Какие товары не облагаются акцизами

Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.

Содержание

Акцизы в налоговой системе РФ

Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.

Классификационные признаки акциза:

  • федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
  • платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
  • нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
  • косвенный налог (по методу изъятия);
  • неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
  • регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).

Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.

Подакцизные и неподакцизные товары

Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:

  • спирты и содержащую их продукцию;
  • напитки, содержащие алкоголь;
  • табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты;
  • легковые авто и мотоциклы;
  • бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти;
  • газ природный (в контексте международных договоров РФ);
  • параксилол, бензол, ортоксилол.

Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.

Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).

Облагаемые и необлагаемые операции

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

  • продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
  • реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
  • передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
  • ввоз товаров подакцизного характера;
  • получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
  • получение бензина прямогонного.

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

  • передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
  • продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
  • первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
  • аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.

Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учётах.

Акциз в цене товара

При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.

Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:

  • твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
  • адвалорная, или в процентах от стоимости;
  • комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.

Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:

Формулы расчета акциза:

  • А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
  • А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.

Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.

Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.

Преимущества и недостатки акцизной системы

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

  • стабильно наполнять бюджет;
  • стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

  • к снижению количества автомобилей в крупных городах;
  • к переходу на производство электромобилей.

Заключение

С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.

В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.

Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.

Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.

Учет акцизов в бухгалтерском учете происходит с применением счетов и проводок, характерных для отражения большинства налоговых обязательств. Однако вероятны ситуации, когда стандартная схема не работает — об этом расскажем в нашем материале.

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Дебет

Кредит

Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Дебет

Кредит

Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Дебет

Кредит

Отражение выручки от продажи ПТ

Начислен НДС по реализации ПТ

Начислен акциз по реализации ПТ

Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Дебет

Кредит

Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

«Основные проводки по бухучету — примеры»;

«Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;

«Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

  • давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
  • взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
  • учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
  • результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

  • собственник ДС,
  • переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

  • ДС — подакцизный товар,
  • ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

  • начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
  • счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
  • если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Дебет

Кредит

10 (43)

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

20 (10)

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

20 (10)

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Дебет

Кредит

20 (10)

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

20 (23)

10 (43)

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

  • передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
  • если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
  • факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
  • предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
  • если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
  • если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А = А1 – А2,

где:

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

Дебет

Кредит

Получено ДС в переработку

02 (10, 23…)

Учтены расходы на переработку ДС

Формирование себестоимости услуг переработки ДС

Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС

Переданы заказчику работы по переработке ДС

Возвращен заказчику результат переработки ДС

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Дебет

Кредит

Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:

Дебет

Кредит

Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:

«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;

«Открываем обособленное подразделение при УСН».

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Дебет

Кредит

Отражена передача ПТ подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Дебет

Кредит

(23, 26…)

Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

(23, 26…)

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

Дебет

Кредит

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

с/cч. 68

«Расчеты по акцизам»

Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке

с/cч. 68

«Расчеты по акцизам»

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

Дебет

Кредит

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке

с/сч. 68

«Расчеты по налогу на прибыль»

Отражено ПНО

С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНО, ПНА, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:

«Проводки Дт 99 и Кт 99, 68, 84, 91, 09 (нюансы)»;

«Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

  • производителем ПБ,
  • покупателем ПБ.

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

  • производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
  • момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
  • для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
  • сумма акциза по ПБ (АПБ) определяется по формуле:

АПБ = VПБ × CАПБ,

где:

VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Свидетельство имеется

  • Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
    • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
    • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
  • Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
  • Акциз отражается проводкой:

Дебет

Кредит

Начисление акциза при продаже ПБ

Свидетельство отсутствует

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

  • акциз предъявить покупателю,
  • выделить начисленный акциз в документах.

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Дебет

Кредит

90.4 (91.2)

Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

  • у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ;
  • купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

  • фирма имеет свидетельство на переработку ПБ;
  • полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Дебет

Кредит

Начисление акциза при получении ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Дебет

Кредит

Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Дебет

Кредит

Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

Дебет

Кредит

В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

  • акциз при получении ПБ не начисляется;
  • у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

  • покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
  • продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
  • реализация (передача) СД его производителем;
  • иные операции.

Акциз платит производитель СД

Производитель СД:

  • начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
  • начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
  • начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

  • СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
  • у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

  • вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
  • вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

  • акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
  • в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
  • для расчета суммы начисленного акциза (Асд) применяется формула:

Асд = Vсд × САсд,

где:

Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

  • начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  • начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
    • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
    • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

  • продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
  • СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
  • в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
  • сумма начисленного акциза (Аэсд) определяется по формуле:

Аэсд = Vэсд × САсд,

где:

Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

  • начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  • принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
    • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
    • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
  • проводки в бухучете:

Дебет

Кредит

Общие сведения об акцизе и его функциях

С возникновением торговли сформировалась система сбора различных видов платежей с товаров, операций и торгующих лиц (предпринимателей, купцов и пр.) в пользу государства. В каждой стране эта система имела свои отличительные признаки. Но имеются и общие черты. Одной из таких общих черт является наличие акцизного сбора.

Определение 1

Акцизный сбор (или акциз) – это косвенный налог на определенные виды продукции, производимые в стране или ввозимые из-за рубежа, или некоторые торговые операции.

Товары, облагаемые акцизом, носят название подакцизных товаров. К перечню таких товаров относится винно-водочная продукция, табачные изделия, автомобили, горючее и горюче-смазочные материалы.

Потребление этих видов продукции может нанести вред здоровью потребителей непосредственно или через негативные изменения в окружающей среде. Поэтому иногда считается, что акциз – это штрафной налог, взимаемый государством, за вред, нанесенный здоровью его граждан.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Учет акцизов в бухгалтерском учете 420 руб.
  • Реферат Учет акцизов в бухгалтерском учете 280 руб.
  • Контрольная работа Учет акцизов в бухгалтерском учете 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

На самом деле акцизным сбором облагаются те товары, которые имеют высокую рентабельность, а их производство способно приносить сверхприбыль. Эти товары имеют низкую себестоимость, высокую рыночную цену и низкую эластичность спроса. Запретить их производство не представляется возможным или просто не реально. Поэтому акцизы выполняют важную роль в наполнении бюджетов разных уровней (региональных, федерального).

Кто является плательщиком акцизов

Акцизный сбор (согласно определению) является косвенным налогом. Таковым его делает то обстоятельство, что акцизная ставка устанавливается на единицу продукции и включается в цену товара. Поэтому, приобретая товар, покупатель (потребитель) сам оплачивает акциз.

Подобное косвенное налогообложение выполняет еще и регулирующую функцию. Каждый покупатель сам может определить количество покупаемой и потребляемой продукции. Это особенно важно, если идет речь о здоровье граждан. Не зря во многих странах ставки акцизов на табачную продукцию и и ликероводочные изделия очень высокие. Это позволяет сузить круг потребителей данных продуктов.

Плательщиками акциза выступают не только простые граждане, но и предприятия, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (как давальческого, так и собственного).

Правила учета акцизных сборов

Любая финансовая деятельность основывается на строгом финансовом учете. Согласно действующему на сегодня законодательству акцизы, как и другие налоговые сборы, не являются доходом и подлежат перечислению в бюджет.

Сначала учитывается общая выручка от реализованного товара (продуктов и услуг). В эту сумму входят и акциз и налог на добавочную стоимость. Потом из этой суммы вычитаются отдельно налог на добавочную стоимость (НДС), другие налоги и акциз. Таким образом определяется чистая прибыль.

В этой ситуации для розничного торговца подакцизными товарами акцизный налог при учете уменьшает размер дохода. Но в совокупности расходов он не учитывается.

Нормативное регулирование учета акцизов

Нормативное регулирование бухгалтерского учета акцизов основано на требованиях законодательства (налогового кодекса) по исчислению акцизов. Он осуществляется с использованием применением счетов и проводок, характерных для отражения большинства налоговых обязательств.

Замечание 1

Бухгалтерский учет акцизов ведется в результате заполнения трех основных граф отчетности: «Дебет», «Кредит», и «Содержание операции». В зависимости от того, выставлял ли продавец покупателю акциз или нет, меняется содержание этих граф и, соответственно,- бухгалтерский учет акциза.

В случае выполнения договоров по переработке давальческого сырья, бухгалтерский учет акцизов должен производиться по разным алгоритмам у каждой из договаривающихся сторон.

Данный сбор оплачивается индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами при проведении каких-либо коммерческих операций с участием определенной категории товаров.

Например, продажа или ввоз их из-за рубежа. Действие акцизов распространяется только на некоторые виды продукции – их количество довольно ограничено.

Имеются также некоторые исключения – на них действие гл.№ 22 Налогового кодекса РФ не распространяется.

Основные моменты

Объектом налогообложения акцизом являются некоторые специфические товары, находящиеся под пристальным вниманием налоговых органов.

Основная причина возникновения данного налога – необходимость пополнения бюджета страны.

Размер сбора обычно включается в стоимость самого товара и порой достигает 2/3 его цены. Доходы от реализации подакцизных товаров в некоторых регионах составляют 50% годового бюджета.

Элементы налогообложения

Акцизы на сегодняшний день являются федеральным налогом косвенного типа. Он закреплен на законодательном уровне в гл.№22 НК РФ. Именно поэтому он обязателен к применению внутри границ Российской Федерации.

Налогооблагаемыми объектами являются следующие операции:

  • реализация произведенных подакцизных товаров непосредственно изготовителями;
  • различные коммерческие действия с подакцизными товарами, полученными физическим или юридическим лицом в результате конфискационных решений суда;
  • передача на возмездной основе перерабатывающими компаниями сырья собственнику;
  • передача подакцизных товаров различного рода для собственных нужд (производства и иное).

Перечень налогооблагаемых объектов полностью перечислен в ст.№181 НК РФ. Также в данном разделе перечисляются операции, не подлежащие налогообложению.

Имеются некоторые особенности транспортировки продукции рассматриваемого типа через границы сопредельных государств, а также через границы стран-участниц ТС.

Налоговый период, по истечении которого необходимо формировать отчет по акцизному налогу, составляет всего один месяц. Лицам, отвечающим за ведение бухгалтерской отчетности, необходимо помнить о столь малом сроке.

В противном случае велика вероятность стать жертвой камеральной проверки со стороны налоговой службы. Неуплата требуемой суммы в срок карается внушительными штрафами.

Сроки и порядок уплаты налогов рассматриваемого типа оглашаются в ст.№204205 НК РФ:

  1. Перечисление налога в бюджет после реализации товара должно быть осуществлено не позже 25-го числа календарного месяца, следующего сразу же за отчетным периодом.
  2. Перечисление в бюджет за продажу или покупку бензина, денатурированного спирта осуществляется до 25-го числа 3-го календарного месяца, следующего сразу за отчетным (обязательно наличие специального свидетельства).
  3. Авансовые платежи осуществляются не позже 15-го числа месяца текущего.
  4. Соответствующая декларация должна предоставляться в местную налоговую службу не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим периодом.

Сам акцизный налог должен в обязательном порядке выплачиваться по месту осуществления производства или же реализации товара.

Исключением является только продажа прямогонного бензина – уплата акцизного налога в обязательном порядке осуществляется по месту нахождения налогоплательщика в налоговую службу, к которой он приписан.

Плательщики

Плательщики акцизного налога — все физические и юридические лица (индивидуальные предприниматели), осуществляющие различного рода операции с товарами рассматриваемого типа.

Согласно ст.№179 НК РФ, плательщиками акцизного налога являются:

  • организации;
  • признанные налогоплательщиком лица, осуществляющие транспортировку акцизного товара через границу ТС.

Имеется большое количество различных нюансов, связанных с выплатой налогов рассматриваемого типа. Все их следует обязательно учитывать во избежание возникновения различных спорных ситуаций с налоговой службой.

Нормативная база

Нормативной базой налога рассматриваемого типа является гл.№22 Налогового кодекса РФ.

Данная глава содержит следующие статьи, полностью освещающие рассматриваемый раздел налогообложения:

Статья Описание
№179 Налогоплательщики
№179.2 Свидетельство о регистрации компании, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
179.3 Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
180 Особенности исполнения обязанностей
181 Перечень товаров
182 Объект налогообложения
183 Операции, не подлежащие налогообложению
184 Особенности освобождения от налогообложения
185 Особенности при перемещении подакцизных товаров через границу ТС
186 Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров ТС
187 Определение налоговой базы
189 Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Некоторые статьи гл.№22 Налогового кодекса Российской Федерации утратили силу. Некоторые наоборот были переработаны и действуют до сих пор.

Как исчисляются твердые ставки акцизов смотрите в статье: ставки акцизов.

Как заполняется декларация акцизного налога, .

Со сроками и порядком уплаты акцизного налога можно максимально подробно ознакомиться в ст.№204 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащего возврату, рассчитывается на основании ст.№203 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается с учетом положений ст.№202 НК РФ.

Согласно действующему законодательству, акцизные налоги подразумевают в некоторых случаях специальные вычеты.

Все они перечислены в ст.№201 и ст.№200 НК РФ. Порядок отнесения сумм определен в ст.№199 НК РФ.

Одной из обязанностей продавца, реализующего подакцизный товар, является предъявление его покупателю. Данный момент достаточно подробно освещается в ст.№198 НК РФ.

Подакцизные товары

Объектом налогообложения акцизами признается реализация следующих товаров:

  • этиловый спирт всех видов (в том числе спирт коньячный);
  • продукция, содержащая спирт, массовая доля которого на 1 л объема составляет 9% и более (растворы, эмульсии, суспензии);
  • алкогольная продукция (водка, питьевой спирт, пиво, вино, напитки на основе пива, а также иные, массовая доля спирта в которых 1.5% и более);
  • табак и продукция, изготовленная при его использовании;
  • легковые автомобили различных типов;
  • мотоциклы и аналогичные транспортные средства, мощность двигателя которых составляет более 150 л.с.;
  • бензин;
  • дизельное топливо;
  • масло моторное для дизельных, карбюраторных моторов.

Особняком стоит прямогонный бензин. Под данным термином подразумеваются особые фракции, полученные в результате обработки нефти, различных газов (природного, нефтяного), угля и другого сырья.

Исключениями являются бензин автомобильный обыкновенный, а также нефтехимическая продукция (производные нефти).

В ст.№181 НК РФ фигурирует термин «бензиновая фракция». Под ней понимаются углеводороды, кипящие при температуре от 300 до 2150 С. Атмосферное давление при этом должно составлять не менее 760 мм ртутного столба.

Какие товары не облагаются акцизами

В гл.№22 ст.№181 НК РФ перечисляются не только подакцизные, но также являющиеся исключением товары.

К данным предметам относятся:

Вид Описание
Всевозможные лекарства Имеющие государственную регистрацию и внесенные в соответствующий реестр лекарственных средств
Препараты для животных Прошедшие государственную регистрацию соответствующим образом (реализуемые в емкостях объемом не более 100 мл)
Косметическая продукция Имеющая в своем составе не более 80% спирта и разливаемая в тары, объем которых не превышает 100 мл
Содержащая более 90% спирта в своем составе и разливаемая в тары объемом не более 3-х мл
Отходы Возникающие в результате производства спирта и спиртосодержащих продуктов (водка, вино и иное), подлежащие дальнейшей утилизации

Как быть при УСН

Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения (УСН) является льготной, оплата акцизного налога для работающего по данной схеме предприятия обязательна.

Компаниям, работающим по УСН, следует выплачивать акцизный налог при осуществлении следующих операций с подакцизными объектами:

  • ввоз акцизных товаров на территорию Российской Федерации;
  • покупка для использования в личных целях нефтепродуктов;
  • реализация каких-либо алкогольных продуктов, входящих в перечень акцизных;
  • реализация конфискованных товаров, являющихся акцизными;
  • реализация товаров, являющихся акцизными (исключение — нефтепродукты), ввезенных с территории Республики Беларусь.

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, отчитываются перед налоговой службой по акцизным товарам на общих основаниях.

Все об акцизе узнайте из статьи: акцизы.

Как заполнять 3-НДФЛ при покупке квартиры в ипотеку, .

Какие документы нужны для декларации 3-НДФЛ при продаже квартиры, .

На организации рассматриваемого типа распространяется действие ст.№204 гл.№22 НК РФ, а также иных разделов кодекса.

Видео: сущность акцизов

Акцизными признаются операции, связанные тем или иным образом с реализацией товара, входящего в перечень, оглашенный в ст. №181 НК РФ.

Платить налоги за рассматриваемые коммерческие операции входит в обязанности любого предприятия, независимо от выбранной им формы отчетности (упрощенная или на общих основаниях).

Очень важно максимально подробно ознакомиться с соответствующим разделом Налогового кодекса. В противном случае велика вероятность возникновения различных штрафов, налагаемых ФНС.

Предыдущая статья: Ставки акцизов Следующая статья: Акцизы на алкоголь

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх