Момент исполнения договора мены сторонами

Новым для нашего законодательства является правило установленное в ГК РФ 1996 года о переходе права собственности (по ГК РСФСР 1964 года право собственности на обмениваемый товар переходило в момент его передачи; последствия легко предположить).

Общие правила перехода права собственности на обмениваемые товары установлены в ст. 570 ГК РФ. Переход происходит, после того как сторона передала товар контрагенту, а последний его принял, после чего сторона, передавшая товар, получила товар от контрагента, и в свою очередь приняла его. Таким образом, возникновение права собственности предполагается одновременным для каждой из сторон договора (если иное прямо не предусмотрено законом или договором). Такое положение призвано предотвратить ситуацию, в которой сторона первой получившей товар приобретает на него право собственности, не выполнив встречных обязательств по передаче контрагенту другого товара.

Особенностью в отношениях мены обладает так же правило об эвикции — ответственности продавца за истребование вещи у покупателя третьим лицом. Согласно общей норме п. 1 ст. 462 ГК РФ продавец в этом случае возмещает покупателю понесенные им убытки. Для отношений регулируемых главой 31 ГК это означало бы не всегда обоснованное оставление у такого продавца переданной ему в обмен вещи контрагента. Поэтому ст. 571 ГК РФ предоставляет право стороне договора мены, у которой третьим лицом изъят товар, потребовать от своего контрагента не только возмещения соответствующего убытка (под убытками в данном случае понимается как реальный ущерб, например, понесенные исправной стороной расходы по доставке, хранению, погрузке и т.д., так и упущенная выгода), но и возвращения полученного в обмен товара (имеется в виду возврат в натуре).

Однако, в случае если сторона, передающая товар обремененный правами третьих лиц (например, залога, вещных прав и т. д.), предупредила своего контрагента о правах третьих лиц, а последний, тем не менее, согласился принять товар, нет оснований применения правила об эвикции.

При обмене недвижимым имуществом право собственности на него возникает у стороны договора с момента государственной регистрации ею прав на полученную недвижимость.

Риск случайной гибели или повреждения товаров

Этот вопрос, который гл. 31 ГК РФ специально не урегулирован, хотя представляется достаточно сложным. Ст. 211 связывает несение риска случайной гибели вещи с наличием права собственности на эту вещь, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передавая вещь по договору мены (особенно если имеется разрыв во времени между вручением обмениваемых товаров) сторона лишается владения вещью (передав ее другой стороне) и возможность влиять на ее сохранность, но сохраняет при этом право собственности (которое не переходит к приобретателю в силу общего правила ст. 570 ГК РФ). В данной ситуации вполне логично применять норму ст. 459 ГК РФ, которая приурочивает переход риска к моменту исполнения обязанности по передаче товара. В известном смысле это должно стимулировать его к скорейшей (встречной) передаче товара.

Пояснение.

Административный проступок — противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие должностного лица, посягающее на личность, права и свободы человека и гражданина, здоровье и санитарно-биологическое благополучие населения, общественную нравственность, окружающую среду, установленный порядок осуществления государственной власти, общественный порядок и общественную безопасность, собственность, законные экономические интересы физических и юридических лиц, общество и государство, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Дисциплинарный проступок — противоправное, виновное неисполнение, или ненадлежащее исполнение работником возложенных на него трудовых обязанностей, влекущее за собой применение дисциплинарного или общественного воздействия, а также иных мер правового воздействия, предусмотренных в законодательстве о труде.

Гражданские — правонарушения, совершаемые в сфере имущественных и личных неимущественных отношений, выражающиеся в нанесении организациям или отдельным гражданам имущественного вреда, состоящего в неисполнении обязательств по договору, в распространении сведений, порочащих честь и достоинство гражданина.

А) переход дороги в неположенном месте — административный.

Б) неуплата в срок арендной платы — гражданский.

В) прогул работы — дисциплинарный.

Г) нарушение договора мены — гражданский.

Д) нарушение правил пожарной безопасности — административный.

  • Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)
    • Глава 31. Мена

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Комментарий к статье.

1. Договор мены направлен на переход права собственности на товары, составляющие его предмет, от одной стороны сделки к другой. Переход права собственности осуществляется в отношении каждого из участников данной сделки, что вытекает из возмездного характера договора.

Переход права собственности может осуществляться:

— в момент передачи вещи каждой из сторон — это общее правило, которое действует при условии надлежащего исполнения указанного обязательства всеми участниками договора;

— в момент, определенный сторонами в договоре (например, в момент подписания договора, в момент передачи вещи последней из сторон, по истечении определенного сторонами периода времени с момента заключения договора);

— в момент, определенный нормативным актом — законом, в момент государственной регистрации перехода права на недвижимое имущество, транспортные средства и т.п.

Реальный характер данной сделки свидетельствует о том, что в большинстве случаев практическую реализацию получает именно общее правило комментируемой статьи.

2. Судебная практика:

— информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69;

— решение Арбитражного суда Брянской области от 20.12.2013 по делу N А09-7657/2013;

— решение Арбитражного суда Сахалинской области от 28.01.2014 по делу N А59-4589/2013;

— Определение Кузнецкого районного суда Пензенской области от 16.07.2014 по делу N 2-959;

— решение мирового судьи судебного участка N 7 Каргапольского района Курганской области от 07.05.2014 по делу N 2-39/14.

Поделиться с друзьями Ссылки по теме: Статья 569. Встречное исполнение обязательства передать товар по договору м… В случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, которая до… 240 2-25-2019 Статья 568. Цены и расходы по договору мены 1. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом с… 232 2-25-2019 Статья 567. Договор мены 1. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. 2. К договору мены применяются соответстве… 247 3-11-2019 Статья 571. Ответственность за изъятие товара, приобретенного по договору м… Сторона, у которой третьим лицом изъят товар, приобретенный по договору мены, вправе при наличии оснований, предусмотренных статьей 461 настоящего Кодекса, потр… 218 2-25-2019

Правовые особенности договора мены

Важно! По договору мены партнеры берут на себя обязанность обменяться принадлежащими им вещами (п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).

При этом можно выделить характерные черты подобных договоров:

  • к их регулированию применяются положения о купле-продаже (гл. 30 Гражданского кодекса);
  • каждый из партнеров выступает в данной сделке и как продавец имущества, и как покупатель;
  • если иное не предписано соглашением, передаваемые вещи признаются равноценными (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса);
  • если законом и соглашением партнеров не предписано иное, право собственности на передаваемое имущество возникает у сторон одновременно с момента передачи такого имущества.

При этом следует иметь в виду, что право собственности:

  • на имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента таковой (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса);
  • облигации и иные документарные ценные бумаги переходит в момент передачи их сертификата или внесения соответствующей записи по счету в депозитарии (ст. 29 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Особенности определения объекта налогообложения НДС при договорах мены

Обратите внимание! Осуществление обмена имуществом признается реализацией таких вещей (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ) и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Необходимо учитывать, что некоторые операции не признаются реализацией и, следовательно, НДС к ним не применяется (п. 2 ст. 146 Налогового кодекса). Например:

  • инвестиционная деятельность в виде внесения взноса в уставный капитал общества (определение ВАС РФ от 13.04.2011 № ВАС-3746/11);
  • мена имущества, которым учреждение владеет на праве оперативного управления (постановление ВАС РФ от 21.09.2010 № 2812/10);
  • обмен земельными участками и долями в праве собственности на участки (подп. 6 п. 2 ст. 146).

Часть проводимых операций выведена из-под налогообложения НДС п. 3 ст. 149 Налогового кодекса. Так, не будет подпадать под уплату НДС мена:

  • жилых домов и помещений, долей в них (подп. 22);
  • изделий народных промыслов (подп. 6);
  • необработанных алмазов (подп. 10) и др.

Момент определения налоговой базы по НДС при мене

П. 1 ст. 167 Налогового кодекса предписывает определять момент, на который определяется налоговая база, как раннюю из следующих дат:

  • День передачи имущества.
  • День оплаты, в т. ч. частичной в счет предстоящей передачи вещи. При этом учитывается и оплата, произведенная в неденежной форме (п. 15 постановления ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Рекомендуем! Исходя из данного положения, в договорах мены следует предусмотреть одновременный обмен имуществом, чтобы исключить ошибки и последующие претензии налогового органа.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Особенности определения налоговой базы по НДС

При реализации имущества путем его обмена налоговая база устанавливается исходя из рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса с учетом акцизов и без включения в нее налогов (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса).

Так, налогоплательщику был доначислен НДС, потому что в нарушение указанного выше правила налог был исчислен из цены за вычетом НДС по договору, в котором не определялось, включен ли НДС в цену договора. Соответственно, инспекция сочла полную цену договора рыночной стоимостью и рассчитала НДС именно из нее (постановление АС ЗСО от 30.10.2015 № А27-1360/2015).

Обратите внимание! Проведение оценки рыночной стоимости передаваемой вещи не является формой налогового контроля. Налоговый орган не вправе доначислять налог на основании проведенной по своей инициативе рыночной оценки переданного имущества (постановление АС ЗСО от 14.10.2016 по делу № А81-6228/2015).

В настоящее время не требуется перечислять друг другу исчисленный НДС денежными средствами (до 01.01.2009 такая обязанность партнеров существовала и была отменена законом «О внесении изменений…» от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Налоговые вычеты по НДС при мене товаров

По общему правилу (ст. 171 Налогового кодекса) для применения вычета по НДС необходимо:

  • приобретение налогоплательщиком имущества, облагаемого таким налогом;
  • перечисление суммы налога поставщику;
  • принятие приобретенного имущества к учету;
  • наличие счет-фактуры, выданного поставщиком товара, оформленного надлежащим образом.

Важно! Датой фактической оплаты реализованных по договору мены вещей станет день принятия на учет встречного имущества, а счет-фактуру необходимо выставить в течение 5 календарных дней со дня отправки или непосредственной передачи имущества по договору мены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса).

При заключении договора мены возмещение НДС ограничено

В случае, когда по итогам отчетного периода сумма вычетов превысит сумму налога, подлежащую уплате, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику (п. 1 ст. 176 Налогового кодекса). При исчислении суммы возмещения налоговые вычеты на основании такого вида договора применяются на общих основаниях.

Таким образом, размер возмещения НДС по договорам мены ограничен стоимостью полученного имущества.

По итогам камеральной проверки, проводимой после подачи декларации, в которой НДС указан к возмещению, налоговая инспекция может:

  • найти нарушения и отказать в возмещении;
  • зачесть сумму налога, заявленную к возмещению, в счет недоимок по другим налогам;
  • возместить указанную сумму путем перевода денежных средств на банковский счет налогоплательщика при условии подачи последним соответствующего заявления.

Особенности уплаты налога на прибыль

Обратите внимание! Налог на прибыль юридических лиц начисляется на прибыль, полученную лицом в налоговом периоде. При этом прибыль представляет собой разницу между доходами и произведенными расходами.

Доходы юрлица для расчета налога на прибыль по имуществу, переданному по договору мены, исчисляются исходя из рыночной цены такого имущества (п. 4 ст. 274, ст. 105.3 Налогового кодекса).

Стоимость имущества может быть уменьшена на расходы, связанные с его передачей по договору (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса), такие как:

  • оценка передаваемого имущества;
  • его хранение;
  • транспортировка;
  • обслуживание.

При производстве обмена имуществом юридические лица отражают в учете реализацию вещи и одновременно приобретение другой вещи.

Особенности учета договоров мены при УСН

Юридические лица, которые применяют упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса), поэтому все особенности налогообложения договоров мены, описанные выше, к ним не применяются.

Налоговая база при УСН может исчисляться 2 способами:

  • доходы организации;
  • доходы минус расходы.

Стоимость имущества, переданного в результате мены, включается в расходы и учитывается исходя из рыночной цены вещей (п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса).

Важно! Изначально применяется цена, указанная в договоре, и передаваемые товары признаются равнозначными, если иное не предусмотрено в тексте договора. Доказательства неравноценности переданных объектов должна представить налоговая служба (постановление АС СЗО от 16.02.2017 по делу № А26-6703/2015).

В расходы имущество, полученное по договору мены, можно включить в случае, если оно предназначено для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

***

Следует вывод, что для отсутствия претензий со стороны налоговой инспекции при заключении договоров следует применять рыночные цены передаваемого имущества. Это позволит сохранить денежные средства, потраченные при доначислении налогов, пеней и наложении штрафов, а также нервы и время, которое может занять судебная тяжба.

Все предметы → Гражданское право. Специальная часть

Договор мены (ДМ) – соглашение, в силу которого обе стороны взаимно обязуются передать друг другу в собственность вещи (товары).

Оба участника (обменщики) одновременно по отношениию к друг другу выступают продавцами. Jui geniris (суи генерис).

Признаки:

  • 1. Консенсуальный договор.
  • 2. Двусторонний договор.
  • 3. Возмездный договор.
  • 4. Относится к договорам, направленным на передачу вещей в собственность.

Обмен производится товаром, поэтому если хотя бы одна из сторон взамен предоставляемого товара, предоставляет другой стороне не товары, а, например, работы, услуги или имущественные права, то такой договор не может трактоваться как договор мены, что прямо следует из п.3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.02 №69 «Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены». В этих случаях, имеет место смешанный (комплексный) договор.

Согласно ст.568 ГК – если из ДМ не вытекает иного, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Тем самым закрепляется презумпция равноценности – если из договора прямо не следует, что обмениваемый товар не равноценный по цене, то сторона, которой был передан менее ценный товар, не вправе требовать какой – либо доплаты. Когда в договоре прямо указано, что товары не равноценные, то сторона, передающая менее ценный товар обязана оплатить разницу в ценах путем произведения оплаты либо в момент заключения договора, либо после исполнения ее обязанности передать товар. Иной порядок оплаты может быть предусмотрен самим договором.

Поскольку к отношениям мены применяются, в не противоречащей части, правила о купли – продажи, следует полагать, что презумпция равноценности не может применяться в тех случаях, когда в качестве хотя бы одного из предоставлений по договору мены выступает объект недвижимости, поскольку ст.555 ГК закрепляет цену объекта недвижимости как существенное условие.

В практике предпринимательского оборота часто ДМ именует бартерными сделками, это некорректно. Термин «бартер» применяется к внешнеторговым сделкам, предусматривающим обмен эквивалентными по стоимости и товарами и работами и услугами. А поскольку работы и услуги предметом мены вообще выступать не могут, то и называть такие договоры бартерными нельзя. Что прямо следует из п.1 Информационного письма №69.

Существенным условием такого договора является предмет – любые вещи, выраженные в товарной форме, как движимые, так и недвижимые, потребляемые, непотребляемые, родовые и индивидуально – определенные. После 1 октября 2013 вступили изменения в ГК, поэтому новая редакция ст.129 ГК не содержит указания на вещи, изъятые из оборота, сохраняется понятие «вещи, ограниченные в обороте» — могут быть предметом ДМ, но при условии, что субъекты этого договора имеют право обладать такими вещами на праве собственности и их отчуждать. Предмет ДМ определяется по тем же правилам, что и предмет ДКП, а это значит, что если предметом договора выступают родовые товары, то существенным условием будет наименование и количество, и при невозможности определить это условие договор считается не заключенным, что прямо следует из п.2 Информационного письма.

В отношении ДМ установлено специальное правило о переходе права собственности в отношении обмениваемых товаров. В соответствии с ним право собственности на полученные в порядке обмена товары переходит каждой из сторон одновременно после того, как обязательства по передаче товара были исполнены обеими сторонами. При этом риски сторон в таком договоре одинаковы. Не применяется такое положение, как в ДКП «считается исполнившим».

В зависимости от определения эквивалентности обмениваемых товаров возможно заключение договоров мены по 3 вариантам:

  • — в ДМ не указана стоимость ни того, ни другого товара и она не может быть определена из сопровождающих документов. Тогда действует презумпция равноценности;
  • — в договоре прямо указана разная цена обмениваемых товаров. В этом случае другая сторона обязана произвести доплату;
  • — в договоре прямо указано, что товары не равноценны и доплата не производится.

Последовательность исполнения ДМ устанавливается соглашением сторон. В тех случаях, когда обменщики территориально разобщены и сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, то исполнить обязанность по передаче товара должна та сторона, для которой установлен более ранний срок и другая сторона становится кредитором. И в случае неисполнения другой стороной этой обязанности на отношения сторон распространяется правовой режим встречного исполнения обязательств, предусмотренный нормами ст.328 ГК.

По ДМ устанавливаются особые правила эвикции, в отличие от правил купли – продажи: эвикция может иметь место не только в случае изъятия товаров по иску другого лица, но и изъятие товара в административном порядке (таможенным органами или ОВД – ОБЭП, чаще всего).

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх