Налоговые документы

ИА ГАРАНТ

В организацию поступил запрос из ИФНС по проверяемому контрагенту на основании ст. 93.1 НК РФ, требуется представить карточки счетов, регистры бухгалтерского учета, договоры, накладные, акты, счета-фактуры, ТТН, таможенные декларации, документы, касающиеся импорта, а также деловую переписку — все документы за период с 01.01.2011 по 31.12.2015.

Обязана ли организация хранить указанные документы (за 2011, 2012, 2013 годы)? Обязана ли организация представить документы за указанный период? Каковы сроки хранения вышеуказанных документов? Имеет ли право ИФНС истребовать деловую переписку?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если установленные законом сроки хранения истребованных налоговым органом документов не истекли, отказ от их предоставления неправомерен.
Налоговый орган, на основании ст. 93.1 НК РФ, имеет право истребовать у Вашей организации (далее — Организация) документы в том числе за периоды с 2011 по 2015 годы.
В Организации в настоящее время должны быть в наличии документы в том числе за период с 01.01.2011 по 31.12.2015. Следовательно, она обязана представить их налоговым органам по их требованию.
Обоснование вывода:

Права налоговых органов

Одним из мероприятий налогового контроля, предусмотренного главой 14 НК РФ, является истребование налоговым органом документов (информации) о самом налогоплательщике или о конкретных сделках у его контрагентов или иных лиц. Порядок их истребования установлен ст. 93.1 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Как мы поняли из вопроса, у контрагента Организации проводится налоговая проверка. Поэтому в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган может истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.
Перечень истребуемых документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, законодателем не ограничен. Согласно официальным разъяснениям, к таким документам относятся любые документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки (письма Минфина России от 30.09.2014 N ЕД-4-2/19869, от 09.10.2012 N 03-02-07/1-246, от 19.05.2010 N 03-02-07/1-243, от 11.10.2007 N 03-02-07/1-438, ФНС России от 24.08.2015 N АС-4-2/14873, от 30.09.2014 N ЕД-4-2/19869). На отсутствие законодательных ограничений в перечне документов, которые могут быть запрошены у контрагентов налогоплательщика и у иных лиц, располагающих информацией о налогоплательщике, указывают и судьи (смотрите, в частности, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2012 N 08АП-8080/12).
Уполномоченные органы указывают на то, что ст. 93.1 НК РФ не установлено ограничений по периоду времени, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (смотрите письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519, а также Вопрос: Ограничен ли период, за который могут быть истребованы документы в рамках ст. 93.1 НК РФ? Правомерно ли истребование при камеральной проверке документов у контрагентов в рамках ст. 93.1 НК РФ за период, превышающий период, за который представлены декларации? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», май 2013 г.)).

Также разъясняется, что ст. 93.1 НК РФ не установлено, что период, к которому относится истребуемый документ, должен быть равен периоду налоговой проверки проверяемого налогоплательщика (письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-02-07/1/40175). Причем, по мнению судов, контрагент проверяемого налогоплательщика не вправе оценивать относимость истребуемых документов к проверяемому периоду налогоплательщика, поскольку такая оценка находится в компетенции налогового органа, осуществляющего проверку (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2014 N Ф02-2740/14 по делу N А19-15362/2013, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 N 04АП-5699/13, от 14.10.2013 N 04АП-4483/13, от 14.10.2013 N 04АП-4461/13, от 23.09.2013 N 04АП-4284/13).
Согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации) (письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-02-08/20).
Что касается сроков хранения первичных документов, то они по-разному регулируются в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Так, пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ возлагает на налогоплательщика обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (смотрите также письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-02-07/1-272). Частью 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) установлено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Поэтому налоговый орган на основании ст. 93.1 НК РФ может истребовать у Организации документы в том числе за периоды с 2011 по 2015 годы.
Отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
Вместе с тем действия налогоплательщика, связанные с нарушением порядка и сроков хранения документации, не входят в состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена п. 1 ст. 129.1 НК РФ (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.02.2009 N 02АП-234/2009).
Таким образом, если организация не имеет намерения вступать в спор с налоговыми органами, ей следует представить в налоговый орган имеющиеся у нее (в пределах, указанных в Требовании) документы (их копии), а в отношении отсутствующих — сообщить о том, что не располагает ими (например по причине их несоставления налогоплательщиком или неполучения от контрагента, или истечения срока хранения).

Документы бухгалтерского учета

Повторим, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ). Сроки хранения электронных документов (регистров) устанавливаются в том же порядке, что и для документации, формируемой на бумажных носителях. При этом экономические субъекты должны хранить документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (ч. 2 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).
При определении конкретных сроков хранения отдельных бухгалтерских документов следует руководствоваться Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 (далее — Перечень). Данный Перечень разработан и утвержден во исполнение положений ч. 3 ст. 6, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» (далее — Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с п. 1.4 Перечня исчисление сроков хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.
Отметим, что для большинства документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлен срок хранения — 5 лет. Однако для некоторых документов установлены и меньшие сроки хранения, для других — большие сроки хранения. Кроме того, существуют документы, подлежащие постоянному хранению, например:

  • налоговые декларации (расчеты) юридических лиц по всем видам налогов, декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хранятся 5 лет (п. 392 Перечня);

  • декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хранятся 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы — 75 лет (п. 395 Перечня);

  • налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ), сведения о доходах физических лиц хранятся 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы — 75 лет (п. 394, п. 396 Перечня);

  • первичные учетные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые документы и книги, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, накладные и авансовые отчеты, переписка и др.), хранятся 5 лет при условии проведения проверки (ревизии) (ст. 362 Перечня);

  • переписка о приобретении хозяйственного имущества, канцелярских принадлежностей, железнодорожных и авиабилетов, оплате услуг средств связи и других административно-хозяйственных расходах, о предоставлении мест в гостиницах хранится 1 год (п. 367 Перечня);

  • реестры сведений о доходах физических лиц хранятся 75 лет, как и лицевые карточки, счета работников (п. 397, п. 413 Перечня);

  • документы (протоколы, акты, расчеты, ведомости, заключения) о переоценке основных фондов, определении амортизации основных средств, оценке стоимости имущества организации хранятся постоянно (ст. 429 Перечня);

  • документы (заявки, акты оценки, переписка и др.) по продаже движимого имущества хранятся 10 лет (п. 430 Перечня);

  • расчеты, заключения, справки, переписка к договорам, соглашениям хранятся не менее 5 лет после истечения срока действия договора, соглашения (ст. 455 Перечня);

  • акты о передаче прав на недвижимое имущество и сделок с ним от прежнего к новому правообладателю (с баланса на баланс) хранятся постоянно (ст. 432 Перечня);

  • регистры бухгалтерского (бюджетного) учета (главная книга, журналы — ордера, мемориальные ордера, журналы операций по счетам, оборотные ведомости, накопительные ведомости, разработочные таблицы, реестры, книги (карточки), ведомости, инвентарные списки и др.) — 5 лет (ст. 361 Перечня);

  • документы (акты, сведения, справки, переписка) о взаимных расчетах и перерасчетах между организациями — 5 лет (ст. 366 Перечня);

  • счета-фактуры — 4 года (ст. 368 Перечня);

  • ценовые соглашения между производителями и поставщиками материально-технических ресурсов — 5 лет (ст. 300 Перечня);

  • договоры, соглашения — 5 лет (ст. 436 Перечня);

  • сроки хранения документов, связанных с транспортным обслуживанием, указаны в разделе 10.3 «Транспортное обслуживание, внутренняя связь» Перечня;

  • таможенные декларации (экземпляр участника внешнеэкономической деятельности) — 5 лет (ст. 757 Перечня); спецификации на отгрузку и отправку продукции, материалов (сырья), оборудования — 5 лет (ст. 756 Перечня);

  • документы (заключения, справки, технико-экономические обоснования) о целесообразности закупок импортной продукции и материалов — 10 лет (ст. 506 Перечня);

  • переписка по вопросам импорта — 10-15 лет (ст. 507 Перечня).

Документы налогового учета

Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлен четырехлетний срок хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
При этом п. 4 ст. 283 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ, являющиеся по отношению к пп. 8 п. 1 ст. 23 специальными нормами, обязывают плательщиков, соответственно, налога на прибыль организаций и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего периода его погашения. Напомним, что переносить убыток на будущие периоды налогоплательщики могут в течение 10 лет после его получения (п. 2 ст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Некоторые расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в течение длительного периода, например амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), или имеют отложенный характер (учитываются не в периоде их несения, а на момент реализации активов (ст. 268 НК РФ)).
Амортизация представляет собой равномерный учет в течение сроков использования ОС и НМА расходов, формирующих их первоначальную стоимость (ст.ст. 256, 257 НК РФ). Статья 252 НК РФ указывает на возможность учета расходов только при условии их документального подтверждения. В связи с этим Минфин России разъясняет, что срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, установленный пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ (4 года), должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества) (письма Минфина России от 12.02.2016 N 03-03-06/1/7604, от 26.04.2011 N 03-03-06/1/270). То есть для целей налогового учета хранить первичные документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости по амортизируемым ОС и НМА, надо, как минимум, 4 года после их полной амортизации. При этом специалистами финансового ведомства также отмечено, что согласно Перечню документы об определении амортизации ОС хранятся постоянно.
Минфин России, разъясняя порядок применения пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, в письме от 30.03.2012 N 03-11-11/104 указывает на то, что течение четырехлетнего срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налога, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов. Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12.
Данную правовую позицию ВАС РФ необходимо учитывать и при включении в состав расходов:
На момент реализации также учитываются расходы в виде:

  • цены приобретения (создания) прочего имущества, такого, например, как земельные участки, материальные ценности (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

  • стоимости материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации ОС (пп. 2 п. 1 ст. 268, абзац второй п. 2 ст. 254 НК РФ);

  • цены приобретения имущественных прав и расходов, связанных с их приобретением (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

  • стоимости приобретения покупных товаров.

Следовательно, при определении сроков хранения документов, подтверждающих затраты на приобретение (создание) ОС и НМА, прочего имущества, имущественных прав, покупных товаров, необходимо учитывать положения ст. 268 НК РФ.
Отложенный характер имеют также расходы на приобретение ценных бумаг, так как датой осуществления расходов на приобретение ценных бумаг признается дата их реализации или иного выбытия (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, необходимо хранить в течение сроков, определяемых с учетом положений пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 N 09АП-2671/13, ФАС Московского округа от 19.07.2013 N Ф05-7106/13 по делу N А40-74496/2012).
Счет-фактура, книга покупок и книга продаж применяются исключительно для целей применения налоговых вычетов по НДС и составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость. То есть книги продаж и книги покупок являются документами налогового учета.
Формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137). В соответствии с п. 24 Приложения N 4 к Постановлению N 1137 книга покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее 4 лет с даты последней записи. Аналогичный срок хранения предусмотрен и для книги продаж (п. 22 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).
Таким образом, срок хранения книги покупок и книги продаж составляет не менее 4 лет с даты последней записи. Срок хранения счетов-фактур, согласно ст. 368 Перечня, составляет 4 года, что соответствует НК РФ.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что установленный пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ четырехлетний срок по общему правилу отсчитывается не со дня составления первичного документа, а с первого числа отчетного (налогового) периода, следующего за тем, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налогов, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов. Например, если исходить из норм налогового законодательства, то договоры должны храниться в течение 4 лет после окончания того года, в котором они прекратили свое действие, и т.п. Вместе с тем Перечнем установлены разные сроки для разных видов договоров (смотрите, например, ст.ст. 85, 123, 125, 159, 172, 191, 337, 340, 365, 407, 436, 826 Перечня и т.д.).

Документы, связанные с уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды

В силу п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны обеспечивать сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, в течение шести лет.

Обязанности Организации

Экономические субъекты должны обеспечивать сохранность документов в течение сроков их хранения (ч. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ). При этом следует обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений (ч. 3 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).
Поскольку, как упоминалось в первом разделе настоящей консультации, период времени, за который налоговым органом могут быть истребованы документы, законодателем не ограничен, можно сделать вывод, что налоговый орган может истребовать документы, которые должны храниться в Организации в соответствии с нормативными актами как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету.
С точки зрения налогового законодательства, в Организации должны храниться документы, как минимум, начиная с 2012 года (если более длительные сроки не установлены НК РФ). Исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету еще должны храниться первичные документы начиная с 2011 года (в отдельных случаях — и более ранние). Наконец, документы, связанные с начислением оплаты труда и взносов во внебюджетные фонды, должны быть в наличии начиная с 2010 года (а многие — храниться постоянно).
В целом, можно сделать вывод, что в Организации в настоящее время должны быть в наличии документы за период 01.01.2011 по 31.12.2015. Следовательно, она обязана представить их налоговым органам по их требованию.
Что касается деловой переписки, то сроки ее хранения регламентированы разными пунктами упомянутого выше Перечня и зависят от характера данной переписки. В частности, переписка с другими организациями по основным (профильным) направлениям деятельности должна храниться 5 лет (п. 35 Перечня).
У нас нет сведений о характере истребованной налоговым органом переписки. Полагаем, однако, что речь идет о переписке с контрагентом по вопросам хозяйственной деятельности. В таком случае она должна храниться 5 лет начиная с года, следующего за годом отправки или получения писем. В рассматриваемом случае это охватывает период с 2011 года.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Хранение первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности;
— Энциклопедия решений. Хранение документов налогового учета и отчетности;
— Энциклопедия решений. Уничтожение документов с истекшим сроком хранения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

В соответствии со статьей 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При злоупотреблении таким правом, налогоплательщик имеет право не предоставлять документы, выходящие за рамки камеральной проверки. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа № А33-14577/02-С3н-Ф02-1087/03-С1 отмечено:

29.08.2007

В соответствии со статьей 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При злоупотреблении таким правом, налогоплательщик имеет право не предоставлять документы, выходящие за рамки камеральной проверки. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа № А33-14577/02-С3н-Ф02-1087/03-С1 отмечено:

Письмом от 5 августа 2002 года N ВЮ-04-05/2599 налоговая инспекция истребовала у ОАО «Красноярскэнерго» ряд документов со сроком представления не позднее 19 августа 2002 года (письмо получено ОАО «Красноярскэнерго» 12 августа 2002 года).
Указанным письмом истребованы копии документов:
по налоговым декларациям за май, июнь 2002 года — платежных поручений, выписок банка, приходных кассовых ордеров, послуживших основанием для применения льгот по налогу на добавленную стоимость за май, июнь 2002 года; счетов — фактур, послуживших основанием для применения льгот по налогу на добавленную стоимость за май, июнь 2002 года; выписок из книги продаж за май, июнь 2002 года по работам, услугам, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость; путевок (курсовок) за май, июнь 2002 года, форма которых утверждена в установленном порядке; лицензии на оказание услуг санаторно — курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха;
по уточненным налоговым декларациям за июнь — декабрь 1999 года, июль — декабрь 2000 года, январь — декабрь 2001 года — бухгалтерской справки, в которой необходимо отразить причины и сущность возникших изменений, отраженных в уточненных налоговых декларациях с указанием исправительных бухгалтерских проводок; счетов — фактур, накладных, платежных поручений, послуживших основанием для возмещения налога на добавленную стоимость по уточненным налоговым декларациям;
по налогу на имущество — карточек учета за первое полугодие 2002 года имущества для производства электрической и тепловой энергии, имущества жилищно — коммунального хозяйства и социально — культурной сферы, имущества для охраны природы и пожарной безопасности, имущества для передачи электрической и тепловой энергии, имущества, включенного в мобилизационный план, с указанием их остаточной стоимости по состоянию на отчетные даты 2002 года и начисленной суммы износа; решения на природоохранные мероприятия, полученного в территориальном органе Госкомэкологии РФ (МПР России) на 2002 год, мобилизационного задания, установленного соответствующими органами исполнительной власти или организацией, уполномоченной Правительством Российской Федерации на 2002 год, договоров, контрактов о выполнении мобилизационных заданий (заказов) на 2002 год.
Письмом от 15 августа 2002 года N 107/850 ОАО «Красноярскэнерго» заявило об отказе в исполнении требования о представлении документов.
Решением от 2 сентября 2002 года N 41 ОАО «Красноярскэнерго» привлечено к налоговой ответственности за непредставление истребованных документов в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4850 рублей.
Направленное налоговой инспекцией требование об уплате налога N 172 от 2 сентября 2002 года в добровольном порядке ОАО «Красноярскэнерго» не исполнено.
Не согласившись с указанными решением и требованием об уплате штрафа, ОАО «Красноярскэнерго» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании их незаконными.
Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Согласно частям 1, 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В соответствии с частями 3 и 4 указанной статьи если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Анализируя указанные положения, суд пришел к обоснованному выводу, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать все документы, относящиеся к хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика; им могут истребоваться только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.
Иное толкование данных положений противоречит сущности камеральных налоговых проверок, позволив налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой законодательством о налогах и сборах установлен особый порядок.
Принимая во внимание вышеизложенное, а также нечеткость требований налоговой инспекции в отношении перечня истребованных документов, общее число документов, Арбитражный суд Красноярского края сделал правильный вывод об обоснованности требований ОАО «Красноярскэнерго» и об отсутствии оснований для удовлетворения встречного иска налоговой инспекции.»

Выводы:

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговый орган не может затребовать любые документы. Из смысла статьи 88 НК РФ следует, что при камеральной проверке налоговый орган может затребовать только те документы, которые относятся к обнаруженным ошибкам в предоставленных декларациях. В данном случае налогоплательщик, на наш взгляд, имеет право не предоставлять излишне затребованные документы. При этом налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, так как требование налогового органа о предоставлении излишних документов не основано на нормах НК РФ.

Подписка Разместить:

Налоговики вправе истребовать необходимые для проверки документы у самой компании (п. 1 ст. 93 НК РФ) или у ее контрагентов (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). За их непредставление могут оштрафовать из расчета 200 руб. за каждый документ (ст. 126 НК РФ). Однако Налоговый кодекс не устанавливает, какие именно документы относятся к проверке. И суды, и налоговики признают это понятие оценочным. Инспекторы настаивают на том, что именно в их компетенцию входит определение того, является тот или иной документ необходимым для проверки.

Документы, запрашиваемые во время проведении проверок, которые не связаны с предметом проверки

Арбитражный суд округа рассматривал дело, в котором инспекторы затребовали у контрагента проверяемой компании книгу покупок за IV квартал 2013 года. Тот отказался представлять ее по той причине, что в ней нет и не могло быть информации о сделках с проверяемой компанией. Штраф, наложенный инспекцией, контрагент успешно оспорил. Налоговики пытались доказать, что они запрашивали книгу покупок только в отношении покупки товара (трактора), в дальнейшем реализованного проверяемой компании. Однако суд подтвердил, что в данном случае книга покупок в целом не является документом, касающимся деятельности проверяемого лица. Чисто теоретически контролеры могли запросить выписку из книги покупок, но сам же суд подчеркнул, что законодательство не предусматривает наличие такого документа ( постановление АС округа от № /2014 ).

Другой пример — для камеральной проверки обоснованности вычетов НДС инспекция запросила у компании документы, подтверждающие регистрацию прав на недвижимость. Организация их не представила и была оштрафована. Суд принял решение в пользу компании, указав на то, что Налоговый кодекс не устанавливает в качестве основания применения вычетов НДС наличие государственной регистрации прав на недвижимое имущество налогоплательщика и документов, ее подтверждающих ( постановление Президиума ВАС РФ от № 15333/07 ).

ФАС Дальневосточного округа пришел к выводу, что необходимыми для проверки признаются не любые документы и сведения, а только те, которые имеют целевое значение и предназначены для проведения налогового контроля. Поскольку в требовании не была показана связь запрашиваемых документов с предметом проверки, оснований для наложения штрафа не было ( постановление от № /08–2/433 ).

Запрошены документы аналитического учета

При проверке налоговики часто требуют от организации документы аналитического учета: ее главную книгу, ведомости, ведомости по счетам и прочие аналитические бухгалтерские документы, которые не являются первичными. Однако даже Федеральная налоговая служба подтверждает, что такое требование неправомерно ( письмо от № /15309@ ).

Суды согласны с этим, подчеркивая, что аналитические бухгалтерские документы не содержат информацию, необходимую для исчисления налогов и сборов. Решения в пользу компаний содержатся в постановлениях ФАС от № /2012 , от № /2012 , Московского от № / , Дальневосточного от № /2011 , от № /2010 округов.

Запрашиваемые документы за рамками налогового или бухгалтерского законодательства

В запрашиваемые документы налоговики часто включают статистические отчеты, техническую документацию, сертификаты соответствия, экономические расчеты, перечни основных средств, сформированных по определенному признаку, Минфин России настаивает на том, что статья 93 НК РФ не конкретизирует документы, которые инспекция вправе истребовать, поэтому она может запросить любые бумаги, содержащие информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика (письма от № /1–336 , от № /42704 ).

Однако многие суды принимали сторону налогоплательщиков. Они утверждали, что раз требуемые документы не установлены налоговым законодательством и не содержат сведений, необходимых для исчисления налогов, то компании вправе их не представлять. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского от № / , от № /2011, от № /2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от № /11 ), Поволжского от № /2010 , Центрального от № /2009 , Уральского от № / округов.

Вопрос: Налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки партнера организации запросил ряд документов по сделкам, в том числе сертификаты качества и происхождения товаров. Вправе ли налоговый орган требовать указанные документы?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
При этом ст. 93.1 НК РФ конкретный перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом, не установлен.
Следовательно, налоговый орган вправе истребовать у контрагента любые документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в том числе сертификаты качества и происхождения товаров.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана в течение пяти дней со дня получения Требования о представлении документов (информации) представить в налоговый орган все истребуемые документы, в том числе сертификаты качества и происхождения товаров, либо в этот же срок сообщить о том, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Истребуемые документы представляются в виде заверенных лицом, у которого истребуются документы, копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 93.1, п. 2 ст. 93 НК РФ).
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки, согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ, признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
К.В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.07.2008

1. Производитель продукции обязан предоставлять поставщику информацию о ее сертификации путем указания регистрационных номеров сертификатов соответствия в документах, согласно которым передается соответствующая продукция (абз. 5 ч. 1), а поставщик продукции, в свою очередь, обязан ее реализовывать при наличии в документах, на основании которых ему передана соответствующая продукция, регистрационных номеров сертификата соответствия (абз. 2 ч. 2).

2. Производитель продукции обязан предоставлять по мотивированному требованию органов, у которых в соответствии с законами Украины есть полномочия по проверке качества и безопасности продукции, заверенные производителем или импортером копии сертификатов соответствия (абз. 7 ч. 1).

Таким образом, производитель продукции обязан предъявлять сертификаты уполномоченным органам государства, а в отношениях с поставщиком должен позаботиться, чтобы информация о сертификатах указывалась в соответствующих документах.

Важно! То, что розничная торговля товарами, подлежащими обязательной сертификации, возможна лишь при наличии у продавца в документах на такие товары регистрационных номеров сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия и/или декларации о соответствии, если это установлено техническим регламентом, закреплено в:

— абз. 2 п. 11 Правил розничной торговли продовольственными товарами, утвержденных приказом Минэкономики Украины от 11.07.03 г. № 185;

— п. 7 Правил розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденных приказом Минэкономики Украины от 19.04.07 г. № 104;

— п. 5 Правил розничной торговли алкогольными напитками, утвержденных постановлением КМУ от 30.0796 г. № 854.

II. Выясняем права налоговиков

Теперь уточним, вправе ли именно налоговики интересоваться сертификатами соответствия.

Какие органы осуществляют госнадзор за соблюдением регламентов по подтверждению соответствия, узнаем из ст. 2 Декрета КМУ » О государственном надзоре за соблюдением стандартов, норм и правил и ответственности за их нарушение» от 08.04.93 г. № 30-93 (далее — Декрет № 30-93). Это Госпотребстандарт и его территориальные органы. А также: по вопросам соблюдения требований санитарно-гигиенических и санитарно-противоэпидемических правил — органы и учреждения государственной санитарно-эпидемиологической службы, относительно соблюдения ветеринарно-санитарных требований — госорганы ветмедицины. Как видите, налоговиков среди них нет.

То, что именно Госпотребстандарт контролирует наличие сертификатов для товаров, которые реализуют юр- или физлица на таможенной территории Украины, закреплено и в ч. 6 ст. 18 Декрета КМУ «О стандартизации и сертификации» от 10.05.93 г. №46-93.

На заметку:

1 Безопасность и качество пищевых продуктов контролируют (ч. 1 ст. 4 Закона Украины » О безопасности и качестве пищевых продуктов» от 23.12.97 г. № 771/97-ВР):

— центральный орган исполнительной власти по вопросам аграрной политики, то есть Минагрополитики;

— Государственная санитарно-эпидемиологическая служба Украины;

— Государственный комитет ветеринарной медицины Украины;

Упоминаний о праве работников ГНИ требовать сертификаты соответствия продукции не найдем и в Законе Украины » О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-ХII (далее — Закон о ГНС) и Законе Украины » О стандартах, технических регламентах и процедурах оценки соответствия» от 01.12.05 г. № 3164-IV Не говорится о нем и в известных нам письмах ГНАУ или 1оскомпредпринимательства. Пункт 1 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС предусматривает, что налоговики проводят проверки по вопросам «своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), соблюдения валютного законодательства «. То есть волноваться о том, соответствует ли продукция стандартам и нормам, — не их головная боль.

Но мы бы согрешили касательно истины, если бы говорили о полном отсутствии у фискалов права интересоваться сертификатами соответствия. Такое право у них есть, но в довольно специфических случаях.

Во-первых, согласно пп. «д» пп. 9.1.2 Закона Украины » О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III одно из оснований для ареста активов налогоплательщика — отсутствие сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем.

Поскольку по ч. 1 ст. 15 Закона Украины » О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.0795 г. № 265/95-ВР контроль за соблюдением порядка проведения расчетов за товары (услуги) осуществляют налоговики, можно определить, что сертификатами на РРО они поинтересуются правомерно. Конечно же, речь идет об используемых предприятием РРО, а не об их производстве.

Во-вторых, согласно ст. 10 Закона Украины » О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР производитель или импортер должны иметь сертификаты соответствия на спирт этиловый, коньячный и плодовый, спирт этиловый ректифицированный виноградный, спирт этиловый ректифицированный плодовый, алкогольные напитки и табачные изделия. А регистрационные номера таких сертификатов должны указываться в документах, на основании которых передается соответствующая продукция.

Поскольку по ч. 1 ст. 16 этого же Закона контроль соблюдения таких требований — удел налоговиков, TM и проверять наличие соответствующих сертификатов или указание номеров последних в документации (как у производителей, так и у продавцов) — их полное право. (Необходимость выяснять, есть ли сертификаты соответствия или их копии, заверенные в установленном порядке, во время проверок субъектов хозяйствования, реализующих алкогольные напитки и табачные изделия в оптовой, розничной торговле и общественном питании, подчеркнута в пп. 1.2 совместного приказа МВЭСторга, ГНАУ, МВД и Госпотребзащиты от 03.11.98 г. M 722/515/802/42. Кроме того, указание информации относительно сертификата соответствия предусмотрено Образцом формы Акта (справки) о результатах внеплановой выездной проверки по вопросам соблюдения организационных, технических и технологических требований проведения хозяйственной деятельности по производству и обращению спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, парфюмерно-косметической продукции и лекарственных средств с использованием спирта этилового, приведенной в приложении к Методическим рекомендациям по оформлению материалов внеплановых проверок отдельных видов деятельности субъектов хозяйствования, утвержденным приказом ГНАУ от 21.08.09 г. №453.)

В своих дальнейших раздумьях отталкиваемся от того, что говорится не о названной продукции.

На заметку:

Согласно ч. ч. 1 -2 ст. 15 Закона Украины «О защите нрав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-ХII (далее — Закон о защите прав потребителей) право получить информацию относительно сертификации продукции имеет потребитель. Она доводится до его сведения производителем (исполнителем, продавцом) в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке или другим способом в доступной наглядной форме, принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания. Помните, что вышеупомянутые Правила розничной торговли обязывают продавца информировать потребителя по требованию последнего о сертификатах соответствия продукции.

Варианты поведения

Собственно, здесь он только один — отказать работнику ГНИ в предоставлении сертификатов соответствия. Прежде всего следует предложить ему письменно обосновать необходимость предоставления сертификатов. Конечно же, со ссылкой на нормы законодательства, разрешающие ему такое требование.

Следующий шаг: независимо от того, предоставят вам письменное требование или нет, директор и юрист предприятия готовят письмо на имя руководителя ГНИ, чьи работники пришли на проверку. В нем указываете, что тогда-то такой-то работник налоговой службы выдвинул требование предоставить сертификаты соответствия, не относящееся к компетенции налогового органа. А затем с доброжелательной улыбкой констатируете: «Информируем Вас, что вынуждены отказать в удовлетворении такого требования, поскольку оно не основывается на нормах действующего законодательства». Письмо направляете заказное или вручаете под роспись.

Третий, необязательный, но желательный шаг: указываете это требование, свой отказ и причины последнего в возражениях к акту проверки, которые субъект хозяйствования вправе подать в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем получения экземпляра акта проверки (абз. 1 пп. 4.4 Порядка оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденного приказом ГНАУ от 10.08.05 г. № 327).

Внимание! Привлечь к ответственности за то, что реализовывалась продукция, подлежащая обязательной сертификации в Украине, но в документах, согласно которым она передана на реализацию, нет регистрационных номеров сертификата соответствия (или свидетельства о признании соответствия и/или декларации о соответствии), вправе Госпотребстандарт и его территориальные органы (ст. 23 Закона о защите прав потребителей, ст. 8 Декрета № 30-93, ст. 2444 Кодекса об административных правонарушениях Украины).

Единственное исключение — если отсутствуют сертификаты или их номера у лекарственных средств или из-за их отсутствия нарушены санитарно-гигиенические (санитарно-противоэпидемические) правила и нормы. Это уже компетенция государственной санитарно-эпидемиологической службы.

Налоговый орган проверяет предоставленные документы на правильность отображения данных и правомерность заявленного вычета. Определяет характер и полноту экономического смысла всех сделок с контрагентами за период, когда вы решили возместить НДС, а не за весь год. После проверки вы обязательно получите Акт о результате проверки от налогового органа. В нем будет указан НДС, который налоговая готова вам возместить и считает правомерно заявленным

Всегда ли так легко на практике? Нет, и зачастую налоговая сделает все, чтобы не возместить вам заявленную сумму, а сократить ее до минимума или вовсе начислить НДС к оплате. Несколько правил, чтобы избежать такой ситуации:

  1. Возмещайте НДС в том квартале, когда сами документально к этому готовы, уверены в содержании бухгалтерского учета от первичных документов до закрытия регистров учета в 1С.
  2. Проверьте оригиналы документов на корректность заполнения всех реквизитов и строк согласно закону «О бухгалтерском учете», наличие подписей (не факсимиле), печатей.
  3. При формировании регистров бухгалтерского учета, предоставляемых в налоговую по запросу (требованию),следите за закрытием периода, увязкой всех данных, которые в них отражены со сведениями в отчете и отражением первичных документов.
  4. Проверьте контрагентов по заявленным покупкам на момент существования организации, ведения их деятельности и отсутствия недостоверности сведений в ЕГРЮЛ (иногда бывает, что, пока вы принимаете к учету покупку и заявляете вычет по НДС у контрагента уже отсутствует деятельность. Такие вычеты налоговая сразу уберет при проверке).
  5. Пакет документов по требованию налоговой для подтверждения НДС к возмещению должен быть максимально полный. Если по какому-то пункту из запроса вы считаете нецелесообразным предоставить документ, то отчитайтесь по этому пункту пояснениями, почему вы это делаете (например, налоговая просит ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс). Кроме того в случае, если вы осуществляете строительные работы, предоставить универсальные формы КС-2, КС-3, КС-6, КС-6А, КС-8, КС-9; СРО контрагентов, выполняющих строительно-монтажные работы. Вы не выполняете работы по строительству — поясните это, подтверждая основным видом деятельности и раскрытием ее характера в пояснительной записке.

Пример расчета заявленного к вычету НДС по организации

ООО «СпецМашУралплюс» работает с 2016 года. 📌 Реклама

По сданной отчетности выручка организации за 2 квартал 2019 г составила: 34 477 163 руб, НДС с продаж составил 6 205 889 руб.

Сумма авансов в счет следующих поставок товаров и от передачи имущественных прав составила 4 641 800 руб, НДС — 708 071 руб.

Итоговая сумма, которая подлежит вычету за указанный период, — 1 703 775 руб.

Рассчитываем сумму налога с учетом восстановления. Итого она составила 8 617 735 руб.

Сумма налога, которую предъявили налогоплательщику по приобретенным ценностям, подлежит вычету в соответствии с п. 2, 4, 13 статьи 171 НК РФ, и сумма налога, которая подлежит вычету в соответствии с п. 5 статьи 171 НК РФ, составляет согласно расчету 4 595 660 руб. (раздел 8 — книга покупок).

Налог, исчисленный продавцом с сумм всех видов оплаты, который подлежит вычету у продавца с момента отгрузки товара, составил 6 120 343 руб. Авансы в счет следующих поставок товаров подлежат вычету у покупателя и составили 14 246 руб. Налог, который подлежит вычету в соответствии с п. 14 статьи 171 НК РФ, отсутствует.

📌 Реклама

Рассчитываем всю сумму вычета 4 595 660 14 246 6 120 343= 10 730 249 руб.

А теперь сумму налога к возмещению 10 730 249 — 8 617 735 = 2 112 514 руб.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх