей, в расчет не принимаются. Общее собрание может принять решение об их невыплате или частичной выплате. Если принимается решение о выплате дивидендов, то вначале выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, а затем — по простым (обыкновенным). Доля привилегированных акций не может быть более 25% уставного капитала.

Акционерное общество выплачивает своим акционерам дивиденды (часть прибыли на одну акцию). Дивиденды можно выплачивать поквартально, а можно по окончании финансового года. Источником выплаты дивидендов по акциям является прибыль, а по привилегированным акциям — еще и резервный капитал. Дивиденды могут быть выплачены как денежными средствами, так и другими ценностями. Учет расчетов по дивидендам эмитент осуществляет на счете 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» (с акционерами, не являющимися сотрудниками общества). С работниками акционерного общества для осуществления аналогичных расчетов используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты по дивидендам отражаются следующими записями.

1. Начисление дивидендов сторонним акционерам отражается записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

2. Начисление дивидендов работникам АО в учете отражается записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Удержание налога на доходы будет показано на счетах следующим образом:

Д-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Выплата дивидендов сторонним акционерам на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

5. Выплата дивидендов работникам общества отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример. Рассмотрим порядок расчетов дивидендов по привилегированным и обыкновенным (простым) акциям.

Уставный капитал акционерного общества — 3 000 000 руб. Привилегированные акции составляют 20%. Номинальная стоимость одной акции 100 руб. По решению совета директоров на выплату дивидендов направлено 200 000 руб. чистой прибыли. Дивиденды по привилегированным акциям установлены в размере 15%. Расчеты с акционерами и бюджетом произведены.

Решение.

1. Всего акционерным обществом выпущено акций в количестве 30 000 шт. (3 000 000 руб. : 100 руб.).

2. Привилегированные акции составляют 6000 шт. (30 000 шт. х 20%).

3. Обыкновенные акции составляют 24 000 шт. (30 000 шт. — 6000 шт.).

4. Размер дивидендов, приходящийся на одну привилегированную акцию, составляет

100%

5. Дивиденды, начисленные по привилегированным акциям, — 90 000 руб. (15 руб. х 6000 шт.).

6. Дивиденды, начисленные по обыкновенным акциям, — 110 000 руб. (200 000 — 90 000).

На счетах бухгалтерского учета операции по начислению дивидендов акционерам будут отражены следующим образом:

При выплате дивидендов неденежными средства, например готовой продукцией, она списывается с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Учет расчетов организации по причитающимся ей дивидендам по ценным бумагам других хозяйствующих субъектов и доходам от участия в других организациях осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Облигация — это долговая ценная бумага, показывающая, что эмитент должен возвратить держателю номинальную ее стоимость и фиксированный доход в виде процентов в установленный срок.

В бухгалтерском учете облигации отражаются по фактической себестоимости, включающей покупную стоимость (номинальная стоимость, скидки и премии, выплаченные продавцу или предоставленные покупателю) и расходы, связанные с их приобретением. Учетная оценка облигаций постепенно доводится до номинальной оценки за счет начисляемых процентов. Облигации могут выпускать как государство, так и юридические лица. Акционерное общество выпускает облигации только после оплаты уставного капитала.

У держателя учет операций по покупке облигаций осуществляется в следующем порядке. На сумму средств, перечисленных эмитенту, делается запись: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов денежных средств, счетов имущества. На счете 76 отражаются также и расходы по приобретению облигаций. После перехода права собственности на ценные бумаги кредитуется счет 76 и дебетуется счет 58 «Финансовые вложения».

Покупатель начисляет продавцу проценты по облигациям за период с их последней выплаты вплоть до момента продажи облигаций (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счета 76).

Проценты, причитающиеся покупателю, отражаются записью по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доведение учетной оценки государственных облигаций до номинала отражается записью: дебет счета 91, кредит счета 58 «Финансовые вложения», если цена приобретения выше номинала. Если номинал облигации выше покупной стоимости, то делается обратная запись.

При выкупе облигаций списывается их учетная стоимость (дебет счета 91, кредит счета 58), сумма погашения зачисляется на счета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 91. Результат от погашения облигаций списывается на финансовые результаты работы организации.

Пример. Держатель облигаций ООО «Голубая мечта» продало облигации другой организации за 250 000 руб., учетная стоимость которых 225 000 руб. Проценты, причитающиеся к получению от эмитента ценных бумаг, — 5000 руб.

Решение. В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» продажа облигаций на счетах бухгалтерского учета отражается в следующем порядке.

1. На продажную стоимость облигаций и сумму причитающихся процентов будет сделана запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 255 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 255 000 руб.

2. Списание учетной оценки проданных ценных бумаг отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 225 000 руб.

К-т сч. 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 225 000 руб.

3. Списание прибыли от продажи облигаций отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 30 000 руб.

4. Поступление денежных средств от покупателя облигаций отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 255 000 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 255 000 руб.

Учет облигаций у эмитента. Эмитент, продавая выпущенные облигации, получает заем у инвестора. Поэтому его задолженность перед инвесторами отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Продажа облигаций по номинальной стоимости отражается записью по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов для учета займов. При продаже облигаций по цене выше номинальной стоимости разница между продажной стоимостью и номиналом отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». В течение всего срока облигационного займа эта разница равными долями списывается на доходы (дебет счета 98, кредит счета 91). Если облигации проданы по цене ниже номинала, то разница списывается за счет собственных источников финансирования:

• на сумму полученных денег — дебет счетов денежных средств;

• разницы — дебет счетов собственных источников;

• номинальную стоимость — кредит счетов займов.

Хозяйствующие субъекты предоставляют друг другу займы в денежной или иной форме. Организация-заимодавец передает в собственность организации-заемщику денежные средства или другие материальные ценности. В свою очередь, организация-заемщик обязуется вернуть заимодавцу полученные от него денежные средства или другие такие же ценности.

Средства, переданные в заем, заимодавец учитывает как финансовые вложения. В зависимости от срока, на который предоставлен заем, различают долгосрочные и краткосрочные займы. Учет предоставленных займов заимодавец осуществляет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счетов денежных средств. Аналитический учет ведется развернуто по каждому договору займа в разрезе предприятий-заемщиков. Возврат средств, предоставленных в заем, отражается обратной записью.

Организация-заимодавец за пользование своими средствами получает проценты. Начисление процентов по договору займа отражается записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении процентов дебетуются счета денежных средств и кредитуется счет 76.

Заемщик полученные от заимодавца займы учитывает на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения обязательств. При получении займов заемщик делает записи по дебету счетов денежных средств и других ценностей и кредитует счета для учета займов. При возврате займов делается обратная запись.

Проценты за пользование займами могут уплачиваться при их выдаче или возврате. Проценты по полученным займам могут отражаться по мере их выплаты без использования счетов 66, 67: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счетов денежных средств.

Проценты можно отражать и по мере их начисления: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67.

При перечислении процентов будут кредитоваться счета денежных средств и дебетоваться счета займов.

Часть свободных денежных средств организаций, в том числе и обществ с ограниченной ответственностью, может храниться в банках на депозитных счетах. Вклад денежных средств в банк подтверждается депозитным сертификатом.

Депозитный сертификат — это ценная бумага, удостоверяющая сумму денежных средств, внесенную в банк, и право его держателя на возврат суммы в установленный срок с получением оговоренных процентов. Сертификаты выпускаются банками в письменной форме на условиях предоплаты их номинальной стоимости.

Сертификаты не предназначены для использования их в качестве расчетного или платежного средства.

Депозитные сертификаты выпускаются на срок до одного года.

Синтетический учет сертификатов ведется на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете. Аналитический учет ведется развернуто по каждому вкладу в разрезе банков, их получивших.

Организации перечисляют средства во вклады в банк и отражают это записью по дебету счета 58 и кредиту счетов денежных средств. Возврат банком суммы вклада и процентов по нему отражается следующими записями.

1. Возврат вклада по номинальной стоимости:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

2. На сумму полученных процентов по депозитному сертификату:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Рыночная стоимость ценных бумаг постоянно колеблется, и может возникнуть риск их обесценения. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить в обычных условиях деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений признается при одновременном наличии следующих условий:

• на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная их стоимость значительно выше расчетной;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно снизилась;

• на отчетную дату нет свидетельств повышения расчетной стоимости финансовых вложений в будущем.

Организации, имеющие финансовые вложения, по которым возникли признаки обесценения, должны создавать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений, подвергающихся обесценению. В коммерческих организациях резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается за счет финансовых результатов деятельности и относится на операционные расходы. Резерв создается по каждому отдельному виду ценных бумаг.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, подвергающиеся обесценению, отражаются по учетной стоимости за вычетом созданного резерва под их обесценение. Проверка финансовых вложений на обесценение должна осуществляться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

Если проверкой выявляется дальнейшее падение стоимости финансовых вложений, то ранее созданный резерв увеличивается, а при росте их стоимости резерв уменьшается.

Учет создания и использования резерва под обесценение ценных бумаг отражается на синтетическом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При создании резерва под обесценение ценных бумаг в учете делается запись: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При уменьшении резерва делается запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а при его увеличении — обратная запись.

При утрате финансовыми вложениями признаков, дающих право на создание резерва, или их выбытии сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты.

Зарегистрировано в Минюсте России 27 декабря 2002 г. N 4085

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» ПБУ 19/02

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный номер 1324).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр
А.Л. КУДРИН

Приложение
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 10.12.2002 N 126н

Памятка

ПБУ 19/02

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н

Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина РФ N ПЗ-10/2012)

Сфера применения

Устанавливает правила формирования в бухучете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Финансовые вложения

п. 3 ПБУ 19/02

  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
  • предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Условия признания финансовых вложений

Необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02):

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Не являются финансовыми вложениями

п. 3 ПБУ 19/02

  • собственные акции, выкупленные у акционеров;
  • выданные товарные векселя;
  • вложения в имущество, предоставляемое организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;
  • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Структура ПБУ 19/02

  1. Общие положения
  2. Первоначальная оценка финансовых вложений
  3. Последующая оценка финансовых вложений
  4. Выбытие финансовых вложений
  5. Доходы и расходы по финансовым вложениям
  6. Обесценение финансовых вложений
  7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Приложение. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений

  1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений
  2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости
  3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх