Изменение капитала

Порядок формирования Отчета об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

В разделе I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, — те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды — для отражения соответствующей информации за два года. Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка — для данных предыдущего года, другая — для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. В разделе II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Таблица 3

Порядок формирования отчета об изменениях капитала

Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало года

Поступило в отчетном году

Израсходовано в отчетном году

Остаток на конец года

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Непокрытый убыток

Гр.6

Чистая прибыль

8303 руб.

(18186)

Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Текущая деятельность — это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

В строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

Таблица 4

Порядок формирования Отчета о движении денежных средств на предприятии

Таблица 5

Результаты взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности

В России каждый житель страны должен иметь регистрацию. Она бывает разной — временной или постоянной. Основная масса населения сталкивается со вторым типом регистрации. Но и первый не является редкостью. Как выглядит образец формы № 3 (регистрация по месту пребывания)? Что потребуется для получения этого документа? Зачем он вообще нужен? Ответы нам предстоит выявить ниже.

О прописке

Что такое регистрация по месту пребывания? Так называется временная прописка людей в России.

Она позволяет временно являться жильцом того или иного жилого помещения, использовать его для жизненных нужд. В остальном регистрация по месту пребывания действует как обычная прописка — граждане получают возможность бесплатного обслуживания по адресу жительства, а также право на оформление муниципальных/государственных услуг.

Кто имеет право?

Кому выдается форма № 3? Регистрация по месту пребывания (образец справки будет представлен позже) чаще всего осуществляется в отношении иностранцев и лиц без гражданства. У них по действующим законам не может быть постоянной прописки в России.

Граждане РФ имеют право на оформление и временной регистрации, и постоянной. Все зависит от обстоятельств. Например, можно иметь две прописки одновременно. Такое возможно, если человек на несколько месяцев переехал в другой регион для заработков.

Сроки действия

Как выглядит форма № 3? Регистрация по месту пребывания для иностранных граждан и для местных жителей немного отличается.

Дело все в том, что максимальный срок прописки для граждан РФ составляет 5 лет. Иностранца разрешено временно зарегистрировать в жилье на 36 месяцев. Это основное отличие изучаемых бумаг. Внешне они будут почти идентичны.

Вид

Какой вид имеет правильный образец формы № 3 «Регистрация по месту пребывания»? Ответ на этот вопрос интересует многих посетителей России.

Дело все в том, что внешне изучаемый документ напоминает самую обычную справку. Она распечатывается на бланке А5, не имеет никаких государственных знаков. Цвет бумаги — белый.

В качестве подтверждения действительности формы на ней проставляется штамп выдающей документ организации, а также подпись руководителя соответствующего органа.

Бланк формы № 3 (регистрация по месту пребывания) содержит разнообразную информацию. Обычно она указывает на адрес прописки.

Если точнее, то здесь можно увидеть:

  • Ф.И.О зарегистрированного лица;
  • адрес прописки;
  • срок действия регистрации;
  • дату рождения владельца документа;
  • номер и серию паспорта (если есть);
  • номер свидетельства о рождении (для несовершеннолетних).

Больше никаких сведений в документе нет. Его зарегистрированное лицо должно носить вместе с удостоверением личности.

О заполнении

Образец формы № 3 «Регистрация по месту пребывания» будет представлен позже. Для начала необходимо разобраться в том, как правильно заполнять эту бумагу.

Рекомендуется указывать всю запрашиваемую бланком информацию, следуя указаниям:

  1. Прописывать полные имена, отчества и фамилии собственника жилья и регистрируемого лица.
  2. Указывать адрес прописки без сокращений.
  3. Внести данные о том, с какого по какое число оформляется регистрация.
  4. Обязательно внести данные о постоянной регистрации гражданина.
  5. Указать основание, на котором осуществляется прописка.
  6. Вписать сведения из документов, удостоверяющих лица граждан.
  7. Проставить дату выдачи.

Также уполномоченное лицо указывает, как заявитель желает забрать справку — лично или по почте. Эти правила помогут не допускать ошибок при заполнении изучаемой бумаги.

Особенности прописки

Фото формы № 3 (регистрация по месту пребывания) представлено в статье. Для ее получения гражданин должен учитывать некоторые нюансы законодательства.

К примеру, в данном вопросе играет роль право собственности на жилье. Собственник имеет право прописывать на своей территории всех желающих. Для регистрации посторонних лиц придется заручиться согласием хозяина квартиры или дома. Также потребуется его личное присутствие.

Но если речь идет о прописке несовершеннолетних, указанные принципы не действуют. Свидетельство о регистрации по месту пребывания (форма N 3) выдается даже без согласия собственника, но только если речь идет о прописке детей с родителями. Дело все в том, что на сегодняшний день все несовершеннолетние до 14 лет обязаны иметь регистрацию с одним из родителей. Поэтому согласие и присутствие собственника на этой процедуре не потребуется. Выписать ребенка будет проблематично.

Где выдают?

Нами были изучен образец заполнения формы № 3. Регистрация по месту пребывания, а также выдача соответствующего документа осуществляется в определенных органах. Граждане РФ могут сами решить, куда обратиться за помощью.

Возможно получить справку о временной прописке в:

  • МФЦ;
  • «Моих Документах»;
  • ФМС;
  • миграционных службах при МВД;
  • паспортных столах;
  • паспортно-визовых центрах;
  • управляющих компаниях, которые занимаются обслуживанием того или иного жилья.

На самом деле все проще, чем кажется. Особенно если заранее обговорить с собственником нюансы регистрации и ее сроки.

Документы для граждан РФ

Чтобы человеку выдали действующий образец формы № 3 «Регистрация по месту пребывания», необходимо обратиться в один из ранее перечисленных органов. С собой придется принести некоторые документы.

А именно:

  • удостоверение личности (собственника и регистрируемого гражданина);
  • согласие на прописку;
  • заявление на регистрацию;
  • правоустанавливающие документы на жилье (желательно).

Обычно этого достаточно. Данный перечень актуален для всех совершеннолетних граждан РФ.

Детям

Несколько иной пакет бумаг потребуется, если речь идет о прописке ребенка. В этом случае обращаться в ФМС должны родители несовершеннолетнего.

От них потребуют:

  • паспорта;
  • свидетельство о рождении;
  • заявление на прописку;
  • справки о регистрации по месту проживания родителей;
  • согласие от второго родителя на операцию (если мама с папой зарегистрированы в разных местах);
  • справка о том, что ребенок не имеет регистрации в другом месте (чаще всего требуется для постоянной прописки).

Готово! Теперь все, что останется родителям, — отдать подготовленный пакет документов и дождаться справки о временной регистрации ребенка.

Дети после 14 лет могут быть прописаны в любом месте. При прописке даже на время отдельно от родителей к ранее перечисленному пакету бумаг (для взрослых граждан РФ) прилагают и согласие родителей на процесс, и разрешение собственника жилья.

Иностранцам

Как получить форму № 3? Регистрация по месту пребывания для граждан РФ является довольно простой операцией. Особенно если собственник жилья не против процедуры. Сложнее дела обстоят с иностранцами.

Им придется предъявить:

  • согласие на прописку;
  • заявление;
  • паспорт;
  • миграционную карту.

Кроме того, после выдачи справки с пропиской иностранцы должны будут ежегодно оповещать миграционные службы о своем месте жительства. Основная проблема заключается в том, что не каждый собственник согласится на регистрацию иностранца в своем жилье.

Образец

Ниже мы можем увидеть наглядный образец формы № 3 «Регистрация по месту пребывания». Эта справка, как уже было сказано, ничем не выделяется.

Ее при себе должен будет носить каждый временно прописанный в квартире или в доме. Особенно если речь идет об иностранцах. Их довольно часто останавливают правоохранительные органы и просят доказать легальность пребывания в стране.

Оформление временной прописки в России при правильной подготовке не доставит особых хлопот. Граждане могут лично заняться этой операцией или поручить ее посредникам.

Рекомендуется все манипуляции по прописке граждан проводить самостоятельно. Среди посредников часто встречаются мошенники. А сам процесс регистрации не является слишком трудным или непонятным.

Если форма № 3 утеряна, ее можно восстановить в паспортном столе или в ФМС. К счастью, подобная услуга требуется редко. Для ее реализации гражданину придется подать заявление установленной формы на восстановление.

Цель отчета об изменениях капитала

Порядок составления Отчета об изменениях в капитале закреплен в стандарте IAS 01 «Представление финансовой отчетности». В нем же дано ключевое определения, используемое при составлении Отчета:

Собственники — это держатели инструментов, классифицируемых как долевые.

В то время как вся отчетность в соответствии с МСФО направлена всем заинтересованным пользователям, Отчет об изменениях капитала, в отличие от трех других титульных форм отчетности, адресован, прежде всего, собственникам бизнеса (в случае консолидированной отчетности – акционерам материнской компании).

Собственный капитал характеризует долю средств собственников в общем объеме ее ресурсов. А потому им крайне важно знать, какая часть положительного изменения величины чистых активов может быть реализована в виде реальной выплаты денежных средств – дивидендов. Соответственно, раскрытие факторов, определяющих динамику собственного капитала, играет важнейшую информационную роль отчетности. Необходимо разделить изменение собственного капитала в результате финансового результата реализованных экономических сделок от изменений в результате бухгалтерских оценок.

Общее изменение в капитале за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода. Кроме того, к изменениям в капитале относятся изменения, возникающие вследствие операций с собственниками (взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов предприятия и выплата дивидендов) и затрат по такими операциями.

Предыдущая версия МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» предполагала, что статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников.

Либо применялся альтернативный вариант – в отчете о признанных доходах и расходах, отражающем прибыль или убыток отчетного периода (как итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения учетной политики и корректировки ошибок.

МСФО (IAS) 1 в новой редакции требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (т. е. при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Предприятия более не могут представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия собственников) в Отчете об изменениях в капитале. Это связано с принципом агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) – отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в отчет о совокупном доходе.

Все приведенное выше сводится к тому заключению, что изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период

Раскрытия, относящиеся к капиталу

Стандарт указывает, какие данные необходимо раскрыть в отношении изменений в капитале. Часть из них в обязательном порядке представляется в Отчете об отчете об изменениях (титульный отчет). В отношении остальных раскрытий стандарт позволяет отчитывающемуся предприятию самостоятельно определить раскрывать ли данные в титульном отчете либо в Примечаниях к нему.

Это важно учитывать при разработке содержания отчетности, поскольку формат представления отчетности должен быть последовательным.

Конкретно в самом Отчете об изменениях в капитале должна быть представлено обязательно:

  • общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;
  • для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и
  • для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

(i) статьями прибыли или убытка;

(ii) статьями прочего совокупного дохода; и

(iii) операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

Либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях, предприятие должно раскрывать:

(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:

(i) количество акций, разрешенных к выпуску;

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;

(iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;

(v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;

(vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям; и

(vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы; и

(b) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

На практике указанные выше раскрытия, как правило, даются в составе Примечаний.

Кроме того, в самом Отчете или в примечаниях к нему предприятие должно раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.

Компоненты капитала включают:

  • каждый класс вносимого капитала
  • накопленное сальдо по каждому классу прочего совокупного дохода
  • накопленное сальдо нераспределенной прибыли.

Предприятие без акционерного капитала, например, партнерство или траст, должно раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется в целом стандартом, с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.

Пример составления Отчета об изменениях в капитале

Чистая прибыль за 2014 год компании ABC составила 225 млн руб.

На начало 2014 года собственный капитал компании ABC включал:

Акционерный капитал – 400 млн р.

Эмиссионный доход – 50 млн р.

Резерв переоценки – 200 млн р.

Нераспределенная прибыль – 700 млн р.

За 2013 год акционерам были выплачены дивиденды в размере 100 млн руб.

По состоянию на 31 декабря 2014 г. ABC произвела переоценку основных средств прямым методом, в результате которой величина резерва переоценки увеличилась на 350 млн. руб. В течение 2014 года были проданы объекты недвижимости, по которым сумма ранее начисленной переоценки составила 55 млн. руб. Кроме того, если бы ABC рассчитывала амортизацию, исходя из исторической (первоначальной), а не переоцененной стоимости, то затраты на амортизацию основных средств составили бы 6 млн. руб., в то время как в отчетном периоде амортизационные отчисления равнялись 16 млн. руб.

В 2014 году ABC произвела дополнительную эмиссию акций. Поступления от эмиссии составили 450 млн. р., в том числе номинальная стоимость размещенных акций– 150 млн. р., а эмиссионный доход – 300 млн. р.

В МСФО резерв переоценки основных средств принято постепенно списывать на нераспределенную прибыль, в частности при выбытии объекта основных средств — в сумме ранее начисленной по нему переоценки, при эксплуатации объекта основных средств — постепенно в течение всего срока службы основного средства на сумму разницы между амортизацией, рассчитанной от переоцененной стоимости, и амортизацией, определенной от первоначальной стоимости.

Соответственно, по итогам 2014 года Отчет об Изменениях в собственном капитале будет выглядеть следующим образом:

Признание Комбинированных инструментов

В тех случаях, когда отчитывающаяся организация выпускает комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности» или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе.

Пример

ABC выпустила 01.01.2014 облигации на сумму 100 млн р. под годовую ставку процента в размере 5%. Проценты выплачиваются ежегодно в конце периода, а основная сумма долга в сумме 100 млн долларов подлежит выплате 31 декабря 2019 года. По усмотрению инвесторов долговые обязательства могут быть конвертированы в акции до 31 декабря 2019 года. Годовая рыночная процентная ставка по неконвертируемым займам на 01.01.2014 года была равна 8%. Коэффициенты дисконтирования на 5 лет: 5% — 0,78, 8% — 0,68. Приведенная стоимость нарастающим итогом 1 млн р, подлежащего уплате в конце 5-летнего периода: 5% — 4.33 млн р. 8% — 3.99 млн р.

Подход к отражению

Ежегодный расход по процентам составит 5 млн. р. Облигационный заем является комбинированным финансовым инструментом и включает долговой и долевой компоненты. Долговой компонент рассчитывается как приведенная стоимость потенциальных будущих платежей

5,000 x 3.99 = 19 950 тыс. р
100,000 x 0.68 = 68,000 тыс. р.
Итого размер обязательства на конец 2014 года = 87,950 тыс. р.

Долевой компонент определяется как разница между полученной суммой займа и долговым компонентом

Долговой компонент отражается как долгосрочное финансовое обязательство.

Финансовые расходы за год равны 87,950*8% = 7,036

В отчете об изменениях в капитале появятся данные об эмиссии:

*Для упрощения примера не приводятся данные о расчете величины эмиссионного дохода, это не относится к теме статьи.

Изменения в учетной политике и исправление ошибок

МСФО (IAS) 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике (если это возможно, а также если условия перехода на новый порядок учета в другом МСФО не требуют иного).

МСФО (IAS) 8 также требует проведения ретроспективного пересчета для исправления существенных ошибок (если это возможно).

Ретроспективные корректировки и ретроспективный пересчет не представляют собой изменения в капитале, но являются корректировками входящего сальдо нераспределенной прибыли, если какой-либо МСФО не требует ретроспективной корректировки другого компонента капитала. Стандарт IAS 1 требует, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода.

МСФО 8 предусматривает два подхода к исправлению фундаментальных ошибок.

Основной подход – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли; сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость.

Допустимый альтернативный подход – корректировка финансового результата отчетного периода; сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

  • в чем заключается ошибка;
  • сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;
  • как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

Пример отражения корректировок в результате изменения учетной политики

С 2013 года вступили в силу изменения к стандарту IAS 19 «Вознаграждения работникам», согласно порядку вступления в силу, требовалось отразить эффект от изменения политики в результате изменения стандарта.

Эффект пересчета

В результате в Отчете об Изменении в капитале появится дополнительная строка

Отражение неконтролирующих долей

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 в отчете о финансовом положении организации в разделе «Капитал» следует отразить раздельно:

  • выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской компании;
  • неконтролирующие долю в капитале дочерних компаний на отчетную дату.

Очевидно, что это требование относится только к консолидированной финансовой отчетности. В своей отдельной отчетности компания-инвестор не отражает активы и обязательства дочерних организаций, поэтому в составе ее капитала отсутствует неконтролируемая доля

Надо отметить, что ранее Доля меньшинства (так раньше именовалась неконтролирующая доля капитала, относящаяся к миноритарным акционерам как материнской, так и дочерних компаний) не включалась в капитал, а отражалась в балансе между разделами Капитал и Долгосрочные обязательства.

С учетом того, что по новой версии стандарта IAS 1 неконтролирующие доли признаются в составе собственного капитала, в Отчете об изменениях капитала приводится информация по каждому виду изменений капитала, относящаяся к неконтролирующим долям.

Пример отражения неконтролирующих долей

Допустим компания ABC 30.06.2014 года приобрела 75% акций компании DEF, прибыль которой нарастала равномерно в течение года. На 01.01.2014 нераспределенная прибыль DEF составляла 200, прибыль за 2014 год DEF составила 80 млн.р.

Согласно алгоритму применения метода приобретения, в консолидированной отчетности появится только прибыль за период владения контролирующими долями, т.е. за 2 полугодие 2014 года в сумме 40 млн. рублей, из которых 30 млн. р. Приходится на собственников, а 10 млн.р. – относится к неконтролирующей доли. В результате Консолидированный отчет об изменениях в капитале примет следующий вид

Отражение прочих операций с акционерами

В составе прочих операций рассмотрим единовременные безвозвратные взносы акционеров (увеличение капитала) и выкуп собственных акций у акционеров (уменьшение капитала), объединив эти случаи для упрощения представления.

После введения освобождения от обложения налогом на прибыль взносов акционеров, владеющих контрольными долями в (ст.251 НК РФ), собственники бизнеса используют эту «льготу» для мгновенного увеличения чистых активов подконтрольных компаний без технических сложностей и издержек, связанных с увеличением уставного капитала.

В российском учете эта операция отражается как прочий доход, в то время как в МСФО отражается как прочие взносы акционеров или прочий собственный капитал, объединяющий в себе единовременные взносы и эмиссионный доход. Это довольно распространенная поправка при проведении трансформации.

Выкуп собственных акций, независимо от оснований, послуживших для таких действий приводит к уменьшению собственного капитала и соответственно находит свое отражение в Отчете об изменениях в капитале

В заключение следует отметить, что перечень случаев, которые находят отражение в Отчете об изменениях капитала, является открытым и включает в себя:

  • Изменение резерва по переоценке финансовых активов, предназначенных для продажи
  • Изменение резерва по хеджированию
  • Изменение актуарной прибыли
  • Изменение долей неконтролирующих акционеров
  • Эффект от проведения сделок под общим контролем
  • Трансляционные поправки от пересчета в иностранную валюту
  • А также изменения в следствие других факторов

Приведенные выше примеры наглядно демонстрируют влияние различных экономических явлений на средства, находящиеся в «распоряжении» собственников компаний.

В отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Вся хозяйственная деятельность предприятия для целей представления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:

  • 1) операционная деятельность — это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход.
  • 2) инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.
  • 3) финансовая деятельность — это деятельность, отражающаяся, в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств организации .

Отчет о движении денежных средств имеет следующую структуру:

  • 1. Денежные средства, полученные:
    • — от операционной деятельности;
    • — от инвестиционной деятельности;
    • — от финансовой деятельности.
  • 2. Изменение денежных средств.
  • 3. Денежные средства на начало года.
  • 4. Денежные средства на конец года.

В таблице 2 также представлена структура отчета о движении денежных средств.

Таблица 2. Структура отчета о движении денежных средств

№ п/п

Наименование показателей

Итог раздела I: чистая сумма денежных средств от операционной деятельности предприятия

Итог раздела II: чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия

Итог раздела III: чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности предприятия

Итого: увеличение +/ — уменьшение денежных средств

Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода

Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более подробно с указанием конкретных потоков.

Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки.

В случае правильного построения отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться следующие равенства: ДС на начало года + или — Изменения ДС = ДС на конец года, где Изменения ДС — ДС от операционной деятельности + или — ДС от инвестиционной деятельности + или — ДС от финансовой деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):

  • — балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;
  • — отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года .

В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств.

Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток от операционной деятельности.

На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить капитал, создаваемый в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Общее изменение капитала за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности.

Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток капитала от операционной деятельности.

Определение

Отчет об изменениях капитала – это табличная форма бухгалтерской отчетности, детализирующая данные о наличии и изменении капитала и резервов организации по их видам. Отчет об изменениях капитала – одна из 4-х ключевых форм бухгалтерской отчетности (три другие: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств).

Отчет об изменениях капитала раскрывает для пользователя бухгалтерской отчетности структуру и причины изменения самого важного источника финансирования деятельности предприятия – собственных средств.

Структура Отчета об изменениях капитала

Документ представляет собой таблицу, в которой по столбцам приведены составляющие капитала организации (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров). По строкам таблицы указаны остаток капитала на отчетную дату и его изменение за отчетный период в разрезе основных операций: получение прибыли, переоценка имущества, выпуск акций и т.п.

Форма Отчета об изменениях капитала

В настоящий момент действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Скачать их можно .

Кто составляет Отчета об изменениях капитала

В отличие от двух ключевых форм бухгалтерской отчетности (Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках) Отчет об изменениях капитала составляют не все организации, ведущие бухгалтерский учет. Во-первых, данная форма заполняется только по итогам года (ежеквартально составлять ее не требуется). Во-вторых, Отчет об изменениях капитала могут не составлять организации — субъекты малого предпринимательства, если сочтут, что данные формы не содержат важной для оценки их деятельности показателей.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх