Налогообложение прибыли

Доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

  • 1. Она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
  • 2. Ее размер можно оценить;
  • 3. Она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

  • · на доходы от источников в РФ;
  • · доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Для физических лиц — работников организации основным видом доходов в соответствии с п.6 ст.208 Налогового кодекса РФ, будет вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

  • · компенсационных выплат, установленных законодательством и связанных с увольнением работников, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • · вознаграждения донорам за сданную кровь (п. 5 ст. 217 НК РФ);
  • · -суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (п.8 ст.217 НК РФ);
  • · компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);
  • · оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);
  • · других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

Плательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Кроме этого плательщиками НДФЛ являются и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налоговые резиденты получают доходы, именуются налоговыми агентами. Их обязанностями является:

  • · ведение учета доходов физических лиц, источниками которых они являются;
  • · формирование налоговой базы;
  • · исчисление налога;
  • · удержание налога;
  • · уплата сумм удержанного из доходов налогоплательщика налога в бюджет;
  • · представление сведений о полученных физическими лицами доходах и о начисленных и удержанных налогах в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, т.е. располагать денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу.

Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Исчисление суммы налога на доходы физических лиц определяется с помощью произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 — 5 ст. 224 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база определяется как разность доходов и вычетов.

Доходы в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены. Иные доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр.) нужно включать в налоговую базу в периоде их выплаты, а не начисления.

НДФЛ удерживается непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

В частности, при выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

Если доход выдается в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых выплачиваемых ему средств, — заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если же у организации нет возможности удержать НДФЛ у физического лица в течение 12 месяцев после выплаты ему дохода, то об этом организация сообщает в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в сроки, установленные п.п. 6, 7 ст. 226 НК РФ. Как правило, это происходит в день перечисления средств на банковский счет физического лица.

Далее мы рассмотрим вычеты по НДФЛ.

В общем случае, вычеты предоставляются ежемесячно. Причем налогоплательщик может воспользоваться ими и за те месяцы, в котором у гражданина не было доходов, подлежащих налогообложению.

В настоящее время существует три вида стандартных налоговых вычетов.

Итак, на льготы имеют право:

  • 1. Лица, участвовавшие в ликвидации ядерных катастроф, при ядерных испытаниях, а также инвалиды Великой Отечественной войны и другие военнослужащие, ставшие инвалидами при защите России. Размер — 3 тыс. руб.
  • 2. Герои Советского Союза (России), участники Великой Отечественной войны, узники концентрационных лагерей, жители блокадного Ленинграда, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите России. Размер — 500 руб.
  • 3. Граждане, на чьем обеспечении находятся дети. Размер «детского» вычета не фиксирован и меняется, в зависимости от количества детей-иждивенцев, а также от некоторых других обстоятельств:
    • · на первого ребенка — 1400 руб.;
    • · на второго ребенка — 1400 руб.;
    • · на третьего и каждого последующего ребенка — 3 тыс. руб.;
    • · на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (инвалида I или II группы, который является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет) — 3 тыс. руб.

До 1 января 2012 года действовал еще один тип вычета. Он распространялся на всех налогоплательщиков. Согласно действующему в то время подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, гражданину ежемесячно предоставлялся вычет в размере 400 руб., но только до того месяца в налоговом периоде, в котором совокупный доход гражданина с начала года не превысит 40 тыс. руб.

По своей экономико-правовой сущности налоговый вычет — это сумма уменьшения облагаемых НДФЛ по ставке 13% доходов.

Получается, что предоставлять стандартный налоговый вычет следует в виде уменьшения в каждом месяце налогооблагаемой базы на размер соответствующего вычета. Такой подход подтверждает и Минфин России — смотрите, например, письмо от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175.

Если в первый месяц, когда у сотрудника в налоговом периоде появился доход и его размер оказался меньше совокупного объема накопленных вычетов, то соответствующая разница должна быть перенесена на следующий месяц. Так продолжается до полного погашения сумм вычета. Но только в пределах периода по НДФЛ. Если же до конца года использовать величину льготы полностью не удастся, то остаток обнуляется и на следующий год не переносится (см., например, письмо Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269).

На практике может сложиться и такая ситуация, когда у налогового агента нет возможности предоставить стандартные налоговые вычеты, так как он перестает производить в отношении сотрудника всякие выплаты. Это возможно, например, в ситуации, когда работница уходит в декрет. В этом случае ей придется самостоятельно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ в свою инспекцию и писать соответствующее заявление на возврат причитающихся ей сумм. Это подтверждают и чиновники — см., например, письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.

Что такое налог на прибыль организаций

Его платят компании, которые работают на общей системе налогообложения. Величина напрямую зависит от финансовых результатов фирмы. Им облагается прибыль — деньги, которые остались от доходов после важных для деятельности расходов. Если организация ничего не заработала, то и делать эту выплату ей не придётся.

Кто платит налог на прибыль организаций

Как понятно из названия, этот налог платят только организации НК РФ Статья 246. Налогоплательщики — российские юрлица и иностранные компании, которые получают доход в РФ.

При этом выплата не касается:

  • предприятий, применяющих специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощённая система налогообложения, единый налог на вменённый доход);
  • плательщиков налога на игорный бизнес;
  • участников проекта «Инновационный центр «Сколково»».

Какая ставка действует по налогу на прибыль

Налоговая ставка равна 20% НК РФ Статья 284. Налоговые ставки . 17% от прибыли идёт в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Для некоторых видов деятельности действуют специальные ставки или распределение отчислений по бюджетам. Например, все 20% от прибыли, полученной от добычи углеводородного сырья, направляются в федеральную казну.

Региональные власти вправе Федеральный закон от 30.11.2016 N 401‑ФЗ снизить свою часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не больше чем до 12,5%.

Как рассчитывается налоговая база

Налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами. Поэтому важно определиться с каждым из понятий.

Доходы — это выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Учитываются также средства, полученные не от основной деятельности, а от долевого участия в других организациях, в виде процентов по займу и так далее.

При этом существует довольно длинный список видов доходов, освобождённых от налогообложения. В него входят, например, курортные сборы и деньги, полученные в рамках целевого финансирования. Перечень целиком можно найти в статье 251 Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Налогового кодекса.

Расходы — это обоснованные затраты предприятия, которые можно подтвердить бумагами. Сюда входят деньги, направленные на зарплаты сотрудников, покупку материалов, амортизацию основных средств, судебные и арбитражные сборы, проценты по кредитам и так далее.

Для российской компании или иностранной, работающей в РФ через представительство, налоговая база будет равна разнице между доходами, которые подлежат налогообложению, и расходами. У других зарубежных организаций при расчёте прибыли учитываются не все виды доходов — какие именно, прописано в статье 309 НК РФ Статья 309 НК РФ.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций начисляется за год. Если представлять себе самую простую формулу, то она будет выглядеть так:

Налог = (Доходы − Расходы) × Налоговая ставка

Но считать придётся отдельно для налога, зачисляемого в региональный и федеральный бюджеты. Например, ваш годовой доход — 5 миллионов. Расходы составили 3,5 миллиона. Значит, вам придётся отдать 17% от 1,5 миллионов в казну субъекта и 3% — в федеральную.

Если для каких‑то доходов действуют другие ставки, сумма к уплате исчисляется отдельно. По ним нужно вести отдельный учёт доходов и расходов.

Но ещё есть авансовые платежи. Большинство организаций должны вносить их ежемесячно, хотя некоторым разрешается делать это ежеквартально. К исключениям относятся предприятия, у которых доходы за предыдущие четыре квартала не превышали 15 миллионов рублей за квартал, и некоторые Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей другие компании.

Квартальные платежи рассчитывают из фактического дохода. Ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий отчётный период).

Вот как считаются ежемесячные платежи:

  • В первом квартале они равны платежам, рассчитанным на четвёртый квартал предыдущего года.
  • Во втором квартале ежемесячный платёж составляет треть от суммы уплаченного аванса за первый квартал.
  • В третьем квартале — это треть от разницы аванса за полугодие и первый квартал.
  • В четвёртом квартале — треть от разницы аванса за 9 месяцев и полугодие.

Для квартального аванса формула будет следующей:

Авансовый платёж = (Доходы за период — Расходы за период) × Налоговая ставка — Авансовый платёж за предыдущий отчётный период

Скажем, за полгода компания заработала 1,2 миллиона и потратила 400 тысяч. За первый квартал она заплатила аванс в 100 тысяч рублей. Следовательно, ей придётся отдать за полугодие:

(1 200 000 — 400 000) × 20% — 100 000 = 60 000 рублей

Новые организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их регистрации. После этого надо оценить выручку: если её размер не превышает 5 миллионов в месяц или 15 в квартал, можно продолжать уплачивать квартальные.

При расчёте налога на прибыль организаций важно понимать, какие доходы можно признать в определённом периоде, а какие нет. Это зависит от способа их признания. По кассовому методу доходы учитывают в момент поступления, расходы — в момент списания. При методе начисления и то, и другое учитывают в момент возникновения, фактические сроки перечисления или списания денег не важны.

Если отчётный период завершён с убытком, ежемесячные авансовые платежи в течение следующего квартала платить не нужно.

Кроме того, организация вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытка предыдущего, но не более чем на 50%. Пока вы это делаете, храните документы об отрицательных результатах работы.

Когда платить налог на прибыль организаций

Ежемесячные авансовые платежи вносятся не позднее 28 числа текущего месяца, ежеквартальные — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным периодом, финальные годовые взносы — до 28 марта.

Когда и как сдавать отчётность по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль необходимо подать по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Её предоставляют в инспекцию по месту нахождения организации и каждого её обособленного подразделения, если они находятся в других регионах.

Документ нужно подать не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным периодом, годовую декларацию — до 28 марта.

Уплата налога на прибыль — это обязанность организаций

Налог на прибыль — один из основных в системе налогов и сборов РФ. Круг его плательщиков достаточно широк, но входят в него только организации. На индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется.

В числе организаций — плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные компании (ст. 246 НК РФ). Есть и льготники, в том числе организации, не признаваемые плательщиками или освобожденные от уплаты налога на прибыль по различным причинам.

Подробнее о том, кто платит, а кто не платит налог на прибыль, читайте в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

Налог на прибыль организаций 2019-2020: сколько процентов и какие льготы

Базовая (общая) ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом на 2017-2024 годы традиционное деление этой величины на 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет региона заменено на соотношение 3 и 17%.

20% ставка была введена с 2009 года и с тех пор не менялась. В то же время в отношении специальных ставок в последнее время изменения были. Так, с 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для тех случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателях дохода (п. 4.2 ст. 284 НК РФ). А в 2015 году с 9% до 13% повышена ставка по дивидендам, получаемым российскими организациями (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). В периоды 2017-2018 годов расширена возможность применения ставки 0%, установленной для юрлиц, соответствующих определенным параметрам, и введены возможности дополнительного снижения ставок для некоторых ситуаций.

Подробнее о ставках и льготах читайте в материалах:

  • «Какая ставка по налогу на прибыль организаций в 2019-2020 годах?»;
  • «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены?».

Налог на прибыль имеет много нюансов и часто приводит к спорам с налоговиками. Чтобы не ошибиться в подсчетах и отстоять свою точку зрения, переходите в Путеводитель по налогу на прибыль от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Налоговым периодом, по итогам которого исчисляется окончательная сумма налога на прибыль, является календарный год. Он разбит на отчетные периоды, в течение и по окончании которых перечисляются авансовые платежи.

В зависимости от выбранного организацией порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль отчетными периодами могут быть:

  • I квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • либо 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года, если налог на прибыль платится от фактически полученной прибыли.

По итогам и отчетных, и налогового периодов плательщики налога на прибыль представляют декларации.

Образец декларации, созданный на действующем бланке, смотрите в статье «Налог на прибыль за 4 квартал — каков срок сдачи?».

Как считать налог на прибыль организации

Налог на прибыль — прямой налог, и его размер непосредственно зависит от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли, которая и составляет объект налогообложения. Для большинства российских организаций по общему правилу прибылью считается положительная разница между полученными доходами и понесенными расходами (ст. 247 НК РФ). Но из этого правила есть и несколько исключений для иностранных организаций и для организаций — участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

Что касается доходов и расходов, то среди них выделяют учитываемые при налогообложении (ст. 249, 250, 253, 264 НК РФ) и не учитываемые при расчете налога (ст. 251, 270 НК РФ).

Кроме того, для расходов, учитываемых в расчете базы по прибыли, гл. 25 НК РФ установлен ряд требований (ст. 252 НК РФ), соблюдение которых обязательно для того, чтобы за счет них можно было уменьшить сумму налога на прибыль.

Об особенностях определения объекта для начисления налога читайте в материале «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

Принцип расчета авансовых платежей по налогу и общей величины налога на прибыль за налоговый период одинаков: их сумма определяется исходя из общей налоговой базы за соответствующий период и налоговой ставки. При этом в каждом последующем отчетном периоде авансовые платежи рассчитываются от налоговой базы, определенной нарастающим итогом, а их сумма к уплате за этот период определяется с учетом сумм, подлежавших уплате за предшествующий отчетный период. Соответственно, налог на прибыль за налоговый период также рассчитывается нарастающим итогом, а сумма налога к уплате за этот период определяется с учетом начислявшихся в этом периоде авансовых платежей.

Подробнее о расчете авансовых платежей – в статье «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ). Общим правилом для определения ее величины является расчет нарастающим итогом с начала года. Однако в ряде случаев действуют особые правила. Например, налоговую базу надо считать:

  • отдельно по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками;
  • с учетом особых правил, предусмотренных для отдельных операций.

Если получен убыток, база признается равной нулю, а налог на прибыль (авансовый платеж) не уплачивается. При этом убыток можно перенести на будущее. Правила переноса установлены ст. 283 НК РФ.

О порядке переноса убытка читайте в материале «Налоговый убыток — это…».

Как платить налог на прибыль

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ.

В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Периодичность их перечисления в бюджет зависит от выбранного порядка уплаты авансов и от уровня дохода, получаемого организацией (п. 3 ст. 286 НК РФ). Вариантами такой периодичности может быть перечисление авансов:

  • по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) с уплатой ежемесячных авансовых платежей;

О том, как определяется величина таких платежей, читайте в материале «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

  • по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) без уплаты ежемесячных авансов;
  • ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты годового налога на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ).

О сроках, установленных для оплаты налога, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Уплата налога на прибыль производится 2 платежными поручениями:

  • в федеральный бюджет (КБК — 182 1 01 01011 01 1000 110);
  • бюджет субъекта РФ (КБК— 182 1 01 01012 02 1000 110).

Указанное значение КБК соответствует «обычному» налогу на прибыль.

Для уплаты налога на прибыль с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам применяйте другие КБК. Какие именно, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Итоги

Плательщиками налога на прибыль являются только организации, причем существуют те из них, которые при определенных условиях освобождаются от такой обязанности. База по налогу на прибыль представляет собой положительную разницу между полученными за период доходами и произведенными расходами. Ставка в общем случае равна 20%, но для некоторых видов доходов и ряда налогоплательщиков она может меняться как в сторону увеличения (до 30%), так и в сторону снижения (до 0%).

Налоговый период для налога – год. Но есть и отчетные периоды, продолжительность которых может определяться нарастающим итогом либо поквартально, либо помесячно. Отчетные периоды и год завершаются подачей декларации. Платится налог на прибыль обычно ежемесячно, однако ряд плательщиков имеют возможность поквартальной оплаты.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности .

Налоговым кодексом РФ предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины как организаций, так и отдельных видов совершаемых действий.

Так, от уплаты государственной пошлины освобождаются:

– органы управления государственными внебюджетными фондами РФ – за право использования наименований «Россия», «РФ» и образованных на их основе слов и словосочетаний в своих наименованиях;

– государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей – за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;

– школы-интернаты – за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких школах;

– специальные учебно-воспитательные учреждения для детей с де-виантным (общественно опасным) поведением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области образования, – за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких учреждениях.

Также главой 25.3 НК РФ установлены льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния для органов управления образованием, опеки и попечительства и комиссий по делам несовершеннолетних и защите их прав: за выдачу повторных свидетельств о рождении детей, оставшихся без попечения родителей, повторных свидетельств (справок) о смерти их родителей, о перемене имени, заключении и расторжении брака умершими родителями, а также за истребование указанных документов с территории иностранных государств; за внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, составленные в отношении детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также в отношении их умерших родителей, включая выдачу свидетельств .

2.2. Перспективы развития налогообложения бюджетных организаций

Налоговое законодательство в России не стоит на месте, постоянно корректируется и совершенствуется.

Некоммерческий сектор является неотъемлемой частью экономики страны. Его развитие важно как для государства, так и для общества. Необходимость развития обусловлена следующими моментами, определяющими деятельность некоммерческих организаций, в том числе бюджетных:

1. Являются плательщиками налогов.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, бюджетные организации выступают налогоплательщиками по отдельным налогам, исчисляют и уплачивают платежи в бюджет.

2. Выступают работодателями.

При осуществлении своей деятельности бюджетные организации предоставляют дополнительные рабочие места, что в некотором роде снижает социальную напряженность среди населения.

3. Насыщают рынок товарами и услугами.

Осуществляя свою деятельность, бюджетные учреждения пополняют рынок товарами, работами, услугами, то есть увеличивают предложение товаров и удовлетворяют спрос потребителей. Что не мало важно – они создают инфраструктуру услуг для небогатой части общества. Оказывая помощь наименее защищённой части общества, тем самым снижает уровень бедности и увеличивает количество потенциальных покупателей для бизнеса и налогоплательщиков для государства.

Должна быть завершена работа над внесенным Правительством Российской Федерации проектом федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности». В ходе работы могут быть рассмотрены дополнительные предложения по установлению освобождения от налогообложения отдельных видов доходов или предоставлению налоговых вычетов при осуществлении социально значимых расходов (в частности, при оплате медицинских услуг) .

В ходе написания курсовой работы были рассмотрены основные моменты и особенности налогообложения бюджетных организаций, в результате чего можно сделать вывод, что учреждения, созданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, имеют большое количество преференций. Можно сказать, что такое количество льгот вполне достаточно, чтобы обеспечить «золотую середину» между поддержкой бюджетных учреждений, осуществляющих социально-значимую деятельность, и обеспечением налоговых поступлений в бюджет.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

В ООО «Маяк» (Республика Башкортостан) выручка от реализации за три месяца составила:

Месяцы

Выручка, включая НДС, тыс. руб.

Январь

Февраль

Март

В отчетном периоде были приобретены материалы, производственный инструмент на сумму 8260 тыс. руб. (в том числе НДС), оплачена аренда в сумме 1180 тыс. руб. (с НДС).

Внереализационные расходы составила 600 тыс. руб. Затраты на приобретение основных средств (со сроком полезного использования три года), введенных в эксплуатацию с 1 февраля отчетного квартала, составили 236 тыс. руб. (с НДС). В организации эксплуатируются основные средства: со сроком полезного использования четыре года остаточной стоимостью 900 тыс. руб. и сроком полезного использования 8 лет остаточной стоимостью 1200 тыс. руб.

По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества на 1 января составляет 2000 тыс. руб., на 1 февраля 1900 тыс. руб., на 1 марта 2150 тыс. руб., на 1 апреля 2100 тыс. руб.

Имеются 3 легковых автомобиля.

— один – мощностью 90 л.с.

— два – мощностью 102 л.с.

На предприятии работает двадцать четыре сотрудника с ежемесячной зарплатой 18 тыс. руб. (у семерых дети возрастом до 18 лет), пять сотрудников с ежемесячной зарплатой 28 тыс. руб. (у троих дети возрастом до 18 лет).

Рассчитать за квартал:

1. Налоги и платежи при общем режиме налогообложения.

2. Налоги при упрощенной системе налогообложения (использовать оба объекта налогообложения).

3. Сделать вывод, какой режим целесообразнее.

Решение:

При осуществлении своей деятельности ООО «Маяк» может применять как общий режим налогообложения, так и специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения).

При общем режиме налогообложения организация уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог.

1. Налог на добавленную стоимость.

Рассчитаем НДС, включенный в состав выручки от реализации за квартал:

(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 рублей

В отчетном периоде были приобретены материалы, производственный инструмент на сумму 8260000 рублей, НДС составил 8260000*18/118=1260000 рублей.

Оплачена арендная плата в сумме 1180000 рублей, в том числе НДС=1180000*18/118=180000 рублей.

Затраты на приобретение основных средств составили 236000 рублей, включая НДС=236000*18/118=36000 рублей.

Таким образом, НДС к уплате составит:

НДС=2376000-1260000-180000-36000=900000 рублей.

2. Налог на прибыль организаций.

Налоговой базой по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем доходы организации.

Доходы реализационные=(4720000+5900000+4956000)*100/118=13200000 рублей

Расходы организации составили:

1) реализационные расходы (материальные)

8260000*100/118=7000000 рублей

2) реализационные расходы (аренда)

1180000*100/118=1000000 рублей

3) внереализационные расходы в сумме 600000 рублей

4) реализационные расходы (амортизация)

Организация использует нелинейный способ начисления амортизации.

1. Основное средство, введенное в эксплуатацию с 1 февраля: срок полезного использования 3 года, приобретено в отчетном периоде за 236000 рублей, остаточная стоимость составляет 236000*100/118=200000 рублей.

По сроку полезного использования основное средство относится ко 2 амортизационной группе, норма амортизации = 8,8%.

В отчетном квартале амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

Амарт=200000*8,8%=17600 рублей

2. Основные средства со сроком полезного использования 4 года (3 амортизационная группа, норма амортизации = 5,6%), остаточная стоимость составляет 900000 рублей.

Аянварь=900000*5,6%=50400 рублей

Афевраль=(900000-50400)*5,6%=47577,6 рублей

Амарт=(849600-47577,6)*5,6%=44913,3 рублей

3. Основные средства со сроком полезного использования 8 лет (5 амортизационная группа, норма амортизации 2,7%), остаточная стоимость = 1200000 рублей.

Аянварь=1200000*2,7%=32400 рублей

Афевраль=(1200000-32400)*2,7%=31525,2 рублей

Амарт=(1167600-31525,2)*2,7%=30674 рублей

5) реализационные расходы (на оплату труда)

24*18000*3+5*28000*3=1716000 рублей

Страховые взносы, начисленные по заработной плате сотрудников организации за 1 квартал 2012 года:

(24*18000*3+5*28000*3)*30%=514800 рублей.

Общая сумма доходов = 13200000 рублей

Общая сумма расходов составит:

7000000+1000000+600000+255090,1+1716000+514800=11085890,1 рублей

Налоговая база = 13200000-11085890,1=2114109,9 рублей

Н=2114109,9*20%=422822 рублей

3. Налог на имущество организаций.

Авансовый платеж за 1 квартал:

1/4*(2000000+1900000+2150000+2100000)/4*2,2%=11206,3 рублей

4. Транспортный налог.

1) ТН=1/4*90*25=562,5 рублей

2) ТН=1/4*2*102*35=1 785 рублей

Итого сумма транспортного налога за отчетный период равна 2347,5 рублей.

Таким образом, при общем режиме налогообложении организация уплачивает 900000+422822+11206,3+2347,5=1336375,8 рублей.

При упрощенной системе налогообложения ООО «Маяк» освобождается от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций, но при этом, имея на балансе транспортные средства, уплачивает транспортный налог.

1. объект = доходы

Авансовый платеж=13200000*6%=792000 рублей

При данном объекте налогообложения сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%.

792000/2=396000 рублей

Страховые взносы за отчетный период составили 514800 рублей. 514800>396000, следовательно, сумма авансового платежа будет уменьшена на 396000 рублей.

Ав.пл. к уплате=792000-396000=396000 рублей

Итого сумма налогов, уплачиваемых организацией в бюджет, составит: 396000+2347,5=398347,5 рублей.

2. объект = доходы – расходы

Допустим, организация перешла на упрощенную систему налогообложения в 2007 году. В 2006 году были приобретены основные средства со сроком полезного использования 4 и 8 лет расходы, на приобретение которых были списаны в течение трех лет в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

В отчетном периоде ООО «Маяк» приобрело основное средство со сроком полезного использования 3 года и ввело в эксплуатацию 1 февраля. Расходы по нему списываются с момента ввода в эксплуатацию, следовательно, расходы на приобретение основных средств в отчетном периоде составят 236000*100/118=200000 рублей.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх