Отчетность МСФО

Отчет о финансовом положении (statement of financial position) – это документ, в котором отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчетные даты. Это – ключевой отчет бухгалтерской отчетности в системе МСФО. В системе РСБУ аналогом данного отчета является бухгалтерский Баланс.

Составление и представление отчета о финансовом положении регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В данном стандарте приведен:

— минимальный перечень подлежащих отражению статей активов, обязательств и капитала. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансового положения;

— порядок группировки статей активов и обязательств;

— порядок разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные;

— минимальную дополнительную информацию, подлежащую раскрытию в отчете о финансовом положении либо в пояснениях к нему.

Как формируется Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении может быть представлен в двух форма в зависимости от способа представления входящих в него строк:

— активы и обязательства могут разделаться на краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты, или обычного операционного цикла) и долгосрочные (более распространенный вариант, соответствующий российской форме Бухгалтерского баланса);

либо

— представляться в порядке убывания ликвидности, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства (такой порядок составления отчета о финансовом положении часто используют финансовые организации).

Какую информацию содержит Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

(a) основные средства;

(b) инвестиционное имущество;

(c) нематериальные активы;

(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));

(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(f) биологические активы;

(g) запасы;

(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

(i) денежные средства и их эквиваленты;

(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;

(l) резервы;

(m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));

(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Посмотреть, как выглядит форма отчета о финансовом положении, подготовленная в полном соответствии с МСФО, можно в программе «Отчетность по МСФО + трансформация».

Онлайн-тестыТестыМеждународная экономикаМеждународные стандарты финансовой отчетности вопросы91-105

1-15 46-60 61-75 76-90 91-105 106-120 121-135 136-141
91. Отложенные налоговые требования и обязательства в бухгалтерском балансе:
• должны представляться отдельно от текущих налоговых требований и обязательств
92. Отражение хозяйственных операций по факту их совершения является:
• методом начисления
93. Отчетный сегмент — это:
• географический или хозяйственный сегмент, для которого требуется предоставление сегментной информации
94. Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16 «Основные средства»:
• регулярно переоценивается в случае применения альтернативного допустимого подхода
95. Перспективный подход к изменению учетной политики:
• заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам, происходящим после даты изменения
96. По какой стоимости должна оцениваться выручка:
• по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения
97. По МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» обязательными формами отчетности являются:
• бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка
98. По МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» форма баланса:
• определен перечень элементов, которые должны быть отражены как минимум
99. По МСФО 12 «Налоги на прибыль» в отчете о прибылях и убытках отражается:
• текущий и отложенный налог на прибыль
100. По МСФО 23 «Затраты по займам» затраты по займам:
• могут включаться в стоимость квалифицируемого актива
101. Под доходом в МСФО понимается:
• увеличение экономических выгод
102. Под расходами в МСФО понимается:
• уменьшение экономических выгод
103. Полный комплект финансовой отчетности не включает в себя:
• отчет о добавленной стоимости
104. Понятность информации означает, что она:
• понятна для подготовленного пользователя
105. Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте:
• отчетности компании

В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО) в стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее эти термины мы будем использовать как взаимозаменяемые.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности МСФО включает в себя:

  • (A) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
  • (Б) отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период;
  • (C) отчет об изменениях капитала за период;
  • (D) отчет о движении денежных средств за период;
  • (E) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения.

Стандарты МСФО не требуют использовать конкретные шаблоны форм отчетности, таким образом, бухгалтерский баланс МСФО может быть в той форме, в которой выберет сама организация. При этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должна быть едины из периода в период, за исключением случаев:

  • очевидно, что другое представление или классификация были бы более достоверны. О критериях отбора и применения учетных политик указывается в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки». Это может произойти, например, после существенного изменения характера деятельности субъекта или анализа МСФО отчетности.
  • обязательное изменение — МСФО требует изменения в представлении, если изменился стандарт.

Основными элементами – «стройматериалами» — баланса МСФО являются активы, обязательства и капитал.

Актив — это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, который приведет к притоку экономической выгоды. Обязательство – это существующая задолженность, которая возникла в результате прошлых событий и приведет к оттоку экономической выгоды. Капитал – это доля в активах компании после погашения обязательств, т.е. активы минус обязательства.

Согласно стандартам МСФО, активы предприятия в балансе МСФО классифицируют на текущие (оборотные) и необоротные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные. За исключением тех случаев, когда баланс составляют согласно принципу ликвидности: если применяется данный вид баланса МСФО, то активы и обязательства должны быть представлены в целом в порядке их ликвидности.

Текущие активы включают активы, которые предназначены для торговли, потребляются или реализуются в течение 12 месяцев после отчетного периода либо в течение обычного операционного цикла (например, запасы и торговая дебиторская задолженность). Операционный цикл компании — это время между приобретением активов и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. Когда цикл невозможно четко определить, его продолжительность принимают за 12 месяцев.

Необоротные активы включают такие статьи баланса МСФО: основные средства, нематериальные активы, инвестиции в зависимые компании, отложенные активы, финансовые активы, арендуемые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.д.

Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые расходы на персонал, и другие операционные расходы, классифицируются как текущие обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и т.д.

Приглашаем на бесплатный вебинар 08 октября в 11:00 (Moskva g.) 1 час

Должны ли отдельные объекты или группы товаров раскрываться отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от их существенности. Решающим фактором является то, будет ли данное упущение или искажение влиять на экономические решения, которые пользователи отчетности могут сделать на основе финансовой отчетности. Составители отчетности МСФО, как правило, склонны раскрывать слишком много деталей, чем необходимо. Вместе с тем Совет по МСФО подчеркнул, что слишком много несущественной информации может затмить полезную информацию и, следовательно, ее следует избегать.

Обычно баланс должен быть предоставлен на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода (сравнительного). Если организация изменила свою учетную политику, то такое изменение должно применяться ретроспективно, то есть учитываться в прошлых сравнительных периодах. В таком случае, баланс должен быть предоставлен на три даты: отчетную, на конец и начало предыдущего сравнительного периода.

Ниже представлен баланс МСФО (пример):

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (руб.) На 31.12.2016 На 31.12.2015
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства 2 493 288 2 500 000
Нематериальные активы 2 011 154
Инвестиции в зависимые компании
Отложенные налоговые активы 19 651 140 19 651 140
Займы выданные и проценты к получению 15 026 296
Финансовые активы, удерживаемые до погашения
Прочие внеоборотные активы
Дебиторская задолженность
Итого внеоборотные активы 37 170 724 24 162 294
Оборотные активы
Запасы 2 246 034 202 2 250 008 991
Дебиторская задолженность 1 184 037 564 133 998 380
Займы выданные и проценты к получению
Финансовые активы, удерживаемые для продажи
Прочие финансовые вложения
Налог на прибыль к получению 261 196
Денежные средства и их эквиваленты 3 379 720
3 433 451 486 2 384 268 567
Активы, предназначенные для продажи
Итого оборотные активы 3 433 451 486 2 384 268 567
Итого активы 3 470 622 210 2 408 430 861
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервы 1
Нераспределенная прибыль 218 382 382 215 139 464
Собственный капитал акционеров компании 218 382 383 215 139 464
Неконтрольные доли владения
Итого собственный капитал 218 382 383 215 139 464
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы 29 058 000 29 058 000
Кредиторская задолженность 2 478 104 076 1 870 805 586
Целевое финансирование
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательства 2 507 162 076 1 899 863 586
Краткосрочные обязательства
Банковский овердрафт
Кредиты и займы
Кредиторская задолженность 744 968 387 293 427 811
Налог на прибыль к уплате 109 364
Итого краткосрочные обязательства 745 077 751 293 427 811
Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи
Итого обязательства 3 252 239 827 2 193 291 397
Итого собственный капитал и обязательства 3 470 622 210 2 408 430 861

Табл. 1. Баланс по МСФО (образец)

В программном продукте «WA:Финансист: Управленческий учет и МСФО» созданы четыре формы отчетности по МСФО со всеми необходимыми расшифровками. При этом консолидированный отчет можно строить по выбранному списку организаций.

Чтобы составить баланс МСФО в программе, пользователю необходимо указать «Период», «Организации», «План счетов», «Валюту». Отчет заполняется автоматически по встроенным алгоритмам системы на основе данных на плане счетов МСФО (учет по МСФО ведется в программе на отдельном плане счетов). Для каждого раздела отчета предусмотрены расшифровки: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Рисунок 1. Составление баланса по МСФО пример. Фрагмент бухгалтерского баланса МСФО в программе «WA: Финансист».

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх