30. 09. 2014 | Buhscheta.ru
Статья 12 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие виды налогов и сборов Российской Федерации:
- федеральные налоги и сборы
- региональные налоги и сборы 
- местные налоги и сборы. 
К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость
- акцизы
- налог на доходы физических лиц
- налог на прибыль организаций
- налог на добычу полезных ископаемых
- водный налог
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
- налог на имущество организаций,
- налог на игорный бизнес
- транспортный налог.
К местным налогам относятся:
- земельный налог,
- налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки, сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.
Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:
Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.
При этом различают следующие налоги, сборы, пошлины:
— относимые на счета продажи (90,91) — НДС и акцизы;
— включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08Счет 08 — Вложения во внеоборотные активы (Активные) , 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) , 29Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) , 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) , 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) ) — транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;
- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) , кредит счета 68) — налог на имущество, на рекламу и др.;
- уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) , кредит счета 68) — налог на прибыль;
- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц.
Также по кредиту счета 68 и дебету счетов 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) и 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.
В корреспонденции со счетом 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения расходов над суммой налогов и сборов.
По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.
Учет расчетов по НДС.
Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1″НДС при приобретении основных средств»;
19-2″НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды;
91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При учете НДС по операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества делаются следующие записи:
Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Дебет 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:
а) Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) , 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) — отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;
б) Дебет 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.
По прочим операциям:
Дебет 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кредит 68 — начислен НДС от суммы авансов полученных;
Дебет 68 Кредит 19 — уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;
Дебет 68 Кредит 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;
Дебет 68 Кредит 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;
Дебет 68 Кредит 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) — восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;
Дебет 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 19 — списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.
По перечню, установленному законодательством с производимых и продаваемых отдельных видов товаров уплачиваются акцизы. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется налоговым законодательством.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или
Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;
2) Дебет 20 Кредит 68 — на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;
3) Дебет 68 Кредит 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) , 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислена задолженность в бюджет или
Дебет 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) Кредит 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) — перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;
Дебет 68 Кредит 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) — списан аванс по продаже подакцизных товаров;
4) Дебет 19 Кредит 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) — отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
5) Дебет 68 Кредит 19 — зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.
При исчислении и уплате таможенной пошлины в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. По экспорту товаров
Дебет 44 и др. Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — погашена задолженность.
Б. По импорту товаров
Дебет 07, 10Счет 10 — Материалы (Активные) , 41Счет 41 — Товары (Активные) Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — погашена задолженность.
Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. При это делаются записи:
Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) Кредит 68 — отражена задолженность по платежам в бюджет;
Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислена задолженность в бюджет.
При учете налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 99 Кредит 68 — на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Дебет 91 Кредит 68 — на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;
Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислены денежные средства в погашение задолженности;
2) Дебет 84 Кредит 75 — отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Дебет 75 Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15Счет 15 — Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) %, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;
Дебет 75 Кредит 70 — отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам — работникам организации;
Дебет 70 Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;
3) Дебет 75 Кредит 51 — перечислены дивиденды акционерам — юридическим и физическим лицам — неработникам организации.
При начислении налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По налогу на операции с ценными бумагами делаются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 04 Кредит 68 — начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;
2) Дебет 26 Кредит 68 — начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;
3) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог в организациях других организационно — правовых форм;
4) Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.
При бухгалтерском учете платежей за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ делаются следующие записи:
1) Дебет 08 Кредит 68 — начислен налог по работам капитального характера;
2) Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит 68 — начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;
3) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог сверх лимитов;
4) Дебет 68 Кредит 51 — перечислены платежи в бюджет.
Налог на пользователей автодорог требует следующих бухгалтерских записей:
Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) и др. Кредит 68 — начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.
При учете налога на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог по расчету на отчетную дату;
б) Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.
При учете земельного налога делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит 68 — начислен налог;
Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.
При учете налога на рекламу делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог;
Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.
Проводки по налогам и сборам — это отражение хозяйственных операций по начислению фискальных отчислений в бюджет. Чиновники предусмотрели характерные особенности составления бухзаписей по каждому виду налогов и сборов. О том, как составить проводки по налоговым обязательствам, расскажем в нашей статье.
Общие положения ПБУ
Все налоговые обязательства, за исключением страховых взносов, следует отражать на специальном бухгалтерском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Чтобы суммы исчисленных налоговых платежей не путались, компания должна детализировать данные бухгалтерского счета. Для этого необходимо открыть субсчета отдельно по видам обязательств. О том, какие субсчета будет использовать конкретный экономический субъект, необходимо написать в учетной политике. Все возможные значения предусмотрены в Приказе № 69н об утверждении Единого плана счетов.
Отметим, что компании необходимо проводить систематические сверки взаиморасчетов с Федеральной налоговой службой. Самостоятельный контроль позволит избежать начислений сумм пеней, штрафов и неустоек по просроченным или неверно зачисленным платежам. Для проведение сверки придется заказать в ИФНС специальную справку. О том, как организовать проверку расчетов по фискальным платежам, читайте в статье «Как провести сверку с налоговой инспекцией».
Типовые проводки по начислению налогов
Несмотря на то, что операции по начислению фискального платежа существенно отличаются по видам налоговых обязательств, проводка на оплату в большинстве случаев общая:
Дебет 68 Кредит 51 — денежные средства перечислены с расчетного счета в пользу уплаты фискальных платежей.
Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению налогов в таблице. Проводки сгруппированы по видам платежей:
Операция |
Дебет |
Кредит |
НДФЛ |
||
Удержан НДФЛ |
70 — с заработной платы 73 — с прочих доходов 75 — с дивидендов |
|
Налог на прибыль начислен |
99 — самой компанией 76, 60 — налоговым агентом |
|
НДС Таможенный НДС исчислен НДС восстановлен НДС принят к вычету |
90 — при реализации 91 — при прочих операциях 76, 62 — с авансового расчета 19 — СМР для собственных нужд |
|
76, 68 |
||
20, 26, 44, 76, 60, 91 и т. д. |
||
19, 76, 62 |
||
Госпошлина |
08, 26, 44, 91 |
|
Налог на имущество: проводки |
91, 26, 44 |
|
Транспортный |
26, 44 |
|
Земельный |
26, 44 |
|
Торговый сбор |
76 — если сбор уменьшает налог на прибыль 91, 26, 44 — если не уменьшает налогооблагаемую базу по ННП |
ВАЖНО! Если ФНС выставила штрафы и(или) пени по налоговым платежам, то их также придется отразить в учете. Для этого используйте 91 или 99 счета. О том, как правильно оформить бухгалтерские записи в отдельном материале «Пени и штрафы по налоговым платежам: проводки».
Страховые взносы
Для отражения сумм страхового обеспечения застрахованных лиц используется отдельный бухсчет 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете необходимо отразить все виды взносов, которые компания начисляет на заработную плату своих работников.
В учете предусмотрите детализацию платежей по отдельным субсчетам в разрезе видов страхового обеспечения: ОПС, ОМС, ВНиМ и взносы на травматизм. Закрепите данную информацию в учетной политике.
Основные бухгалтерские проводки по зарплате и налогам:
Операция |
Дебет |
Кредит |
Начислена заработная плата |
20, 23, 25, 26, 29, 44 и так далее |
|
Удержан НДФЛ |
||
Зарплата выдана |
50 — из кассы 51 — с расчетного счета |
|
Начислены страховые взносы |
20, 23, 25, 26, 29, 44, и т. д. |
|
Уплачены взносы в бюджет |
||
Начислены штрафы по страховому обеспечению |
||
Начислены пени по страховым взносам |
||
Пени и штрафы уплачены в бюджет |
Подробнее о том, как отражать в бухучете начисление заработной платы, в статье «Проводки по зарплате».