ФНС контроль

взаимодействия с коллегами, населением, общественными организациями, бизнесом;

• глава администрации и лица, ответственные за проведение обучения, должны знать специфику обучения взрослых, где эффективное обучение возможно в таких формах, как проблемные семинары, информационные встречи, деловые игры, круглые столы и т. п.;

• важным является развитие у муниципальных служащих такой мотивационной установки, как желание учиться, овладевать новыми знаниями, управленческими и социальными технологиями.

Подготовка, переподготовка и повышение квалификации муниципальных служащих требует планирования и оформления в виде программы. Также такой раздел может войти в структуру программы кадровой политики муниципального образования. Организация обучения служащих имеет свою специфику, что и определяет структуру программных мероприятий.

В преддверии организации системы повышения квалификации была произведена самооценка служащих администрации. Такая первичная процедура, разработанная авторами и предложенная для реализации в системе муниципальной службы Лодейнопольско-го района Ленинградской области, позволила:

• выявить проблемные зоны в системе знаний, умений и навыков муниципальных служащих;

• спроектировать адекватную образовательную программу повышения квалификации служащих.

И. В. Галимова

Проблемы налогового контроля в РФ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Развитие рыночных отношений в России по-новому поставило проблемы налогового контроля. Налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики, экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов. Объектами налогового контроля являются: движения денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также ма-

термальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков. Предметами налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются: налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Налоговый контроль — это система мер со стороны государства, направленная на процесс правильности исчисления и уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами.

Целями налогового контроля являются: проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений, установление причин неполной уплаты платежей или ухода от уплаты налогов и обеспечение поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы России.

Для достижения указанных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля: налоговые проверки, проверки данных учета и отчетности и др.

Стремление уклониться от уплаты налогов является главным мотивом ухода предпринимателей в теневой сектор экономики, а легализация и вывоз в большинстве случаев связаны со средствами, выведенными из-под налогообложения. В ходе опроса, проведенного Российским экспертным институтом, на вопрос о том, что может спасти страну от криминализации экономики, 54 % респондентов ответили — коренная реформа налоговой системы. Теневая экономика находится вне сферы деятельности правоохранительной и судебной систем, она опирается на «неформальные» механизмы, обеспечивающие выполнение контрактов, и структуры, организованной преступности. К негативным тенденциям, характеризующим состояние налоговой сферы, наряду с ростом объемов незаконного вывоза капиталов за границу и сокрытием доходов от налогообложения относится усиление влияния криминальных группировок на финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Практика стран с развитой рыночной экономикой и опыт РФ доказали необходимость использования специфических методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. В развитых странах действуют специальные оперативные службы органов налогового розыска, налоговой полиции, занимающиеся поиском экономических объектов, скрывающих свои доходы от налогообложения. В широком смысле слова, эту деятельность также следует отнести к сфере

налогового контроля, так как в ее основе лежит проверка достоверности информации, поступающей в налоговые органы, которая осуществляется различными методами. Таким образом, содержание налогового контроля включает в себя не только контроль соблюдения налогового законодательства, но и выявление экономических объектов, фальсифицирующих информацию о своей деятельности, оценку степени достоверности этой информации, получение достоверной информации на основе косвенных (расчетно-аналитических) методов определения налоговых обязательств.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Эффективная система налогового контроля включает:

• систему отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающую возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

• эффективные формы, приемы и методы налоговых проверок, основанные как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

• увеличение размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков. Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации налогового контроля имеет большую актуальность прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести ее в установленные сроки, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, мониторинг которых мог бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений денежных средств от таких проверок.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Также одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Для этого вводятся системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, исходя из деления на крупные, средние, малые и мел-

кие, а также отраслевой принадлежности налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Таким образом, решение указанных проблем должно повысить эффективность государственного налогового контроля в Российской Федерации и, следовательно, увеличить налоговые поступления в бюджеты всех уровней.

Т. К. Говорушина

Формирование доходов бюджетов муниципальных образований

Становление рыночной системы хозяйствования требует реформирования бюджетной системы в целом, исключая местное самоуправление. Начало реорганизации было положено принятием в 1991 г. Федерального закона «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской федерации». Бюджетное устройство Российской Федерации определяет организацию государственного бюджета и бюджетной системы.

Местный бюджет — это третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Статья бюджетного кодекса определяет бюджет муниципального образования как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. Формирование, утверждение и исполнение местных бюджетов, контроль за их исполнением осуществляется органами местного самоуправления самостоятельно.

Бюджеты муниципальных образований, особенно в Ленинградской области, где создана двухуровневая система местного самоуправления, имеют важное значение в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач — в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Для повышения роли местного самоуправления в решении местных вопросов конкретной территории и осуществления отдельных государственных полномочий необходимо дальнейшее совершен-

Содержание

1. Формы и методы налогового контроля

Проблема уклонения от налогов и варианты ее
решения
Сущность налогового контроля
Налоговые проверки как форма налогового контроля
Способы урегулирования налоговых споров
Налоговые правонарушения и виды ответственности
по ним

2. Уклонение от уплаты налогов

– неисполнение или исполнение ненадлежащим
образом
налогоплательщиком
налоговых
обязательств перед бюджетом.
Причины уклонения от налогов:
моральные, т.е. несоблюдение в налогообложении
принципа справедливости;
технические — наличие сложной методики расчета
налога и слишком большого числа отчетной
налоговой документации
экономические – превышение выгод, приобретаемых
вследствие неуплаты налогов
по сравнению с
издержками в виде санкций в случае выявления
налоговыми органами соответствующих фактов.

3. Основные направления решения проблемы уклонения от налогообложения:

• эффективное
администрирование
налогов (налоговый контроль);
• создание экономически стимулов для их уплаты
(снижение уровня налогообложения).

4. Налоговое администрирование

— это деятельность уполномоченных органов управления,
главным образом ФНС РФ и его территориальных органов,
МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная,
прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за
соблюдением
налогового
законодательства
всеми
участниками налоговых отношений.
Основные элементы налогового администрирования:
контроль
за
соблюдением
налогового
законодательства налогоплательщиками
контроль за реализацией и исполнением налогового
законодательства налоговыми органами
организационное, методическое и аналитическое обеспечение
контрольной деятельности

5. Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового

законодательства и
налогового производства
Содержание контроля:
наблюдение
за
подконтрольными объектами
прогнозирование,
планирование, учет и анализ
тенденций в налоговой сфере
принятие
мер
по
предотвращению
и
пресечению
налоговых
нарушений
выявление виновных и
привлечение
их
к
ответственности
Формы налогового
контроля:
постановка
налогоплательщика на учет
налоговые проверки
получение объяснений
субъектов налоговых отношений
налоговый мониторинг
осмотр помещений и
территорий, используемых для
извлечения дохода
другие предусмотренные
законодательством формы

6. Налоговый мониторинг

Налоговый мониторинг — форма контроля правильности расчетов
налогов, сборов и страховых взносов организаций — крупнейших
налогоплательщиков, проводимая в режиме «реального
времени»; ее цель — прозрачность отчетности и
своевременное урегулирование спорных ситуаций и ошибок.
От обычной проверки отличается тем, что его инициатором
становится сама организация. С налоговой инспекцией
заключается соглашение, согласно которому организация
предоставляет сведения о своей деятельности, а инспекция, в
свою очередь, их анализирует. Выгоду от этого получают обе
стороны, т.к. инспекция не вправе проводить налоговые
проверки в отношении организаций, по которым идет
налоговый мониторинг.
Условия перевода на налоговый мониторинг: за предыдущий
календарный год сумма налога по НДС, акцизам, налогу на
прибыль и НДПИ в совокупности должна превышать 300 млн
руб.; суммарный объем доходов и совокупная стоимость
активов за тот же период должна превышать 3 млрд руб.

7. Налоговые проверки как форма государственного налогового контроля

• Налоговой проверкой могут быть
охвачены только три
календарных года деятельности
налогоплательщика (налогового
агента), непосредственно
предшествовавшие году, в
котором вынесено решение о ее
проведении
• Лицо не может быть привлечено
к ответственности за совершение
налогового правонарушения,
если со дня его совершения
истекли три года
Должностные лица налоговых
органов в ходе проверки имеют
право проверять все необходимые
документы, получать объяснения,
справки и сведения по вопросам
налогообложения
Субъекты налоговых проверок
— министерства, ведомства;
учреждения, предприятия и
организации; граждане и лица без
гражданства
Объекты налоговых проверок документы, бухгалтерские отчеты,
планы, сметы, договоры, деловая
переписка, декларации и др.
ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
По
срочности
По форме
проведения
По способу
контроля
Плановые
Камеральные
Сплошные
Внеплановые
Выездные
Выборочные
Порядок и сроки проведения камеральной
налоговой проверки
Камеральная налоговая
проверка проводится
по месту нахождения налогового органа
налоговых деклараций
документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налогов
на основе
других документов о деятельности
плательщика, имеющихся у налогового органа
со дня представления налоговой декларации и
документов для исчисления и уплаты налога
в течение трех
месяцев
Результаты
проверки
ошибки в заполнении документов
или
противоречия между сведениями
то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие
исправления в установленный срок
Если проверкой выявлены
суммы доплат по налогам
то
направляется требование об уплате налога
ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
руководителя налогового органа
Выездная
налоговая
проверка
проводится
на основании решения
не более 2-х в течение
календарного года
периодичность проверки
продолжительность проверки
вышестоящий налоговый орган
не более двух месяцев
может увеличить проверку до 4-6 месяцев
Действия налоговых органов при проведении выездной проверки
инвентаризацию имущества
налогоплательщика
Уполномоченные должностные лица
налоговых органов могут проводить
осмотр (обследование) помещений и
территорий
выемку документов и предметов
По окончании проверки проверяющий
составляет справку и на ее основании акт
в справке фиксируются предмет проверки и сроки
ее проведения

11. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

По результатам проверки не позднее двух
месяцев после составления справки и на
основании ее оформляют акт налоговой
проверки
В случае выявления нарушений
законодательства о налогах и сборах акт
должен быть составлен в течение 10
дней после окончания камеральной
налоговой проверки.
В акте указывают документально
подтвержденные факты правонарушений,
а также выводы и предложения
Акт подписывается сторонами. При отказе
налогоплательщика от подписи в нем
делается отметка об этом отказе
Акт вручается руководителю организации
(предпринимателю) под расписку или иным
способом в течение 5-ти дней
При несогласии с положениями акта,
налогоплательщик вправе в течение одного
месяца со дня получения акта налоговой
проверки представить в налоговый орган
свои письменные возражения.
Материалы проверки рассматриваются
руководителем налогового органа и по ней
принимается решение
Решение может быть обжаловано
налогоплательщиком путем подачи
апелляционной жалобы в вышестоящий
налоговый орган
Затем налогоплательщику направляется
требование об уплате недоимки
Исполнение обязанности по уплате налогов и
сборов может обеспечиваться следующими
способами: залогом имущества,
поручительством, банковской гарантией,
приостановлением операций по счетам в
банке и наложением ареста на имущество
налогоплательщика.

12. СПОСОБЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Досудебный
Налогоплательщик
имеет
право
обжаловать
акты
налоговых
органов,
действия
или
бездействие их должностных лиц,
если, по его мнению, такие акты,
действия
или
бездействие
нарушают его права.
Жалоба
— обращение лица в
налоговый
орган,
предметом
которого является обжалование
вступивших в силу актов
налогового органа.
Апелляционная
жалоба
обращение лица в налоговый
орган,
предметом
которого
является
обжалование
не
вступившего в силу решения
налогового
органа.
Судебный
Акты налоговых органов могут
быть обжалованы в судебном
порядке только после их
обжалования
в
вышестоящий
налоговый
орган.

13. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Налоговым
законодательством
закреплён
обязательный
досудебный порядок урегулирования налоговых споров, в
соответствии с которым решения налоговых органов,
вынесенные по результатам камеральных и выездных
налоговых проверок, могут быть обжалованы в судебном
порядке только после их обжалования в вышестоящем
налоговом органе.
С 1 января 2014 года обязательный досудебный порядок
обжалования применяется ко всем налоговым спорам.

14. ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛГОВЫХ СПОРОВ

Апелляционная жалоба может быть подана до дня вступления в силу
.
обжалуемого решения
Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном
порядке, может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо

узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Решение по жалобе (апелляционной жалобе) принимается в течение
месяца (срок может быть продлен до 2-х месяцев) и
вручается или направляется налогоплательщику в течение трех дней
со
дня
его
принятия.
Принятое
вышестоящим
налоговым
органом
по
жалобе
(апелляционной жалобе) решение или иной акт ненормативного
характера может быть, в свою очередь, обжаловано в Федеральную
налоговую службу в течение 3 месяцев со дня принятия такого
решения.

15. ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛГОВЫХ СПОРОВ

По
итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы)
вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих
решений:
оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
отменяет решение налогового органа полностью или в части;
отменяет решение налогового органа полностью и принимает по
делу новое решение;
признает действия или бездействие должностных лиц
налоговых органов незаконными и выносит решение

16. ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛГОВЫХ СПОРОВ

• Решения вышестоящего налогового органа или иной акт
ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения
жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы как в
Федеральную налоговую службу, так и в суд.
• Решения или иные акты ненормативного характера,
вынесенные Федеральной налоговой службой, действия или
бездействие её должностных лиц обжалуются в судебном
порядке.

17. Наиболее типичные претензии о нарушении прав лица, рассматриваемые в жалобах:

• • неправомерное выставление требования
об уплате налогов;
• • отказ в предоставлении налоговых
вычетов;
• • вынесение решения о приостановлении
операций по банковским счетам;
• • отказ в возврате налога.

18. Налоговые правонарушения

Налоговое
правонарушение

это
виновно совершенное противоправное
действие
или
бездействие
налогоплательщика,
за
которое
установлены соответствующие меры
ответственности.

19. Элементы налогового правонарушения:

• Объект налогового правонарушения – установленный
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов,
порядок осуществления налоговой отчетности, учета
налогоплательщиков.
• Объективная сторона – противоправное действие
или бездействие субъекта правонарушения.
• Субъективная сторона – умысел или неосторожность
правонарушителя.
• Субъект – лицо, совершившее правонарушение:
налогоплательщик,
налоговый
агент,
эксперт,
кредитная организация.

20. Исключение ответственности за налоговое правонарушение

• отсутствие
события
налогового
правонарушения,
т.е.
противоправного
действия или бездействия;
• отсутствие вины лица в совершении
налогового правонарушения;
• совершение деяния лицом до 16 лет;
• истечение срока давности за совершение
налогового правонарушения (срок давности
составляет три года).

21. Обстоятельства, исключающие вину за налоговое правонарушение:

• совершение
деяния
вследствие
непреодолимых обстоятельств;
• физическое лицо не отдавало отчет в своих
действиях
вследствие
болезненного
состояния;
• налогоплательщик
выполнял
указания
финансового органа.
• иные обстоятельства, которые могут быть
признаны судом или налоговым органом,
рассматривающим дело, исключающими вину
лица
в
совершении
налогового
правонарушения.

22. Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность

К обстоятельствам смягчающим
ответственность (штраф
уменьшается не менее чем в
два раза) относятся:
• совершение правонарушения
вследствие стечения тяжелых
личных или семейных
обстоятельств;
• совершение правонарушения
под влиянием угрозы,
принуждения или в силу
материальной или служебной
зависимости;
• тяжелое материальное
положение налогоплательщика.
Обстоятельства, отягчающие
ответственность – совершение
налогового правонарушения
лицом, которое ранее
привлекалось к ответственности
за аналогичное
правонарушение.

23. Виды юридической ответственности за налоговые правонарушения:

• Налоговая — ответственность, предусмотренная НК РФ за нарушение
сроков постановки на учет в налоговом органе, непредставление
налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и
расходов, неуплату или неполную уплату сумм налога, невыполнение
налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению
налогов и т. п.
• Административная ответственность предусмотрена Кодексом об
административных правонарушениях; субъектами административной
ответственности за нарушение налогового законодательства, как
правило, являются должностные лица организаций (в отдельных
случаях – индивидуальные предприниматели и банки)
• Уголовная ответственность предусмотрена Уголовным кодексом за
налоговые преступления. (Основные статьи: ст.198 — уклонение
физического лица от уплаты налогов, сборов, страховых взносов в
крупном или особо крупном размере; ст. 199 — уклонение от уплаты
налогов, сборов, страховых взносов организацией в крупном или
особо крупном размере).

УДК 336.225 Пономарев Олег Владимирович

старший преподаватель кафедры «Финансы и кредит» Дальневосточного федерального университета

Пиотух Екатерина Сергеевна

студент кафедры «Финансы и кредит» Дальневосточного федерального университета

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА В РФ: ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Ponomarev Oleg Vladimirovich

Senior Lecturer, Finance and Credit Department, Far Eastern Federal University

Piotukh Ekaterina Sergeyevna

Student, Finance and Credit Department, Far Eastern Federal University

LEGAL REGULATION OF TAX MONITORING IN RUSSIA: KEY CHALLENGES AND THE WAYS OF

Аннотация:

В статье определена сущность налогового мониторинга, проведен анализ его основных преимуществ, обусловливающих важность дальнейшего совершенствования данного вида налогового контроля. Выявлены недочеты законодательства в области регулирования налогового мониторинга (в части описания взаимосогласительной процедуры, информационной безопасности) и предложены варианты их восполнения.

Ключевые слова:

налоговый мониторинг, Налоговый кодекс Российской Федерации, взаимосогласительная процедура, информационная безопасность, налоговая тайна.

tax monitoring, Tax Code of the Russian Federation, mutual agreement procedure, information security, tax secret.

Одной из задач бюджетной политики, указанной в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию от 13.06.2013 г. «О бюджетной политике в 2014-2016 годах», названо развитие налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности. В частности, акцент сделан на повышение качества налогового администрирования и реализацию мер по противодействию уклонению от налогообложения. Безусловно, данные направления работы имеют первостепенную важность в условиях нестабильной экономической ситуации, способствующей уходу от налогообложения, когда налоговым органам необходимы новые методы взаимодействия с налогоплательщиками, обеспечивающие предотвращение и снижение налоговых потерь бюджета.

Один из таких способов был закреплен Федеральным законом от 04.11.2014 г. № 348-Ф3 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», а именно -налоговый мониторинг. Как определил законодатель, налоговый мониторинг — это форма налогового контроля, позволяющая проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) -организацию (п. 1 ст. 105.26 НК РФ).

Налоговый мониторинг отличается принципиально новой системой взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, основанной на партнерстве, открытости и прозрачности. В основе данной системы лежит предоставление налогоплательщиком налоговому органу доступа к своей системе внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (п. 7 ст. 105.26 НК РФ) и вместе с тем приобретение права получать от налогового органа разъяснения в случае сомнений относительно налоговых обязательств по совершаемым сделкам. Налоговый орган в свою очередь в режиме реального времени осуществляет контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязанностей. Таким образом, существенно сокращается время на разрешение споров по вопросам трактования налогового законодательства.

Налоговый мониторинг имеет довольно весомые достоинства. Так, к основным положительным факторам для налогоплательщиков относятся: запрет на проведение налоговых проверок при осуществлении мониторинга (за исключением п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ), предотвращение налоговых рисков и нарушений налогового законодательства, сокращение управленческих (трудовых, финансовых, временных) расходов на взаимодействие с Федеральной налоговой службой (ФНС) России, снижение неопределенности во взаимоотношениях с налоговыми органами. Налоговый мониторинг также дает ряд преимуществ для налоговой службы. Это повышение гарантий соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, улучшение налогового администрирования, уменьшение затрат на осуществление камеральных и выездных налоговых проверок, снижение рисков применения налогоплательщиками схем уклонения от налогообложения, рост налоговых отчислений .

Вместе с тем выделяют и недостатки налогового мониторинга, такие как риск бюджетоори-ентированности мотивированных мнений (их исключительно фискальный характер) , угроза безопасности данных налогоплательщика, составляющих налоговую тайну, вследствие неограниченного доступа к ним инспекторов .

Однако наиболее весомым аргументом в пользу налогового мониторинга является практика его применения. Во-первых, налоговый мониторинг или аналогичные ему инструменты налогового контроля довольно давно применяются в развитых странах, таких как Нидерланды («горизонтальный мониторинг»), США («получение частного разъяснения налогоплательщиками», Compliance Assurance Process — «процедура ускоренного вынесения решения», Accelerated Issue Resolution (AIR) — «процедура быстрого урегулирования»), Ирландия (Cooperative Compliance), Австралия («форвардные договоры о соблюдении требований»), Великобритания («заявления о контроле за налогами»), Германия, Голландия, Австрия .

Во-вторых, в 2012-2013 гг. ФНС России до законодательного закрепления налогового мониторинга реализовывала пилотный проект по осуществлению данного вида контроля, участие в котором приняли пять крупнейших налогоплательщиков (ОАО «Русгидро», ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», ОАО «Мобильные ТелеСистемы», «Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.», ОАО «Северсталь»). По данным ФНС за время действия проекта налоговыми органами было направлено более 50 ответов на запросы компаний, были разрешены многие текущие проблемы по вопросам налогообложения, урегулированы налоговые споры, находившиеся на стадии судебного разбирательства, а также отмечено снижение затрат трудовых ресурсов при проведении налоговых проверок .

Также положительными были отзывы участвовавших организаций. В частности, компании высоко оценили качество и проработанность ответов на запросы, направленные в налоговый орган. Даже если мнение налогоплательщика не соответствовало мнению налоговиков по конкретным финансово-хозяйственным операциям, он в полной мере понимал точку зрения инспекции, обоснованную нормами действующего законодательства, разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой.

Безусловно, все вышеперечисленные преимущества налогового мониторинга и положительные результаты его применения обусловливают необходимость дальнейшего использования и развития данного способа налогового контроля в России. Однако, несмотря на то что в первоначальную редакцию гл. 14.7 НК РФ уже были внесены некоторые изменения, правовое регулирование налогового мониторинга все еще не в полной мере отвечает целям и задачам налогового мониторинга, среди которых обеспечение взаимовыгодного сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов в форме партнерских отношений, предупреждение неверного исчисления налогов вследствие осуществления организацией рисковых операций, налоговое консультирование, разрешение споров в досудебном порядке . Необходимо создать более привлекательные условия для компаний, участвующих в налоговом мониторинге.

Так, наиболее явным пробелом законодательства в этой сфере является недостаточное описание взаимосогласительной процедуры. Проведение этой процедуры инициируется в случае несогласия налогоплательщика с мотивированным мнением налогового органа и представления им в соответствии с п. 8 ст. 105.30 НК РФ разногласий. Сама процедура регламентируется ст. 105.31 НК РФ.

Исходя из норм данной статьи, по результатам взаимосогласительной процедуры ФНС может изменить мотивированное мнение или оставить его без изменения. Действия компании при несогласии с мотивированным мнением не регламентируются. Данное упущение является довольно существенным, так как несет серьезные последствия для организации в виде пеней, штрафов и выездной проверки.

Ввиду того что для взаимосогласительной процедуры установлен довольно короткий срок — один месяц, разрешить данную проблему представляется возможным путем внесения дополнения в ст. 105.31 НК РФ о предоставлении сторонам права по взаимному согласию провести

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

повторную процедуру устранения разногласий. Данная мера позволит привлечь новых экспертов и специалистов, установить новые факты, имеющие значение для решения вопроса, по которому возникли разночтения норм налогового законодательства.

Другой не менее важной проблемой является информационная безопасность. Как установлено п. 6 ст. 105.26 НК РФ, информационное взаимодействие осуществляется путем представления налоговому органу документов (информации), связанных с исчислением (удержанием), уплатой (перечислением) налогов, сборов, страховых взносов в электронной форме, и (или) доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация). Фактически налоговый орган получает полный доступ ко всей налоговой и бухгалтерской документации, а инспекторы, осуществляющие мониторинг, получают информацию, являющуюся коммерческой тайной.

Разрешить данную проблему возможно путем следующих изменений: обеспечение организацией доступа только к налоговой документации, как это установлено в европейских странах, и предоставление информации, касающейся бухгалтерского учета, по требованию налогового органа. Возможно также установление обязательного обоснования налоговым органом необходимости данной информации и документов для определения правильности исчисления налогов.

Кроме того, как отмечалось выше, законодательством установлены исключения, при которых камеральные и выездные проверки при налоговом мониторинге все же проводятся. Одним из таких случаев является представление уточненной налоговой декларации за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией. Данная мера, на наш взгляд, не является в полной степени оправданной, так как у организации может быть ряд объективных причин для уменьшения своих налоговых обязательств, таких как технические ошибки программного обеспечения, неучтенные расходы (убытки) и др.

Для реализации одного из способов решения данной проблемы необходимо внести сразу несколько изменений, а именно обязать налогоплательщика при уменьшении суммы налога к уплате вместе с декларацией представлять в налоговый орган обоснование правомерности данного уменьшения, а налоговый орган наделить полномочиями на основании данного обоснования самостоятельно устанавливать необходимость проведения камеральной или выездной проверки. Имея доступ к налоговой документации в рамках мониторинга, налоговый орган может проверить информацию, содержащуюся в обосновании, и, как следствие, не проводить излишние контрольные мероприятия. Тем самым будет сделан еще один шаг на пути к установлению взаимодоверительных партнерских отношений между организациями и госструктурой.

Введение налогового мониторинга является важным для роста эффективности налоговой системы страны. Данная форма налогового контроля является революционной для экономики России, тем не менее она была положительно принята как ФНС, так и опробовавшими ее налогоплательщиками.

Однако законодательное регулирование этого вопроса еще не совершенно. Постоянное выявление и устранение недостатков законодательства позволит повысить эффективность налогового контроля благодаря прозрачности отношений налоговых органов и налогоплательщиков, создать доверительные взаимовыгодные отношения, установить новый уровень взаимодействия. Несомненно, использование налогового мониторинга позволит усовершенствовать налоговую систему страны, а также создаст более благоприятные условия для деятельности как администрирующих органов, так и организаций.

Ссылки:

Федеральная налоговая служба (ФНС) помимо привычной роли обеспечения доходов бюджета займется решением задач экономического роста, сообщил 20 февраля на коллегии ведомства глава курирующего его Минфина Антон Силуанов. Минфин планирует привлечь налоговиков к стимулированию инвестиций, увязав предоставление налоговых льгот с направлением высвобожденных средств не на дивиденды, а в капитальные вложения. Глава же службы Даниил Егоров на первой своей коллегии в этом качестве подтвердил планы по развитию системы налогового мониторинга и цифровых сервисов ФНС, способных конкурировать с рыночными игроками в предоставлении электронных услуг.

Как заявил на годовой коллегии ФНС глава Минфина Антон Силуанов, помимо фискальных целей налоговикам предстоит принять участие в решении экономической задачи по стимулированию инвестиций. По его словам, службе предстоит «тщательно» работать с перечнем налоговых льгот. «Мы в министерстве финансов вместе с ФНС отрабатываем новый подход работы со льготами: получил льготу — высвобождаемые средства направь на инвестиции,— сообщил глава Минфина.— Этой задаче будет посвящен этот год — выстраиванию отношений с налогоплательщиками, с тем чтобы те ресурсы, которые получают налогоплательщики из-за преференций, предоставленных государством, направлялись не на дивиденды, а в экономику».

Детали проекта пока неизвестны — как и меры к тем, кто предпочтет не возвращать деньги в экономику,— но оценкой эффективности налоговых льгот Минфин занимается на протяжении последних лет. Так, в 2019 году правительство утвердило требования к порядку и критериям оценки эффективности льгот, предоставляемых регионами и муниципалитетами, оценивать налоговые скидки также предполагается с участием ФНС (см. «Ъ” от 28 июня 2019 года). Основная идея Минфина в этой области описывается как концепция «налоговых расходов» — льготы воспринимаются в этой логике как траты бюджета и должны обеспечивать достижение целей, на которые направлены, или отменяться.

В остальном задачи ФНС в 2020 году, как следует из выступления нового главы службы Даниила Егорова, сохранятся. В частности, для крупных компаний ФНС ожидает расширения применения режима налогового мониторинга.

Для этого годовой порог по обороту должен быть понижен с 3 млрд руб. до 2 млрд руб., а по объему налоговых платежей с 300 млн руб. до 200 млн руб., ускорен будет и возврат НДС и акцизов — фактически он перейдет в режим реального времени. Смягчит служба и режим вынесения мотивированного мнения при возникновении у нее претензий к плательщикам — сначала налоговики будут обращаться к ним за разъяснениями.

Также новый глава намерен «сделать службу не просто сервисной, а цифровой сервисной компанией». При этом, по словам господина Егорова, ФНС должна конкурировать и сравнивать себя не с госорганами, а с крупными игроками на рынке предоставления электронных услуг, контролируя на своей стороне все больше фискальных функций и освобождая налогоплательщиков от бремени исчисления налогов, подготовки отчетности и рисков совершения ошибок. Одним из сервисов станет калькулятор для расчета наиболее выгодного режима для бизнеса при переходе с единого налога на вмененный доход (ЕНВД, его срок действия заканчивается в 2020 году). Обеспечение бесшовного и комфортного перехода налогоплательщиков на новые налоговые режимы и системы налогообложения значится в основных задачах службы на 2020 год.

Напомним, в последние годы ФНС окончательно закрепила за собой положение основного источника бюджетных доходов — как отметил господин Егоров, за 2019 год служба обеспечила 76% доходов бюджетной системы. Ненефтегазовые доходы выросли на 12,2% (плюс 1,87 трлн руб.). Драйверами роста традиционно выступили НДС и налог на прибыль, по НДС поступления увеличились на 19%, при этом рост ставки обеспечил не более 40% от прироста поступлений, основной эффект дало качество налогового администрирования. По налогу на прибыль организаций поступления выросли на 11%. Показатели федерального бюджета, которые в течение года были скорректированы в сторону увеличения на 230 млрд руб., исполнены на 100,5%, дополнительно поступило 66 млрд руб. Количество выездных проверок в 2019 году снизилось на 34% — теперь ФНС проверяет одну компанию из тысячи.

Татьяна Гришина

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх