Коммерческие и управленческие расходы

Содержание

Что такое «Административные расходы»

Административные расходы — это расходы, которые организация не связана напрямую с определенной функцией, такой как производство, производство или продажа , Эти расходы связаны с организацией в целом, а не с отдельным отделом. Заработная плата старших руководителей и расходы на такие общие услуги, как бухгалтерский учет, являются примерами административных расходов.

РАЗДЕЛЕНИЕ «Административные расходы»

Административные расходы — это нетехнические расходы, необходимые для основной работы организации. Эти расходы являются жизненно важными для успеха компании, поскольку они происходят для повышения эффективности организации. Централизованные организации обычно имеют более высокие административные расходы, чем децентрализованные организации.

Характер административных расходов

Административные расходы обычно являются фиксированными по своему характеру, поскольку они понесли основу для деловых операций. Эти расходы будут существовать независимо от уровня продаж. Поэтому не многие административные расходы являются переменными. Поскольку они фиксированы, их часто трудно уменьшить.

Классификация расходов

Административные расходы часто агрегируются с общими расходами. Эти две классификации расходов составляют неоперационные расходы бизнеса. Эта основная группа расходов часто сравнивается с операционными расходами, которая включает в себя стоимость проданных товаров. Административные расходы перечисляются в отчете о прибылях и убытках ниже себестоимости проданных товаров и могут быть указаны в совокупности с другими расходами, такими как общие или расходы на продажу.

Примеры административных расходов

Заработная плата и льготы для определенных сотрудников, таких как бухгалтерский отдел, считаются административными расходами. Вся компенсация исполнительной власти также считается административным. Строительная аренда, страхование, подписки, коммунальные услуги и канцелярские принадлежности могут быть классифицированы как общие расходы или административные расходы. В зависимости от амортизируемого актива расходы на амортизацию могут быть классифицированы как общий, административный или отпускный. Организации могут также включать в себя расходы на консультации и судебные издержки в качестве административных расходов. Исследования и разработки не считаются административными расходами.

Стимулирование снижения издержек

Поскольку административные расходы могут быть устранены без необходимости жертвовать каким-либо количеством продаваемого или произведенного продукта, они, как правило, являются первыми затратами, затраченными на сокращение бюджета. Существует сильная мотивация руководства по поддержанию низких административных расходов по сравнению с другими расходами, поскольку организация может более эффективно использовать рычаги с более низкими административными издержками.Предприятие может использовать отношение «продажи к административному» для оценки части выручки от продаж, относящейся к покрытию административных расходов.

Налоговые соображения

Административные расходы, которые являются разумными, обычными и необходимыми для ведения бизнеса, могут быть вычтены по корпоративной подоходному налогу. Эти расходы должны быть вычтены в том году, в котором они использовались, и должны были использоваться в процессе ведения бизнеса.

Иван Иванов

Каждое предприятие обязано формировать по итогам деятельности за период отчет о финансовых результатах. Результатом становится либо прибыль, либо убыток, что зависит от размеров расходов и доходов субъекта.

В бухгалтерском учете

В соответствии с последним законом о бухгалтерском учете, принятым в ноябре 2011 года №402-ФЗ, расходы относятся к объектам двойной записи фирмы или ИП. Среди российских стандартов регулирует расходную часть бухгалтерии ПБУ 10/99.

Согласно этим двум актам, затраты — это возникновение обязательств или выбытие активов, ведущие к уменьшение капиталов и экономических выгод фирмы. Все расходы фирмы учитываются исключительно методом начисления, момент зависит от ряда условий.

Укрупненно затраты делятся по обычной деятельности, а также прочие.

В зависимости от критериев траты подразделяются на множество различных групп и блоков.

В обычной деятельности фирмы имеют несколько наиболее значимых и крупных статей, используемых для отражения операций выбытия и обязательств:

  • по основному производству — счет 20;
  • по вспомогательным производствам — счет 23;
  • общепроизводственные траты — счет 25;
  • общехозяйственные траты — счет 26;
  • по реализации — счет 44.

По счету 26 затраты бывают коммерческие и управленческие.

Что это и чем отличаются от коммерческих

Управленческие затраты — это издержки, не связанные напрямую с производством и реализацией, а относящиеся к управлению фирмой.

Если издержки на управление касаются определенного производства или продукта, то они не являются управленческими или общехозяйственными, а полностью составляют себестоимость изготавливаемой продукции.

Пример: зарплата начальника швейного отдела фабрики распределится по себестоимости изготовленных продуктов или полуфабрикатов. А зарплата общего директора фабрики относится к управленческим расходам.

Коммерческие затраты, наоборот, затрагивают производство и реализацию, хотя не относятся непосредственно к ним. Они — часть вспомогательных издержек этих процессов.

Состав

В законодательстве и стандартах не оговорены строгие правила содержания управленческих затрат. Однако важно прописать состав и порядок признания таких издержек по учетной политике и придерживаться его при учете всех хозяйственных операциях.

Могут включаться в затраты на управление:

  • на административный и управленческий персонал, относимый к общей деятельности, без привязки к производственным отделам фирмы;
  • на аренду помещений для общехозяйственных целей;
  • на амортизационные отчисления и ремонт основных средств, не относящихся к производству и продажам;
  • административные;
  • аудиторские, юридические, консультационные, прочие издержки и т.п.

Аналитический подход

Управленческие затраты считаются условно-постоянными, поскольку на них не влияет объем и величина реализации.

Однако косвенная связь присутствует: рост масштабов производства означает аналогичное снижение управленческих затрат на единицу продукта, зато прибыль на единицу продукта возрастает.

Данный вид формируется итогом в отчете о прибылях и убытках по графе 2220, а также записывается на счете 26 бухгалтерского баланса, откуда он списывается ежемесячно.

Учетная политика и отражение

В положении об учетной политике, принимаемом до начала деятельности, каждая фирма обязана прописать порядок признания расходов, включая и управленческие. Выбор способов признания свободный, закон не выделил здесь императивных норм.

Рассматриваемые затраты распределяются в себестоимости, если они являются расходами от обычной деятельности текущего периода. Также они могут учитываться в себестоимости реализованных продуктов полностью.

Как признать

Данные издержки записываются по дебету счета 26. Когда фирма указывает в учетной политике, что такие траты частично включаются в себестоимость продуктов, то нужно составлять следующие корреспонденции:

  • если это производство — основное на фирме: Дт 20 Кт 26;
  • если фирма оказала услуги по обслуживанию для клиентов: Дт 29 Кт 26;
  • если произведена и реализована продукция вспомогательного производства — Дт 23 Кт 26.

В случае отнесения рассматриваемых затрат на счета 20, 23 или 29, в сумму издержек производства они будут добавляться постепенно — реализация выпущенных продуктов и их синхронное списывание со счетов 20, 23 и 29 на счет 90 по дебету.

Если траты на управление всем размером признаются в себестоимости, то, являясь условно-постоянными, они будут учитываться по тому периоду, в котором возникли и были признаны в себестоимости. Корреспонденция для такой ситуации:

Дт 90 Кт 26

Такая проводка — списание по счету 90 — означает отнесение расходов на общее управление всей суммой в затратах по производству продукции в период (месяц), в который они были учтены в расходах обычной деятельности.

Особенность: такая проводка и такое списание возможны, если фирма следует Инструкции Плана счетов бухгалтерии, а именно, счет 26 предусмотрен для отражения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Следовательно, счет 26 изначально предназначен для учета расходов исключительно по общему управлению на фирме.

В действительности на счет 26, отражающем общие расходы на хозяйственную деятельность, могут записываться расходы производства. Тогда списать всю сумму указанной выше проводкой невозможно и неправильно. Списать можно именно ту долю издержек, которая напрямую относится к управленческим. Смешивание их с затратами производства неприемлемо.

Когда приходит время заполнять годовой отчет о финансовых результатах, нужно учесть, что графа 2220 формы 2 остается нулевой, если рассматриваемые расходы распределяются по расчетным объектам. Тогда не используются все перечисленные выше корреспонденции.

Практические особенности

Зачастую отдел бухгалтерии вообще не включает строку 2220 в отчет о финансовых результатах, опираясь на учетную политику, утвержденную в фирме, по которой вся себестоимость продуктов калькулируется с оценкой НЗП по фактической себестоимости.

Такой путь учета допустим и законен, если в положении об УП оговорено списание управленческих расходов подобным образом и выбран метод оценки НЗП. В случае списания на себестоимость эти расходы отражаются по соответствующей статье себестоимости реализации.

Если же фирма признает эти траты как условно-постоянные, то они записываются на счет 26 и в конце каждого месяца списываются по дебету счета 90.

Пример: фирма «Ясмина» за июль списала расходы на производственные материалы — 50000 руб., начислила зарплаты работникам цеха — 200000 руб., страховые взносы во внебюджетную систему — 60000 руб., амортизационные отчисления составили 30000 руб., списаны затраты будущих периодов за июнь — 15000 руб. Как распределяются общие производственные и хозяйственные расходы (в рублях)?

ОПР:

  • зарплата производственных работников — 70000;
  • страховые выплаты — 21000;
  • амортизация — 5000;
  • материалы для производства — 25000;
  • оплата поставщикам и должникам — 100000.

ОХР:

  • зарплата административного штата — 130000;
  • страховые взносы — 39000;
  • амортизация — 18000;
  • контрагентам и должникам — 80000;
  • июньские расходы будущего периода — 3000.

Всего ОХР — 270000 рублей.

Готовых продуктов на начало июля не было. За месяц были произведены 20 единиц продукции, а 5 единиц не завершены. Итог всех производственных расходов (счета 20, 25 и 26) — 800000 руб.

В положении об УЧ указано формирование себестоимости полностью. На производство 20 единиц приходится 680000 руб. из всех расходов.

Себестоимость единицы:

680000 / 20 = 34000 руб.

НЗП:

800000 — 680000 = 120000 руб.

Какую часть в общих расходах занимают ОХР:

270000 / 800000 = 0,34 или 34%.

В себестоимости единицы:

34000 * 34% = 11560 руб.

В стоимости выпуска всех готовых продуктов:

11560 * 20 = 231200 руб.

В стоимости выпуска НПЗ:

270000 — 231200 = 38800 руб. или 38800 / 120000 = 32%.

Готовая продукция может отражаться в балансе в одной из трех оценок в зависимости от учетной политики организации:

  1. По фактической производственной себестоимости.
  2. По нормативной (запланированной) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.
  3. По непосредственным счетам издержек.

Данный способ оценки ГП (по фактической производственной себестоимости) соответствует аналогичному способу оценки НЗП. В бухгалтерии готовые продукты записываются следующими корреспонденциями:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», списание себестоимости проданных готовых продуктов

Сумма всех аналогичных записей за отчетный год формирует показатель себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в отчете о финансовых результатах.

Что касается второго способа, то нужно знать число проданных единиц. Предположительно, из 20 выпущенных продуктов проданы 15.

Себестоимость оставшейся продукции:

680000 / 20 / 15 = 2267 руб.

Себестоимость продажи:

34000 * 15 = 510000 руб.

ОХР в себестоимости продаж за июльские продукты:

11560 * 15 = 173400 руб.

Контроль правильности расчета:

173400 / 510000 * 100 = 34%.

Признание как условно-постоянные

В данном случае будут использоваться исходные данные. Общие расходы составили 800000 рублей, из них по счету 20, т.е. по основному производству — 100000 рублей. Планировалось выпустить 25 единиц продукции, по факту готовы только 20.

План:

100000 / 25 = 4000 руб.

Расчеты (в рублях):

Должны ли управленческие расходы фирмы «Ясмина» исключаться из графы себестоимости реализации товаров, услуг, работ, продуктов и входить в отдельную графу управленческих расходов? Анализ закона о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, Приказа Минфина России №67н позволяют ответить, что нет, могут не исключаться.

Для уверенного учета таким путем лучше сумму управленческих издержек, списанных расчетно-учетным способом, разъяснить в пояснительных записках к отчету о прибылях и убытках, чтобы не вызвать подозрения и претензии фискальных органов власти.

Момент признания расходов описан в данном видео.

Определение

Управленческие расходы — это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в соответствующей продукции. Например, начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

  • административные расходы;
  • содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
  • и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • аренда помещений общехозяйственного назначения;
  • расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
  • другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Анализ управленческих расходов

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете «Общехозяйственные расходы».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Управленческие расходы: подробности для бухгалтера

    В составе себестоимости) коммерческие и управленческие расходы. Данные позиции заполняются, если предприятие… предлагают отражать: в составе строки «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах; в… финансовых результатах после коммерческих и управленческих расходов, но до прибыли от продаж… . Часть общепроизводственных затрат относится на управленческие расходы. В бухгалтерском учете предприятия будут…

  • Учет затрат за услуги по предоставлению доступа к электронной торговой площадке

    Оплату доступа к ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным… (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных… ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе…

  • Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме. Пример

    Коммерческие расходы, в строке 2220 — управленческие расходы. Финансовый результат от продажи товаров… в скобки. Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дт 90, субсчет &quot …

  • Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме. Пример

    Включают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Коды по строкам указывают в… показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Следующие три строки также взяты…

  • «Предсказываем» выездную налоговую проверку

    000 000,00 рублей, включая управленческие расходы. Управленческие и коммерческие расходы (аренда…

  • Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?

    … «. Из перечисленных только коммерческие и управленческие расходы могут отражаться в отчетности отдельно…

  • Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому

    Разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров…

  • Учет расходов по их характеру и назначению

    Показателям «себестоимость продаж», «коммерческие расходы», «управленческие расходы», но и для «прочих расходов…

Управленческие расходы – это расходы, которые никак не связаны с производственной деятельностью. Например, заработная плата административного персонала, содержание и обслуживание офиса, почтовые и рекламные затраты. В статье разберемся, что еще входит в управленческие расходы, как их отражать в бухучете и определять финансовый результат.

В этой статье вы узнаете :

Что такое управленческие расходы

Управленческие расходы – это те затраты организации, которые нельзя связать с производственным процессом, то есть они не участвуют в производстве товаров или услуг. Например, если работники производственного цеха получили заработную плату, то эту статью расходов относят на себестоимость продукции, а заработную плату главного бухгалтера следует включить в управленческие расходы, так как он не участвует в производстве продукции. Если затраты можно отнести хоть к одному из направлений производства организации, то они уже считаются коммерческими. Управленческие можно включить в себестоимость продукции, но не все и сразу, а путем распределения между всеми видами производимой продукции пропорционально выручке за определенный период (месяц, квартал, год). .

Скачайте и возьмите в работу :

Чем поможет : спланировать административно-управленческие расходы и свести к минимуму риск включения в бюджет необоснованных затрат.

Что входит в управленческие расходы

К ним обычно относят следующие расходы:

  • на заработную плату и страховые взносы административного персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
  • административные (на служебные командировки, почтовые и рекламные, офисные нужды (вода, чай, кофе, средства для уборки и т.д.);
  • затраты на связь и телефонию, интернет;
  • представительские;
  • транспортные;
  • на консультационные услуги, на аудиторов, оценщиков, и т.д.;
  • на аренду и содержание административных помещений (не производственного характера);
  • амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
  • ремонт основных средств административного и общехозяйственного назначения и т. д.

Указанный список не полный, его можно дополнить теми или иными статьями в зависимости от специфики деятельности организации (например, содержание столовой, медицинского пункта, охраны, уборка территории перед зданием и т.д.).

:

Чем поможет : Во многих компаниях планирование административно-управленческих расходов затягивается на месяцы. Но даже за это время не всегда удается разработать достоверный бюджет, поскольку в процессе согласования задействовано большое количество участников, каждый из которых старается утвердить, а иначе говоря, «протащить» дополнительные статьи издержек. Тем не менее реалистичный бюджет этих расходов составить вполне по силам, причем отклонения по нему не превысят 5–10 процентов.

Чем поможет : Две трети ваших коллег еженедельно контролируют ключевые финансовые показатели компании и тратят на это половину рабочего дня. Мы узнали, как своими руками превратить бухгалтерскую программу в удобную систему для мониторинга и управления бизнесом.

Бухгалтерский учет

Несмотря на то, что управленческие расходы напрямую не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, они отражаются по счетам учета расходов, а именно, на счете учета 26 «Общехозяйственные расходы». Есть два способа их списания:

1. Они признаются условно-постоянными и списываются в конце месяца на себестоимость произведенной продукции. для этого в регистрах бухгалтерского учета делается следующая запись: Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Этот порядок следует обязательно указать в учетной политике организации . Проводка означает, что управленческие расходы списываются на себестоимость произведенной продукции в том месяце, в котором они учтены в расходах обычной деятельности.

Важно! Списывать весь счет 26 «Общехозяйственные расходы» на себестоимость продукции можно при условии, что этот счет используется только для учета управленческих расходов. В ином случае (когда на счете 26 организация учитывает и управленческие и расходы производственного назначения) указанная проводка будет считаться некорректной.

2. Когда управленческие расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные издержки. В этом случае, условно-постоянные издержки списываются аналогично предыдущему пункту. А вот в списании условно-переменных возможны варианты:

  • когда можно отнести к основному производству, делается запись Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет 20 «Основное производство»;
  • если относятся к вспомогательному производству, то запись в бухгалтерских регистрах будет Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»;
  • если относятся к обслуживающему хозяйству – Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 29 «Обслуживающие производства или хозяйства».

На себестоимость изготовленной продукции эти расходы будут относится по мере продажи товаров и отражаться проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства или хозяйства».

Важно! Если в отчетном периоде не было продаж, управленческие расходы можно списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Такова точка зрения некоторых экономистов.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности управленческие расходы отражаются только в Отчете о финансовых результатах (форма 2) по строке 2220 «Управленческие расходы».

Важно! Строка 2220 Отчета о финансовых результатах заполняется только в том случае, когда компания выбрала первый способ отражения в бухгалтерском учете управленческих расходов, то есть они не распределяются по объектам калькулирования и отсутствуют проводки с использованием счетов 20, 23, 29. В ином случае, управленческие расходы составляют себестоимость произведенной продукции и отражаются в составе строки 2120 «Себестоимость продаж».

:

Чем поможет : узнать эффективные способы снизить затраты на аренду, персонал, содержание автопарка.

Чем поможет : если нет уверенности в точности прибыли, стоит убедиться, что все расходы из отчета о финансовых результатах учли верно. И в том числе управленческие. Не исключено, что в отчете они задействованы дважды или искажены намеренно. Подробнее о том, как проверить учет таких расходов, – в этом решении.

Налоговый учет

Налоговый Кодекс РФ не содержит такого понятия как управленческие расходы, зато содержит понятие косвенных. Косвенные расходы – это затраты организации, которые нельзя напрямую отнести к производству продукции и можно учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены. Так, к косвенным относят, например, услуги связи, арендную плату, страхование и т. д. Самое главное отличие косвенных расходов от прямых состоит в том, что они относятся в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Исключением являются организации, которые ничего не производят, но занимаются оказанием услуг. Какие именно затраты относить к прямым или косвенным компания решает самостоятельно для каждого отдельного производственного цикла.

К косвенным можно отнести расходы:

  • на содержание административно-управленческого персонала;
  • на аренду помещений или оборудования, техники, не участвующей напрямую в производстве товаров;
  • на страхование имущества;
  • на информационные, консультационные и аудиторские услуги;
  • коммунальные и т.д.

В декларации по налогу на прибыль все косвенные расходы отражаются нарастающим итогом с начала года по строке 040 Приложения №2 к листу 02. Некоторые виды управленческих расходов, включаемых в строку 040, следует показать отдельно:

  • начисленные налоги и сборы, авансовые платежи по ним отражаются по строке 041;
  • суммы амортизационных отчислений показываются по строкам 042 и 043;
  • затраты на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли – по строке 047 и т.д.

Финансовый анализ управленческих расходов

Поскольку величина управленческих расходов не зависит от того, увеличивается или снижается объем произведенной продукции, то в финансовом анализе они считаются условно-постоянными. При увеличении объемов производства, величина управленческих расходов на единицу продукции, соответственно, уменьшается, а, значит, и величина прибыли на единицу продукции увеличится. Повысить величину прибыли на 1 единицу продукции можно также, уменьшив управленческие расходы, например, сократив административный штат и на его заработную плату, при этом сохранив или даже увеличив объемы производства продукции. Что именно выбрать – каждая организация решает самостоятельно. Зачастую организации предпочитают комбинировать эти два способа повышения прибыли на единицу товара.

Каждое предприятие обязано формировать по итогам деятельности за период отчет о финансовых результатах. Результатом становится либо прибыль, либо убыток, что зависит от размеров расходов и доходов субъекта.

Признание как условно-постоянные

В данном случае будут использоваться исходные данные. Общие расходы составили 800000 рублей, из них по счету 20, т.е. по основному производству — 100000 рублей. Планировалось выпустить 25 единиц продукции, по факту готовы только 20.

позволяют ответить, что нет, могут не исключаться.

Для уверенного учета таким путем лучше сумму управленческих издержек, списанных расчетно-учетным способом, разъяснить в пояснительных записках к отчету о прибылях и убытках, чтобы не вызвать подозрения и претензии фискальных органов власти.

Момент признания расходов описан в данном видео.

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

  • оплаченные счета за канцтовары;
  • проведение семинаров и тренингов для работников компании;
  • представительские расходы;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
  • техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

  • списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
  • списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

  • Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
  • Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
  • Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
  • управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

  • Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
  • когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
  • при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 — К26.

Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца. Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета. Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

  1. Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
  2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
  3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

Управленческие расходы (строка 2220)

По этой строке формы отражают сумму общехозяйственных расходов компании, которые напрямую не связаны с производством готовой продукции. Подобные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 «Управленческие расходы» новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Торговые фирмы для учета подобных расходов счет 26 не используют. Эти затраты они отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Следовательно, строку 2220 «Управленческие расходы» данные фирмы не заполняют. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой фирмой, вписывают в строку 2210 «Коммерческие расходы» новой формы отчета.

Состав и учет управленческих расходов

Как и в случае с коммерческими затратами, порядок признания и определения размера управленческих расходов полностью соответствует аналогичным показателям по затратам, связанным с обычными видами деятельности. Подробнее об этом читайте в разделе «Себестоимость продаж» (строка 2120). В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на:

По амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

Арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

Оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;

Подготовку и переподготовку кадров;

Покупку канцелярских товаров, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления.

Компания занимается производством готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 2 400 000 руб. Заработная плата производственных рабочих — 900 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному соцстрахованию в размере 234 000 руб. Расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с производством готовой продукции, равны 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Затраты вспомогательного производства составили 68 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 1 636 000 руб. (в том числе НДС —

106 200 руб.), из них на:

Аренду помещений общехозяйственного назначения — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);

Оплату маркетинговых и юридических услуг — 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.);

Оплату труда административно-управленческого персонала и соцотчисления с нее — 289 800 руб.;

Амортизацию основных средств общехозяйственного назначения — 650 000 руб.

Указанные затраты отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10

2 400 000 руб. — списана стоимость сырья и материалов, использованных в производстве готовой продукции;

Дебет 20 Кредит 70

900 000 руб. — начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69

234 000 руб. — начислены взносы по обязательному социальному страхованию с заработной платы работников основного производства;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам, связанным с производством;

Дебет 20 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 — 18 000) — учтены расходы, связанные с производством готовой продукции;

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам, связанным с производством;

Дебет 20 Кредит 23

68 000 руб. — списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 26 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 — 90 000) — учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 68 Кредит 19

90 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 19 Кредит 60

16 200 руб. — учтен «входной» НДС по маркетинговым и юридическим услугам;

Дебет 26 Кредит 60

90 000 руб. (106 200 — 16 200) — учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги;

Дебет 68 Кредит 19

16 200 руб. — принят к вычету «входной» НДС по маркетинговым и юридическим услугам;

Дебет 26 Кредит 69, 70

289 800 руб. — начислена заработная плата административно-управленческому персоналу и соцотчисления с нее;

Дебет 26 Кредит 02

650 000 руб. — начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения.

Общая сумма управленческих расходов составила:

500 000 + 90 000 + 289 800 + 650 000 = 1 529 800 руб.

Списание управленческих расходов

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны 2 варианта. Первый — по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 «Основное производство». В дальнейшем сумма таких затрат отражается в составе себестоимости готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция». Предприятия, использующие данный метод, указывают в строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета управленческие затраты в общей сумме расходов на производство. Поэтому в строке 2220 «Управленческие расходы» ставится прочерк.

Второй — по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 «Продажи». В себестоимость готовой продукции их не включают. При этом варианте учета сумму подобных затрат вписывают в строку 2220 «Управленческие расходы» новой унифицированной формы отчета.

Вернемся к условиям предыдущего примера. Напомним, что общая сумма управленческих расходов фирмы составила 1 529 800 руб.

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

  • транспортные услуги;
  • тара и упаковочный материал;
  • комиссионные выплаты посредникам;
  • рекламные кампании;
  • хранение продукции;
  • прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
  • управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

  • самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
  • франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
  • франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
  • франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

Величина размаха рекламной кампании регулируется нормативными актами и напрямую зависит от объема выручки:

  • при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
  • если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
  • в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Включить затраты на рекламу в коммерческие расходы можно только в том случае, если в бухгалтерии имеется первичная документация, подтверждающая выполнение работ (услуг).

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Согласно рекомендации по использованию типового плана счетов РФ, коммерческие расходы отражаются на счете 44. Это активный счет, по дебету которого происходит зачисление, а по кредиту – списание средств.

На счете 44 отражают расходы коммерческих организаций, занимающихся как производством продукции, так и осуществляющих торговую деятельность. Статьи затрат в части коммерческих расходов промышленных предприятий уже были рассмотрены. Ознакомимся с возможными видами управленческих расходов торговых организаций, учитываемых на счете 44:

  • оплата транспортных услуг;
  • заработная плата;
  • затраты на хранение товаров;
  • арендная плата;
  • рекламные, представительские расходы.

Расходы коммерческого банка складываются из статей хозяйственных, управленческих и прочих затрат для нормального функционирования банка.

Сельскохозяйственные предприятия отражают на счете 44 заготовительные, операционные расходы и затраты на содержание помещений, скота/птицы.

В конце месяца бухгалтер относит дебетовые суммы сч. 44 в себестоимость продукции. При этом распределение может осуществляться частично. При ведении учета не стоит забывать, что коммерческие расходы – это статья затрат, которая используется при расчете налога на прибыль. Процесс требует особой внимательности.

Списание в себестоимость

Накопившиеся за отчетный месяц суммы коммерческих расходов списывают в дебет счета «Продажи». Обычно компания не успевает реализовать весь объем выпущенной (заготовленной) продукции, что приводит к необходимости распределения сумм между проданными товарами и остатками на складе. Расчет производят пропорционально установленной стоимости единицы продукции. Подробные правила отнесения коммерческих расходов на себестоимость указаны в учетной политике предприятия.

Порядок списания сумм в дебет счета 90.2 зависит и от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если, согласно условиям договора, товар после отгрузки считается имущественным правом покупателя, проводку Дт 90.2 Кт 44 можно оформить сразу же после доставки. В случае когда продукция считается проданной только после расчета, коммерческие расходы нельзя списать до тех пор, пока не поступит оплата.

Пример ведения учета на счете 44

Рассмотрим расходы коммерческих предприятий и порядок их отражения на счетах 44 и 90 на примере. Задано условие: В марте 2015 года фабрика произвела следующие виды расходов:

  • по доставке продукции – 240 тыс. р.;
  • на хранение товара – 30 тыс. р.;
  • заготовительные – 15 тыс. р.;
  • погрузочные – 48 тыс. р.

Всего – 333 тыс. рублей. Производственная себестоимость проданной продукции на март составляет 1.1 млн р., а изготовленной — 4.7 млн р. Остатки по счетам 43 и 44 принять равными нулю.

Спишем суммы на коммерческие расходы:

  1. Дт 90.2 Кт 44 – 288 тыс. (240 тыс. + 48 тыс.) – списаны расходы на погрузку и доставку товаров, полностью относящиеся к реализованной продукции.
  2. Распределим суммы расходов на упаковочный материал и хранение между проданными товарами и остатками на складе:

  • 30 + 15 = 45 тыс. р. – общая сумма расходов;
  • 45 × 1100 ÷ 4700 = 10.532 тыс. р. – сумма расходов, приходящихся на себестоимость реализованной продукции;
  • Дт 90.2 Кт 44 – 10.532 р. – списана часть коммерческих расходов.

Для целей бухгалтерского учета предприятия имеют право полностью списывать дебетовые суммы счета 44 в счет 90.2, не распределяя при этом расходы между реализованной продукцией и остатках на складе. Но в данных налогового учета необходимо указывать строго те коммерческие расходы, которые связаны с реализованной продукцией.

Коммерческие расходы – это основной показатель рентабельности той или иной производственной или реализационной деятельности, благодаря которому можно провести качественный анализ затрат и доходов.

Понятие и структура управленческих расходов

Определение 1

Административно-управленческие расходы представляют собой составную часть накладных расходов предприятия. Данные расходы связаны с содержанием аппарата управления и центральных функциональных служб предприятия (отдела маркетинга, бухгалтерии, финансового отдела, кадрового и т. д.).

Отличительная особенность данной категории расходов — они не могут относиться на счет производства какой-то конкретной продукции. Таким образом получается, что если затраты на управление связаны с определенным производственным процессом, то данные затраты нельзя отнести к категории управленческих расходов, они тогда включаются в себестоимость выпуска соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха должна включаться в состав себестоимости продукции, производимой данным цехом. Заработная плата директора предприятия, работников отдела кадров, маркетинга и т.п. должна включаться в состав управленческих расходов.

Важным моментом является то, что управленческие расходы могут включаться в себестоимость продукции только путем распределения по видам выпускаемой продукции. Базой для распределения должен быть экономически-обоснованный показатель (например, амортизация производственного оборудования или заработная плата основного персонала или и т.д.).

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Анализ управленческих расходов 430 руб.
  • Реферат Анализ управленческих расходов 280 руб.
  • Контрольная работа Анализ управленческих расходов 250 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

К управленческим расходам предприятия относятся:

  • административные расходы предприятия;
  • расходы по содержанию аппарата управления;
  • амортизация, а также расходы по ремонту основных средств общехозяйственного и управленческого назначения;
  • затраты на аренду помещений общехозяйственного назначения;
  • расходы на аудиторские, консультационные и прочие услуги;
  • иные, аналогичные по своему функциональному назначению расходы.

Методика анализа управленческих расходов

Замечание 1

Управленческие расходы с точки зрения анализа относятся к условно-постоянным, потому что их величина не зависит напрямую от объема выпускаемой продукции. Рост объемов производства приводит к снижению суммы управленческих расходов, приходящихся на единицу продукции, в итоге увеличивается размер прибыли с единицы выпуска продукции (действует положительный эффект масштаба).

Информация о сумме управленческих расходов содержится в строке 2220 отчета о финансовых результатах. Более подробная информация по составу управленческих расходов содержится на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты предприятия комплексно состоят из следующих основных статей: расходы на тару, транспортные расходы, расходы, связанные с рекламой, расходы по оплате труда, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Анализ следует начинать с выявления их изменений во времени и определения направлений динамики отдельных статей затрат в составе управленческих расходов.

Замечание 2

Основная цель анализа — определение группы показателей, которые позволяют дать оценку роли управленческих расходов в системе формирования итоговых финансовых результатов деятельности организации.

Анализ управленческих расходов должен проводиться с учетом и без учета затрат на оплату труда, что даст возможность увязать результаты с данными финансовых показателей и их распределением.

Сумму относительной экономии либо перерасхода можно рассчитать умножением объема товарооборота (фактического) на размер изменения (роста или снижения) издержек обращения и последующим делением полученного результата на 100.

Важно отметить, что грамотное сокращение уровня административно-управленческих расходов на предприятии является резервом для снижения общих производственных затрат и обеспечивает роста эффективности и конкурентоспособности не только отдельно взятого предприятия, но и всей экономики в целом.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх