Какой земельный налог

Содержание

Как рассчитать авансовый платеж по земельному налогу?

Земельный кодекс предусматривает использование земли на платной основе. И этой платой является земельный налог. Его должны оплачивать организации и ИП, а также обычные граждане. Основными требованиями при возникновении необходимости уплаты являются:

  • расположение земель на территории, где введен налог;
  • земли находятся в собственности, в бессрочном пользовании или пожизненном владении плательщика налога;
  • основания для приобретения земли предусмотрены законодательством РФ.

Кто является плательщиками земельного налога, узнайте .

Не облагают налогом земли, указанные в ст. 389 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный год. Организации производят расчет налога самостоятельно, для физических лиц и ИП расчет и предоставление уведомления для оплаты осуществляет ИФНС.

Начиная с земельного налога за 2020 год юрлица тоже будут получать от налоговой сообщения с рассчитанной суммой, а сдавать декларации перестанут. Однако это не означает, что им больше не потребуется рассчитывать налог самостоятельно. Эта обязанность сохранится за организациями и далее. Ведь они должны знать сумму, чтобы в течение года вносить авансовые платежи (если таковые установлены местными властями). А сообщение от налоговой носит скорее информационный характер, чтобы компания могла сверить свои начисления с теми, что сделаны по данным налоговиков. И получит она его уже после сроков уплаты авансов (см., например, письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

Как организации проверять и уплачивать земельный налог с января 2021 года смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Формулу расчета земельного налога и подробные комментарии по его расчету вы найдете в этой статье.

Авансовый платеж равен ¼ от исчисленной за год суммы налога.

Срок уплаты авансов для организаций

Для организаций предусмотрена выплата авансовых платежей по налогу ежеквартально (п. 2 ст. 393 НК РФ). Это положение должно быть подтверждено в принятом на муниципальном уровне НПА. Сроки оплаты авансов оговариваются в нем же. Но муниципальные власти могут и не вводить уплату авансовых платежей (п. 3 ст. 393 НК РФ).

Для выяснения подробностей по срокам и характеру оплаты налога и авансовых платежей нужно руководствоваться законодательными актами по месту нахождения земельного участка. На территории Москвы, например, для уплаты авансовых платежей установлен срок, не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.

При несвоевременной оплате авансовых платежей начисляется только пеня. Штрафы начисляют лишь при несвоевременной оплате налога по окончании года. По авансовым платежам штрафы не начисляют.

Окончательный срок оплаты налога тоже устанавливают местные власти. При этом он не может быть установлен ранее крайнего срока сдачи декларации (до 2020 года), т. е. ранее 1 февраля следующего за отчетным года. Оплату налога организации осуществляют в ИФНС, в ведении которой находится этот участок земли.

О нюансах исчисления и уплаты земельного налога организациями в Московской области рассказал Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса О. В. Христинина. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.

Образец платежного поручения на уплату земельного налога можно скачать в нашем материале.

Авансы для ИП и физических лиц

Для ИП и физических лиц предусмотрена оплата земельного налога после получения соответствующего уведомления от ИФНС. Для них авансовые платежи отсутствуют.

Что делать, если не пришло уведомление на уплату личных налогов, узнайте .

Для ИП обязанность оплаты земельного налога существует независимо от того, какой вид налогообложения он использует. Уплатить налог физлицам и ИП за 2018 год нужно было до 02.12.2019 (перенос с воскресенья 1 декабря).

Порядок оплаты авансов

В тех муниципальных образованиях, где приняты законы об авансовых платежах по земельному налогу, определены и сроки их выплаты организациями. Авансовые платежи по налогу рассчитывают по окончании каждого квартала. В конце налогового периода определяют оставшуюся неуплаченной величину налога и производят оплату. До окончания года установить, переплачен ли налог, организация не может.

При смене владельца земельного участка приобретение права на него наступает в момент перерегистрации на нового владельца. Это право появляется только при внесении записи в Единый госреестр прав на недвижимое имущество (ЕГРП). Уплата земельного налога зависит от даты перехода права собственности: если до 15-го числа, то налог платит покупатель, если после 15-го числа, то оплату налога осуществляет продавец.

Итоги

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на землю для организаций устанавливают органы местного самоуправления. Налог оплачивается вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

ИП и физлица перечисляют налог до 1 декабря года, следующего за отчетным. Авансовые платежи для данных категорий налогоплательщиков не предусмотрены. Расчет налога осуществляет ФНС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Чтобы рассчитать земельный налог, нужно знать:

  • кадастровую стоимость земельного участка;
  • налоговую ставку.

Такие правила содержатся в статьях 396, 394 и 390 Налогового кодекса РФ.

Начиная с 2015 года самостоятельно рассчитывать земельный налог должны только организации. Для предпринимателей, так же как и для других граждан – владельцев земельных участков, сумму земельного налога рассчитают налоговые инспекции.

Такой порядок установлен пунктами 2 и 3 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Кадастровая стоимость

При расчете земельного налога используйте кадастровую стоимость каждого земельного участка, установленную на 1 января года, являющегося налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 391 НК РФ). Если земельный участок был образован в течение налогового периода, используйте кадастровую стоимость, установленную на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет (абз. 2 п. 1 ст. 391 НК РФ).

О том, нужно ли рассчитывать земельный налог, если кадастровая стоимость земли не определена, см. Какое имущество облагается земельным налогом.

Ситуация: как узнать кадастровую стоимость земли для расчета земельного налога?

Узнать кадастровую стоимость можно на официальном сайте Росреестра либо с помощью запроса в территориальное отделение этого ведомства.

Обратиться с письменным запросом о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в территориальное отделение Росреестра можно лично или по почте. Также запрос можно направить электронным способом, заполнив форму на сайте Росреестра. Это следует из положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и пункта 50 приказа Минэкономразвития России от 18 мая 2012 г. № 292. Сведения предоставляются бесплатно в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса отделением Росреестра. Об этом сказано в пунктах 8 и 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ.

Кроме того, кадастровую стоимость земельного участка можно найти на интерактивной карте на официальном сайте Росреестра. Об этом сказано в пункте 6 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52.

Участок в общей собственности

Если земельный участок находится в общей долевой собственности, то кадастровую стоимость части земельного участка, принадлежащей организации, определите пропорционально ее доле в общей собственности. Для этого используйте формулу:

Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации = Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности × Доля земельного участка, принадлежащая организации на праве собственности, в процентах

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 392 Налогового кодекса РФ.

Если земельный участок находится в совместной собственности, то кадастровую стоимость доли, принадлежащей организации, определяйте равными долями (п. 2 ст. 392 НК РФ). Например, если собственниками земельного участка являются три организации, то каждой из них принадлежит на праве собственности по 1/3 этого участка. Значит, кадастровая стоимость доли, принадлежащей каждой организации, будет равна 1/3 кадастровой стоимости всего участка.

Если организация приобретает здание (кроме многоквартирного дома) и к ней переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этим объектом, кадастровую стоимость определяйте пропорционально доле организации в праве собственности на этот земельный участок (абз. 1 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Если владельцами здания являются несколько организаций (граждан), то кадастровую стоимость определяйте пропорционально доле в праве собственности (в площади) на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Если владельцами здания одновременно являются коммерческая организация и государственное (муниципальное) учреждение, то кадастровую стоимость определяет коммерческая организация. Аналогичное правило действует, если владельцами здания одновременно являются коммерческая организация и казенное предприятие. В этом случае казенное предприятие кадастровую стоимость не определяет. Например, если здание одновременно принадлежит коммерческой организации на праве собственности, государственному учреждению и казенному предприятию на праве оперативного управления, то государственное учреждение и казенное предприятие в этом случае имеют ограниченное право пользования земельным участком (п. 3 ст. 36 Земельного кодекса РФ). Следовательно, определять кадастровую стоимость и платить земельный налог должна коммерческая организация, так как учреждение (предприятие), обладающее правом ограниченного пользования, не признается плательщиком земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если владельцами здания одновременно являются казенное предприятие и государственное (муниципальное) учреждение, то кадастровую стоимость определяет тот из них, во владении которого находится большая площадь здания (п. 4 ст. 36 Земельного кодекса РФ). Например, если здание принадлежит трем казенным предприятиям, то определять кадастровую стоимость и платить земельный налог будет то из них, которому земельный участок принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Правом постоянного (бессрочного) пользования в данном случае будет обладать предприятие, которому принадлежит большая площадь здания (п. 4 ст. 36 Земельного кодекса РФ). Остальные предприятия обладают лишь правом ограниченного пользования земельным участком.

Пример расчета кадастровой стоимости части земельного участка, занятого зданием. Коммерческой организации принадлежит часть этого здания на праве собственности

Организации принадлежит на праве собственности 150 кв. м здания. Общая площадь здания составляет 1500 кв. м. Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, – 335 000 руб. Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации:
335 000 руб. × 150 кв. м : 1500 кв. м = 33 500 руб.

Ситуация: как определить кадастровую стоимость земельного участка, если коммерческая организация является собственником одного из этажей здания?

Кадастровую стоимость части земельного участка определите пропорционально доле организации в общей долевой собственности на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Правоустанавливающими документами, подтверждающими размер ее доли, являются договор купли-продажи и свидетельство о госрегистрации права собственности на землю (ст. 17 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, письмо Минфина России от 11 мая 2006 г. № 03-06-02-02/37).

Чтобы рассчитать кадастровую стоимость части земельного участка, используйте формулу:

Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации = Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности × Площадь здания, принадлежащая организации на праве собственности : Общая площадь здания

Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то кадастровую стоимость определите отдельно в отношении каждой части земельного участка. Для расчета воспользуйтесь формулой:

Кадастровая стоимость части земельного участка = Кадастровая стоимость всего земельного участка × Площадь части земельного участка, расположенного на территории соответствующео муниципального образования : Общая площадь земельного участка

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить информацию о площади земельного участка, приходящейся на территорию того или иного муниципального образования, обратитесь в территориальное отделение Росреестра.

Изменение кадастровой стоимости

Ситуация: как рассчитать земельный налог, если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка изменилась?

Базу для расчета налога определяйте как кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка может измениться:

  • из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка или установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости;
  • по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;
  • в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.

В первом случае изменение нужно учитывать только со следующего года. В текущем году налоговую базу определяйте исходя из кадастровой стоимости, установленной на начало года. Корректировать налоговую базу за предыдущие периоды не требуется. Такой порядок применяется независимо от того, увеличилась ли кадастровая стоимость земли или уменьшилась. Это следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Во втором случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором в суд или комиссию было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. При этом действует еще одно ограничение: для расчета налога оспоренная кадастровая стоимость может применяться не раньше той даты, когда в государственный кадастр была внесена первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость земельного участка.

Например, в ноябре 2014 года организация обратилась в суд с заявлением об уменьшении кадастровой стоимости принадлежащего ей земельного участка. Кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2013 года. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в мае 2015 года. В этом случае для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2014 года. Пересчитывать земельный налог за 2013 год организация не вправе.

Такой порядок следует из положений абзаца 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ и статьи 24.20 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ. Аналогичные разъяснения к этим нормам даны в письме ФНС России от 27 марта 2015 г. № БС-4-11/5013.

В третьем случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором была допущена исправленная ошибка. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются местными нормативно-правовыми актами, которыми земельный налог вводится на территории того или иного муниципального образования (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Налоговые ставки для земельного налога, установленные местным законодательством, не могут превышать:

  • 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, сельскохозяйственных земель. Эта ставка применяется также для земель, ограниченных в обороте в связи с использованием для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом порядок подтверждения статуса таких участков определяет Минэкономразвития России. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-05-04-02/25629;
  • 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

Такие правила предусмотрены статьей 394 Налогового кодекса РФ.

При этом неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для жилищного строительства, земельный налог (авансовые платежи по налогу) нужно рассчитать, умножив ставку налога на два. Это необходимо делать в течение первых трех лет строительства вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. Об этом сказано в пункте 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

При этом на земельные участки, предоставленные организации на праве постоянного (бессрочного) пользования для жилищного строительства, данное правило не распространяется. То есть применять повышающие коэффициенты при расчете земельного налога не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-05-06-02/40.

Чтобы рассчитать земельный налог по итогам года (в течение первых трех лет строительства), используйте формулу:

Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) × Ставка земельного налога × 2

Для расчета авансового платежа используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному налогу = 1/4 × Кадастровая стоимость земельного участка (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) × Ставка земельного налога × 2

Применять двойную налоговую ставку нужно начиная с даты госрегистрации прав на земельный участок.

Если жилищное строительство на земельном участке продолжается более трех лет, ставку налога необходимо увеличивать в четыре раза. Четырехкратная ставка применяется начиная с периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты госрегистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если жилой дом построен (зарегистрирован как собственность) менее чем за три года, земельный налог (авансовые платежи по налогу), уплаченный в двойном размере, пересчитайте исходя из обычной ставки. Излишне уплаченные суммы налога (авансовых платежей) можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Такие правила установлены пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Они применяются при расчете земельного налога начиная с 2015 года. При налогообложении земельных участков в предыдущих налоговых периодах применялись другие правила.

Ситуация: по какой ставке платить земельный налог с подвала, который находится в жилом доме и является собственностью организации?

Если подвал относится к жилому фонду, то применяйте ставку, установленную в пределах 0,3 процента для земельных участков, занятых жилищным фондом. Если подвал переведен в нежилое помещение, то ставка может достигать 1,5 процента.

Ставка земельного налога должна быть установлена местным законодательством и не может превышать 0,3 или 1,5 процента (ст. 394 НК РФ).

Подвал относится к жилищному фонду, так как является помещением вспомогательного использования в жилом доме (подп. п. 1 п. 2 ст. 19 и п. 2 ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

Налоговая ставка, установленная в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, не может превышать 0,3 процента (абз. 3 подп. п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Если же организация перевела подвальное помещение из жилого в нежилое в соответствии с главой 3 Жилищного кодекса РФ, земельный налог платите по ставке 1,5 процента (если местным законодательством не установлена более низкая ставка) (подп. п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить земельный налог с участка сельскохозяйственного назначения? Одну часть участка организация сдает в аренду для сельскохозяйственного производства, вторая часть не используется

К участкам, относящимся к сельскохозяйственным землям и частично используемым по целевому назначению, применяйте ставку не выше 0,3 процента независимо от того, кто использует участок.

Пониженные ставки для земель сельхозназначения (0,3 процента) применяются только к тем земельным участкам, которые одновременно соответствуют двум критериям:

  • относятся к землям сельскохозяйственного назначения (землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);
  • фактически используются для сельскохозяйственного производства.

Об этом сказано в подпунктах 1–2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ.

Что касается частичного использования земельного участка по целевому назначению, то законодательство не предусматривает применения различных налоговых ставок к разным частям одного и того же участка в зависимости от их фактического использования. Раздельное определение налоговой базы допускается только по тем частям земельного участка, которые расположены на территории разных муниципальных образований или находятся в общей долевой собственности нескольких владельцев. Это следует из пунктов 1–2 статьи 391 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2009 г. № А56-39782/2008, от 21 марта 2008 г. № А56-27820/2007).

С учетом этой позиции, а также исходя из письма Минфина России от 12 января 2012 г. № 03-05-04-02/03 организация, использующая в сельскохозяйственном производстве только часть земельного участка, вправе применять пониженную ставку земельного налога ко всему участку в целом.

Для целей налогообложения неважно, кто именно использует участок для сельскохозяйственного производства: собственник или арендатор. Поэтому даже если весь земельный участок организация сдала в аренду сельхозпроизводителю, она вправе платить земельный налог по пониженной ставке. Это следует из писем Минфина России от 14 марта 2008 г. № 03-05-05-02/12, от 26 марта 2007 г. № 03-05-05-02/14, от 8 августа 2006 г. № 03-06-02-04/119 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2007 г. № А56-50713/2006, Московского округа от 12 февраля 2010 г. № КА-А41/553-10).

Зависимость между правом на применение пониженной ставки земельного налога и характером использования земельного участка подтверждается письмами Минфина России от 16 июля 2014 г. № 03-05-04-02/34879 (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 30 июля 2014 г. № БС-4-11/14944), от 12 января 2012 г. № 03-05-04-02/03 и арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 9 апреля 2008 г. № 4872/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2010 г. № А66-10150/2009, от 8 февраля 2008 г. № А56-11088/2007 и от 6 июня 2008 г. № А56-19758/2007). Из этих документов следует, что налоговая ставка 0,3 процента применяется только к тем участкам, которые фактически используются в сельскохозяйственном производстве.

Если организация владеет земельным участком сельскохозяйственного назначения, но не использует его в сельскохозяйственном производстве, она нарушает действующее законодательство. Перечень признаков, по которым определяется состав такого правонарушения, приведен в постановлении Правительства РФ от 23 апреля 2012 г. № 369. Обнаружив правонарушение, территориальное подразделение Россельхознадзора может вынести решение о признании участка неиспользуемым для сельхозпроизводства. С начала года, в котором это решение было принято, и до начала года, в котором нарушение было устранено, со всей площади участка организация должна рассчитывать земельный налог по ставке 1,5 процента. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 июля 2014 г. № 03-05-04-02/34879.

Расчет налога

Чтобы рассчитать земельный налог по итогам года, используйте формулу:

Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) × Ставка земельного налога

Чтобы рассчитать земельный налог по участку, который находится на территории нескольких муниципальных образований, нужно определить сумму налога по каждой его части. Для этого воспользуйтесь формулой:

Земельный налог по части участка, находящейся на территории одного муниципального образования = Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся на территории этого муниципального образования (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) × Налоговая ставка земельного налога, установленная на территории этого муниципального образования

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 396 Налогового кодекса.

Если местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу (I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ)), то в течение года организация должна рассчитывать по нему авансовые платежи.

Для расчета авансового платежа используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному налогу = 1/4 × Кадастровая стоимость земельного участка (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) × Ставка земельного налога

Если отчетные периоды не установлены, перечислять авансовые платежи не нужно.

Такой порядок следует из положений пунктов 6 и 9 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета авансового платежа по земельному налогу. Земельный участок, по которому рассчитывается авансовый платеж, расположен на территории двух муниципальных образований

Организации принадлежит земельный участок площадью 5 га, кадастровая стоимость которого равна 12 000 000 руб. Участок расположен в двух муниципальных образованиях: 3,5 га – на территории одного, 1,5 га – на территории другого.

Для категории земель, к которой относится участок, в обоих муниципальных образованиях установлена одна и та же ставка земельного налога – 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Чтобы распределить сумму авансового платежа по земельному налогу между двумя муниципальными образованиями, бухгалтер определил кадастровую стоимость каждой части земельного участка.

Кадастровая стоимость части земельного участка площадью 1,5 га составила:
1,5 га : 5 га × 12 000 000 руб. = 3 600 000 руб.

Кадастровая стоимость части земельного участка площадью 3,5 га равна:
12 000 000 руб. – 3 600 000 руб. = 8 400 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу составляет:

Общая сумма авансового платежа по земельному налогу равна 9 000 руб. (2700 руб. + 6300 руб.).

Земельный налог, подлежащий уплате по итогам календарного года, рассчитайте по формуле:

Земельный налог = Земельный налог, рассчитанный за календарный год Авансовые платежи по земельному налогу, уплаченные в течение календарного года

Такой порядок определен пунктом 5 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Применяйте его только тогда, когда местным законодательством установлены отчетные периоды по налогу.

Если вещное право на земельный участок возникает или прекращается в течение года, то земельный налог (авансовые платежи по налогу) рассчитайте с учетом коэффициента Кв:

Коэффициент Кв = Количество полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) в данном налоговом (отчетном) периоде : Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

При определении количества полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), учитываются месяцы, в которых вещное право на участок возникло в период с 1-го по 15-е число включительно (прекратилось в период с 16-го по последнее число включительно). Месяцы, в которых право на участок возникло в период с 16-го по последнее число месяца (прекратилось в период с 1-го по 15-е число включительно), при определении количества полных месяцев не учитываются.

Земельный налог рассчитайте по формуле:

Земельный налог (с учетом Кв) = Земельный налог × Коэффициент Кв

Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному налогу (с учетом Кв) = Авансовый платеж по земельному налогу × Коэффициент Кв

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ, пунктов 5.17–5.19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Ситуация: должна ли организация платить земельный налог за год, если вещное право на земельный участок зарегистрировано во второй половине декабря?

Ответ: нет, не должна.

Организация является плательщиком земельного налога с момента возникновения права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если право на земельный участок возникает в течение налогового периода, то земельный налог рассчитайте с учетом коэффициента Кв (п. 7 ст. 396 НК РФ). Для этого используйте формулу:

Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) × Ставка земельного налога × Коэффициент Кв

Такие правила установлены в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

В данном случае коэффициент Кв будет равен нулю, так как декабрь нельзя принять за полный месяц, в течение которого данным земельным участком владела организация (п. 7 ст. 396 НК РФ). Поэтому и земельный налог за этот год тоже будет равен нулю. Такое же мнение высказывает и Минфин России в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.

Налоговые льготы

Некоторые организации имеют право на налоговую льготу (ст. 395 НК РФ). Когда такое право возникает (прекращается) в течение налогового (отчетного) периода, земельный налог (авансовые платежи по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставлена налоговая льгота, рассчитайте с учетом коэффициента Кл:

Коэффициент Кл = Количество полных месяцев налогового (отчетного) периода, в течение которых отсутствует налоговая льгота : Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимайте за полный месяц.

Для расчета земельного налога используйте формулу:

Земельный налог (с учетом Кл) = Земельный налог × Коэффициент Кл

Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному налогу (с учетом Кл) = Авансовый платеж по земельному налогу × Коэффициент Кл

Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 396 Налогового кодекса РФ, пунктов 5.21–5.29 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Платность является одним из основных принципов природопользования. Экологическим законодательством устанавливается два вида платежей:

1) за пользование природными ресурсами и

2) за негативное воздействие на окружающую среду.

В свою очередь, каждый из этих видов подразделяется на подвиды. Структура платежей, а также порядок их внесения за природопользование регулируются в основном природоресурсными законодательными и иными нормативными правовыми актами.

Отношения по плате за отдельные природные ресурсы регулируются преимущественно соответствующими природоресурсными законодательными актами. Так, общие требования платности использования земли установлены Земельным кодексом РФ. Согласно ст. 65 Земельного кодекса РФ плата за использование земли взимается в форме земельного налога (до введения в действие налога на недвижимость) и арендной платы. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За арендуемую землю взимается арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Платежи при пользовании недрами регулируются в разделе V Закона РФ «О недрах». При пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

При пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

— разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

— регулярные платежи за пользование недрами;

— сбор за участие в конкурсе (аукционе).

Кроме того, пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Общие требования о плате за водопользование устанавливаются Водным кодексом РФ (ст. 20). Такая плата предусматривается договором на водопользование. Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Платежи за пользование лесным фондом в виде арендной платы или платы по договору купли-продажи лесных насаждений регулируются Лесным кодексом РФ. Ставки платы за единицу объема лесных ресурсов утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.05.2007 N 310 (ред. от 08.06.2011) «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности» (Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню», утратило силу!)

Общие требования к платежам за пользование животным миром установлены Федеральным законом «О животном мире». Пользователи объектами животного мира, получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира на территории РФ, уплачивают сборы за пользование объектами животного мира в размерах и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах и законодательством в области охоты и сохранения охотничьих ресурсов (ст. 52). Согласно ст. 333.3 Налогового кодекса РФ ставки сбора устанавливаются за каждый объект животного мира. Так, ставка сбора за медведя бурого (камчатские популяции), медведя белогрудого — 6000 руб., благородного оленя, лося — 1500 руб.

Некоторые общие требования относительно платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются в Федеральном законе «Об охране окружающей среды» (ст. 16). К видам негативного воздействия на окружающую среду, за которые взимается плата, относятся:

— выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;

— сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

— загрязнение недр, почв;

— размещение отходов производства и потребления;

— загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

— иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Закон не определил формы платы за негативное воздействие на окружающую среду. В нем говорится о том, что такие формы определяются федеральными законами. На сегодняшний день такие законы не приняты.

Определение размеров и взимание платы за загрязнение окружающей среды регламентируются на федеральном уровне достаточно подробно документом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. (с изм. от 14 мая 2009), который называется «Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Земель­ный налог (ЗН) явля­ет­ся одним из обя­за­тель­ных для соб­ствен­ни­ков земель­ных участ­ков (ЗУ) и тех, кому они при­над­ле­жат на пра­вах посто­ян­но­го поль­зо­ва­ния или вла­де­ния. Это­му вида нало­го­об­ло­же­ния посвя­ще­на в НК 31 гла­ва. Соглас­но ст. 387 НК РФ, земель­ный налог, нало­го­вые став­ки и льго­ты уста­нав­ли­ва­ют­ся:

  • нало­го­вым кодек­сом;
  • зако­на­ми субъ­ек­тов РФ (Моск­вы, С‑Петербурга и Сева­сто­по­ля);
  • нор­ма­тив­но-пра­во­вы­ми акта­ми ОМСУ (орга­нов мест­но­го само­управ­ле­ния) муни­ци­паль­ных обра­зо­ва­ний (МО).

В дан­ной ста­тье рас­смот­рим:

  • Кто явля­ет­ся нало­го­пла­тель­щи­ком?
  • Что явля­ет­ся объ­ек­том нало­го­об­ло­же­ния и нало­го­вой базой по земель­но­му нало­гу?
  • Како­вы нало­го­вые став­ки и льго­ты?
  • Как рас­счи­ты­ва­ет­ся налог на зем­лю?

При­ве­дём так­же фор­му­лы и при­ме­ры рас­чё­та.

Земельный налог: субъекты и объекты налогообложения, налоговая база, ставки и льготы

Субъекты налогообложения

Нало­го­пла­тель­щи­ка­ми, на осно­ва­нии ст. 388 НК РФ, при­зна­ют­ся юри­ди­че­ские и физи­че­ские лица — соб­ствен­ни­ки земель­но­го участ­ка, а так­же вла­дель­цы и поль­зо­ва­те­ли ЗУ, в чьём вла­де­нии или поль­зо­ва­нии дан­ный земель­ный уча­сток нахо­дит­ся бес­сроч­но.

Пла­тить земель­ный налог не нуж­но тем, у кого ЗУ нахо­дит­ся в арен­де или во вре­мен­ном без­воз­мезд­ном поль­зо­ва­нии.

Объекты налогообложения

Обла­га­ют­ся нало­гом, соглас­но со ст. 389 НК, земель­ные участ­ки, нахо­дя­щи­е­ся в гра­ни­цах субъ­ек­тов РФ и муни­ци­паль­ных обра­зо­ва­ний.

Не обла­га­ют­ся нало­гом, в соотв. с зако­на­ми РФ, земель­ные участ­ки:

  • Изъ­ятые из обо­ро­та.
  • Огра­ни­чен­ные в обо­ро­те:
    • заня­тые объ­ек­та­ми куль­тур­но­го насле­дия, в т. ч. и все­мир­но­го, исто­ри­ко-куль­тур­ны­ми, архео­ло­ги­че­ски­ми памят­ни­ка­ми, музе­я­ми-запо­вед­ни­ка­ми;
    • ЗУ, на кото­рых нахо­дят­ся госу­дар­ствен­ные объ­ек­ты вод­но­го фон­да.
  • Вхо­дя­щие в состав земель лес­но­го фон­да.
  • ЗУ, на кото­рых рас­по­ло­же­ны мно­го­квар­тир­ные дома.

Налоговая база и её определение

Нало­го­вой базой (НБ) по земель­но­му нало­гу явля­ет­ся КС — кадаст­ро­вая сто­и­мость объ­ек­та нало­го­об­ло­же­ния, уста­нов­лен­ная на нача­ло нало­го­во­го пери­о­да (НП), то есть пер­вое янва­ря (ст. 391 НК РФ).

  • Для новых земель­ных участ­ков, обра­зо­ван­ных в тече­ние НП нало­го­вой базой счи­та­ет­ся КС на момент реги­стра­ции ЗУ в ЕГРН.
  • Если земель­ный уча­сток зани­ма­ет тер­ри­то­рии раз­ных МО, то высчи­ты­ва­ют­ся нало­го­вая база каж­дой доли ЗУ: кадаст­ро­вую сто­и­мость все­го ЗУ нуж­но умно­жить на отно­ше­ние пло­ща­ди доли к общей пло­ща­ди земель­но­го участ­ка.
  • Так­же отдель­но опре­де­ля­ет­ся нало­го­вая база для каж­дой доли, если общей доле­вой соб­ствен­но­стью обла­да­ют несколь­ко лиц, или на каж­дой доле ЗУ уста­нов­ле­на своя нало­го­вая став­ка.

Когда учитывается изменение кадастровой стоимости

Изме­не­ние КС в тече­нии нало­го­во­го пери­о­да учи­ты­ва­ет­ся:

  • при исправ­ле­нии оши­бок, допу­щен­ных при рас­че­те КС;
  • по реше­нию суда или комис­сии, рас­смат­ри­ва­ю­щих спо­ры отно­си­тель­но кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти;
  • если изме­не­ние КС яви­лось резуль­та­том пере­во­да ЗУ из одной кате­го­рии в дру­гую.

В осталь­ных слу­ча­ях изме­не­ние кадаст­ро­вой соб­ствен­но­сти на про­тя­же­нии все­го нало­го­во­го пери­о­да для опре­де­ле­ния НБ в рас­чёт не при­ни­ма­ет­ся.

  • Нало­го­пла­тель­щи­ки юри­ди­че­ские лица (орга­ни­за­ции) само­сто­я­тель­но опре­де­ля­ют КС по све­де­ни­ям ЕГРН.
  • Нало­го­вая база для физи­че­ских лиц опре­де­ля­ет­ся нало­го­вы­ми орга­на­ми по све­де­ни­ям, посту­пив­шим из ЕГРН.

Налоговый, отчётный период и налоговые ставки

Нало­го­вый пери­од равен кален­дар­но­му году (ст. 393 НК).

Отчёт­ный пери­о­ды — пер­вый, вто­рой и тре­тий квар­та­лы. Отчет­ные пери­о­ды по реше­нию вла­стей могут не уста­нав­ли­вать­ся.

Нало­го­вые став­ки уста­нав­ли­ва­ют­ся в соот­вет­ствии со ст. 394 НК сле­ду­ю­ще­го раз­ме­ра:

0,3% от КС:

  • ЗУ на зем­лях сель­хоз­на­зна­че­ния или в зонах посе­ле­ния, пред­на­зна­чен­ных для с/х про­из­вод­ства;
  • ЗУ под ЛПХ (лич­ное под­соб­ное хоз-во), СНТ (садо­вод­че­ское неком­мер­че­ское тов-во), ОНТ (ого­род­ни­че­ское неком­мер­че­ское тов-во), живот­но­вод­ство;
  • ЗУ жило­го фон­да и заня­тые объ­ек­та­ми ЖКХ;
  • земель­ные участ­ки, исполь­зу­е­мые в целях обо­ро­ны и без­опас­но­сти, в погра­нич­ной и тамо­жен­ной зонах.

1,5% — все осталь­ные ЗУ.

Льготы налогообложения

На осно­ва­нии ст. 391 НК, нало­го­вый вычет в раз­ме­ре кадаст­ро­вой ст-ти 600 м2 пло­ща­ди ЗУ предо­став­ля­ет­ся, соглас­но п. 5 ст. 391, сле­ду­ю­щим лицам:

  • геро­ям СССР и РФ;
  • инва­ли­дам пер­вой-вто­рой груп­пы;
  • детям-инва­ли­дам, а так­же инва­ли­дам с дет­ства;
  • вете­ра­нам и инва­ли­дам ВОВ и бое­вых дей­ствий;
  • лицам, попа­да­ю­щим под дей­ствие соци­аль­ных про­грамм защи­ты, постра­дав­ших в резуль­та­те ката­строф на ЧАЭС и ПО «Маяк”;
  • лицам, кото­рые рабо­та­ли в под­раз­де­ле­ни­ях осо­бо­го рис­ка, участ­вуя в испы­та­ни­ях атом­но­го ору­жия и лик­ви­да­ции послед­ствий ядер­ных ава­рий на воен­ных объ­ек­тах;
  • лицам, став­ши­ми инва­ли­да­ми или забо­лев­ши­ми луче­вой болез­нью в резуль­та­те испы­та­ний ядер­но­го ору­жия (уста­но­вок) или кос­ми­че­ских аппа­ра­тов и тех­ни­ки;
  • пен­си­о­не­рам и лицам, достиг­шим пен­си­он­но­го воз­рас­та, нахо­дя­щим­ся на пожиз­нен­ном содер­жа­нии.

Нало­го­вый вычет может быть при­ме­нён толь­ко в отно­ше­нии одно­го из участ­ков, нахо­дя­щих­ся в соб­ствен­но­сти, бес­сроч­ном вла­де­нии или поль­зо­ва­нии нало­го­пла­тель­щи­ка. Уве­до­мить нало­го­вые орга­ны о выбран­ном участ­ке нуж­но не позд­нее 1 нояб­ря кален­дар­но­го нало­го­во­го года.

Если нало­го­вый вычет по раз­ме­ру пре­вы­ша­ет нало­го­вую базу, то она счи­та­ет­ся рав­ной нулю.

Полное освобождение от налога

Осво­бож­да­ют­ся от земель­но­го нало­га, соглас­но ст. 395 НК РФ, сле­ду­ю­щие орга­ни­за­ции и физи­че­ские лица в отно­ше­нии земель­ных участ­ков, на кото­рых рас­по­ло­же­ны объ­ек­ты, свя­зан­ные с их про­фес­си­о­наль­ной, устав­ной или иной дея­тель­но­стью:

  • УИС (учре­жде­ния уго­лов­но-испол­ни­тель­ной систе­мы);
  • орга­ни­за­ции, обслу­жи­ва­ю­щие авто­до­ро­ги госу­дар­ствен­но­го зна­че­ния;
  • обще­ствен­ные все­рос­сий­ские орг. инва­ли­дов:
    • в отно­ше­нии участ­ков, на кото­рых осу­ществ­ля­ет­ся пр-во или реа­ли­за­ция това­ров (кро­ме подак­циз­ных), при этом чис­лен­ность работ­ни­ков-инва­ли­дов долж­на быть не менее 50% от всей чис­лен­но­сти работ­ни­ков, а на опла­ту тру­да инва­ли­дов долж­но ухо­дить не менее 25% от все­го фон­да опла­ты;
    • в отно­ше­нии ЗУ, исполь­зу­е­мых орга­ни­за­ци­ей инва­ли­дов для лечеб­но-оздо­ро­ви­тель­ных, обра­зо­ва­тель­ных, куль­тур­ных, спор­тив­ных, инфор­ма­ци­он­ных целей, отды­ха, реа­би­ли­та­ции и соци­аль­ной адап­та­ции;
  • рели­ги­оз­ные орга­ни­за­ции;
  • орг. народ­ных худо­же­ствен­ных про­мыс­лов, нахо­дя­щи­е­ся на зем­лях искон­но­го пре­бы­ва­ния этих про­мыс­лов;
  • физи­че­ские лица и общи­ны, отно­ся­щи­е­ся к малым север­ным, сибир­ским и даль­не­во­сточ­ным наро­дам;
  • судо­стро­и­тель­ные орга­ни­за­ции, нахо­дя­щи­е­ся в про­мыш­лен­ных ОЭЗ (осо­бых эко­но­ми­че­ских зонах) в каче­стве рези­ден­тов сро­ком на 10 лет;
  • дру­гие орга­ни­за­ции, явля­ю­щи­е­ся рези­ден­та­ми ОЭЗ сро­ком на 5 лет;
  • орга­ни­за­ции, явля­ю­щи­е­ся участ­ни­ка­ми СЭЗ (сво­бод­ных эко­но­ми­че­ских зон), соглас­но дого­во­ру об эко­но­ми­че­ской дея­тель­но­сти в дан­ных зонах, сро­ком на три года, с момен­та воз­ник­но­ве­ния прав на земель­ный уча­сток;
  • управ­ля­ю­щие ком­па­нии, нахо­дя­щи­е­ся на тер­ри­то­рии инно­ва­ци­он­но­го цен­тра «Скол­ко­во”, в соот­вет­ствии с ФЗ «Об ИЦ «Скол­ко­во”.

Нало­го­вые льго­ты в отно­ше­нии судо­стро­и­тель­ные орга­ни­за­ций, рези­ден­тов ОЭЗ и СЭЗ пре­кра­ща­ют­ся, в слу­чае раз­де­ла или объ­еди­не­ния ими земель­ных участ­ков, по отно­ше­нию к вновь обра­зо­ван­ным в резуль­та­те реор­га­ни­за­ции ЗУ.

Как рассчитать земельный налог в 2018 году

Рас­чёт земель­но­го нало­га про­из­во­дит­ся по кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти и нало­го­вой став­ке, уста­нов­лен­ны­ми на нача­ло нало­го­во­го пери­о­да госу­дар­ствен­ны­ми или муни­ци­паль­ны­ми орга­на­ми.

Фор­му­ла рас­чё­та земель­но­го нало­га:

Сн = KС x Нст. (1), где

  • Сн — сум­ма нало­га;
  • КС — кадаст­ро­вая сто­и­мость нало­го­об­ла­га­е­мо­го земель­но­го участ­ка;
  • Нст. — нало­го­вая став­ка, дей­ству­ю­щая на дан­ной тер­ри­то­рии в отно­ше­нии кате­го­рии зем­ли, к кото­рой при­над­ле­жит ЗУ.

Что­бы рас­счи­тать земель­ный налог в 2018 году, нуж­но най­ти кадаст­ро­вую сто­и­мость участ­ка на 01.01. 2018 г. и умно­жить ее на став­ку нало­га на зем­лю (изме­не­ние став­ки может про­изой­ти при пере­во­де зем­ли из одной кате­го­рии в дру­гую и по реше­нию орга­нов вла­сти).

Где найти кадастровую стоимость участка

Узнать кадаст­ро­вую сто­и­мость ЗУ и нало­го­вую став­ку мож­но по каль­ку­ля­то­ру земель­ных участ­ков. На открыв­шей­ся кар­те необ­хо­ди­мо по адре­су най­ти свой уча­сток и клик­нуть по нему. Каль­ку­ля­тор пока­жет, сколь­ко сто­ит уча­сток, и нало­го­вую став­ку.

  • Так­же уточ­нить КС мож­но, зака­зав выпис­ку из ЕГРН.
  • Если име­ет­ся на руках кадаст­ро­вый пас­порт, то в нем тоже есть све­де­ния о КС, одна­ко они могут быть уста­рев­ши­ми.

Земельный налог для физических лиц

Физи­че­ским лицам, соб­ствен­ни­кам, вла­де­ю­щим или поль­зу­ю­щим­ся ЗУ на посто­ян­ной осно­ве, нет нуж­ды само­сто­я­тель­но счи­тать налог. Нало­го­вые орга­ны фор­ми­ру­ют доку­мент, кото­рый содер­жит в себе и кадаст­ро­вую сто­и­мость, и став­ку нало­га на зем­лю, и посы­ла­ют его по адре­су нало­го­пла­тель­щи­ка. Пере­счи­тать ЗН мож­но, что­бы удо­сто­ве­рить­ся в пра­виль­но­сти начис­ле­ний.

При воз­ник­но­ве­нии льгот физи­че­ское лицо долж­но сооб­щить об этом в нало­го­вые орга­ны, что­бы они про­из­ве­ли пра­виль­ные начис­ле­ния нало­га на зем­лю.

Порядок начисления налогов

На рас­чет­ную сум­му нало­га вли­я­ет ряд фак­то­ров (ст. 396 НК РФ):

  • соб­ствен­ник вла­дел участ­ком непол­ный нало­го­вый пери­од (то есть не 12 меся­цев);
  • в тече­ние года изме­ни­лась кадаст­ро­вая сто­и­мость (при­чи­ны, по кото­рым это воз­мож­но, ука­за­ны в гл. Нало­го­вая база и её опре­де­ле­ние);
  • уча­сток был реор­га­ни­зо­ван (раз­де­лён на несколь­ко или объ­еди­нен с дру­ги­ми), в резуль­та­те чего про­изо­шли изме­не­ния пло­ща­ди нало­го­об­ла­га­е­мо­го ЗУ;
  • у нало­го­пла­тель­щи­ка появи­лось пра­во на льго­ты (нало­го­вый вычет).

Нало­го­вая рас­чет­ная сум­ма при этом будет пред­став­лять из себя сум­му нало­гов за пери­о­ды, в кото­рых име­ют­ся раз­лич­ные усло­вия кре­ди­то­ва­ния.

Как рассчитывается ЗН за период владении

Уча­сток может быть при­об­ре­тен или отчуж­ден в любое вре­мя нало­го­во­го года, поэто­му вста­ет необ­хо­ди­мость посчи­тать ЗН за тот пери­од, когда име­ют­ся пра­ва на ЗУ. Фор­му­ла рас­че­та земель­но­го нало­га при этом тако­ва:

Сн = KС x Нст. х Квл., (2)

где Квл. — коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния, рав­ный Мвл./12 (отно­ше­ние коли­че­ства пол­ных меся­цев вла­де­ния Мвл. к 12 меся­цам).

Таким обра­зом, что­бы посчи­тать, сколь­ко нуж­но пла­тить за зем­лю, необ­хо­ди­мо налог за пол­ный нало­го­вый пери­од умно­жить на коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния.

Земельный налог при изменении кадастровой стоимости

В фор­му­ле необ­хо­ди­мо будет учи­ты­вать и коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния Квл., и два зна­че­ния кадаст­ро­вой ст-сти. Рас­счи­ты­ва­ет­ся налог Сн1 за пери­од вла­де­ния участ­ком по ста­рой КС и налог Сн2 за остав­ший­ся пери­од вла­де­ния после изме­не­ния КС, затем обе вели­чи­ны скла­ды­ва­ют­ся. Алго­ритм рас­че­та таков:

Сн = Сн1 + Сн2;

Сн1 = КС1 х Нст. х Квл.1 = КС1 х Нст. х Мвл.1/12

Сн2 = КС2 х Нст. х Квл.2 = КС2 х Нст. х Мвл.2/12

Сн = КС1 х Нст. х Мвл.1/12 + КС2 х Нст. х Мвл.2/12 = Нст. (КС1 х Мвл.1/12 + КС2 х Мвл.2/12), (3)

где:

  • Сн — пол­ная сум­ма нало­га;
  • Нст. — став­ка нало­го­об­ло­же­ния;
  • КС1 — кадаст­ро­вая сто­и­мость до её изме­не­ния;
  • КС2 — новое зна­че­ние КС;
  • Мвл.1 — кол-во меся­цев вла­де­ния участ­ком по ста­рой КС;
  • Мвл. 2 — кол-во меся­цев вла­де­ния участ­ком по новой КС.

Что­бы рас­счи­тать земель­ный налог при усло­ви­ях изме­не­ния кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти участ­ка и неиз­мен­ной нало­го­вой став­ки, нуж­но раз­мер став­ки умно­жить на сум­му про­из­ве­де­ний ста­рой и новой кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти на соот­вет­ству­ю­щие им коэф­фи­ци­ент пери­о­ды вла­де­ния.

Пример расчета земельного налога для физического лица

  • Граж­да­нин Пет­ров при­об­рёл 10 соток зем­ли (1000 м2) для ИЖС 17 мар­та 2018 г.
  • Кадаст­ро­вая сто­и­мость зем­ли по состо­я­нию на 01.01.2018 г. — 500 000 руб.
  • Нало­го­вая став­ка — 1.5%.
  • 05.09.2018 г. Пет­ро­ву реше­ни­ем ВТЭК была при­сво­е­на вто­рая груп­па инва­лид­но­сти, то есть у него воз­ник­ло пра­во на вычет в раз­ме­ре кадаст­ро­вой ст-ти 600 м2 ЗУ.

Какой налог за зем­лю ему нуж­но будет запла­тить?

В рас­че­те необ­хо­ди­мо учесть:

  • кол-во пол­ных меся­цев* вла­де­ния соста­ви­ло соста­ви­ло 9 мес.;
  • из них 5 меся­цев льго­ты у Пет­ро­ва отсут­ство­ва­ли;
  • остав­ши­е­ся 4 меся­ца кадаст­ро­вая сто­и­мость изме­ни­лась из-за нало­го­во­го выче­та, то есть соста­ви­ла: КС2 = КС1 х S2/S1= 500000 х 400/1000 = 200000 руб. , где S2 — остав­ша­я­ся пло­щадь участ­ка, под­ле­жа­щая нало­го­об­ло­же­нию после нало­го­во­го выче­та (1000 — 600).

Сум­му нало­га рас­счи­та­ем по ф‑ле (3):

Сн. = 1,5/100 х (500000 х 5/12 + 200000 х 4/12) = 0.015 х (208333 + 66667) = 4124 руб.

* Кол-во пол­ных меся­цев под­счи­ты­ва­ет­ся в соот­вет­ствии с п. 7 ст. 396 НК РФ.

Повышательные коэффициент за долгострой

Вни­ма­ние! Налог за земель­ный уча­сток, на кото­ром ведёт­ся жилое стро­и­тель­ство (кро­ме ИЖС), рас­счи­ты­ва­ет­ся с повы­ша­тель­ным коэф­фи­ци­ен­том 2 в тече­ние трёх лет стро­и­тель­ства. Если стр-во завер­ши­лось рань­ше исте­че­ния трёх лет, пере­пла­та по нало­гу воз­вра­ща­ет­ся. Если стр-во затя­ну­лось более трёх лет, то за годы сверх трёх­лет­не­го пери­о­да налог будет начис­лять­ся с коэф­фи­ци­ен­том 4.

Когда нужно платить налоги

  • Нало­го­вая декла­ра­ция долж­на быть пода­на не позд­нее 01.02 года, кото­рый сле­ду­ет за нало­го­вым истёк­шим пери­о­дом (ст. 398 НК).
  • Нало­ги за год обыч­но пла­тят в сро­ки, уста­нов­лен­ные мест­ны­ми вла­стя­ми, но не рань­ше сро­ка уста­нов­лен­ны­ми для пода­чи декла­ра­ции.
  • Нало­го­пла­тель­щи­ки-физ­ли­ца долж­ны упла­тить ЗН не поз­же 01.12 года, сле­ду­ю­ще­го за истёк­шим нало­го­вым пери­о­дом, то есть они могут упла­тить земель­ный налог фак­ти­че­ски в тече­ние все­го сле­ду­ю­ще­го года.
  • Нало­ги юри­ди­че­ских лиц пла­тят­ся в виде аван­со­вых пла­те­жей (п. 2 ст. 397 НК), если нор­ма­тив­ные акты не преду­смат­ри­ва­ют ино­го. При этом про­из­во­дят­ся пла­те­жи за три квар­та­ла, а налог по ито­гам нало­го­во­го пери­о­да пред­став­ля­ет из себя раз­ни­цу меж­ду рас­чет­ным нало­гом за год и аван­со­вы­ми пла­те­жа­ми (п. 5 ст. 396 НК).

Как рассчитывается земельный налог при авансовых платежах

Аван­со­вые пла­те­жи за 1‑й, 2‑й и 3‑й квар­та­лы рас­счи­ты­ва­ют­ся как ¼ от нало­га за пол­ный нало­го­вый пери­од.

При­мер рас­че­та нало­га на зем­лю для юри­ди­че­ских лиц

  • Ком­па­ния при­об­ре­ла земель­ный уча­сток с кадаст­ро­вой сто­и­мо­стью 1200000 руб., заре­ги­стри­ро­вав пра­ва соб­ствен­но­сти 15 мар­та 2018 г.
  • Став­ка по нало­гу 1,5%.
  • Рас­счи­тать аван­со­вые пла­те­жи и пла­теж по ито­гам года.

Так как реги­стра­ция прав про­изо­шла до 15 вклю­чи­тель­но, март счи­та­ет­ся пол­ным меся­цем для упла­ты нало­гов, а зна­чит коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния Квл. равен 10/12.

  • Налог за пол­ный нало­го­вый пери­од КС х Нст. = 1200000 х 1,5% = 18000 руб.
  • Рас­чет­ная сум­ма нало­га за 2018 г. рав­на:
    • Сн. = 1200000 х 1,5/100 х 10/12 = 14994 руб.
  • Аван­со­вый пла­тёж за 1‑й квар­тал (так как ком­па­ния вла­де­ла участ­ком толь­ко один месяц пер­во­го квар­та­ла, в рас­че­те исполь­зо­ван коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния ⅓):
    • Сав.1 = ¼ х 1200000 х 1,5/100 х ⅓ = 1500 руб..
  • Аван­со­вый пла­теж за вто­рой и тре­тий квар­тал Сав.2 и Сав.3 соста­вит ¼ х 1200000 х 1,5/100 = 4500 руб.
  • До пер­во­го фев­ра­ля 2018 г. ком­па­ния долж­на будет запла­тить оста­ток нало­га:
    • Сост. = 14994 — 1500 — 4500 — 4500 = 4494 руб.

Заклю­че­ние

Для того что­бы пра­виль­но рас­счи­тать налог на зем­лю, необ­хо­ди­мо:

  • Изу­чить ст. 387 — 398 нало­го­во­го кодек­са РФ.
  • Озна­ко­мить­ся с мест­ны­ми нор­ма­тив­но-пра­во­вы­ми акта­ми, каса­ю­щи­ми­ся нало­го­вой став­ки, льгот и даты пода­чи декла­ра­ции.

Рас­счи­ты­вать земель­ный налог нуж­но с уче­том коэф­фи­ци­ен­тов вла­де­ния, изме­не­ния кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти и став­ки в тече­ние нало­го­во­го пери­о­да, а так­же нало­го­во­го выче­та и иных льгот.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх